中級財務(wù)會計總論課件

1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第一章第一章 總論總論中級財務(wù)會計總論第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)會計及其特點財務(wù)會計及其特點第二節(jié)第二節(jié) 會計的基本假設(shè)和會計確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)會計的基本假設(shè)和會計確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)會計確認(rèn)、計量的基本原則財務(wù)會計確認(rèn)、計量的基本原則第四節(jié)第四節(jié) 會計確認(rèn)與計量會計確認(rèn)與計量第五節(jié)第五節(jié) 財務(wù)報告要素財務(wù)報告要素目 錄中級財務(wù)會計總論財務(wù)會計財務(wù)會計是運用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的是運用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的會計原則為指導(dǎo)，對企業(yè)資金運動進行反映和控會計原則為指導(dǎo)，對企業(yè)資金運動進行反映和控制，旨在為投資者、所有者、債權(quán)人提

2、供會計信制，旨在為投資者、所有者、債權(quán)人提供會計信息的對外報告會計。息的對外報告會計。第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)會計及其特點財務(wù)會計及其特點定 義中級財務(wù)會計總論一、財務(wù)會計的特征一、財務(wù)會計的特征 財務(wù)會計與管理會計相比有如下幾方面的特征：財務(wù)會計與管理會計相比有如下幾方面的特征：1.財務(wù)報告工作核心2.公認(rèn)會計原則指導(dǎo)3.計量和傳送信息主要目標(biāo)4.傳統(tǒng)會計模式基本方法中級財務(wù)會計總論 1.1.財務(wù)會計以財務(wù)報告為工作核心財務(wù)會計以財務(wù)報告為工作核心 財務(wù)會計作為一個會計信息系統(tǒng)，是以會計報表作為財務(wù)會計作為一個會計信息系統(tǒng)，是以會計報表作為最終成果。會計信息最終是通過會計報表反映出來。最終成果。會

3、計信息最終是通過會計報表反映出來。因此，財務(wù)報告是會計工作的核心。因此，財務(wù)報告是會計工作的核心。 現(xiàn)代財務(wù)會計所編制的會計報表是以公認(rèn)會計原則為現(xiàn)代財務(wù)會計所編制的會計報表是以公認(rèn)會計原則為指導(dǎo)而編制的通用會計報表，并把會計報表的編制放指導(dǎo)而編制的通用會計報表，并把會計報表的編制放在最突出的地位。在最突出的地位。 管理會計管理會計并不把編制會計報表當(dāng)做它的主要目標(biāo)，只是并不把編制會計報表當(dāng)做它的主要目標(biāo)，只是為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有選擇的或特定的管理信息，其為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有選擇的或特定的管理信息，其業(yè)績報告也不對外公開發(fā)表。業(yè)績報告也不對外公開發(fā)表。中級財務(wù)會計總論 2.2.財務(wù)會計以公

4、認(rèn)會計原則為指導(dǎo)財務(wù)會計以公認(rèn)會計原則為指導(dǎo) 公認(rèn)會計原則是指導(dǎo)財務(wù)會計工作的基本原理和準(zhǔn)則，公認(rèn)會計原則是指導(dǎo)財務(wù)會計工作的基本原理和準(zhǔn)則，是組織會計活動、處理會計業(yè)務(wù)的規(guī)范。是組織會計活動、處理會計業(yè)務(wù)的規(guī)范。 管理會計管理會計不必嚴(yán)格遵守公認(rèn)的會計原則。不必嚴(yán)格遵守公認(rèn)的會計原則。公認(rèn)會計原則特殊行業(yè)會計制度具體會計準(zhǔn)則基本會計準(zhǔn)則組成補充中級財務(wù)會計總論 3.3.財務(wù)會計以計量和傳送信息為主要目標(biāo)財務(wù)會計以計量和傳送信息為主要目標(biāo) 從從信息的性質(zhì)信息的性質(zhì)看，主要是反映企業(yè)整體情況，并著重看，主要是反映企業(yè)整體情況，并著重歷史信息。歷史信息。 從從信息的使用者信息的使用者看，主要是外部

5、使用者，包括投資人、看，主要是外部使用者，包括投資人、債權(quán)人、社會公眾和政府部門等。債權(quán)人、社會公眾和政府部門等。 從從信息的用途信息的用途看，主要是利用信息了解企業(yè)的財務(wù)狀看，主要是利用信息了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。況和經(jīng)營成果。 管理會計管理會計的目標(biāo)則側(cè)重于的目標(biāo)則側(cè)重于規(guī)劃未來規(guī)劃未來，對企業(yè)的重大經(jīng)營，對企業(yè)的重大經(jīng)營活動進行活動進行預(yù)測和決策預(yù)測和決策，以及加強事中控制。，以及加強事中控制。中級財務(wù)會計總論 4.4.財務(wù)會計仍然以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加財務(wù)會計仍然以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法工的基本方法 為了提供通用的會計報表，財務(wù)會計還要運用較為成

6、為了提供通用的會計報表，財務(wù)會計還要運用較為成熟的傳統(tǒng)會計模式作為處理和加工信息的方法。傳統(tǒng)熟的傳統(tǒng)會計模式作為處理和加工信息的方法。傳統(tǒng)會計模式也是歷史成本模式，其特點是：會計模式也是歷史成本模式，其特點是： （1 1）會計反映依據(jù)復(fù)式簿記系統(tǒng)。）會計反映依據(jù)復(fù)式簿記系統(tǒng)。 （2 2）收入與費用的確認(rèn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。）收入與費用的確認(rèn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 （3 3）會計計量遵循歷史成本原則。）會計計量遵循歷史成本原則。復(fù)式簿記系統(tǒng)核心賬戶和復(fù)式記賬形式憑證和賬簿組織步驟序時記錄分類記錄試算平衡調(diào)整分錄對賬結(jié)賬復(fù)習(xí)中級財務(wù)會計總論二、財務(wù)報告的目標(biāo)二、財務(wù)報告的目標(biāo) 財務(wù)報告目標(biāo)也稱會

7、計目標(biāo)或會計報表目標(biāo)，是指在一財務(wù)報告目標(biāo)也稱會計目標(biāo)或會計報表目標(biāo)，是指在一定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達到的結(jié)果，定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達到的結(jié)果，或者說就是財務(wù)會計信息系統(tǒng)要達到的目的和要求?；蛘哒f就是財務(wù)會計信息系統(tǒng)要達到的目的和要求。 財務(wù)報告目標(biāo)主要解決：財務(wù)報告目標(biāo)主要解決： 向誰提供會計信息向誰提供會計信息？ 提供什么樣的會計信息提供什么樣的會計信息？中級財務(wù)會計總論 受托責(zé)任觀與決策有用觀并非矛受托責(zé)任觀與決策有用觀并非矛盾盾，各個國家財務(wù)報告目標(biāo)各個國家財務(wù)報告目標(biāo)的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點不同的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點不同，因此，許，因此，許多國家都提出

8、了多國家都提出了雙重目標(biāo)，我國就是其中之一。雙重目標(biāo)，我國就是其中之一。受托責(zé)任觀向資源所有者（股東）如實反映資源的受托者（經(jīng)營者）對受托資源的管理和使用情況反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性決策有用觀向財務(wù)報告的使用者提供對他們的決策有用的信息滿足財務(wù)報告使用者的信息需要有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策發(fā)展中級財務(wù)會計總論 我國的財務(wù)報告的目標(biāo)我國的財務(wù)報告的目標(biāo) 向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有反映企業(yè)

9、管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。受托責(zé)任觀決策有用觀雙重目標(biāo)我國目標(biāo) 財政部：企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 （2006）中級財務(wù)會計總論 根據(jù)財務(wù)報告的目標(biāo)，財務(wù)會計的作用根據(jù)財務(wù)報告的目標(biāo)，財務(wù)會計的作用 1.1.幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策 2.2.考評企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績效考評企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績效 3.3.為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息 4.4.為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息主要服務(wù)目標(biāo)企業(yè)會計

10、信息投資者和債權(quán)人等企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者社會公眾國家宏觀經(jīng)濟管理部門進行評價、預(yù)測，進而做出相應(yīng)經(jīng)濟決策中級財務(wù)會計總論三、財務(wù)會計信息的使用者三、財務(wù)會計信息的使用者 外部使用者外部使用者 與企業(yè)具有利益關(guān)系的個人和其他組織，但他們不參與企業(yè)具有利益關(guān)系的個人和其他組織，但他們不參與該企業(yè)的日常管理。與該企業(yè)的日常管理。會計信息的外部使用者股東債權(quán)人政府機關(guān)職工供應(yīng)商顧客其他集團信用代理人工商業(yè)協(xié)會競爭者企業(yè)組織所在的社區(qū)財務(wù)分析家關(guān)心公司某個方面經(jīng)濟活動的公民 向企業(yè)外部的使用者提供的會計信息，絕大部分是屬于“強制性的”或是“必需的”對外財務(wù)報告的主要面向團體中級財務(wù)會計總論 會計信息內(nèi)部

11、使用者包括：會計信息內(nèi)部使用者包括： 董事長董事長 首席執(zhí)行官（首席執(zhí)行官（CEOCEO） 首席財務(wù)官（首席財務(wù)官（CFOCFO） 副董事長（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財務(wù)等等）副董事長（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財務(wù)等等） 經(jīng)營部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管經(jīng)營部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管 每位員工使用會計信息的具體目標(biāo)不同，但這些目標(biāo)都每位員工使用會計信息的具體目標(biāo)不同，但這些目標(biāo)都是旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務(wù)。是旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務(wù)。中級財務(wù)會計總論四、財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征四、財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征 所有對決策有用的信息在質(zhì)量上必須達到一定質(zhì)量要

12、求。所有對決策有用的信息在質(zhì)量上必須達到一定質(zhì)量要求。 1.1.可靠性可靠性 可靠性是指會計信息必須是可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的客觀的和可驗證的。可靠性真實性如實表達，不加修飾可核性信息經(jīng)得住復(fù)核和驗證中立性不偏不倚，不帶主觀成分中級財務(wù)會計總論 2.2.相關(guān)性相關(guān)性 會計信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)，即與會計信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進行的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力。使用者進行的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力。 相關(guān)性的核心是對決策有用。相關(guān)性的核心是對決策有用。 一項信息是否具有相關(guān)性取決于兩個因素，即預(yù)測價一項信息是否具有相關(guān)性取決于兩個因

13、素，即預(yù)測價值、反饋價值。值、反饋價值。能幫助決策者對過去、現(xiàn)在及未來事項的可能結(jié)果進行預(yù)測預(yù)測價值能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案反饋價值同時并存相互影響中級財務(wù)會計總論 3.3.可理解性可理解性 可理解性是指會計信息必須能夠被使用者所理解，即可理解性是指會計信息必須能夠被使用者所理解，即會計信息必須清晰易懂。會計信息必須清晰易懂。 可理解性是決策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點。 可理解性不僅是信息的一種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也是一個與使用者有關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂中級財務(wù)會計總論 4.4.可比性可比性 可比性是指一個企業(yè)的會計信息與其他企業(yè)的同類會

14、可比性是指一個企業(yè)的會計信息與其他企業(yè)的同類會計信息盡量做到口徑一致，相互可比。計信息盡量做到口徑一致，相互可比。 統(tǒng)一性和一貫性統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個因素，作為會計是構(gòu)成可比性的兩個因素，作為會計信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。A企業(yè)B企業(yè)統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度會計指標(biāo)口徑一致，相互可比統(tǒng)一性慎重選用會計方法或原則一旦選用，不得任意變動連貫性比較同一企業(yè)，不同時期比較不同企業(yè)中級財務(wù)會計總論所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等 5.5.實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求實質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟企業(yè)應(yīng)當(dāng)按

15、照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計確認(rèn)、計量的依據(jù)法律形式作為會計確認(rèn)、計量的依據(jù)”。 遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計確認(rèn)、計量信息與客觀經(jīng)濟事實相符。能夠保證會計確認(rèn)、計量信息與客觀經(jīng)濟事實相符。經(jīng)濟實質(zhì)法律形式二者統(tǒng)一交易事項二者分離中級財務(wù)會計總論 6. 6. 重要性重要性 原因：原因：考慮會計信息的效用和核算成本之間的比較?？紤]會計信息的效用和核算成本之間的比較。 判斷判斷： 性質(zhì)方面，會計事項性質(zhì)方面，會計事項的的發(fā)生發(fā)

16、生是否是否可能對決策有重大可能對決策有重大影響影響 數(shù)量方面，達到總資產(chǎn)的一定比例（如數(shù)量方面，達到總資產(chǎn)的一定比例（如5%5%） 要求要求：對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。的核算方式。中級財務(wù)會計總論 7.7.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進行會計確認(rèn)、計量時，謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進行會計確認(rèn)、計量時，“不得多計不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費用，不得計提秘密準(zhǔn)備資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費用，不得計提秘密準(zhǔn)備”。會計確認(rèn) 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上會計計量 不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額會計報告 提供盡可能全面會計信息，特別是可能發(fā)

17、生的風(fēng)險損失謹(jǐn) 慎 性處理原則：應(yīng)預(yù)計可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計可能產(chǎn)生的收益和過高估計資產(chǎn)的價值。中級財務(wù)會計總論 8.8.及時性及時性 所謂及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。所謂及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。 及時性在會計確認(rèn)、計量的過程中主要體現(xiàn)在以下三及時性在會計確認(rèn)、計量的過程中主要體現(xiàn)在以下三個方面：個方面：及時收集在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證及時處理按照企業(yè)

18、會計準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或事項進行確認(rèn)、計量，并編制出財務(wù)報告及時傳遞按照國家規(guī)定的期限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者中級財務(wù)會計總論五、社會環(huán)境對會計的影響五、社會環(huán)境對會計的影響 所謂會計環(huán)境，是指會計賴以存在的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)所謂會計環(huán)境，是指會計賴以存在的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等客觀環(huán)境。境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等客觀環(huán)境。 會計只有適應(yīng)其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，并為其所處的社會計只有適應(yīng)其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，并為其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境服務(wù)，才能得以存在和發(fā)展。會經(jīng)濟環(huán)境服務(wù)，才能得以存在和發(fā)展。社會環(huán)境政治經(jīng)濟法律文化中級財務(wù)會計總論 （一）政治環(huán)境（一）

19、政治環(huán)境 政治環(huán)境包括政治體制、政治路線、政治思想和政治政治環(huán)境包括政治體制、政治路線、政治思想和政治領(lǐng)導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)。 一個國家的政治制度不但對經(jīng)濟和法律具有制約作用，一個國家的政治制度不但對經(jīng)濟和法律具有制約作用，而且不可避免地決定著會計法規(guī)體系和管理體制。而且不可避免地決定著會計法規(guī)體系和管理體制。 在某種意義上，會計行為反映了一定的國家意志。我在某種意義上，會計行為反映了一定的國家意志。我國政府宏觀調(diào)控的力量較強，會計在管理體制上必然國政府宏觀調(diào)控的力量較強，會計在管理體制上必然實行實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”。中級財務(wù)會計總論 （二）經(jīng)濟環(huán)境（二）經(jīng)濟環(huán)境 經(jīng)濟環(huán)境包括物質(zhì)

20、資料的生產(chǎn)及相應(yīng)的交換、分配和經(jīng)濟環(huán)境包括物質(zhì)資料的生產(chǎn)及相應(yīng)的交換、分配和消費等各種經(jīng)濟活動及相應(yīng)的經(jīng)濟制度和經(jīng)濟管理體消費等各種經(jīng)濟活動及相應(yīng)的經(jīng)濟制度和經(jīng)濟管理體制，如市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟。制，如市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟。 一般情況下，若政府在經(jīng)濟管理中的力量大，則政府一般情況下，若政府在經(jīng)濟管理中的力量大，則政府對會計的直接管理程度就強；反之，則弱。對會計的直接管理程度就強；反之，則弱。 美國政府對會計管理較弱，主要由民間會計團體來完美國政府對會計管理較弱，主要由民間會計團體來完成；我國與法國和日本比較接近，是由政府管理全國成；我國與法國和日本比較接近，是由政府管理全國的會計工作。的會計工作。

21、中級財務(wù)會計總論 （三）法律環(huán)境（三）法律環(huán)境 法律環(huán)境包括立法、司法和監(jiān)督制度，以及國家對法法律環(huán)境包括立法、司法和監(jiān)督制度，以及國家對法制的方針等。制的方針等。 國際上通常存在兩大法律體系，即大陸法系與英美法國際上通常存在兩大法律體系，即大陸法系與英美法系。系。 我國屬于大陸法系，全國實行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，我國屬于大陸法系，全國實行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，由政府進行會計立法。由政府進行會計立法。法律體系法律體系對會計的影響對會計的影響代表國家代表國家大陸法系會計往往受到政府的嚴(yán)格管制，會計人員所應(yīng)用的會計原則，一般都體現(xiàn)于政府的法律、法規(guī)之中，會計準(zhǔn)則以法律形式頒布，具有指令性、強制性和統(tǒng)一

22、性的特點中國日本英美法系法律對經(jīng)濟活動的約束比較籠統(tǒng)、靈活。其會計規(guī)范往往采用公認(rèn)會計原則的形式，主要由民間職業(yè)團體來制定。具體的會計事務(wù)主要是依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷。企業(yè)可根據(jù)自己的情況選擇會計處理程序或方法英國美國中級財務(wù)會計總論 （四）文化環(huán)境（四）文化環(huán)境 文化環(huán)境是指特定國家或地區(qū)在社會歷史發(fā)展過程中文化環(huán)境是指特定國家或地區(qū)在社會歷史發(fā)展過程中形成的價值觀和人生觀等。形成的價值觀和人生觀等。 社會文化環(huán)境對會計的影響是不直接的、多維的。社會文化環(huán)境對會計的影響是不直接的、多維的。 我國長期以來，儒家文化占主流，我國長期以來，儒家文化占主流，“尊上尊上”、“唯上唯上”是中國傳統(tǒng)的文化

23、習(xí)慣，習(xí)慣于是中國傳統(tǒng)的文化習(xí)慣，習(xí)慣于“照章辦事照章辦事”。在這。在這種環(huán)境中，不適合采用公認(rèn)會計原則和職業(yè)判斷方式，種環(huán)境中，不適合采用公認(rèn)會計原則和職業(yè)判斷方式，而在現(xiàn)階段，統(tǒng)一會計制度形式比較適合我國國情。而在現(xiàn)階段，統(tǒng)一會計制度形式比較適合我國國情。中級財務(wù)會計總論一、會計的基本假設(shè)一、會計的基本假設(shè) 會計假設(shè)也稱會計基本前提。它是對會計活動所處的會計假設(shè)也稱會計基本前提。它是對會計活動所處的空間范圍、時間范圍和基本程序等所作出的合理設(shè)定?？臻g范圍、時間范圍和基本程序等所作出的合理設(shè)定。 會計假設(shè)規(guī)定了會計核算工作賴以存在的一些基本前會計假設(shè)規(guī)定了會計核算工作賴以存在的一些基本前提條

24、件，是企業(yè)設(shè)計和選擇會計方法的重要依據(jù)。提條件，是企業(yè)設(shè)計和選擇會計方法的重要依據(jù)。 會計假設(shè)既是會計核算的基本依據(jù)，也是制定會計準(zhǔn)會計假設(shè)既是會計核算的基本依據(jù)，也是制定會計準(zhǔn)則和會計核算制度的重要指導(dǎo)思想。則和會計核算制度的重要指導(dǎo)思想。第二節(jié) 會計的基本假設(shè)和會計確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)基本假設(shè)基本假設(shè)會計會計空間范圍空間范圍時間范圍時間范圍基本程序基本程序計量方法計量方法會計主體會計主體持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計分期會計分期貨幣計量貨幣計量中級財務(wù)會計總論 （一）會計主體（一）會計主體 會計主體又稱會計實體，是指會計工作為之服務(wù)的特會計主體又稱會計實體，是指會計工作為之服務(wù)的特定單位。定單位。 會計

25、主體這一假設(shè)認(rèn)為，一個會計主體不僅和其他會計主體這一假設(shè)認(rèn)為，一個會計主體不僅和其他主體相對獨立，而且獨立于所有者之外。主體相對獨立，而且獨立于所有者之外。 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確指出：基本準(zhǔn)則明確指出：“企業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認(rèn)、應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告。計量和報告?！币饬x 會計主體假設(shè)明確了會計工作的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題中級財務(wù)會計總論 會計主體與法律主體（即法人）是有區(qū)別的。會計主會計主體與法律主體（即法人）是有區(qū)別的。會計主體可以是法人，也可以是非法人。體可以是法人，也可以是非法人。會計主

26、體非法人非會計主體法人獨資與合伙企業(yè)擁有業(yè)主財產(chǎn)負(fù)債擁有資產(chǎn)擁有擁有會計主體非法人會計主體法人會計主體法人企業(yè)集團所屬企業(yè)A子公司A1子公司A2子公司A3所屬企業(yè)B分公司B1分公司B2會計主體非法人中級財務(wù)會計總論 （二）持續(xù)經(jīng)營（二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的未來，不會進期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的未來，不會進行清算。行清算。 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定：基本準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)會計企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！币饬x

27、 明確了會計工作的時間范圍企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的交易或事項中級財務(wù)會計總論 （三）會計分期（三）會計分期 會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，從而及一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，從而及時地提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。時地提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。 我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1 1月月1 1日至日至1212月月3131日為一個會計年度。日為一個會計年度。 此外，企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報表，此外，企

28、業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報表，即把半年度、季度、月度也作為一種會計期間。即把半年度、季度、月度也作為一種會計期間。意義 明確了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬問題中級財務(wù)會計總論 （四）貨幣計量（四）貨幣計量 貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。位幣。意義 明確了會計的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合中級財務(wù)會計總論財務(wù)會計確

29、認(rèn)、計量的基本原則主要包括：財務(wù)會計確認(rèn)、計量的基本原則主要包括：第三節(jié) 財務(wù)會計確認(rèn)、計量的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則歷史成本原則配比原則劃分收益性支出與資本性支財務(wù)會計確認(rèn)、計量的基本原則中級財務(wù)會計總論一一、權(quán)責(zé)發(fā)生制、權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn)收入確認(rèn)費用確認(rèn)費用確認(rèn)適用典型適用典型權(quán)責(zé)發(fā)生制 以實現(xiàn)為原則 以發(fā)生為原則制造業(yè)企業(yè)收付實現(xiàn)制完全按照款項實際收到或支付的日期來確定它們的歸屬期行政、事業(yè)單位第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。 企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006） 中級財務(wù)會計總論二、配比原則二、配比原則 配比原則要求：配比原則要求：“企業(yè)在進行會計確認(rèn)、計量時，收入企業(yè)在進

30、行會計確認(rèn)、計量時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一期間內(nèi)的各項收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)?！迸浔仍瓌t配比原則時間意義時間意義上的配比上的配比應(yīng)歸本期實現(xiàn)的收入應(yīng)與本期應(yīng)歸本期實現(xiàn)的收入應(yīng)與本期發(fā)生的與其相關(guān)的費用相對應(yīng)發(fā)生的與其相關(guān)的費用相對應(yīng)因果關(guān)系因果關(guān)系上的配比上的配比不同收入的取得是由于發(fā)生了不同收入的取得是由于發(fā)生了與之相應(yīng)的不同費用與之相應(yīng)的不同費用中級財務(wù)會計總論三、歷史成本原則三、歷史成本原則 歷史成本原則要求：歷史成本原則要求：“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時

31、應(yīng)該按實際企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)該按實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值?！?歷歷史成本原史成本原則強則強調(diào)按照實際的成本（歷史成本）對資產(chǎn)進調(diào)按照實際的成本（歷史成本）對資產(chǎn)進行計量行計量。資。資產(chǎn)的賬面價值一經(jīng)確定，不得隨意調(diào)整。產(chǎn)的賬面價值一經(jīng)確定，不得隨意調(diào)整。對于對于因技術(shù)進步、市場供求變化、財產(chǎn)老化等原因造成的財產(chǎn)因技術(shù)

32、進步、市場供求變化、財產(chǎn)老化等原因造成的財產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。減值，應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 堅持歷史成本原則并不排除在會計確認(rèn)、計量的過程中有堅持歷史成本原則并不排除在會計確認(rèn)、計量的過程中有限制地使用公允價限制地使用公允價值，但值，但這并不改變財務(wù)會計應(yīng)以歷史成這并不改變財務(wù)會計應(yīng)以歷史成本作為資產(chǎn)的基本計價模式本作為資產(chǎn)的基本計價模式。中級財務(wù)會計總論四、劃分收益性支出與資本性支出原則四、劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則要求：劃分收益性支出與資本性支出原則要求：“企業(yè)的會計確認(rèn)、企業(yè)的會計確認(rèn)、計量應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡計量

33、應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出支出的效益僅及于本年度的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出?！?收益性收益性支出是指該項支出的發(fā)生是支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益為了取得本期收益，即，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)，必須反映于本期的損益之中，僅僅與本期收益的取得有關(guān)，必須反映于本期的損益之中，如公司發(fā)生的各項管理費用如公司發(fā)生的各項管理費用。 資資本性本性支出則是指該項支出

34、的發(fā)生，不是僅僅為了本期收支出則是指該項支出的發(fā)生，不是僅僅為了本期收益，而是益，而是與本期和以后幾期的收益有關(guān)系與本期和以后幾期的收益有關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在以后逐，應(yīng)當(dāng)在以后逐步分配計入各期的費用，如購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支步分配計入各期的費用，如購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出。出。中級財務(wù)會計總論 確認(rèn)與計量，是財務(wù)會計理論體系所需要使用的特有技確認(rèn)與計量，是財務(wù)會計理論體系所需要使用的特有技術(shù)，也就是在生成信息并對外報告過程中使用的特有技術(shù)，也就是在生成信息并對外報告過程中使用的特有技術(shù)。更具體地說，就是對符合會計要素的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行術(shù)。更具體地說，就是對符合會計要素的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行記錄并對外報告的

35、過程。記錄并對外報告的過程。第四節(jié) 會計確認(rèn)與計量初 始 確 認(rèn)再 確 認(rèn)初 始 計 量再 計 量會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告交易或事項會計信息中止確認(rèn)（毀損資產(chǎn)）變動金額會計要素中級財務(wù)會計總論一、會計確認(rèn)一、會計確認(rèn) 會計確認(rèn)是指把一個事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用會計確認(rèn)是指把一個事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用等加以記錄并列入財務(wù)報表的過程。等加以記錄并列入財務(wù)報表的過程。 會計確認(rèn)實際上是分兩次進行的會計確認(rèn)實際上是分兩次進行的： 第一次第一次，解決會計的記錄問題，解決會計的記錄問題，即即初始確認(rèn)初始確認(rèn) 第二次第二次，解決財務(wù)報表的披露問題解決財務(wù)報表的披露問題，即，即再確認(rèn)。再

36、確認(rèn)。中級財務(wù)會計總論 （一）初始確認(rèn)與再確（一）初始確認(rèn)與再確認(rèn)認(rèn) 初始初始確認(rèn)確認(rèn)，是是將某將某項項經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)做為做為某某會計會計要素要素進行記進行記錄錄。 初始確認(rèn)解決兩個問題：初始確認(rèn)解決兩個問題： 通過初始確認(rèn)，將這些會計信息記錄到各個賬戶中通過初始確認(rèn)，將這些會計信息記錄到各個賬戶中。 再確認(rèn)再確認(rèn)，是財務(wù)會計加工信息的第二階段是財務(wù)會計加工信息的第二階段，即，即從會計從會計賬簿的會計信息到財務(wù)報告信息。賬簿的會計信息到財務(wù)報告信息。 再確認(rèn)的主要任務(wù)是編制和分析財務(wù)報表。再確認(rèn)的主要任務(wù)是編制和分析財務(wù)報表。1哪些經(jīng)濟數(shù)據(jù)中應(yīng)在復(fù)式簿記系統(tǒng)中記錄?2應(yīng)在何時、應(yīng)記入何種會計

37、科目？中級財務(wù)會計總論 （二）會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（二）會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 美國美國FASBFASB于于19841984年在第年在第5 5號財務(wù)會計概念公告企業(yè)號財務(wù)會計概念公告企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量中提出了會計確認(rèn)的四財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量中提出了會計確認(rèn)的四個標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。個標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。被確認(rèn)的項目應(yīng)符合財務(wù)報表某個要素的定義可定義性被確認(rèn)的項目應(yīng)具有相關(guān)的計量屬性，足以充分可靠地予以計量可計量性被確認(rèn)的會計要素應(yīng)當(dāng)對信息的使用者有用相關(guān)性被確認(rèn)的會計信息是真實的、可驗證的和不偏不倚的可靠性中級財務(wù)會計總論 （三）會計確認(rèn)的基礎(chǔ)（

38、三）會計確認(rèn)的基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制中級財務(wù)會計總論二、會計計量二、會計計量 會計計量會計計量，是將是將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬，并符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬，并列報于財務(wù)報表且確定其金額的過程列報于財務(wù)報表且確定其金額的過程。 （一）計量單位（一）計量單位 計計量必須以貨幣為計量單位量必須以貨幣為計量單位。在。在不存在惡性通貨膨脹不存在惡性通貨膨脹的情況下，一般都以名義貨幣作為會計的計量單位的情況下，一般都以名義貨幣作為會計的計量單位。中級財務(wù)會計總論 （二）計量屬性（二）計量屬性 計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計

39、量對象予以數(shù)量化的特征。被計量對象予以數(shù)量化的特征。 會計的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變會計的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等?，F(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。計量屬性計量屬性對資產(chǎn)的計量對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量對負(fù)債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額 現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務(wù)清償?shù)慕痤~中級財務(wù)會計總論 （三）各種計量屬性之間的關(guān)系（三）各種計量屬性之

40、間的關(guān)系 在各種會計計量屬性中，在各種會計計量屬性中，歷史成本歷史成本通常反映的是資產(chǎn)通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債或負(fù)債過去過去的價值的價值，而，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值和公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時現(xiàn)時成本或成本或者現(xiàn)時價值者現(xiàn)時價值。 歷史歷史成本可能是成本可能是過去的過去的公允價值，公允價值，而公允而公允價值也許價值也許就是就是未來的未來的歷史成本歷史成本。 公公允價值可以是重置成本，也可以是可變現(xiàn)凈值和允價值可以是重置成本，也可以是可變現(xiàn)凈值和以公允價值為計量目的的以公允價值為計量目的的現(xiàn)值現(xiàn)值中級財務(wù)會計總論 財務(wù)

41、報告要素是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務(wù)報告要素是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的因素。財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的因素。 財務(wù)報告要素分為反映財務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營成果財務(wù)報告要素分為反映財務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營成果的要素。的要素。第五節(jié) 財務(wù)報告要素財務(wù)報告要素反映財務(wù)狀況的要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益反映經(jīng)營成果的要素收入費用利潤中級財務(wù)會計總論一、反映財務(wù)狀況的要素一、反映財務(wù)狀況的要素 財務(wù)狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營資金的來源和財務(wù)狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營資金的來源和分布情況的各項要素，一般通過資產(chǎn)負(fù)債表反映。財務(wù)分布情況的各項要素，一般通過資

42、產(chǎn)負(fù)債表反映。財務(wù)狀況要素由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個要素所構(gòu)成。狀況要素由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個要素所構(gòu)成。中級財務(wù)會計總論 . .資產(chǎn)資產(chǎn) “資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源資源。” 資產(chǎn)的三個特資產(chǎn)的三個特征征： （）資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的（）資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。 （）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的（）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。 （）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)是（）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟資源可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟資源。 資產(chǎn)按其流動性一般分為流動資產(chǎn)和非流動資資產(chǎn)按其流動性一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)產(chǎn)。中級財務(wù)會計總論 . .負(fù)債負(fù)債 “負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?！?負(fù)債具有如下基本特點：負(fù)債具有如下基本特點： （）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 （）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 負(fù)債按償