小企業(yè)會計準則講解劉麗華課件

1、小企業(yè)會計準則講解劉麗華1小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解財政部會計司財政部會計司 劉麗華劉麗華小企業(yè)會計準則講解劉麗華2l制定背景制定背景l(fā)特點與創(chuàng)新特點與創(chuàng)新l主要內(nèi)容主要內(nèi)容l銜接規(guī)定銜接規(guī)定小企業(yè)會計準則講解劉麗華3制定背景制定背景服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的需要服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的需要完善企業(yè)會計標(biāo)準體系的需要完善企業(yè)會計標(biāo)準體系的需要推進會計國際趨同的需要推進會計國際趨同的需要保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要小企業(yè)會計準則講解劉麗華4特點與創(chuàng)新特點與創(chuàng)新既以國際趨同為努力方向，又立足于我國小企業(yè)發(fā)既以國際趨同為努力方向，又立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實際展的實際既保持

2、自身體系完整，又與企業(yè)會計準則有序銜接既保持自身體系完整，又與企業(yè)會計準則有序銜接既滿足稅收征管信息需求，又有助于銀行信貸決策既滿足稅收征管信息需求，又有助于銀行信貸決策既確保行業(yè)上全覆蓋，又抓住小企業(yè)常見業(yè)務(wù)既確保行業(yè)上全覆蓋，又抓住小企業(yè)常見業(yè)務(wù)既抓住有利時機推動小企業(yè)會計準則實施，又區(qū)別既抓住有利時機推動小企業(yè)會計準則實施，又區(qū)別對待作出積極穩(wěn)妥地實施安排對待作出積極穩(wěn)妥地實施安排小企業(yè)會計準則講解劉麗華5主要內(nèi)容主要內(nèi)容適用范圍適用范圍六大會計要素的確認和計量六大會計要素的確認和計量外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)財務(wù)報表財務(wù)報表銜接規(guī)定銜接規(guī)定小企業(yè)會計準則講解劉麗華6一、適用范圍一、適用范圍 適用

3、于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準規(guī)定中小企業(yè)劃型標(biāo)準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準的企業(yè)。標(biāo)準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。小企業(yè)會計準則講解劉麗華7二、資產(chǎn)二、資產(chǎn) （一）資產(chǎn)的計量屬性（一）資產(chǎn)的計量屬性 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計

4、量，不計提資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值準備。小企業(yè)會計準則講解劉麗華8二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（二）短期投資的會計處理（二）短期投資的會計處理 小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過準備超過1 1年（含年（含1 1年）的投資，如小企業(yè)年）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。債券、基金等。小企業(yè)會計準則講解劉麗華9二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（二）短期投資的會計處理（二）短期投資的會計處理1 1、取得短期投資、取得短期投資 按照購買價款和相關(guān)稅費初始計量按照購買價款和相關(guān)稅費初始計量 不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

5、金股利或已不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息小企業(yè)會計準則講解劉麗華10二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（二）短期投資的會計處理（二）短期投資的會計處理 2 2、短期投資持有期間、短期投資持有期間 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，計入券投資的票面利率計算的利息收入，計入投資收益投資收益小企業(yè)會計準則講解劉麗華11二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（二）短期投資的會計處理（二）短期投資的會計處理 3 3、出售短期投資、出售短期投資

6、 出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，計入投資收益凈額，計入投資收益小企業(yè)會計準則講解劉麗華12二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項的會計處理（三）應(yīng)收及預(yù)付款項的會計處理 應(yīng)收及預(yù)付款項按照發(fā)生額入賬應(yīng)收及預(yù)付款項按照發(fā)生額入賬壞賬損失于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，壞賬損失于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。壞賬損失的認定條件（參照財稅壞賬損失的認定條件（參照財稅200957200957號第四條）號第四條） 小企業(yè)會計準則講解劉麗華13二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（四）存貨的會計處理（四）存貨的會計處理 1 1、取得存貨、取

7、得存貨 按照成本計量（采購成本按照成本計量（采購成本+ +加工成本其他成本）加工成本其他成本）經(jīng)過經(jīng)過1 1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本投資者投入存貨的成本按評估價值確定投資者投入存貨的成本按評估價值確定盤盈存貨的成本按同類或類似存貨的市場價格或盤盈存貨的成本按同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定評估價值確定小企業(yè)會計準則講解劉麗華14二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（四）存貨的會計處理（四）存貨的會計處理2 2、發(fā)出存貨、發(fā)出存貨 采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確采用先進先出法

8、、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本定發(fā)出存貨的實際成本周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料一次轉(zhuǎn)銷法，金額較大的也可以采用一次轉(zhuǎn)銷法，金額較大的也可以采用分次攤銷法分次攤銷法小企業(yè)會計準則講解劉麗華15二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（四）存貨的會計處理（四）存貨的會計處理3 3、存貨的清查、存貨的清查 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收入，計入營業(yè)外收入盤盈存貨實現(xiàn)的收入，計入營業(yè)外收入盤虧存貨發(fā)生的損失，計入

9、營業(yè)外支出盤虧存貨發(fā)生的損失，計入營業(yè)外支出存貨損失的認定（參照財稅存貨損失的認定（參照財稅200957200957號第七至九條）號第七至九條）小企業(yè)會計準則講解劉麗華16二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（五）長期債券投資的會計處理（五）長期債券投資的會計處理1 1、取得長期債券投資、取得長期債券投資 按照購買價款和相關(guān)稅費初始計量按照購買價款和相關(guān)稅費初始計量 不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息小企業(yè)會計準則講解劉麗華17二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（五）長期債券投資的會計處理（五）長期債券投資的會計處理 2 2、長期債券投資持有期間、長期債券投資持有期間分期付息、一次還本的，在債

10、務(wù)人應(yīng)付利息日分期付息、一次還本的，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入確認為按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入確認為應(yīng)收利息應(yīng)收利息一次還本付息的，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票一次還本付息的，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入增加長期債券面利率計算的應(yīng)收未收利息收入增加長期債券投資的賬面余額投資的賬面余額債券折價或溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券折價或溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷債券利息收入時采用直線法進行攤銷小企業(yè)會計準則講解劉麗華18二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（五）長期債券投資的會計處理（五）長期債券投資的會計處理 3 3、收回或處

11、置長期債券投資、收回或處置長期債券投資 到期收回到期收回沖減長期債券投資賬面余額沖減長期債券投資賬面余額處置處置按出售價款扣除其賬面余額、相按出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，計入投資收益關(guān)稅費后的凈額，計入投資收益小企業(yè)會計準則講解劉麗華19二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（五）長期債券投資的會計處理（五）長期債券投資的會計處理 4 4、長期債券投資實際發(fā)生損失、長期債券投資實際發(fā)生損失 于實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出，同時于實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額沖減長期債券投資賬面余額 長期債券投資損失的認定條件（參照財稅長期債券投資損失的認定條件（參照財稅2009572009

12、57號第四條）號第四條）小企業(yè)會計準則講解劉麗華20二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（六）長期股權(quán)投資的會計處理（六）長期股權(quán)投資的會計處理1 1、取得長期股權(quán)投資、取得長期股權(quán)投資支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資按照購買價款和支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資按照購買價款和相關(guān)稅費初始計量相關(guān)稅費初始計量 不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資按通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量為成本進行計量小企業(yè)會計準則講解劉麗華21二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（六）長期股權(quán)投資的會計

13、處理（六）長期股權(quán)投資的會計處理 2 2、長期股權(quán)投資持有期間、長期股權(quán)投資持有期間 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益小企業(yè)會計準則講解劉麗華22二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（六）長期股權(quán)投資的會計處理（六）長期股權(quán)投資的會計處理 3 3、處置長期股權(quán)投資、處置長期股權(quán)投資 按出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后按出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，計入投資收益的凈額，計入投資收益小企業(yè)會計準則講解劉麗華23二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（六）長期股權(quán)投資的會計處理（六）長期股權(quán)投資的會計處理 4 4、長期股權(quán)投資實

14、際發(fā)生損失、長期股權(quán)投資實際發(fā)生損失 于實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出，同時于實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額沖減長期股權(quán)投資賬面余額 長期股權(quán)投資損失的認定條件（參照財稅長期股權(quán)投資損失的認定條件（參照財稅200957200957號第六條）號第六條）小企業(yè)會計準則講解劉麗華24二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理（七）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理 1 1、取得固定資產(chǎn)、取得固定資產(chǎn)外購：購買價款外購：購買價款+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費+ + 運輸費等必要支出運輸費等必要支出自行建造：竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款自行建造：竣工決算前發(fā)生的支出

15、（含相關(guān)的借款費用）費用）投資者投入：評估價值和相關(guān)稅費投資者投入：評估價值和相關(guān)稅費融資租入：租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃融資租入：租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等盤盈：同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價盤盈：同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額的余額小企業(yè)會計準則講解劉麗華25二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理（七）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理 2 2、折舊、折舊所有固定資產(chǎn)計提折舊所有固定資產(chǎn)計提折舊按

16、年限平均法計提折舊，因技術(shù)進步等原因確需加按年限平均法計提折舊，因技術(shù)進步等原因確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值小企業(yè)會計準則講解劉麗華26二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理（七）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理 3 3、后續(xù)支出、后續(xù)支出日常修理費在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入日常修理費在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或

17、者當(dāng)期損益相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益改建支出計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固改建支出計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用計入長期待攤費用 固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出、延長使用年限等發(fā)生的支出小企業(yè)會計準則講解劉麗華27二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理（八）無形資產(chǎn)的會計處理 土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等術(shù)等 自行開發(fā)建造廠房等建筑物

18、，相關(guān)的土地使用權(quán)與自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц督ㄖ飸?yīng)當(dāng)分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的的價款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)。小企業(yè)會計準則講解劉麗華28二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理（八）無形資產(chǎn)的會計處理 1 1、取得無形資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)外購：購買價款外購：購買價款+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費+ + 相關(guān)的其他必要支出相關(guān)的其他必要支出（含相關(guān)的借款費用）（含相關(guān)的借款

19、費用）投資者投入：評估價值和相關(guān)稅費投資者投入：評估價值和相關(guān)稅費自行開發(fā)：符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)自行開發(fā)：符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）生的支出（含相關(guān)的借款費用）小企業(yè)會計準則講解劉麗華29二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理（八）無形資產(chǎn)的會計處理 自行開發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)支出資本化條件：自行開發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)支出資本化條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場

20、或無形資產(chǎn)能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量小企業(yè)會計準則講解劉麗華30二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理（八）無形資產(chǎn)的會計處理 2 2、攤銷、攤銷在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其

21、在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于于1010年年小企業(yè)會計準則講解劉麗華31二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理（八）無形資產(chǎn)的會計處理 3 3、處置無形資產(chǎn)、處置無形資產(chǎn) 按處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費后按處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費后的凈額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的凈額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出小企業(yè)會計準則講解劉麗華32二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（九）長期待攤費用的會計處理（九）長期待攤費用的會計處理 已提足折

22、舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。期待攤費用等。固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：1 1、修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)、修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%50%以以上；上；2 2、修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長、修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2 2年以上。年以上。小企業(yè)會計準則講解劉麗華33二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)（九）長期待攤費用的會計處理（九）長期待攤費用的會計處理 采用年限平均

23、法攤銷，根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)采用年限平均法攤銷，根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用的成本或者管理費用已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。限分期攤銷。其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于

24、攤銷，攤銷期不得低于3 3年。年。小企業(yè)會計準則講解劉麗華34三、負債三、負債流動負債：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)流動負債：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等非流動負債：長期借款、長期應(yīng)付款等非流動負債：長期借款、長期應(yīng)付款等小企業(yè)會計準則講解劉麗華35三、負債三、負債按實際發(fā)生額入賬按實際發(fā)生額入賬短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付

25、利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。成本或財務(wù)費用。小企業(yè)會計準則講解劉麗華36三、負債三、負債應(yīng)付職工薪酬：小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的應(yīng)付職工薪酬：小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。生育保險費等社會保險費。（四）住房

26、公積金。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。小企業(yè)會計準則講解劉麗華37三、負債三、負債 在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行會計處理：分別下列情況進行會計處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)

27、的職工薪酬，計（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔(dān)的職工（二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當(dāng)期損益。予的補償），計入當(dāng)期損益。小企業(yè)會計準則講解劉麗華38四、所有者權(quán)益四、所有者權(quán)益實收資本（或股本）實收資本（或股本）資本公積資本公積反映資本溢價反映資本溢價盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤小企業(yè)會計準則講

28、解劉麗華39五、收入五、收入（一）銷售商品收入（一）銷售商品收入 1 1、確認時點、確認時點 一般原則：一般原則：通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。小企業(yè)會計準則講解劉麗華40五、收入五、收入托收承付方式托收承付方式 辦妥托收手續(xù)時辦妥托收手續(xù)時 預(yù)收款方式預(yù)收款方式 發(fā)出商品時發(fā)出商品時 分期收款方式分期收款方式 合同約定的收款日期合同約定的收款日期需要安裝和檢驗的需要安裝和檢驗的 接受商品及安裝和檢接受商品及安裝和檢 驗完畢時驗完畢時（安裝程序比較簡單的安裝程序比較簡單的除外）除外

29、）小企業(yè)會計準則講解劉麗華41五、收入五、收入 支付手續(xù)費方式委托代銷支付手續(xù)費方式委托代銷 收到代銷清單時收到代銷清單時 銷售商品以舊換新的銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理處理，回收的商品作為購進商品處理。 附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 小企業(yè)會計準則講解劉麗華42五、收入五、收入 （一）銷售商品收入（一）銷售商品收入 2 2、計量金額、計量金額按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。銷售商品收入金額。l合同或協(xié)議價款中不屬于銷售方的金額合

30、同或協(xié)議價款中不屬于銷售方的金額（如：增值（如：增值稅銷項稅額）稅銷項稅額）l分期收款方式銷售商品分期收款方式銷售商品 小企業(yè)會計準則講解劉麗華43五、收入五、收入l現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用l商業(yè)折扣商業(yè)折扣直接調(diào)整收入確認金額直接調(diào)整收入確認金額小企業(yè)會計準則講解劉麗華44五、收入五、收入l銷售退回銷售退回已確認收入的，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入已確認收入的，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入未確認收入的，調(diào)整庫存商品未確認收入的，調(diào)整庫存商品l銷售折讓銷售折讓已確認收入的，沖減折讓發(fā)生當(dāng)期銷售商品收入已確認收入的，沖減折讓發(fā)生當(dāng)期銷售商品收入未確認收入的，直

31、接影響收入的確認金額未確認收入的，直接影響收入的確認金額小企業(yè)會計準則講解劉麗華45五、收入五、收入視同銷售的幾種情況：視同銷售的幾種情況：l非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換l以商品清償債務(wù)以商品清償債務(wù)l以商品發(fā)放職工福利以商品發(fā)放職工福利不同于在建工程、管理部門等內(nèi)部領(lǐng)用不同于在建工程、管理部門等內(nèi)部領(lǐng)用小企業(yè)會計準則講解劉麗華46五、收入五、收入（二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入l不跨會計年度的勞務(wù)收入不跨會計年度的勞務(wù)收入完成合同法完成合同法在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或利時，按照從接受勞務(wù)方已

32、收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認提供勞務(wù)收入?yún)f(xié)議價款確認提供勞務(wù)收入。小企業(yè)會計準則講解劉麗華47五、收入五、收入l跨會計年度的勞務(wù)收入跨會計年度的勞務(wù)收入完工百分比法完工百分比法 年度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完年度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務(wù)收入工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按后的金額，確認本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照估計的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進度扣除以前照估計的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年會計年度累計已確認營業(yè)成本

33、后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。度營業(yè)成本。小企業(yè)會計準則講解劉麗華48五、收入五、收入估計完工進度的方法估計完工進度的方法已完工作的測量已完工作的測量已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例小企業(yè)會計準則講解劉麗華49五、收入五、收入 本期確認的收入本期確認的收入= =勞務(wù)總收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的本期末止勞務(wù)的完工進度完工進度- -以前期間已確認的收入累計金額以前期間已確認的收入累計金額 本期結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本本期結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本= =勞務(wù)總成本勞務(wù)總成本本期末止勞本期末止勞務(wù)的完工進度務(wù)的完工進度

34、- -以前期間已結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本累計金以前期間已結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本累計金額額小企業(yè)會計準則講解劉麗華50五、收入五、收入l銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的夠單獨計量的分別進行會計處理分別進行會計處理l否則，作為銷售商品處理否則，作為銷售商品處理小企業(yè)會計準則講解劉麗華51六、費用六、費用按照費用功能劃分：按照費用功能劃分：l營業(yè)成本營業(yè)成本l銷售費用銷售費用l管理費用管理費用l財務(wù)費用財務(wù)費用小企業(yè)會計準則講解劉麗華52六、費用六、費用l營業(yè)成本營業(yè)成本小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。主營業(yè)務(wù)

35、成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本小企業(yè)會計準則講解劉麗華53六、費用六、費用l營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的消費稅、營小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。 不包括：稅收滯納金、不包括：稅收滯納金、與最終確認為營業(yè)外收入或與最終確認為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的交易或事項相關(guān)的稅費營業(yè)外支出的交易或事項相關(guān)的稅費小

36、企業(yè)會計準則講解劉麗華54六、費用六、費用l銷售銷售費用費用 小小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。各種費用。 例如：例如：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。展覽費等費用。小企業(yè)會計準則講解劉麗華55六、費用六、費用特殊：特殊：小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸

37、途中的合理損耗和入庫前的挑選整保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。理費等）也構(gòu)成銷售費用。小企業(yè)會計準則講解劉麗華56六、費用六、費用l管理管理費用費用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。用。例如：例如：開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用、業(yè)務(wù)招開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費等等小企業(yè)會計準則講解劉麗華57六、費用六、費用l財務(wù)財務(wù)費用

38、費用小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。資費用。例如例如：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等現(xiàn)金折扣）等 不包括：債券利息收入、匯兌收益不包括：債券利息收入、匯兌收益小企業(yè)會計準則講解劉麗華58六、費用六、費用l會計上：在發(fā)生時按照發(fā)生額計入當(dāng)期損益會計上：在發(fā)生時按照發(fā)生額計入當(dāng)期損益l稅法上：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、稅法上：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和合理的

39、支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 小企業(yè)會計準則講解劉麗華59七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。l營業(yè)利潤營業(yè)利潤l利潤總額利潤總額l凈利潤凈利潤小企業(yè)會計準則講解劉麗華60七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配l營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加- -銷銷售費用售費用- -管理費用管理費用- -財務(wù)費用財務(wù)費用+ +投資收益（投資收益（- -投資損失）投資損失）營業(yè)收入

40、營業(yè)收入= =主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本營業(yè)成本= =主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本+ +其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本投資收益投資收益= =現(xiàn)金股利（或利潤）現(xiàn)金股利（或利潤）+ +債券利息收入債券利息收入+ +處處置股權(quán)投資和債券投資取得的價款與成本置股權(quán)投資和債券投資取得的價款與成本或賬面或賬面余額、相關(guān)稅費后余額、相關(guān)稅費后的的凈凈額額不包括資產(chǎn)減值損失和公允價值變動收益不包括資產(chǎn)減值損失和公允價值變動收益 小企業(yè)會計準則講解劉麗華61七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配l利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支營業(yè)外支出出l凈

41、利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用小企業(yè)會計準則講解劉麗華62七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配營業(yè)外收入營業(yè)外收入例如例如：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。項、違約金收益等。 不包括：處置長期債券投資和長期股權(quán)投資實現(xiàn)的不包括：處置長期債券投資

42、和長期股權(quán)投資實現(xiàn)的凈收益凈收益 小企業(yè)會計準則講解劉麗華63七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配l政府補助政府補助小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。入的資本。小企業(yè)會計準則講解劉麗華64七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配財政撥款：財政撥款：技術(shù)改造專項資金、鼓勵小企業(yè)安置職工技術(shù)改造專項資金、鼓勵小企業(yè)安置職工就業(yè)給予的獎勵款項、糧食定額補貼、研發(fā)經(jīng)費補助等就業(yè)給予的獎勵款項、糧食定額補貼、研發(fā)經(jīng)費補助等財政貼息：貼息資金直接撥付給企業(yè)財政貼息：貼息資金直接撥付給企業(yè)

43、VSVS貼息資金撥貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款稅收返還：按照先征后返稅收返還：按照先征后返( (退退)即征即退等辦法向企即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款業(yè)返還的稅款 直接減免、抵免部分稅額、加計扣除等不屬于政府補直接減免、抵免部分稅額、加計扣除等不屬于政府補助助小企業(yè)會計準則講解劉麗華65七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助： 小小企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助資產(chǎn)的政府補助其他政府補助：其他政府補助： 除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政

44、府補助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助小企業(yè)會計準則講解劉麗華66七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，確認為遞延收益，并在相確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配（1 1）實際收到時，確認資產(chǎn)和遞延收益）實際收到時，確認資產(chǎn)和遞延收益（2 2）購建資產(chǎn)時，按相關(guān)資產(chǎn)購建的會計處理規(guī)定）購建資產(chǎn)時，按相關(guān)資產(chǎn)購建的會計處理規(guī)定（3 3）自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期損益（營業(yè)外收命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期損益（營業(yè)外收入）入）小企

45、業(yè)會計準則講解劉麗華67七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配其他政府補助其他政府補助補償以后期間費用或虧損的，確認為遞延收益補償以后期間費用或虧損的，確認為遞延收益補償已發(fā)生費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入補償已發(fā)生費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入綜合性項目政府補助綜合性項目政府補助小企業(yè)會計準則講解劉麗華68七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配l政府補助政府補助貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)按照收到的金額計量按照收到的金額計量非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計量；明的金額計量；否則，否則，按照同類或類似資產(chǎn)的市場按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估

46、價值計量。價格或評估價值計量。小企業(yè)會計準則講解劉麗華69七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配l政府補助政府補助按規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅按規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，等先征后返的，在在實際收到時計入營業(yè)外收入。實際收到時計入營業(yè)外收入。小企業(yè)會計準則講解劉麗華70七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配營業(yè)外支出營業(yè)外支出 例如：例如：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等損失，無法

47、收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等?？睿粵]收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。小企業(yè)會計準則講解劉麗華71七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配所得稅費用所得稅費用l采用應(yīng)付稅款法采用應(yīng)付稅款法 所得稅費用所得稅費用= =應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率- -減免稅額減免稅額- -抵免稅額抵免稅額小企業(yè)會計準則講解劉麗華72七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配公司制小企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤公司制小企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤l彌補以前年度虧損

48、彌補以前年度虧損l提取公積金提取公積金l向投資者分配向投資者分配小企業(yè)會計準則講解劉麗華73八、外幣業(yè)務(wù)八、外幣業(yè)務(wù)（一）外幣交易的會計處理（一）外幣交易的會計處理l初始確認初始確認l期末調(diào)整或結(jié)算期末調(diào)整或結(jié)算（二）外幣報表折算（二）外幣報表折算小企業(yè)會計準則講解劉麗華74八、外幣業(yè)務(wù)八、外幣業(yè)務(wù)（一）外幣交易的會計處理（一）外幣交易的會計處理外幣交易在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯外幣交易在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當(dāng)期平均匯率折算。交易當(dāng)期平均匯率折算。小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本

49、，應(yīng)當(dāng)采用交小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。交易當(dāng)期平均匯率折算。小企業(yè)會計準則講解劉麗華75八、外幣業(yè)務(wù)八、外幣業(yè)務(wù)（一）外幣交易的會計處理（一）外幣交易的會計處理資產(chǎn)負債表日，區(qū)分外幣貨幣性項目和外幣非貨幣資產(chǎn)負債表日，區(qū)分外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目分別進行會計處理性項目分別進行會計處理小企業(yè)會計準則講解劉麗華76八、外幣業(yè)務(wù)八、外幣業(yè)務(wù)（一）外幣交易的會計處理（一）外幣交易的會計處理貨幣性項目指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定貨幣性項目指小企業(yè)持有的貨幣資

50、金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。包括：庫存現(xiàn)金、銀行的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；短期借款、應(yīng)付賬款、其存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、長期應(yīng)付款等。他應(yīng)付款、長期借款、長期應(yīng)付款等。非貨幣性項目指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長非貨幣性項目指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。小企業(yè)會計準則講解劉麗華77八、外幣業(yè)務(wù)八、外幣業(yè)務(wù)（一）外幣交易的會計處理（一）外幣交易的會計處理外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日的即

51、期匯率折外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額計一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。小企業(yè)會計準則講解劉麗華78八、外幣業(yè)務(wù)八、外幣業(yè)務(wù)（二）外幣財務(wù)報表折算（二）外幣財務(wù)報表折算采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣

52、資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算小企業(yè)會計準則講解劉麗華79九、財務(wù)報表九、財務(wù)報表對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述性表述。至少包括：至少包括：l資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表l利潤表利潤表l現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表l附注附注小企業(yè)會計準則講解劉麗華80九、財務(wù)報表九、財務(wù)報表（一）資產(chǎn)負債表（一）資產(chǎn)負債表反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表報表。l采用賬戶式結(jié)構(gòu)采用賬戶式結(jié)構(gòu)l遵循遵循“資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益”會計恒等式會計恒

53、等式l資產(chǎn)和負債按流動性列報資產(chǎn)和負債按流動性列報小企業(yè)會計準則講解劉麗華81九、財務(wù)報表九、財務(wù)報表（二）利潤表（二）利潤表反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。報表。l采用多步式結(jié)構(gòu)采用多步式結(jié)構(gòu)l遵循遵循“收入收入- -費用費用= =利潤利潤”會計恒等式會計恒等式l費用按功能分類費用按功能分類小企業(yè)會計準則講解劉麗華82九、財務(wù)報表九、財務(wù)報表利潤表格式與企業(yè)會計準則相比：利潤表格式與企業(yè)會計準則相比：刪減個別項目：資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收刪減個別項目：資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、每股收益、其他綜合收益、綜合收益總額益、每股收益、其他綜合收

54、益、綜合收益總額調(diào)整個別項目：營業(yè)稅金及附加調(diào)整個別項目：營業(yè)稅金及附加增加一些明細項目：增加一些明細項目： 小企業(yè)會計準則講解劉麗華83九、財務(wù)報表九、財務(wù)報表“銷售費用銷售費用”項下增加項下增加“其中：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費其中：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”“管理費用管理費用”項下增加項下增加“其中：開辦費、業(yè)務(wù)招待費、其中：開辦費、業(yè)務(wù)招待費、研究費用研究費用”“財務(wù)費用財務(wù)費用”項下增加項下增加“其中：利息費用其中：利息費用”“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”項下增加項下增加“其中：政府補助其中：政府補助”“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”項下增加項下增加“其中：壞賬損失、無法收回其中：壞賬損失、無法收回的長期債券投

55、資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金” 小企業(yè)會計準則講解劉麗華84九、財務(wù)報表九、財務(wù)報表（三）現(xiàn)金流量表（三）現(xiàn)金流量表反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。出情況的報表。l經(jīng)營活動經(jīng)營活動l投資活動投資活動l籌資活動籌資活動小企業(yè)會計準則講解劉麗華85九、財務(wù)報表九、財務(wù)報表 現(xiàn)金：現(xiàn)金：小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。支付的存款和其他貨幣資金。 與

56、與“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“其他貨幣其他貨幣資金資金”科目的核算內(nèi)容基本一致科目的核算內(nèi)容基本一致不包括：現(xiàn)金等價物不包括：現(xiàn)金等價物小企業(yè)會計準則講解劉麗華86九、財務(wù)報表九、財務(wù)報表與企業(yè)會計準則相比，現(xiàn)金流量表項目設(shè)計上與企業(yè)會計準則相比，現(xiàn)金流量表項目設(shè)計上刪減一些項目，例如將刪減一些項目，例如將“收到的稅費返還收到的稅費返還”并入其他并入其他拆開一些項目，例如拆開一些項目，例如 “ “分配股利、利潤或償付利息支付分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的現(xiàn)金”拆為拆為“償還借款利息支付的現(xiàn)金償還借款利息支付的現(xiàn)金”和和“分配利潤分配利潤支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金” ” 將一些

57、項目名稱通俗化，例如將一些項目名稱通俗化，例如“收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金”改改為為“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金現(xiàn)金”，“吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金”改為改為“吸收投資者收到吸收投資者收到的現(xiàn)金的現(xiàn)金”小企業(yè)會計準則講解劉麗華87九、財務(wù)報表九、財務(wù)報表l經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接法直接法按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接反映小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 小企業(yè)會計準則講解劉麗華88九、財務(wù)報表九、財務(wù)報表（四）附

58、注（四）附注l遵循小企業(yè)會計準則的聲明遵循小企業(yè)會計準則的聲明l短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明l應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目說明應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目說明l利潤分配利潤分配的的說明說明l對外擔(dān)保對外擔(dān)保的的資產(chǎn)資產(chǎn)、未決訴訟、未決仲裁未決訴訟、未決仲裁等有關(guān)情況等有關(guān)情況l發(fā)生嚴重虧損的，披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營發(fā)生嚴重虧損的，披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案的方案l納稅調(diào)整過程納稅調(diào)整過程l其其他他小企業(yè)會計準則講解劉麗華89十、會計政策變更、會計估計變更、十、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正會計差錯更正l未來適用法未來適

59、用法小企業(yè)會計準則講解劉麗華90小企業(yè)會計準則銜接規(guī)定小企業(yè)會計準則銜接規(guī)定小企業(yè)會計準則講解劉麗華91一、總體要求一、總體要求及時修訂內(nèi)部會計核算辦法及時修訂內(nèi)部會計核算辦法認真做好資產(chǎn)負債清查工作認真做好資產(chǎn)負債清查工作認真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作認真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)小企業(yè)會計準則講解劉麗華92二、賬目調(diào)整二、賬目調(diào)整第一類：直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用原賬第一類：直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用原賬第二類：分拆或合并后轉(zhuǎn)入新賬第二類：分拆或合并后轉(zhuǎn)入新賬第三類：特殊處理第三類：特殊處理第四類：不需要進行轉(zhuǎn)賬處理第四類：不需要進行轉(zhuǎn)賬處理小企業(yè)會計準則講解劉麗華93二、賬目

60、調(diào)整二、賬目調(diào)整第一類：直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用原賬第一類：直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用原賬資產(chǎn)類：現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）、銀行存款、其他貨幣資產(chǎn)類：現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、在途物資、材料（原材料）、庫存款、預(yù)付賬款、在途物資、材料（原材料）、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、物資采購（材料采購）、材料成本差異；固定品、物資采購（材料采購）、材料成本差異；固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、工程物資、固定