會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題

1、精品文檔【例題 ?單選題】 2012 年 12 月 31 日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為100 萬(wàn)元。不含增值稅的銷售價(jià)格為 80 萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn) 1 萬(wàn)件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚 需投入的成本總額為 40 萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市 場(chǎng)價(jià)格由原 160 元下降為 110 元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為 2 萬(wàn)元。不考慮其他因素， 2012年 12月 31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬(wàn)元。（ 2013 年）A. 68B. 70C. 80D. 100【答案】 A【解析】丁產(chǎn)品的成本=100+ 40= 140 （萬(wàn)元）

2、，可變現(xiàn)凈值=110-2 = 108 （萬(wàn)元），發(fā)生了減值，說(shuō)明材料應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；材料的可變現(xiàn)凈值68萬(wàn)元（=110-40-2 ），相比成本 100萬(wàn)元，發(fā)生減值，則 2012 年 12 月 31 日丙材料的賬面價(jià)值為 68 萬(wàn)元?！纠}?單選題】 2013年 12 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年 12 月 31 日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品 300 噸， 單位成本為 1.8 萬(wàn)元，單位市場(chǎng)銷 售價(jià)格為 1.5 萬(wàn)元（不含增值稅） 。甲公司預(yù)計(jì)銷售上述 300

3、噸庫(kù)存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用和 其他相關(guān)稅費(fèi) 25 萬(wàn)元。不考慮其他因素， 2013年 12 月 31 日，上述 300 噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面 價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（2014 年）A. 425B. 525C. 540D. 550【答案】無(wú)答案【解析】有合同部分：200噸庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值 =2X 200-25 X 200/300=383.33 （萬(wàn)元）， 其成本=1.8 X 200=360 （萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫(kù)存商品未減值，期末按照成本計(jì)量；無(wú)合同部分： 100噸庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值 =1.5X 100-25X100/300=141.67 （萬(wàn)元），其 成本=1.8 X 100=18

4、0 （萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值，期末該部分商品按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。上述 300噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值 =1.8X 200+141.67=501.67 （萬(wàn)元）。因此本題無(wú)答案?！纠}?單選題】大江公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2016 年 1 月 26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由大江公司于 2016年3月6日向M公司銷售筆記本電腦 1 000 臺(tái)，每臺(tái) 1.2 萬(wàn)元。 2016年 1 月 31 日大江公司庫(kù)存筆記本電腦 1 200 臺(tái)，單位成本 1 萬(wàn)元，賬面成本為 1 200 萬(wàn)元。 2016 年 1 月 31 日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 0.95 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷 售稅費(fèi)

5、均為每臺(tái) 0.05 萬(wàn)元。 2016 年 1 月 31 日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A. 1 200B. 1 180C. 1 170D. 1 230【答案】 B【解析】由于大江公司持有的筆記本電腦數(shù)量 1 200 臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量 1 000 臺(tái)。因此， 1 000 臺(tái)有合同的筆記本電腦和超過(guò)合同數(shù)量的 200 臺(tái)筆記本電腦應(yīng)分別計(jì) 提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)=1 000X 1.2=1 200 （萬(wàn)元），超過(guò)合同數(shù)量部分的估計(jì)售價(jià)=200X 0.95=190 （萬(wàn)元）。銷售合同約定數(shù)量 1 000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=1 200-1 000X0.05=1 150

6、（萬(wàn)元） ，成本=1 000X1=1 000（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為 1 000萬(wàn)元；超過(guò)部 分的可變現(xiàn)凈值 =200 X 0.95-200 X 0.05=180 （萬(wàn)元），其成本=200 X仁200 （萬(wàn)元），賬面價(jià) 值為 180 萬(wàn)元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值 =1 000+180=1 180（萬(wàn)元）?！纠}單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額20萬(wàn)元。該原材料專門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)A產(chǎn)品。該合同約定A產(chǎn)品每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅）。將該原材料加工成 20臺(tái)A產(chǎn)品尚需加工成本總額為 95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái) A產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 1

7、萬(wàn)元。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售 價(jià)為 9 萬(wàn)元， 估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 0.5 萬(wàn)元。 該原材料期末的賬面價(jià)值為 （） 萬(wàn)元。A. 85B. 75C. 100D. 105【答案】 A【解析】原材料是專門(mén)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以要先計(jì)算 A產(chǎn)品是否發(fā)生減值。A產(chǎn)品的成本=100 + 95=195（萬(wàn)元），A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =20X 10-20 X仁180（萬(wàn)元），A產(chǎn)品發(fā)生減值， 應(yīng)計(jì)算材料可變現(xiàn)凈值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值 =20X 10-95-20 X 1=85（萬(wàn)元） ，低于其 成本 100萬(wàn)元，因此該原材料期末賬面價(jià)值為 85萬(wàn)元?！纠?-6】20 X 9年12月31

8、日甲公司庫(kù)存原材料 一一鋼材的賬面價(jià)值為 600 000元， 可用于生產(chǎn)1臺(tái)C型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷售價(jià)格為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格由1500000元下降為1350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入 800 000 元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為 50 000 元。根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價(jià)值： 第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 =。型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1 350 000-50 000=1

9、300 000 （元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼材價(jià)格的下降和 C型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)-將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成 本- 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 =1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值 500 000元小于其成本 600 000元，因此該批鋼材的期末價(jià)值應(yīng) 為其可

10、變現(xiàn)凈值 500 000元，即該批鋼材應(yīng)按 500 000元列示在20X 9年12月31日資產(chǎn)負(fù) 債表的存貨項(xiàng)目之中?！纠}單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司 2012 年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品 1 200 件，其實(shí)際成本為 360 萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 30 萬(wàn)元。 2012 年該公司未發(fā) 生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出 400件。 2012年 12月 31日，該公司對(duì)甲產(chǎn) 品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用

11、及相關(guān)稅金 0.005 萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響， 該公司 2012 年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。A. 6B. 16C. 26D. 36【答案】 B【解析】(1 )期末存貨的可變現(xiàn)凈值 =(0.26 0.005 ) X (1 200 400) =204 (萬(wàn)元)；(2) 期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額 =360X (1 200 400) /1 200 204 = 36 (萬(wàn)元);( 3)期末存貨已提準(zhǔn)備額 =30X ( 1 200 400) /1 200 =20(萬(wàn)元)；(4)期末存貨應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備額 =3620=16(萬(wàn)元)【例題?計(jì)算分析題】大華公司為核電站發(fā)電企業(yè)，2016年

12、1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為 300 000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為 40 年。根據(jù)國(guó)家法律和 行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2016年1 月1日預(yù)計(jì) 40 年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用 40 000 萬(wàn)元，且金額較大。在考慮貨幣 時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為3%。已知：(P/F , 3% 40) = 0.3066。要求：(1) 編制 2016 年 1 月 1 日固定資產(chǎn)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2) 編制 2016 年和 2017 年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(3) 編制 40 年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄

13、。( 1 )固定資產(chǎn)入賬金額 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 預(yù)計(jì)負(fù)債【答案】=300 000+40 000 X0.3066=312 264（萬(wàn)元）。312 264300 00012 264( 2) 2016 年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2017 年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債=12 264 X 3%=367.92（萬(wàn)元）。367.92367.92=（ 12 264+367.92 ）X 3%=378.96（萬(wàn)元）。378.96378.96( 3)40 00040 000借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款例 1. 某企業(yè)于 1998 年 12 月 20 日購(gòu)置并投入使用一項(xiàng)常年處

14、于震動(dòng)、 超強(qiáng)度使用生產(chǎn)用固 定資產(chǎn)，原價(jià)為 400000元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值 12000元，在 2001年 12月 30 日按規(guī)定提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000 元，在 2003 年 12 月 28 日將該固定資產(chǎn)變價(jià)處置， 收到變價(jià)收入 11000 元（假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) ） 。該固定資產(chǎn)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)， 按雙倍余 額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，所得稅稅率為33%，要求 : 計(jì)算該固定資產(chǎn)每年的折舊額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。注：年折舊率=2- 5X 100%=40%會(huì)計(jì)分錄： 1999 年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用 160000貸：累計(jì)折舊 16000

15、0 2000 年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用 96000貸：累計(jì)折舊 96000 2001 年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用 57600貸：累計(jì)折舊 57600 2001 年計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 20000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000 2001年納稅調(diào)整時(shí) 20000 X 33%=6600元借：遞延所得稅資產(chǎn) 6600 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6600 2002 年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用 27200貸：累計(jì)折舊 27200 2002 年納稅調(diào)整時(shí) 10000X 33%=3300元借：所得稅 3300 貸：遞延稅款 3300 2003 年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用 27200 貸：累計(jì)折舊 27

16、200 2003 年納稅調(diào)整時(shí)借：所得稅 3300 貸：遞延稅款 3300 變價(jià)處置固定資產(chǎn)A、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 12000累計(jì)折舊 368000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000貸：固定資產(chǎn) 400000B收到變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款 11000貸：固定資產(chǎn)清理 11000C結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000【例題單選題】某企業(yè) 2014年6月購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為 100萬(wàn)元，預(yù)計(jì) 凈殘值為 5.6 萬(wàn)元， 預(yù)計(jì)可使用年限為 5 年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下， 該 設(shè)備 2015年應(yīng)計(jì)提折舊額為（）萬(wàn)元

17、。A. 24B. 32C. 20D. 8【答案】 B【解析】第一個(gè)折舊年度的折舊2014.7.1-2015630=100X 2十5=40 （萬(wàn)元）；第二個(gè)折舊年度的折舊2015.7.1-2016.6.30=（100-40 ） X 2-5=24 （萬(wàn)元）；2015 年應(yīng)計(jì)提折舊額 =40X 6- 12+24- 12X 6=32 （萬(wàn)元）。【例題單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2015年7月5日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備， 增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為 600萬(wàn)元，增值稅 102 萬(wàn)元， 以上款項(xiàng)以支票支付。安 裝過(guò)程中領(lǐng)用本公司原材料 80萬(wàn)元，該設(shè)備 2015 年 8月 8日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

18、并交付車 間使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%，同時(shí)對(duì)該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和 法計(jì)提折舊，則 2016年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A. 215.33B. 172.26C. 200.98D. 196.45【答案】 C【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =600+80=680（萬(wàn)元）；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在 2015 年 9月開(kāi)始計(jì)提 折舊。第一個(gè)折舊年度2015.9.1-2016.8.31 應(yīng)計(jì)提的折舊額=680X（ 1-5%） X 5- 15=215.33（萬(wàn)元）。第二個(gè)折舊年度2016.9.1-2017.8.31 應(yīng)計(jì)提的折舊額 =680X（ 1-5%）X 4十 15=172.27 （

19、萬(wàn)元）。2016 年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額 =215.33 X 8- 12+172.27 X 4- 12=200.98 （萬(wàn) 元）。【例 3-6 】 20X 9 年 6 月 30 日，甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障， 經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電 動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)械購(gòu)買于20X 5 年 6 月 30 日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價(jià) 400 000 元（其中的電動(dòng)機(jī)在 20X 5 年 6 月 30 日的市場(chǎng)價(jià) 格為 85 000 元），預(yù)計(jì)凈殘值為 0，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。為 繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率， 甲公司決定對(duì)其進(jìn)行改造， 為此購(gòu)

20、買了一臺(tái)更大功率 的電動(dòng)機(jī)替代原電動(dòng)機(jī)。新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為 82 000元，增值稅稅額為 13 940 元，款項(xiàng) 已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過(guò)程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000 元。假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，沒(méi)有任何價(jià)值。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理為：（ 1 ）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程在本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件， 應(yīng)予資本化； 同時(shí)終止確認(rèn)原電動(dòng)機(jī)價(jià) 值。20X 9 年 6 月 30 日，原電動(dòng)機(jī)的價(jià)值 =85 000-（85 000 - 10）X 4=51 000 （元）借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 51 000在建工程升降機(jī)械189 000累計(jì)折舊升降機(jī)械

21、160 000貸：固定資產(chǎn)升降機(jī)械400 000（2）更新改造支出借：工程物資新電動(dòng)機(jī)82 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 940貸：銀行存款95 940借：在建工程升降機(jī)械97 000貸：工程物資新電動(dòng)機(jī)82 000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本15 000（3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)升降機(jī)械 286 000貸：在建工程升降機(jī)械 286 000【例題】甲公司 2010 年 6 月 30 日購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓，當(dāng)日即用于對(duì)外出租。該寫(xiě)字樓的 購(gòu)買價(jià)款為 3 100 萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi) 150 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為 40 年，預(yù)計(jì)殘值為 131 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 1 萬(wàn)元， 甲公司采用年限平

22、均法計(jì)提折舊。該寫(xiě)字樓的年租金為 400 萬(wàn)元， 當(dāng)年租金于年末一次結(jié)清。甲公司對(duì)此房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2015 年 12 月 31 日寫(xiě)字樓的可收回價(jià)值為 2 484 萬(wàn)元，假定凈殘值、 折舊方法、 折舊年限均未發(fā)生變化。 （不 考慮相關(guān)稅費(fèi)）要求：（1）編制 2010 年和 2011年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制 2015 年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制 2016 年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】（1）2010 年取得時(shí)：借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 收租金時(shí)：3 2503 250借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計(jì)提折舊時(shí)：200200借：其他業(yè)務(wù)成本39 (3250-131+1 )

23、/40/12 X 6貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2011 年取得租金時(shí)：39借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計(jì)提折舊時(shí)：400400借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（2） 201 5年收取租金時(shí)：7878借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入400400計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 78 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 78 計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失337 3250-( 78 X 5+39) -2484貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備3) 2016 年收取租金時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 計(jì)提折舊時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊337400400722484/( 40-5.5 ) 72【

24、例4-3】20X 9年2月，甲公司從其他單位購(gòu)入一塊土地，并在這塊土地上開(kāi)始自行建造兩棟廠房。 20X 9 年 11 月，甲公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同， 將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時(shí)開(kāi)始起租。20X 9 年12月5日，兩棟廠房同時(shí)完工。該塊土地使用權(quán)的成本為9 000 000元，至20 X 9年12月5日，土地使用權(quán)已攤銷 165000元；兩棟廠房的實(shí)際造價(jià)均為 12 000 000元，能夠單獨(dú)出售。 為簡(jiǎn)化處理， 假設(shè)兩棟廠房分別占用這塊土地的一半面積， 并且以占用的土地面積作為土地 使用權(quán)的劃分依據(jù)。假設(shè)甲公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

25、。甲公司的賬務(wù)處理如下：由于甲公司在購(gòu)入的土地上建造的兩棟廠房， 其中的一棟廠房用于出租， 因此應(yīng)當(dāng)將土 地使用權(quán)中對(duì)應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)為為投資性房地產(chǎn) =9 000 000 X1/2=4 500 000( 元)借：固定資產(chǎn) 廠房12 000 000投資性房地產(chǎn) 廠房12 000 000貸：在建工程 廠房24 000 000借：投資性房地產(chǎn)4 500 000累計(jì)攤銷82 500貸：無(wú)形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 4 500 000 (9 000 000 - 2) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷82 500 (165 000 - 2)【例題單選題】大華公司于2010年12月31日將一辦公樓對(duì)外出租并采用成本模式進(jìn) 行后續(xù)

26、計(jì)量， 租期為 3年，每年 12月 31 日收取租金 200萬(wàn)元， 出租時(shí)該辦公樓的賬面原價(jià) 為 3 000 萬(wàn)元，已提折舊 200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備 160萬(wàn)元，尚可使用年限 22年，大華公 司對(duì)該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊， 假定無(wú)殘值。 2012年末該辦公樓的可收回價(jià)值為 1 920 萬(wàn)元。假定辦公樓的折舊方法、預(yù)計(jì)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值一直未發(fā)生變化。2013年12月 31日租期屆滿大華公司將其出售，收到 2 000 萬(wàn)元存入銀行，已知營(yíng)業(yè) 稅稅率為 5%。則大華公司出售該辦公樓時(shí)對(duì)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為()萬(wàn)元。A. 176B. 76C. -280D. -380【答案】 B【解析】7歡

27、迎。下載精品文檔2010年年末辦公樓的賬面價(jià)值 =3 000-200-160=2 640 （萬(wàn)元）； 2011年年末辦公樓的賬面價(jià)值 =2 640-2 640/22=2 520 （萬(wàn)元）； 2012年年末未提減值時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值 =2 520-2 640/22=2 400 （萬(wàn)元）； 2012年 12月 31日辦公樓的可收回價(jià)值為 1 920萬(wàn)元，所以需要計(jì)提減值準(zhǔn)備 =2 400-1 920=480（萬(wàn)元）；2013年年末辦公樓的賬面價(jià)值 =1 920-1 920/20=1 824 （萬(wàn)元）；出售時(shí)對(duì)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=2 000 X （1-5%） -1 824=76 （萬(wàn)元）【例題?

28、計(jì)算分析題】長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）于 2012 年 1 月 1 日將一幢 商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量， 租期為 3年，每年 12 月 31 日收取租金 200 萬(wàn)元， 出租時(shí)，該幢商品房的成本為 5 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 6 000 萬(wàn)元， 2012 年 12 月 31 日，2013年 12 月31 日，該幢商品房的公允價(jià)值為該幢商品房的公允價(jià)值為 6 300 萬(wàn)元， 萬(wàn)元， 2014 年 12 月 31 日，該幢商品房的公允價(jià)值為 商品房對(duì)外出售，收到 6 800 萬(wàn)元存入銀行。要求：編制長(zhǎng)江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 認(rèn)租金收入，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答

29、案】（ 1 ） 2012 年 1 月 1 日 借：投資性房地產(chǎn) 成本貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品其他綜合收益（2）2012年 12月 31 日借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）2013年 12月 31 日借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（ 4） 2014 年 12 月 31 日借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（5） 2015年 1 月 10 日借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 同時(shí)：6 6006 700萬(wàn)元，2015

30、 年 1 月 1 0日將該幢假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確6 0005 0001 0002002003003002002003003002002001001006 8006 8006 7006 000700借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本 700 借：其他綜合收益 1 000貸：其他業(yè)務(wù)成本 1 000 也可以合并編制分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)成本5 000其他綜合收益1 000公允價(jià)值變動(dòng)損益700貸：投資性房地產(chǎn) 成本6 000 公允價(jià)值變動(dòng)700【例題?計(jì)算分析題】 2010年 12月 16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一 棟經(jīng)營(yíng)管理用寫(xiě)字樓出租給乙公司，租賃期為 3年，租賃

31、期開(kāi)始日為 2011年 1月 1日，年 租金為 240 萬(wàn)元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：（1）2010年 12月 31 日，甲公司將該寫(xiě)字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成 本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 預(yù)計(jì)尚可使用 46 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折 舊，不存在減值跡象。該寫(xiě)字樓于 2006年 12月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為 1 970 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 50 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20 萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2011年 1月 1日，預(yù)收當(dāng)年租金 240萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金 收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。（3）20

32、12年 12月 31 日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合 理估計(jì)該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值， 為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本 模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2 000 萬(wàn)元。（4）2013年 12月 31 日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為 2 150 萬(wàn)元。（5）2014年 1月 1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫(xiě)字樓出售 給丙企業(yè)，價(jià)款為 2 100 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司 2010年12月 31日將該寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（2）

33、編制甲公司 2011年 1月 1日收取租金、 1月 31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的 會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司 2012年12月 31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公 允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司 2013年12月 31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。5）編制甲公司 2014 年 1 月 1 日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目；答案中的金 額單位用萬(wàn)元表示） （ 2014 年）【答案】1）2010年 12月 31 日借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 2）2011年

34、1月 1日預(yù)收租金 借：銀行存款1 970156(1 970-20 ) /50 X 41 9701562409歡迎。下載精品文檔貸：預(yù)收賬款 240 2011年 1 月 31日 每月確認(rèn)租金收入 =240/12=20 (萬(wàn)元) 每月計(jì)提的折舊額 =(1 970-156-20 ) /46/12=3.25 (萬(wàn)元) 借：預(yù)收賬款 20 貸：其他業(yè)務(wù)收入20 ( 240/12 )借：其他業(yè)務(wù)成本 3.25 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3.25(3) 2012年 12月 31 日 借：投資性房地產(chǎn) 成本 2 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊234156+ (1 970-156-20 ) /46 X 2貸：投資性房地產(chǎn)1 970盈余公積26.4利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)237.6(4) 2013年12月31日借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益150貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150(5) 2014年1月1日借：銀行存款2 100貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 100 借：其他業(yè)務(wù)成本2 150貸：投資性房地產(chǎn) 成本2 000 公允價(jià)值變動(dòng)150借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150貸：其他業(yè)務(wù)成本150【例題計(jì)算分析題】甲公司2015年1月10日與乙公司簽訂協(xié)議，約定分3年支付6 000 萬(wàn)元(即每年 2 000 萬(wàn)元)向乙公