_成本費(fèi)用的歸集與分配

1、2021-10-181第四章 成本費(fèi)用的歸集與分配 企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的過(guò)程，主要就是將各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用在有關(guān)賬簿（尤其是成本費(fèi)用和跨期攤提費(fèi)用的明細(xì)分類賬簿）中，按要求系統(tǒng)地不斷歸集與分配的過(guò)程，其最終目的是計(jì)算本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的成本。2021-10-182 企業(yè)按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單后，生產(chǎn)費(fèi)用的系統(tǒng)歸集與分配的過(guò)程主要包括：要素費(fèi)用的分配、跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配、制造費(fèi)用的歸集與分配、將生產(chǎn)費(fèi)用在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 如果企業(yè)需要單獨(dú)核算廢品損失和停工損失，還應(yīng)于生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之前，歸集和分配廢品損失和停工

2、損失。2021-10-183 第一節(jié) 要素費(fèi)用的分配2021-10-184 要素費(fèi)用的分配是成本費(fèi)用核算的重要內(nèi)容。2021-10-185一、要素費(fèi)用分配概述 制造企業(yè)要素費(fèi)用主要包括：材料費(fèi)用、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用、折舊費(fèi)用和其他費(fèi)用等。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)要素費(fèi)用后，首先應(yīng)該對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用憑證進(jìn)行審核，只有符合產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用開(kāi)支范圍的支出，才能計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用；然后，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和用途按下列方法進(jìn)行分配：2021-10-186一、要素費(fèi)用分配概述 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用 對(duì)于基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用，應(yīng)區(qū)別下列三種情況進(jìn)行處理： 1各成本計(jì)算對(duì)象單獨(dú)發(fā)生的直接計(jì)入費(fèi)

3、用，應(yīng)直接按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集 直接計(jì)入費(fèi)用是指在費(fèi)用發(fā)生時(shí)就能夠分清它是哪個(gè)成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品品種、產(chǎn)品生產(chǎn)批別或產(chǎn)品生產(chǎn)步驟等）所耗用，從而能夠直接計(jì)入該成本計(jì)算對(duì)象的各種直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用和人工費(fèi)用。2021-10-187一、要素費(fèi)用分配概述 如基本生產(chǎn)車間到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用的、專門用于某一產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料；專門生產(chǎn)某一產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資，以及根據(jù)這些工人的工資所提取的職工福利費(fèi)。 對(duì)于各種直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)費(fèi)用憑證直接記入“基本生產(chǎn)”科目的借方（及其有關(guān)產(chǎn)品成本計(jì)算單的“原材料”或“工資及福利費(fèi)”等成本項(xiàng)目中）。2021-10-188一、要素費(fèi)用分配概述 2各成本計(jì)算對(duì)象共

4、同發(fā)生的分配計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配后，按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集 分配計(jì)入費(fèi)用是指在費(fèi)用發(fā)生時(shí)難以分清它是哪個(gè)成本計(jì)算對(duì)象所耗用和耗用多少，從而需要采用一定的分配方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的各種直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用和人工費(fèi)用。 如基本生產(chǎn)車間到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用的、用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料；在某一會(huì)計(jì)期間同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資，以及根據(jù)這些工人的工資所提取的職工福利費(fèi)。2021-10-189一、要素費(fèi)用分配概述 3用于組織和管理基本生產(chǎn)車間或分廠生產(chǎn)的各項(xiàng)間接費(fèi)用和不設(shè)成本項(xiàng)目的產(chǎn)品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)費(fèi)用憑證記入“制造費(fèi)用”科目的借方。 2021-10-1810一、要素費(fèi)用

5、分配概述 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用 用于輔助生產(chǎn)車間的各種費(fèi)用（包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用等），應(yīng)根據(jù)有關(guān)費(fèi)用憑證，記入“輔助生產(chǎn)”科目的借方。 對(duì)于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，也可以先通過(guò)“制造費(fèi)用”科目歸集，期末再?gòu)摹爸圃熨M(fèi)用”科目中分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)”科目。 2021-10-1811一、要素費(fèi)用分配概述 行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用 用于組織和管理整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)費(fèi)用憑證，記入“管理費(fèi)用”科目的借方。 籌集產(chǎn)品生產(chǎn)資金所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 由于籌集資金所發(fā)生的負(fù)債利息、手續(xù)費(fèi)和匯兌差額等，應(yīng)根據(jù)有關(guān)費(fèi)用憑證，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方。

6、2021-10-1812一、要素費(fèi)用分配概述 發(fā)生的跨期攤提費(fèi)用 對(duì)于各種跨期攤提費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)根據(jù)有關(guān)費(fèi)用憑證，按受益原則要求記入“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“預(yù)提費(fèi)用”等科目的借方。 修復(fù)廢品所發(fā)生的費(fèi)用 需要單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)或車間，對(duì)于修復(fù)廢品所耗用材料、燃料等費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)費(fèi)用憑證，記入“廢品損失”科目的借方。2021-10-1813一、要素費(fèi)用分配概述 在分配要素費(fèi)用時(shí)，還應(yīng)注意： 對(duì)于用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資等的資本性支出，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)支出憑證，分別記入“在建工程”（或“固定資產(chǎn)”）、“無(wú)形資產(chǎn)”、“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目

7、的借方。 對(duì)于企業(yè)福利部門消耗的要素費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支出憑證記入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的借方。 2021-10-1814二、材料費(fèi)用的分配 材料費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。 由于輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件配件、燃料費(fèi)用分配的核算與原材料基本相同，而包裝物只有在生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物時(shí)才能將其賬面成本計(jì)入產(chǎn)品成本（即借記“基本生產(chǎn)”或“輔助生產(chǎn)”科目，貸記“包裝物包裝物”科目）。 因此，下面重點(diǎn)講解原材料和低值易耗品費(fèi)用分配的核算。2021-10-1815二、材料費(fèi)用的分配 原材料費(fèi)用分配的核算 由于材料收發(fā)

8、結(jié)存的日常核算方法有兩種即按材料的實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算與按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，原材料費(fèi)用分配的核算略有不同。區(qū)別主要在于按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，需要先計(jì)算材料成本差異率和生產(chǎn)耗用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~；然后，將產(chǎn)品生產(chǎn)耗用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本后，按其實(shí)際成本進(jìn)行分配。2021-10-1816二、材料費(fèi)用的分配 材料成本差異率和生產(chǎn)耗用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~的計(jì)算公式為： 材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異額 + 本期入庫(kù)材料的成本差異額） （期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 + 本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本） 生產(chǎn)耗用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~ = 生產(chǎn)耗用材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率2021

9、-10-1817二、材料費(fèi)用的分配 按實(shí)際成本分配材料費(fèi)用，其分配要點(diǎn)包括： 1.對(duì)于能夠分清各有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象所耗用的材料費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“領(lǐng)料單”（或“發(fā)出憑證匯總表”、“材料費(fèi)用分配表”）直接計(jì)入（也稱直接歸集)產(chǎn)品成本。直接計(jì)入產(chǎn)品成本是指將材料費(fèi)用直接記入“基本生產(chǎn)”或“輔助生產(chǎn)”科目的借方及其產(chǎn)品成本計(jì)算單（產(chǎn)品成本明細(xì)賬）的“原材料”成本項(xiàng)目中。 2021-10-1818二、材料費(fèi)用的分配 如果本期領(lǐng)料單不多，可以根據(jù)“領(lǐng)料單” 直接計(jì)入產(chǎn)品成本；如果本期領(lǐng)料單較多，為了減少成本核算工作量，應(yīng)該于期末先可以根據(jù)“領(lǐng)料單” 編制“發(fā)出憑證匯總表”或“材料費(fèi)用分配表”，然后再根據(jù)“發(fā)出憑

10、證匯總表”或“材料費(fèi)用分配表”將材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。 2021-10-1819二、材料費(fèi)用的分配2.對(duì)于多個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同耗用的材料費(fèi)用，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄈ缍~耗用量比例法、定額費(fèi)用比例法等）分配計(jì)入(也稱為間接歸集)產(chǎn)品成本。 定額耗用量比例法定額耗用量比例法是指以定額耗用量作為分配標(biāo)準(zhǔn)的一種費(fèi)用分配方法。其計(jì)算公式（為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，假設(shè)成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種）為： 某種產(chǎn)品的材料定額耗用量=該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品的材料消耗定額 材料費(fèi)用分配率=實(shí)際消耗的材料總量（或總額）各種產(chǎn)品的材料定額耗用量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量（或費(fèi)用）=該種產(chǎn)品的材料定額耗用量材料費(fèi)用分配率 20

11、21-10-1820二、材料費(fèi)用的分配 定額費(fèi)用比例法 定額費(fèi)用比例法是指以定額費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)的一種費(fèi)用分配方法。其計(jì)算公式（為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，也假設(shè)成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種）為： 某種產(chǎn)品的材料定額費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品的材料消耗定額材料的計(jì)劃單價(jià) 材料費(fèi)用分配率 = 實(shí)際消耗的材料費(fèi)用總額各種產(chǎn)品的材料定額費(fèi)用之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品的材料定額費(fèi)用材料費(fèi)用分配率 2021-10-1821二、材料費(fèi)用的分配 3.對(duì)于基本生產(chǎn)車間一般性消耗（指與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝無(wú)直接聯(lián)系的、用于管理和組織車間生產(chǎn)方面的消耗）的材料、輔助生產(chǎn)車間消耗的材料、企業(yè)行政管理部門消耗的材料等，

12、應(yīng)根據(jù)“領(lǐng)料單”（或“發(fā)出憑證匯總表”、“材料費(fèi)用分配表”）分別記入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目的借方。 2021-10-1822二、材料費(fèi)用的分配 4.對(duì)于應(yīng)由多個(gè)月份的產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“領(lǐng)料單”（或“發(fā)出憑證匯總表”、“材料費(fèi)用分配表”）分別記入“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目的借方。 此外，對(duì)于在建工程、福利部門消耗的材料，應(yīng)分別記入“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。 2021-10-1823二、材料費(fèi)用的分配 在定額耗用量比例分配法中，材料費(fèi)用分配率的分子是實(shí)際消耗的材料費(fèi)用（或?qū)嶋H消耗量），分母是定額消耗量，所以該分配率實(shí)際上反映了材料數(shù)

13、量的耗費(fèi)水平。分配率大于1，表示超過(guò)定額的浪費(fèi)；分配率小于1，表示低于定額的節(jié)約。不管是節(jié)約還是浪費(fèi)都要共同分擔(dān)到每種產(chǎn)品中去。 此外，企業(yè)還可以采用產(chǎn)品重量比例分配法、產(chǎn)品體積比例分配法、產(chǎn)量比例分配法、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法等分配材料費(fèi)用。2021-10-1824二、材料費(fèi)用的分配 如果企業(yè)燃料費(fèi)用很少，占產(chǎn)品成本的比重不大，那么可將燃料并入原材料核算。但是，如果燃料費(fèi)用比重大，為加強(qiáng)對(duì)能源消耗的核算和控制，應(yīng)將燃料費(fèi)用單獨(dú)處理，增設(shè)“燃料”會(huì)計(jì)科目，并單獨(dú)設(shè)立“燃料及動(dòng)力” 成本項(xiàng)目。 燃料費(fèi)用的歸集、分配方法與上述原材料費(fèi)用的歸集、分配方法相同。其分配標(biāo)準(zhǔn)一般有：產(chǎn)品的重量、體積，所耗原材

14、料的數(shù)量或費(fèi)用，燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用等。 2021-10-1825二、材料費(fèi)用的分配 低值易耗品費(fèi)用分配的核算 低值易耗品是指單位價(jià)值較小、使用年限較短或容易破碎的，按規(guī)定不作為固定資產(chǎn)管理和核算的各種勞動(dòng)手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。 2021-10-1826二、材料費(fèi)用的分配 低值易耗品在領(lǐng)用后，其價(jià)值應(yīng)該攤?cè)氘a(chǎn)品成本或期間費(fèi)用（管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用）中。由于低值易耗品在產(chǎn)品成本中所占比重較小，通常在產(chǎn)品成本計(jì)算單中不為低值易耗品專設(shè)成本項(xiàng)目。 基本生產(chǎn)車間所用低值易耗品的攤銷額，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目；輔助生產(chǎn)車間所用低值易耗品

15、的攤銷額，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)”（或?yàn)檩o助生產(chǎn)車間專設(shè)的制造費(fèi)用明細(xì)賬）科目；企業(yè)行政管理部門所用低值易耗品的攤銷額，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目；企業(yè)專設(shè)的銷售部門所用低值易耗品的攤銷額，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。2021-10-1827二、材料費(fèi)用的分配 分配低值易耗品費(fèi)用時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)所采用的低值易耗品的攤銷方法。 低值易耗品的攤銷方法主要包括一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法。2021-10-1828二、材料費(fèi)用的分配 1. 一次攤銷法 一次攤銷法是指在領(lǐng)用時(shí)，就將低值易耗品的全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的攤銷方法。 其優(yōu)點(diǎn)是方法簡(jiǎn)單。其缺點(diǎn)是費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡。 它主要適用于企業(yè)一次領(lǐng)用量不多、

16、單位價(jià)值較低(或使用期限較短、極易損壞)的管理用具、小型工具；單件小批制造某批定貨時(shí)所用的專用工具。其賬務(wù)處理較簡(jiǎn)單。 2021-10-1829二、材料費(fèi)用的分配 領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用部門和用途，將低值易耗品的賬面成本全部計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中。 借：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn) 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：低值易耗品某種(或類)低值易耗品 2021-10-1830二、材料費(fèi)用的分配 報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)原領(lǐng)用部門和用途沖減有關(guān)產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。 借：原材料 貸：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn) 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2021-10-1831二、材料費(fèi)用的分配 分期攤銷法是指根據(jù)低值易耗品的實(shí)際成本和預(yù)計(jì)使用期限，將其價(jià)值

17、分次攤?cè)氤杀举M(fèi)用的攤銷方法。其優(yōu)點(diǎn)是各期費(fèi)用負(fù)擔(dān)均衡。其缺點(diǎn)是核算工作較大。 它主要適用于使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較大（或一次領(lǐng)用量較大）的低值易耗品。其各期攤銷額的計(jì)算公式為： 某期攤銷額=（賬面價(jià)值預(yù)計(jì)使用次數(shù)）該期實(shí)際使用次數(shù)2021-10-1832二、材料費(fèi)用的分配 其賬務(wù)處理也較簡(jiǎn)單。 領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)定的攤銷期的長(zhǎng)短，將低值易耗品的賬面成本記入“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。 借：待攤費(fèi)用（或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用） 貸：低值易耗品某種(或類)低值易耗品2021-10-1833二、材料費(fèi)用的分配 各月攤銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)使用部門和用途，將低值易耗品的本期攤銷金額計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中。 借

18、：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn) 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用（或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）2021-10-1834二、材料費(fèi)用的分配 報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)低值易耗品的使用用部門和用途，沖減有關(guān)產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。 借：原材料 貸：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn) 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2021-10-1835二、材料費(fèi)用的分配 3五五攤銷法 五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半的攤銷方法。 其優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)實(shí)物管理。其缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)也不夠均衡。 它主要適用于單位價(jià)值較低，使用年限較短的低值易耗品；每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的物品。 2021-10-1836二、材料費(fèi)用的分配

19、其賬務(wù)處理相對(duì)較復(fù)雜些。企業(yè)采用五五攤銷法時(shí)，不能按低值易耗品的種類設(shè)置其明細(xì)賬，而應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬。 領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)將低值易耗品的賬面成本從“在庫(kù)低值易耗品”明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品” 明細(xì)賬，并根據(jù)其領(lǐng)用部門和用途，將其實(shí)際成本的一半攤?cè)胗嘘P(guān)產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中。 借：低值易耗品在用低值易耗品 貸：低值易耗品在庫(kù)低值易耗品（實(shí)際成本） 2021-10-1837二、材料費(fèi)用的分配 借：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn) 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷(實(shí)際成本的一半） 2021-10-1838二、材料費(fèi)用的分配 報(bào)廢時(shí)，將其實(shí)際成本的

20、另一半攤?cè)胗嘘P(guān)產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中、同時(shí)根據(jù)低值易耗品的使用用部門和用途結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢殘值，并將“低值易耗品攤銷”明細(xì)賬的賬面金額與“在用低值易耗品” 明細(xì)賬的賬面金額對(duì)沖。 借：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn) 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷（實(shí)際成本的一半）2021-10-1839二、材料費(fèi)用的分配 借：原材料（報(bào)廢殘值） 貸：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn) 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品在用低值易耗品（實(shí)際成本） 2021-10-1840三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外單位購(gòu)入的電力、蒸汽、煤氣等動(dòng)力費(fèi)。但是，它不包括本企業(yè)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用。

21、企業(yè)外購(gòu)動(dòng)力的主要用途包括：生產(chǎn)工藝過(guò)程所耗用，這是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的；組織管理生產(chǎn)耗用，如車間照明、行政管理部門照明用電等。 企業(yè)對(duì)外購(gòu)動(dòng)力的處理，有兩種方法：?jiǎn)为?dú)設(shè)置 “燃料及動(dòng)力” 成本項(xiàng)目，反映生產(chǎn)工藝過(guò)程中耗用的動(dòng)力費(fèi)用；不單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，而是將動(dòng)力費(fèi)用并入“原材料”成本項(xiàng)目。2021-10-1841三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 對(duì)于外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配，應(yīng)區(qū)分企業(yè)使用動(dòng)力部門或產(chǎn)品是否安裝了計(jì)量?jī)x器兩種情況進(jìn)行處理。 各部門、車間及其各種產(chǎn)品的生產(chǎn)均分別安裝了計(jì)量?jī)x器 如果各部門、車間（或分廠），以及車間（或分廠）內(nèi)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)均分別安裝了計(jì)量?jī)x器，則應(yīng)直接根據(jù)計(jì)量?jī)x器所

22、反映的各使用動(dòng)力的部門、產(chǎn)品的耗用量比例進(jìn)行分配，并根據(jù)使用部門和用途將各部門、車間（或分廠）應(yīng)負(fù)擔(dān)的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中。2021-10-1842三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配其中，應(yīng)將基本生產(chǎn)車間（或分廠）產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用記入“基本生產(chǎn)”科目；將基本生產(chǎn)車間（或分廠）應(yīng)負(fù)擔(dān)的、與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝無(wú)直接聯(lián)系的、用于管理和組織生產(chǎn)的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用（簡(jiǎn)稱“一般性消耗的動(dòng)力費(fèi)用”）記入“制造費(fèi)用”科目；將輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用記入“輔助生產(chǎn)”科目（對(duì)于輔助生產(chǎn)車間一般性消耗的動(dòng)力費(fèi)用，也可以先通過(guò)專設(shè)的制造費(fèi)用明細(xì)科目歸集，期末再?gòu)脑撁骷?xì)科目中分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)”科目）；將

23、行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目；將專設(shè)的銷售部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目；將在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用記入“在建工程”科目；將企業(yè)福利部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用記入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。2021-10-1843三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 借：基本生產(chǎn) 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn) 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 在建工程 應(yīng)付福利費(fèi) 貸：應(yīng)付賬款某動(dòng)力供應(yīng)單位 2021-10-1844三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的支付與分配，一般需要通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。 因?yàn)楦髟峦赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)用的支付日期（或結(jié)算日期）通常不在當(dāng)月月末，并且從付款日至月末期間各月產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)動(dòng)力

24、費(fèi)用額往往相差較大，通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用有利于劃清各月產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限。2021-10-1845三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 在實(shí)際支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用時(shí)，根據(jù)結(jié)算憑證上所記載的實(shí)際支付額借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；月末分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用時(shí)，根據(jù)當(dāng)月各部門和產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用借記“基本生產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 如果從付款日至月末期間，各月產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)動(dòng)力費(fèi)用額相差不大，也可以不通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算，而是根據(jù)實(shí)際支付額借記“基本生產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。2021-10-1846三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 部門、車間或車間內(nèi)各產(chǎn)品

25、生產(chǎn)未安裝計(jì)量?jī)x器 如果部門、車間或車間內(nèi)各產(chǎn)品生產(chǎn)未安裝計(jì)量?jī)x器，則應(yīng)采用某種適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配。分配標(biāo)準(zhǔn)主要有定額耗用量、實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工作時(shí)數(shù)、機(jī)器馬力時(shí)數(shù)（馬力時(shí)數(shù)）等。 2021-10-1847四、工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)用的分配 應(yīng)付工資的核算 應(yīng)付工資是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)付給職工的工資總額。 它是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一項(xiàng)負(fù)債，反映企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工報(bào)酬所產(chǎn)生的結(jié)算關(guān)系。2021-10-1848四、工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)用的分配 工資總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬。 其具體內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)工資、加班工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)

26、貼、特殊情況下支付的工資（非工作時(shí)間的工資）。 其中，標(biāo)準(zhǔn)工資是指按規(guī)定的計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資。這是工資總額的主要組成部分，包括計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資。2021-10-1849四、工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)用的分配 為了做好工資及職工福利費(fèi)的核算，必須加強(qiáng)產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和工作時(shí)間等原始記錄的基礎(chǔ)工作。通常，工資制度不同，工資及福利費(fèi)計(jì)算和分配所依據(jù)的原始記錄也不同：計(jì)時(shí)工資計(jì)算和分配應(yīng)以考勤記錄為依據(jù)，而計(jì)件工資計(jì)算和分配則以產(chǎn)量記錄為依據(jù)。 應(yīng)付工資的計(jì)算包括應(yīng)付工資總額的計(jì)算、實(shí)發(fā)工資的計(jì)算。 2021-10-1850四、工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)用的分配 3職工工資的匯總結(jié)算 企業(yè)職工工

27、資費(fèi)用的匯總結(jié)算，是以上述應(yīng)付工資的計(jì)算為基礎(chǔ)的，并通過(guò)編制“工資結(jié)算單”和“工資結(jié)算匯總表” 來(lái)完成的。 通常，小企業(yè)一般只需由人力資源管理部門或財(cái)務(wù)部門編制“工資結(jié)算單”；而大中型企業(yè)一般先由人力資源管理部門或有關(guān)車間(或部門)，編制車間(或部門)的“工資結(jié)算單”，然后由財(cái)務(wù)部門根據(jù)“工資結(jié)算單”匯總編制“工資結(jié)算匯總表”。2021-10-1851四、工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)用的分配 4工資費(fèi)用的分配 對(duì)于企業(yè)的工資費(fèi)用，應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配。生產(chǎn)工人、生產(chǎn)車間或分廠的工程技術(shù)人員和管理人員的工資，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。應(yīng)將基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人工資記入“基本生產(chǎn)”總賬及明細(xì)賬的“工資

28、及福利費(fèi)”成本項(xiàng)目；將基本生產(chǎn)車間的管理人員的工資記入“制造費(fèi)用” 總賬及所屬明細(xì)賬；將輔助生產(chǎn)車間所有人員的工資記入“輔助生產(chǎn)”總賬及明細(xì)賬的“工資及福利費(fèi)”成本項(xiàng)目；將行政管理部門人員的工資，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，福利部門人員、在建工程人員的工資分別記入“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”和“在建工程”等總賬及所屬明細(xì)賬。2021-10-1852四、工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)用的分配 如果基本車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或按計(jì)件工資生產(chǎn)多種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的工資（即能夠劃清歸屬對(duì)象的計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資）可根據(jù)審核后的工資結(jié)算單或工資結(jié)算匯總表，按發(fā)生地點(diǎn)和用途直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。 2021-10-

29、1853四、工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)用的分配 應(yīng)付福利費(fèi)的核算 應(yīng)付福利費(fèi)是指企業(yè)按照工資總額的一定比例提取的，用于職工個(gè)人福利方面的未付費(fèi)用。在我國(guó)，企業(yè)除了有義務(wù)向職工支付必要的勞動(dòng)報(bào)酬外，還有義務(wù)負(fù)擔(dān)某些職工福利方面的義務(wù)。 企業(yè)按規(guī)定用于職工福利方面的資金來(lái)源，包括兩個(gè)部分：從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)、從凈利潤(rùn)中提取的公益金。 2021-10-1854四、工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)用的分配 從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，主要用于職工個(gè)人福利方面，如職工醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）、企業(yè)福利部門（如醫(yī)務(wù)室、浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等）經(jīng)費(fèi)(包括有關(guān)福利部門人員的工資)、

30、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等，在會(huì)計(jì)上將其作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債；而從凈利潤(rùn)中提取的公益金，主要用于職工集體福利設(shè)施方面，在會(huì)計(jì)上將其作為企業(yè)的一項(xiàng)所有者權(quán)益。 2021-10-1855四、工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)用的分配 1.應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)算 按規(guī)定，企業(yè)提取職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)職工工資總額的14%提取，即： 本月應(yīng)提取的應(yīng)付福利費(fèi) = 本月職工工資總額 14% 2021-10-1856四、工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)用的分配 2.應(yīng)付福利費(fèi)分配的核算 為了總括反映和監(jiān)督職工福利費(fèi)的提取、使用和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，其貸方登記提取的職工福利費(fèi)；借方登記實(shí)際支付的職工福利

31、費(fèi)開(kāi)支；余額在貸方，貸方余額表示職工福利費(fèi)的結(jié)存額（若是借方余額，則表示福利費(fèi)的超支額）。2021-10-1857四、工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)用的分配 企業(yè)從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，也應(yīng)按工資費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和用途（即職工的崗位）進(jìn)行分配，其分配方法與工資費(fèi)用的分配方法基本一致。 應(yīng)注意：福利部門的工資費(fèi)用應(yīng)分配計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的借方；而根據(jù)福利部門人員的工資提取的職工福利費(fèi)則應(yīng)分配計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的借方。2021-10-1858五、折舊費(fèi)用的分配 五、折舊費(fèi)用的分配 由于固定資產(chǎn)雖然能夠在連續(xù)的若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)發(fā)揮作用并保持其原實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值會(huì)在使用過(guò)程中因損耗而逐漸減少，因此應(yīng)

32、將固定資產(chǎn)價(jià)值在其折舊年限內(nèi)按規(guī)定逐步地轉(zhuǎn)作各期的產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。 這部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的固定資產(chǎn)價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊。 2021-10-1859五、折舊費(fèi)用的分配 折舊費(fèi)用一般不單獨(dú)作為一個(gè)成本項(xiàng)目。因?yàn)橐环N產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要使用多種機(jī)器設(shè)備、占用不同的房屋建筑物，而每一種設(shè)備和房屋建筑物有時(shí)又用來(lái)加工多種產(chǎn)品，單獨(dú)設(shè)置“折舊”成本項(xiàng)目會(huì)使其分配工作非常困難、復(fù)雜，因此,通常按固定資產(chǎn)的使用部門分別記入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)”“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等有關(guān)科目（總賬及其所屬明細(xì)賬）。 2021-10-1860五、折舊費(fèi)用的分配 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)提，是根據(jù)各部門月初固定資

33、產(chǎn)原價(jià)，在月末由財(cái)會(huì)部門按規(guī)定的折舊方法計(jì)算分配的。如果企業(yè)固定資產(chǎn)較多并分散在不同的部門，可以先按使用部門編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”，其格式如表4-15所示；然后，再根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表”，其格式如表4-16所示。2021-10-1861五、折舊費(fèi)用的分配按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)月初固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，因此月份內(nèi)投入使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開(kāi)始計(jì)提；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不再計(jì)提。在表4-15中，本月固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額上月固定資產(chǎn)已提折舊額十上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額。如果企業(yè)采用平均年限法

34、和分類折舊率計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，上月增加(或減少)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額上月增加(或減少)固定資產(chǎn)的原值規(guī)定的分類折舊率。月末，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù) “固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表”，其格式如表4-16所示。 2021-10-1862六、其他費(fèi)用的分配 其他費(fèi)用是指除材料費(fèi)用、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用和折舊費(fèi)用以外的其他要素費(fèi)用，主要包括借款利息費(fèi)用、稅金、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、印刷費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)、住房補(bǔ)貼費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)等。2021-10-1863六、其他費(fèi)用的分配 在這些要素費(fèi)用中，一部分費(fèi)用（如車

35、間、分廠發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等）應(yīng)記入產(chǎn)品成本（但是，與折舊費(fèi)用一樣，一般都不單獨(dú)作為一個(gè)成本項(xiàng)目），其他大部分費(fèi)用（如借款利息費(fèi)用、稅金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)、住房補(bǔ)貼費(fèi)，以及行政管理部門和專設(shè)的銷售部門所發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等）都應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。2021-10-1864六、其他費(fèi)用的分配 借款利息費(fèi)用的分配按2001年1月18日財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用的規(guī)定和要求，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、溢折價(jià)的攤銷、匯兌差額和輔助費(fèi)用，在符合準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。其中，借款利息、溢折價(jià)攤銷的資本化費(fèi)用，還要與

36、資產(chǎn)支出（即發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出）掛鉤，對(duì)于沒(méi)有用在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的專門借款利息、溢折價(jià)攤銷金額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；而匯兌差額的資本化費(fèi)用不與資產(chǎn)支出掛鉤（即在資本化期間內(nèi)發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，直接根據(jù)其發(fā)生額計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本）。2021-10-1865六、其他費(fèi)用的分配 在安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用中，屬于在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化（如果因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用額較小，也可以于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用）；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 對(duì)于其他借款費(fèi)用（即與購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)的借款，包括其他借款利息、溢折價(jià)的攤銷

37、和匯兌差額），應(yīng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理：屬于籌建期間發(fā)生的，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)”，并在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益（“管理費(fèi)用”）；屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 2021-10-1866六、其他費(fèi)用的分配 在具體進(jìn)行借款利息費(fèi)用分配時(shí)，還應(yīng)區(qū)別短期借款利息和長(zhǎng)期借款利息。 對(duì)于短期借款利息費(fèi)用，通常采用“按月預(yù)提，按季結(jié)算支付”的核算的方法，即將各季度的利息費(fèi)用分月按計(jì)劃預(yù)提；季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用，并實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提的利息費(fèi)用之差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2021-10-1867六、其他費(fèi)用的分配 1. 按計(jì)劃分月預(yù)提借款利息時(shí)（短期

38、借款利息通常與購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 2季末實(shí)際支付時(shí)，將實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提的利息費(fèi)用之差額，借（或貸）記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 借：預(yù)提費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款2021-10-1868六、其他費(fèi)用的分配 如果利息費(fèi)用不大，為簡(jiǎn)化核算工作，也可以不通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目處理，而是在實(shí)際季末支付時(shí)根據(jù)有關(guān)支付憑證全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用即： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 如果企業(yè)收到銀行存款的利息收入，應(yīng)將其作為當(dāng)期利息費(fèi)用的抵減數(shù)處理，即借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2021-10-1869六、其他費(fèi)用的分配 對(duì)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用，由于它通常與購(gòu)建固定資

39、產(chǎn)有關(guān)，故應(yīng)按借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行利息費(fèi)用的分配，將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款利息費(fèi)用予以資本化，將其他借款利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)”科目）。即： 借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用（或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用） 貸：長(zhǎng)期借款等2021-10-1870六、其他費(fèi)用的分配 稅金費(fèi)用的分配 在企業(yè)中，作為期間費(fèi)用的稅金主要包括稅房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。其中，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交稅金，然后交納；而印花稅不需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交稅金，而是在企業(yè)購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接用貨幣資金交納。 2021-10-1871六、其他費(fèi)用的分配 1房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅費(fèi)用的核

40、算 企業(yè)計(jì)算本期應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將其全部分配記入“管理費(fèi)用”科目，并通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算。 計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí) 借：管理費(fèi)用 房產(chǎn)稅（或車船使用稅、土地使用稅） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交房產(chǎn)稅（或車船使用稅、土地使用稅） 實(shí)際繳納有關(guān)稅金時(shí) 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交房產(chǎn)稅（或車船使用稅、土地使用稅） 貸：銀行存款2021-10-1872六、其他費(fèi)用的分配 2印花稅費(fèi)用的核算 印花稅是國(guó)家對(duì)因商事、產(chǎn)權(quán)交易行為等所書(shū)立或使用的憑證征收的一種稅。它是由納稅人自行購(gòu)買印花稅票并在應(yīng)稅憑證上粘貼注銷的。由于企業(yè)采用預(yù)先購(gòu)買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)納稅行為時(shí)，將印花稅票粘貼并注銷，不存在應(yīng)交

41、未交稅金情況，因此，國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目，直接根據(jù)交納的稅款借記“管理費(fèi)用”。2021-10-1873六、其他費(fèi)用的分配 如果一次性購(gòu)買印花稅票金額較大，但分月使用，也可通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目處理，購(gòu)買稅票時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”，然后根據(jù)使用情況將印花稅費(fèi)用分?jǐn)傆诟髟隆?當(dāng)企業(yè)每次購(gòu)入的印花稅票主要是供當(dāng)月使用或購(gòu)入的印花稅票金額不大，應(yīng)于購(gòu)入時(shí)按實(shí)際支付的金額全部分配計(jì)入本月管理費(fèi)用，即： 借：管理費(fèi)用印花稅 貸：銀行存款等 2021-10-1874六、其他費(fèi)用的分配 當(dāng)企業(yè)每次購(gòu)入的印花稅票可供多月使用，且購(gòu)入的印花稅票金額較大，應(yīng)于購(gòu)入時(shí)先作為待攤費(fèi)用處理

42、，然后分月攤?cè)敫饔嘘P(guān)期間的管理費(fèi)用。 支付購(gòu)入印花稅票款時(shí)， 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款等 分月攤銷時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 2021-10-1875六、其他費(fèi)用的分配 郵電費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等其他費(fèi)用的分配當(dāng)企業(yè)發(fā)生郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、印刷費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)、住房補(bǔ)貼費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)等，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途，分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生活”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目即：借：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn) 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 貸

43、：銀行存款（或現(xiàn)金等）2021-10-1876六、其他費(fèi)用的分配 其中，對(duì)于預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、租金和修理費(fèi)等，應(yīng)在支付時(shí)根據(jù)有關(guān)付款憑證，借記“待攤費(fèi)用”科目；對(duì)于實(shí)際支付的原先已預(yù)提的保險(xiǎn)費(fèi)、租金和修理費(fèi)等，應(yīng)在支付時(shí)根據(jù)有關(guān)付款憑證，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目。2021-10-1877六、其他費(fèi)用的分配制造企業(yè)的各項(xiàng)要素費(fèi)用通過(guò)以上材料費(fèi)用的分配、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配、職工工資及福利費(fèi)的分配、折舊費(fèi)用的分配和其他費(fèi)用的分配，已經(jīng)將生產(chǎn)費(fèi)用（廣義的生產(chǎn)費(fèi)用）中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的所有費(fèi)用，按其用途分別記入“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”、“廢品損失” 、“基

44、本生產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（此外，還將產(chǎn)品銷售費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”）等科目的借方，完成了生產(chǎn)費(fèi)用的第一次歸集與分配，從而劃清了產(chǎn)品費(fèi)用、期間費(fèi)用與資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出的費(fèi)用界限，也初步劃清了產(chǎn)品費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限（但是，還需要通過(guò)跨期攤提費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配繼續(xù)劃清產(chǎn)品費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限）。2021-10-1878 第二節(jié) 跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配2021-10-1879 為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和受益原則的要求，將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品費(fèi)用、期間費(fèi)用的支出在各會(huì)計(jì)期間進(jìn)行劃分，從而劃清各月份的產(chǎn)品費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限。其具體方法就是“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)

45、用”、“預(yù)提費(fèi)用”等跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配。 2021-10-1880一、待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出與攤銷 待攤費(fèi)用是指本月發(fā)生的，但是應(yīng)由當(dāng)月和以后各月產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的，并且攤銷期在一年以內(nèi)的費(fèi)用。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指本月發(fā)生的，但是應(yīng)由當(dāng)月和以后各月產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的，并且攤銷期在一年以上的費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生以后，由于受益期限較長(zhǎng)，不應(yīng)將其全部計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，而應(yīng)該在其發(fā)生時(shí)先作為待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，然后在其受益期限內(nèi)分月攤?cè)敫髟路莸漠a(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。 2021-10-1881一、待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出與攤銷 待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目和

46、處理要求 待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目主要包括以下內(nèi)容： 1預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金； 2預(yù)付租入包裝物的租金； 3預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)； 4固定資產(chǎn)修理費(fèi)即采用待攤法核算固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用時(shí)所發(fā)生的修理費(fèi)；2021-10-1882一、待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出與攤銷 5低值易耗品價(jià)值即低值易耗品采用分期攤銷法時(shí)的領(lǐng)用價(jià)值； 6包裝物價(jià)值即出租出借包裝物采用分期攤銷法時(shí)的領(lǐng)用價(jià)值； 7印花稅即一次性購(gòu)入但供多月使用的，且金額較大的印花稅票購(gòu)入款； 8技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)如從國(guó)外引進(jìn)技術(shù)而支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（金額較大時(shí)）；2021-10-1883一、待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出與攤銷 9為掌握從國(guó)外引進(jìn)技術(shù)而支付的職工

47、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)（金額較大時(shí)）； 10預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)等。 為了正確劃分各月份產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限，避免多計(jì)或少計(jì)某月份的成本費(fèi)用，在歸集與分配待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)注意以下兩項(xiàng)核算要求： 1待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定；2021-10-1884一、待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出與攤銷 2應(yīng)在待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生時(shí)，確定其分?jǐn)偲谙藓头椒?。一旦確定了分?jǐn)偲谙藓头椒?，不?yīng)隨意改變，應(yīng)保持其相對(duì)穩(wěn)定性。對(duì)于每一個(gè)待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目均不能任意多攤、少攤或不攤。2021-10-1885一、待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出與攤銷 待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集

48、與分配方法 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集與分配（即攤銷），是通過(guò)其總賬、明細(xì)賬簿和費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集就是直接根據(jù)前面要素費(fèi)用分配（包括材料費(fèi)用的分配、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配、職工工資及福利費(fèi)的分配、折舊費(fèi)用的分配和其他費(fèi)用的分配）的有關(guān)記賬憑證，登記待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的總賬及其明細(xì)賬。 2021-10-1886一、待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出與攤銷為了集中說(shuō)明待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集方法，可將上述要素費(fèi)用分配中有關(guān)企業(yè)發(fā)生的待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的記賬憑證整理歸納如下（用會(huì)計(jì)分錄表示。注意：如果前面已經(jīng)根據(jù)有關(guān)要素費(fèi)用分配的記賬憑證，登記了各有關(guān)

49、總賬及其明細(xì)賬，就說(shuō)明已經(jīng)將要素費(fèi)用歸集到待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等有關(guān)科目中，這里就不需要再重復(fù)歸集了）：借：待攤費(fèi)用（或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用） 貸：低值易耗品低值易耗品 （分期攤銷法） 包裝物庫(kù)存未用包裝物（對(duì)出租出借包裝物采用分期攤銷法） 銀行存款 輔助生產(chǎn) 在建工程2021-10-1887一、待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出與攤銷 其中，采用待攤法核算固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用時(shí)，如果是采用自行修理方式，可以在固定資產(chǎn)修理時(shí)先通過(guò)“輔助生產(chǎn)”或“在建工程”等科目歸集其修理費(fèi)用；然后，待固定資產(chǎn)修理完畢時(shí)，再?gòu)摹拜o助生產(chǎn)”或“在建工程”等科目中轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。2021-10-1888一

50、、待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出與攤銷 待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的分配，根據(jù)各有關(guān)待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)賬的記錄和預(yù)先規(guī)定的攤銷期限，按費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)、用途和受益原則的要求（即在各受益期限內(nèi)攤銷），先編制“待攤費(fèi)用分配表”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表”（自制原始憑證），然后再根據(jù)“待攤費(fèi)用分配表”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表”填制記賬憑證并據(jù)此登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。2021-10-1889一、待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出與攤銷 注意：如果“待攤費(fèi)用分配表”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表”是采用套寫憑證的格式，就不需要再填制記賬憑證，可直接根據(jù)“待攤費(fèi)用分配表”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表”登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。 在會(huì)計(jì)實(shí)

51、務(wù)中，有些待攤費(fèi)用項(xiàng)目很難確定其受益期限，這就需要會(huì)計(jì)人員同技術(shù)人員一道根據(jù)具體情況予以測(cè)定。 2021-10-1890二、預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提與支付 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月從產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中提取，但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。它是應(yīng)付而未付的費(fèi)用，因而是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。 預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目和處理要求 預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目主要包括： 1借款利息； 2租入固定資產(chǎn)的租金即期末支付的租入固定資產(chǎn)的租金；2021-10-1891二、預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提與支付 3租入包裝物的租金即期末支付的租入包裝物的租金； 4固定資產(chǎn)修理費(fèi)即采用預(yù)提法核算固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用時(shí)預(yù)先提取的修理費(fèi)等。 如果費(fèi)用不大，即使受益期限超過(guò)一年，為了簡(jiǎn)化核算，

52、也可以不作為預(yù)提費(fèi)用處理，而在實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入支付當(dāng)月的產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。 2021-10-1892二、預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提與支付 為了正確劃分各月份產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限，避免多計(jì)或少計(jì)某月份的成本費(fèi)用，在歸集與分配各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用時(shí)，應(yīng)注意以下核算要求： 1預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目和預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定。不應(yīng)任意多提、少提或不提有關(guān)費(fèi)用。 2在預(yù)提過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用總額可能與將需要支付的費(fèi)用總額發(fā)生較大差額時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠妥當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的各期負(fù)債和損益。2021-10-1893二、預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提與支付 3應(yīng)在規(guī)定的預(yù)提期末（或?qū)嶋H支付有關(guān)預(yù)提費(fèi)用時(shí)）結(jié)

53、算預(yù)提費(fèi)用，將預(yù)提費(fèi)用總額與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額之差額，調(diào)整計(jì)入預(yù)提期末（或?qū)嶋H支付預(yù)提費(fèi)用時(shí)）月份的產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。即預(yù)提期末月份（實(shí)際支付費(fèi)用的當(dāng)月）的應(yīng)提費(fèi)用額為預(yù)提期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額減去已預(yù)提的費(fèi)用總額之差；如果預(yù)提期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額小于已預(yù)提的費(fèi)用總額，應(yīng)采用紅字沖賬法或反方向沖賬法沖減多提的費(fèi)用。2021-10-1894二、預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提與支付 預(yù)提費(fèi)用的分配與歸集 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，預(yù)提費(fèi)用的分配與歸集，也是通過(guò)其總賬、明細(xì)賬和費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提也就是預(yù)提費(fèi)用的分配，應(yīng)根據(jù)各有關(guān)預(yù)提費(fèi)用的計(jì)劃預(yù)提數(shù)，按預(yù)提費(fèi)用的部門、用途和受益原則的要求（即在各受益期限內(nèi)分

54、月預(yù)提），先編制“預(yù)提費(fèi)用分配表”（自制原始憑證），然后再根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用分配表”填制記賬憑證并據(jù)此登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。2021-10-1895二、預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提與支付 注意：如果“預(yù)提費(fèi)用分配表”是采用套寫憑證的格式，也不需要再填制記賬憑證，可直接根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用分配表”登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。 實(shí)際支付或發(fā)生有關(guān)預(yù)提費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)前面要素費(fèi)用分配（包括材料費(fèi)用的分配、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配、職工工資及福利費(fèi)的分配和其他費(fèi)用的分配）和輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配等的有關(guān)記賬憑證，記入預(yù)提費(fèi)用的總賬及其明細(xì)賬的借方。 2021-10-1896 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配2021-10-1897 制造企業(yè)的輔

55、助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)可分為兩大類：一類是為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)其他部門提供水、電、汽、機(jī)器修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)（即無(wú)形產(chǎn)品）的輔助生產(chǎn)，另一類是為基本生產(chǎn)車間提供工具、模具、修理用備件等實(shí)物產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)。 有時(shí)，輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)也對(duì)外銷售，但是它不是輔助生產(chǎn)的主要目的。2021-10-1898 對(duì)于輔助生產(chǎn)車間來(lái)說(shuō)，為了提供一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的各種產(chǎn)品費(fèi)用（狹義的生產(chǎn)費(fèi)用），就構(gòu)成這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。但是，對(duì)于耗用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的其他部門來(lái)說(shuō)，其耗用的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本又是一種費(fèi)用（即輔助生產(chǎn)費(fèi)用）。 2021-10-189

56、9 對(duì)于輔助生產(chǎn)車間的各項(xiàng)制造費(fèi)用，有下列兩種設(shè)賬方法： 其一，設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”科目。它主要適用于輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用較大的情況。采用這種方法時(shí)，應(yīng)在“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)科目的借方歸集輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；然后，在月末再將其制造費(fèi)用從該明細(xì)科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)”科目的借方。2021-10-18100 其二，不設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”科目，即輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。它主要適用于輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不大的情況。由于輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算，因此,應(yīng)將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的包括制造費(fèi)用

57、在內(nèi)的所有產(chǎn)品費(fèi)用直接記入“輔助生產(chǎn)”科目的借方（本書(shū)主要采用這種方法）。2021-10-18101 為了歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)”賬戶（也可以設(shè)置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，但本書(shū)不采用這種設(shè)賬方法）。該總賬一般按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)置明細(xì)賬戶，并在其明細(xì)賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)立專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。如果輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算，應(yīng)在輔助生產(chǎn)明細(xì)賬中按產(chǎn)品或勞務(wù)的成本項(xiàng)目與制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)，分別設(shè)置成本項(xiàng)目和主要費(fèi)用項(xiàng)目專欄。 2021-10-18102一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集就是根據(jù)前面要素費(fèi)用分配（包括材料費(fèi)用的分配

58、、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配、職工工資及福利費(fèi)的分配、折舊費(fèi)用的分配和其他費(fèi)用的分配）和跨期攤提費(fèi)用分配的有關(guān)記賬憑證，登記“輔助生產(chǎn)”總賬及其明細(xì)賬。2021-10-18103一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 為了集中說(shuō)明輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集方法，可將上述要素費(fèi)用分配和跨期攤提費(fèi)用分配中有關(guān)輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項(xiàng)直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等的記賬憑證整理歸納如下（用會(huì)計(jì)分錄表示。如果前面已經(jīng)根據(jù)有關(guān)要素費(fèi)用分配和跨期攤提費(fèi)用分配的記賬憑證，登記了各有關(guān)總賬及其明細(xì)賬，就說(shuō)明已經(jīng)將輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集到“輔助生產(chǎn)”等有關(guān)科目中，這里就不需要再重復(fù)歸集了）：2021-10-18104一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集借

59、：輔助生產(chǎn) 貸：原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 低值易耗品低值易耗品 （一次攤銷法） 低值易耗品低值易耗品攤銷 （五五攤銷法） 銀行存款 待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用2021-10-18105二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 由于輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)的種類不同，歸集在“輔助生產(chǎn)”總賬及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法和程序也不一樣。 為整個(gè)企業(yè)提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 如果輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)其他部門提供水、電、汽、機(jī)器修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)（即無(wú)形產(chǎn)品），應(yīng)在月末按受益原則將歸集在“輔助生產(chǎn)”總賬及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各受益產(chǎn)品、部門之間進(jìn)行分配。 2021-

60、10-18106二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，應(yīng)通過(guò)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”進(jìn)行。 其分配方法主要包括直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法。 1直接分配法 直接分配法是指將各輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，按受益大小直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門和受益產(chǎn)品的一種費(fèi)用分配方法。采用這種方法時(shí)，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)，不在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配。2021-10-18107二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 這種分配方法比較簡(jiǎn)單，主要適用于企業(yè)只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間、或雖然有多個(gè)輔助生產(chǎn)車間，但各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)不多，可以忽略不計(jì)、