合并會(huì)計(jì)報(bào)表

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表目錄p合并范圍p編制程序p合并報(bào)表合并范圍一、定義： 合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。二、合并范圍 以控制為基礎(chǔ)加以確定，被控制的公司要納入。 控制：能決定另一企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，經(jīng)濟(jì)利益能流入該企業(yè)。編制程序一、編制合并工作底稿二、將母公司、子公司的個(gè)別報(bào)表（資產(chǎn)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益）數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。三、在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄（準(zhǔn)確說是項(xiàng)目）。四、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表 各項(xiàng)目的合并金額。 資產(chǎn)項(xiàng)目：加借方減貸方；負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目：加貸方減借方；收入類項(xiàng)目：加貸方減借方；費(fèi)用類

2、項(xiàng)目：加借方減貸方。五、填例合并報(bào)表 補(bǔ)充：1、調(diào)整分錄：對(duì)屬非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：對(duì)屬非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債金額，并將報(bào)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債金額，并將母公司母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”由成本法調(diào)整為權(quán)益法。由成本法調(diào)整為權(quán)益法。 2、抵銷分錄：將內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理，、抵銷分錄：將內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理，將重復(fù)的因素予以抵銷。將重復(fù)的因素予以抵銷。備注1：同一控制下企業(yè)合并1、特點(diǎn)：內(nèi)部交易，一般在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部

3、進(jìn)行。 2、入帳成本入帳成本：同一控制下的企業(yè)合并：以被合并方的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益帳面價(jià)值）作為入帳價(jià)值，購(gòu)買差價(jià) 調(diào)整資本公積（資本公積不足調(diào)整的，調(diào)整留存收益），不確認(rèn)損益。 3、后續(xù)計(jì)量：成本法。 4、報(bào)表合并： 不行調(diào)整分錄不行調(diào)整分錄 。 備注2：非同一控制下企業(yè)合并1、特點(diǎn)：屬正常買賣行為.2、入帳成本：投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本3、后續(xù)計(jì)量：成本法。 4、報(bào)表合并： 作調(diào)整錄錄，以被合 并方的公允價(jià)值作為入帳價(jià)值，購(gòu)入成本大于公允價(jià)值的部份，確認(rèn)為商譽(yù)；小于部分作為合并損益-營(yíng)業(yè)外收入。1、成本法 1）范圍 ：用于控制或不具備重大影響且無公允價(jià)值的投資。 2）初始入帳方式

4、：按成本入賬。 3）投資損益：與被投資公司報(bào)表無關(guān)，長(zhǎng)期股權(quán)科目不變。 4） 收到分配利潤(rùn)時(shí)計(jì)投資收益。2、權(quán)益法（不作詳解分錄） 1）范圍：對(duì)合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，控制類公司合并作調(diào)整分錄時(shí)。 2）入帳方式：成本大于企業(yè)公允價(jià)值的，按成本入帳；小于企業(yè)公允價(jià)值的，按 公允價(jià)值入帳，并作營(yíng)業(yè)外收入。 3）投資損益確認(rèn)：收到報(bào)表時(shí)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損益。 4）收到分配利潤(rùn)時(shí)，沖減已調(diào)整的上面3）確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值。 5）被投資單位資本公積等所有者權(quán)益變動(dòng)：調(diào)整我公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。 備注3：后續(xù)計(jì)量之成本法和權(quán)益法合并報(bào)表 一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

5、。 1、屬于同一控制下的企業(yè)合并中取得的子公司： 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 2、對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。 對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日

6、的金額。 第一年將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等 第二年借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等 二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資” （1）第一年 對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：盈余公積 貸：提取盈余公積 對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比

7、例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積（2）第二年對(duì)于應(yīng)享有子公司上期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)年初盈余公積年初資本公積其他資本公積對(duì)于當(dāng)期子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中母公司享有或承擔(dān)的份額的處理與上年類似。對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額做與上年類似的處理。 三、編制合并報(bào)表抵銷處理項(xiàng)目上：1、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有都權(quán)益的抵銷處理借：實(shí)收資本 (股本)【子公司】資本公積年初 【子公司】本年 【子公司】盈余公積年初 【子

8、公司】本年 【子公司】未分配利潤(rùn)年末 【子公司】商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【母公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資】少數(shù)股東權(quán)益 【子公司所有者權(quán)益總額少數(shù)股東持股比例】營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額】2、母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。借：投資收益 【子公司的凈利潤(rùn)母公司持股比例】少數(shù)股東損益 【子公司的凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例】未分配利潤(rùn)年初 【子公司年初未分配利潤(rùn)】貸：提取盈余公積 【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】對(duì)所有者（或股東）的分配 【子公司當(dāng)年宣告股利】

9、未分配利潤(rùn)年末 【子公司】3、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷。初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷，比照上述方法處理。對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。4、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理。借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：存貨存貨跌價(jià)

10、準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或做相反的抵銷分錄。 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)年初借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用5、固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為商品出售）的抵銷處理。借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為固定資產(chǎn)出售）的抵銷處理:借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定

11、資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用【拓展】當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用無形資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為無形資產(chǎn)出售）的抵銷處理:借：營(yíng)業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)原價(jià)借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：管理費(fèi)用連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用內(nèi)部交易管理用固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理。借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）借：營(yíng)業(yè)外收入 （或營(yíng)業(yè)外支出）貸：未分配利潤(rùn)年初借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）貸：管理費(fèi)用 四、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映。1、母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù); 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映。 不再在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 五、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司的合并利潤(rùn)表。1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期未的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入