長期股權(quán)投資完全權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法ppt課件

1、第3章購買日后的合并財務(wù)報表 主要內(nèi)容第一節(jié)長期股權(quán)投資的會計處置 第二節(jié)買賣和事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)合并財務(wù)報表的披露編制合并報表時，對長期股權(quán)投資的編制合并報表時，對長期股權(quán)投資的進(jìn)展調(diào)整的緣由進(jìn)展調(diào)整的緣由n當(dāng)投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制關(guān)系時，在當(dāng)投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制關(guān)系時，在投資企業(yè)的個別報表中應(yīng)該采用本錢法核算投資企業(yè)的個別報表中應(yīng)該采用本錢法核算n但在本錢法下，長期股權(quán)投資的賬面價值停留但在本錢法下，長期股權(quán)投資的賬面價值停留在初始投資本錢或追加投資的投資本錢上，不在初始投資本錢或追加投資的投資本錢上，不能照實(shí)反響投資企業(yè)在被投資企業(yè)的權(quán)益，投能照實(shí)反響投資企業(yè)在被投資企業(yè)的權(quán)

2、益，投資收益也不能真實(shí)反響實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)利益。資收益也不能真實(shí)反響實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)利益。n而合并報表需求反響的是企業(yè)集團(tuán)投資企業(yè)而合并報表需求反響的是企業(yè)集團(tuán)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的財務(wù)情況和運(yùn)營成果，因此與被投資企業(yè)的財務(wù)情況和運(yùn)營成果，因此長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。即由長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。即由“本本錢法轉(zhuǎn)成錢法轉(zhuǎn)成“權(quán)益法權(quán)益法n留意：n長期股權(quán)投資的“本錢法或者“權(quán)益法核算針對地是個別報表n而此處的由“本錢法轉(zhuǎn)成“權(quán)益法所做的分錄針對地是合并任務(wù)底稿中的調(diào)整分錄一、長期股權(quán)投資的本錢法一適用范圍 1.投資企業(yè)可以對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，

3、該當(dāng)采用本錢法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。 2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 一、長期股權(quán)投資的本錢法二核算方法 1.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資本錢作為長期股權(quán)投資的賬面價值。 2.被投資單位宣告分派的股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確以為當(dāng)期投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 3.對已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利如何處置？ 一、長期股權(quán)投資的權(quán)益法一適用范圍 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資，該當(dāng)采用權(quán)益法核算。一、長期股權(quán)投資的權(quán)益法二核算方法

4、1.投資本錢的調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額是商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。 長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額該當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。 例題例題1A公司以銀行存款1000萬元獲得B公司30%的股權(quán)。1如獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。 借： 長期股權(quán)投資B公司 1000 貸： 銀行存款 10002如獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。 借： 長期股權(quán)投資B公司 1000 貸： 銀行存款 1000 借：

5、長期股權(quán)投資B公司 50 貸： 營業(yè)外收入 502.損益調(diào)整 權(quán)益法的中心：長期股權(quán)投資隨著被投資單位的股東權(quán)益的變動而變動，因此： 1a 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 和 b 分派利潤或者現(xiàn)金股利時 投資企業(yè)獲得長期股權(quán)投資后，該當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 2 完全權(quán)益法 vs 簡單權(quán)益法 完全權(quán)益法下：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，該當(dāng)以獲得投資時被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進(jìn)展調(diào)整后

6、確認(rèn)。 權(quán)益法權(quán)益法 其帳務(wù)處置是：A被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時 借：長期股權(quán)投資XX公司損益調(diào)整 貸：投資收益 完全權(quán)益法表達(dá)在：投資收益的金額上，投資收益=凈利潤*應(yīng)享有的比例，其中凈利潤是按獲得投資時被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)B被投資單位分派股利時 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資XX公司損益調(diào)整例例2M公司于2005年3月1號以100萬現(xiàn)金購買了N公司30的股權(quán)作為長期投資。5月5日N公司發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，2005年N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元，2006年4月5日N公司宣揭露放現(xiàn)金股利60萬元。作M公司的會計分錄。例3nM公司2007.1.

7、1購入Z公司80%的股份，支付了銀行存款6,000,000元。Z公司1.1日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如表3-3中，Z公司于2007.7.1支付現(xiàn)金股利500,000元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤1,500,000元，存貨和其他流動資產(chǎn)于2007年全部出賣，固定資產(chǎn)分20年攤銷，長期應(yīng)付款5年后到期。n請用完全權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)展核算，寫出相關(guān)分錄z公司工程賬面價值公允價值差額銀行存款3000003000000應(yīng)收賬款120000012000000存貨15000002000000500000其他流動資產(chǎn)13000001100000-200000固定資產(chǎn)金額250000040000001500000應(yīng)付賬款6000006000000長期應(yīng)付款1000000900000-100000股本4000000資本公積400000盈余公