最新企業(yè)成本費用內(nèi)部控制存在的問題和對策資料

1、精品文檔企業(yè)成本費用的內(nèi)部會計控制研究1 前言1.1 成本費用內(nèi)部會計控制的意義加強內(nèi)部控制在很大程度上有助于節(jié)約和降低經(jīng)濟主體總成本。經(jīng)濟主體 的員工會為經(jīng)濟主體完全盡職盡責(zé)、決然不浪費的理想狀態(tài)是不存在的 , 他們會 為了增加閑暇時間及自身利益而對成本費用節(jié)約方案產(chǎn)生敷衍、推脫心理 , 進而 影響成本費用節(jié)約方案的推行與實施。如果想要成本費用節(jié)約方案順利進行 , 那 么就必須依靠制度上的約束機制來實現(xiàn) , 這種制度上的約束機制在管理上就被 稱為“內(nèi)部控制制度” 。所以說內(nèi)部控制制度就是一種成本節(jié)約制度 , 它為成本 費用節(jié)約方案的高效運行提供了一個重要的約束機制。這種機制通過對經(jīng)濟主 體內(nèi)

2、員工工作情況構(gòu)成的監(jiān)督 , 自動形成了資源被節(jié)省和成本高效率運行的有 效約束。從這個意義上講 , 加強內(nèi)部控制將在很大程度上有助于節(jié)約和降低經(jīng)濟 主體總成本。經(jīng)濟主體通過加強內(nèi)部控制來達(dá)到成本節(jié)約的管理方式是社會發(fā)展的必然 趨勢。經(jīng)濟主體作為制度供給主體 , 對于完善，建立、健全內(nèi)部控制制度所引起 的費用增加持有何種態(tài)度 , 在很大程度上決定著節(jié)約制度的最終走向和變化。正 確把握和處理經(jīng)濟成本與約束成本 （ 加強內(nèi)部控制投入成本 ） 、眼前利益與長遠(yuǎn) 利益之間的關(guān)系 , 這是擺在經(jīng)濟主體面前的一項重大的戰(zhàn)略性課題。而一個以長 遠(yuǎn)利益為主導(dǎo)的理性經(jīng)濟主體一定會實現(xiàn)兩者之間的內(nèi)在統(tǒng)一。離開了完善內(nèi)

3、 部控制制度的成本節(jié)約方案是無法真正徹底實施的 , 它只能是表面性的階段性 的收益。而且該項成本節(jié)約方案的凈增效益值是微小的 , 成本費用節(jié)約力度也將 是微弱的 , 甚至得不償失 , 最終會使成本費用節(jié)約方案流于形式 , 成為一陣風(fēng)。追 求成本費用節(jié)約是經(jīng)濟主體抵御市場風(fēng)險、提高市場競爭力的有效方式 , 而通過, 是社會加強內(nèi)部控制來達(dá)到成本費用節(jié)約的管理方式是經(jīng)濟主體的必然選擇 發(fā)展的必然趨勢。1.2 成本費用控制研究動態(tài)我國自上世紀(jì) 90 年代以來，企業(yè)內(nèi)部控制研究也逐步成為了我國理論界和 實務(wù)界關(guān)注的一個重要領(lǐng)域。為此，我國政府對此予以了相當(dāng)?shù)闹匾?，先后?臺了一系列有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)。

4、如會計法明確“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全 本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度” ，并把這一規(guī)定作為單位負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的會計法律 責(zé)任之一；財政部先后頒發(fā)了“內(nèi)部會計控制規(guī)范”之“基本規(guī)范” 、“貨幣資 金”、“采購與付款”、“銷售與收款”、“工程項目”“對外投資”、“擔(dān)?！钡纫幌?列用于指導(dǎo)全國各單位建立內(nèi)部會計控制的規(guī)范文件，對加強我國企業(yè)管理、 提高經(jīng)濟效益和防范財務(wù)風(fēng)險起了重要作用。但是，這種研究主要關(guān)注的是內(nèi) 部會計控制，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究還不完善，我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建 設(shè)總體處于起步階段，在國內(nèi)一直沒有統(tǒng)一的內(nèi)控規(guī)范。還不能滿足企業(yè)的需 要，還需要有一個適合我國國情的完善的內(nèi)部控制規(guī)范作指導(dǎo)。

5、 2008 年 6 月， 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范已經(jīng)由財政部會簽審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān) 會聯(lián)合發(fā)布，并于 2009 年 7 月 1 日起在上市公司先行實施。一套完善而又嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，不僅與企業(yè)實現(xiàn)預(yù)定經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)聯(lián)， 也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、發(fā)展壯大的前提和保障。任何一個企業(yè)都應(yīng)當(dāng)不斷完善內(nèi) 部控制制度，并予以嚴(yán)格執(zhí)行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制對成本、費用的控制作用。 2 成本費用內(nèi)部會計控制的概念和原則2.1 成本費用和內(nèi)部控制的定義成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項耗費 , 包括: 直接材料、直 接人工、制造費用等。費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出 , 包

6、括:管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用等。成本費用主要反映 資源的耗費情況。內(nèi)部控制是經(jīng)濟主體為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo) , 保證業(yè)務(wù)活動的有效進 行, 保證資產(chǎn)的安全和完整，防止，發(fā)現(xiàn)，糾正錯誤舞弊 , 在分工負(fù)責(zé)的前提下 , 組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核 和調(diào)節(jié)的程序 和措施 ,用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限 , 形成一個 完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。內(nèi)部控制的 目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、信息和財務(wù)報告 的可靠性。內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在 : 一是保證單位經(jīng)濟活動的合法性 ; 二是 有助于管理

7、層更快實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo) ; 三是保護單位各項資產(chǎn)的安全完整性 , 防止資產(chǎn)流失 ; 四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。2.2 成本費用控制與內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)部會計控制作為一個體系 ,它包括貨幣資金控制 ,實物資產(chǎn)控制 , 對外投 資控制等共 9 個方面的內(nèi)容。成本費用控制是內(nèi)部會計控制的重要組成部分 ,對 于構(gòu)成完整的內(nèi)部會計控制體系具有重要意義。成本費用內(nèi)部會計控制的基本 目標(biāo)與內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)具有一致性。單位內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是為了 保證資產(chǎn)的安全性、會計報表的真實性和法律法規(guī)的遵循性三個方面 , 而具體到 成本費用內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是為降低成本費用 , 防范財務(wù)

8、風(fēng)險 , 確保資產(chǎn)安全 完整,二者協(xié)同起來 ,對于降低消耗 ,增加收入,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有重大影 響2.3 成本費用內(nèi)部控制的原則成本費用內(nèi)部控制是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中 , 根據(jù)事先制訂的成本費用 目標(biāo), 以不斷降低成本費用和提高經(jīng)濟效益為目的 , 對影響成本費用的各種因素精品文檔精品文檔所進行的財務(wù)控制 , 以便及時發(fā)現(xiàn)和預(yù)定目標(biāo)之間的差距 , 采取糾正措施 , 保證 目標(biāo)任務(wù)完成。成本費用內(nèi)部控制構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中進行會計內(nèi)部控制的 重要內(nèi)容，原則包括：（1）經(jīng)濟原則。這里所說的“經(jīng)濟”是指節(jié)約 , 即對人力 , 物力和財力的節(jié) 約, 它是提高經(jīng)濟效益的核心 , 因而, 經(jīng)濟原則是

9、成本費用內(nèi)部控制的最基本原 則。（2）全面原則。具體包括以下幾個方面 : 一是全過程內(nèi)部控制成本費 用內(nèi)部控制不限于生產(chǎn)制造過程 , 而是從生產(chǎn)向前延伸到投資、設(shè)計 , 向后延伸 到用戶使用成本費用的全過程。二是全方位內(nèi)部控制成本費用內(nèi)部控制不 僅對各項成本費用發(fā)生的數(shù)額進行內(nèi)部控制 , 而且還對成本費用的時間和用途 加以內(nèi)部控制 , 講究成本費用開支的經(jīng)濟性、合理性和合法性。三是全員內(nèi)部控 制成本費用內(nèi)部控制不僅要有專職成本費用管理機構(gòu)和人員參與 , 而且發(fā) 揮廣大職工群眾在成本費用內(nèi)部控制中的重要作用 , 使成本費用內(nèi)部控制更加 深入和有效。（3）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則 。只有切實貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)

10、合的原則 , 成本費用內(nèi) 部控制才能真正發(fā)揮其效益。顯然 , 企業(yè)管理當(dāng)局在企業(yè)內(nèi)部各部門和單元完成 成本費用內(nèi)部控制職責(zé)的同時 , 必須賦予其在規(guī)定的范圍內(nèi)有決定某項成本費 用是否能開支的權(quán)利。 如果沒有這種權(quán)利 , 也無法進行成本費用內(nèi)部控制。 此外, 還必須定期對成本費用業(yè)績進行評價 , 據(jù)此實行獎懲 , 以充分調(diào)動各單位和職工 進行成本費用內(nèi)部控制的積極性和主動性。（4）目標(biāo)管理原則。這項原則是指企業(yè)當(dāng)局以既定的目標(biāo)作為管理人力、 物力、財力和各項重要經(jīng)濟指標(biāo)的基礎(chǔ)。即以成本費用內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù) , 對企業(yè)經(jīng)濟活動進行約束和指導(dǎo) , 力求以最小成本費用 , 獲得最大的盈利。 精品文

11、檔精品文檔（5）例外管理原則。所謂的例外管理 , 簡而言之 , 就是對超出常規(guī)的關(guān)鍵性 差異進行管理 , 旨在保證管理人員將精力集中于偏離標(biāo)準(zhǔn)的一些重要事項即例 外事項上。企業(yè)日常出現(xiàn)的成本費用差異往往成千上萬 , 頭緒繁雜 , 管理人員對 異常差異重點實行例外管理 , 有利于提高成本費用內(nèi)部控制的工作效率。3 我國企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀3.1 我國大部分企業(yè)實施了內(nèi)部會計控制。經(jīng)過對全國 16 家企業(yè)的成本費用內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀進行調(diào)查，企業(yè)體制方 面 ,16 家企業(yè)中屬于獨立法人 9 家, 占 56%,部分獨立法人部分非獨立法人性質(zhì) 6 家, 占 38%,約 90%的企業(yè)實行統(tǒng)一的企

12、業(yè)會計制度 ,表明已基本建立企業(yè)內(nèi)部會 計控制體系 ,但不完善。在 16家被調(diào)查企業(yè)中 , 內(nèi)部控制做得較完善 7家（50 個 問題中,正確回答 40個以上）, 占 44%,內(nèi)部控制做得較好 5家（正確回答 35個以 上）, 占 31%,內(nèi)部控制做得不夠完善 ,存在欠缺的有 4 家（正確回答 30 個以上）, 占 25%。各企業(yè)之間比較 , 實施內(nèi)部會計內(nèi)部控制程度存在較大差異 , 控制有效率 最高達(dá)為 90%,最低僅 58%。對內(nèi)部會計控制內(nèi)容分項統(tǒng)計可知 , 在貨幣資金、采 購與付款、工程項目方面的控制做得較好 （ 有效率為 86%）,實物資產(chǎn)、對外投資 和銷售與收款方面次之 （ 有效率為

13、 73%）,成本費用控制、籌資管理和其他方面的 比較薄弱 （ 有效率 50%-65%）。以上分析可知 , 企業(yè)大部分都能根據(jù)國家內(nèi)部控制規(guī)范的要求 , 實施企業(yè)內(nèi) 部會計控制 ,約 75%的企業(yè)建立較為健全的內(nèi)部會計控制體系 ,在貨幣資金、采購 與付款、工程項目方面的控制做得較好 , 而在籌資管理和其他方面存在欠缺 , 企 業(yè)的內(nèi)部會計控制體系已基本建立 , 還有待于進一步完善。3.2 部分企業(yè)對成本費用內(nèi)部會計控制存在認(rèn)識上的誤區(qū)。 成本費用內(nèi)部控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程，但在實際情 況中，企業(yè)往往只重視事后控制，對事前和事中的控制則忽略了。許多企業(yè)只 有事后的核算和分析，缺乏

14、科學(xué)的事前預(yù)測和決策，缺乏事中的及時監(jiān)控調(diào)整。 結(jié)果是事前制定的計劃不科學(xué)，事后的獎懲也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。此情形 一方面會影響員工工作的積極性，另一方面也會給企業(yè)的成本帶來不可估量的 損失。部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制重視程度不夠，有的管理人員自身都不能遵守 有關(guān)的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的思 想，甚至把內(nèi)部控制看作僅僅是財務(wù)管理部門的事情 ; 有的高層領(lǐng)導(dǎo)者越權(quán)管 理，使原本有效的內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用 ; 有的員工粗枝大葉，責(zé)任 心不強造成人為失誤，甚至聯(lián)合起來舞弊，使內(nèi)部控制失去了其基本功能 ; 有的 規(guī)章制度制定的比較嚴(yán)密，但僅僅停留在紙上而未貫

15、徹執(zhí)行，成了流于形式的 一紙空文。4 我國成本費用內(nèi)部會計控制的重點與難點 成本費用控制的重點與難點是對材料成本的內(nèi)部控制、人工成本的內(nèi)部控 制和制造費用的內(nèi)部控制。4.1 對材料成本的內(nèi)部會計控制對材料成本的內(nèi)部會計控制 , 是企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制中的一項重要 組成部分 , 企業(yè)的材料成本占整個工程成本的很大比重 , 因此控制好材料成本對 成本的降低至關(guān)重要。實施招投標(biāo)機制，通過多家供應(yīng)商集中競爭 , 可以大大降 低材料成本 , 并能保證材料的質(zhì)量和供貨的及時性 ; 做好進料計劃 , 執(zhí)行限額領(lǐng) 料企業(yè)應(yīng)根據(jù)程序及進度周密安排分階段的進料計劃 , 這不僅保證工期與作業(yè) 的連續(xù)性,而且能夠

16、降低存儲成本 ,節(jié)省流動資金 ,緩解企業(yè)資金緊張狀況。同時 要嚴(yán)格執(zhí)行限額領(lǐng)料 ,在下達(dá)施工任務(wù)書中 , 附上完成該項施工任務(wù)的限額領(lǐng)料 單,作為發(fā)料部門的控制依據(jù) , 防止錯發(fā)、濫發(fā)等無計劃用料 ;對各種材料堅持余料回收,廢料利用。施工生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量的廢、舊、邊、角、余料 , 若對 其回收或經(jīng)過簡單加工后進行二次利用 , 可最大限度地減少材料損耗。為保證內(nèi) 部會計控制制度的效用得到有效發(fā)揮 , 企業(yè)還應(yīng)注意以下幾個方面的工作：（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)強化內(nèi)部控制意識 , 對內(nèi)部會計控制負(fù)總責(zé) ;（2）提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)建立會計人員崗前培訓(xùn)及在職人員 定期或不定期繼續(xù)教育制度 ,以

17、確保會計工作規(guī)范、正確 ;同時, 加強對會計人員 道德品質(zhì)、思想操守等方面的教育 , 以減少舞弊行為的發(fā)生 ;（ 3）加強內(nèi)部審計。企業(yè)要配備專職內(nèi)審人員 , 定期或不定期地對本單位 經(jīng)濟活動進行審計 ;同時, 對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等 要有明確的制度規(guī)定。4.2 對人工成本的內(nèi)部會計控制在企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制中 , 除了對材料的控制 , 對人工成本的內(nèi)部會 計控制也是十分重要的。企業(yè)人工成本的比率控制體系是從水平狀態(tài)考察人工成本 , 即從分配水平 的角度控制人工成本 , 使企業(yè)在分配方面更好地兼顧個人、企業(yè)、國家三者的利 益關(guān)系, 保證企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。人工成本

18、的水平狀態(tài)主要是從人工成本的 比率指標(biāo)來考察的 , 以行業(yè)平均的勞動分配率、人事費用率、人工成本占總成本 比重這三個比率指標(biāo)為參照 , 衡量企業(yè)與行業(yè)對應(yīng)比率指標(biāo)的偏差程度。顯然 企業(yè)的這三項比率指標(biāo)應(yīng)當(dāng)?shù)陀谛袠I(yè)平均水平 , 且這三項比率指標(biāo)都不能為負(fù) 值,所以,計算出的綜合偏差率應(yīng)大于 0且小于等于 1, 符合這一條件的企業(yè)是人 工成本比率控制較好的企業(yè)。反之則認(rèn)為該企業(yè)在人工成本的比率方面失控了。4.3 對制造費用內(nèi)部會計控制 在資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)中，制造費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大 且有不斷上升的趨勢，因此，切實控制好這部分費用對于企業(yè)提高效益至關(guān)重 要。要重點做好以下工作：（1

19、）嚴(yán)格執(zhí)行各項費用開支的標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意擴大制造費用的開支范圍與 開支標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)貫徹精打細(xì)算、勤儉節(jié)約原則，做到增產(chǎn)節(jié)支，開源節(jié)流。（2）根據(jù)費用項目的性質(zhì)，將制造費用總成本分解落實到有關(guān)責(zé)任中心， 作為其費用控制的目標(biāo)；對于固定性制造費用可設(shè)置費用目標(biāo)成本手冊進行日 常控制。（3）進行制造費用成本差異的計算，對于實際制造費用與制造費用目標(biāo)成 本的差異較大者，要查明原因，深入分析，進行重點控制，如果是目標(biāo)成本本 身制定的不合理，要加以修改，使之盡可能逼近實際。（4）對直接責(zé)任單位和個人，根據(jù)實際制造費用與制造費用目標(biāo)成本，制 定獎罰制度，節(jié)約的給予獎勵，超支的予以罰款。5 加強成本費用內(nèi)部會計控制

20、的對策5.1 加強企業(yè)成本費用控制與管理杜絕不合理支出本著“必須、合理、節(jié)儉、高效”的原則，做好成本費用預(yù)算工作，通過 與上年預(yù)算數(shù)、上年實際數(shù)結(jié)合預(yù)算年度企業(yè)經(jīng)營過程中人、財、物的動態(tài)變 化，擠壓水分，剔除不合理的影響因素，尋求成本費用預(yù)算的最佳數(shù)，實現(xiàn)對 全年成本費用控制的合理有效指導(dǎo)。成本費用的日常管理，對企業(yè)既是一項極其普通的管理工作，又是一項極 其難以控制到位的工作。關(guān)鍵在于落實執(zhí)行，可對企業(yè)費用控制中的目標(biāo)預(yù)算 逐條分解到各職能部門和下屬單位，如人事部門和勞動工資部門負(fù)責(zé)工資、福 利、養(yǎng)老報險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險等人員性支出；物業(yè)管理部門負(fù)責(zé)水電費、 取暖費、通訊費、財產(chǎn)保險、財產(chǎn)

21、維修等支出，辦公室負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)招待費、差旅 費、會議費和車輛開支、書報資料費等支出，等等。由各科室按預(yù)算數(shù)額將成 本費用歸口管理、包干使用。定期考節(jié)約有獎，超支自負(fù)。5.2 建立監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限（ 1） 成本費用相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況。重點檢查是否存在成本費用業(yè) 務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）成本費用授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查成本費用支出的授權(quán)批 準(zhǔn)制度是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）成本的開支范圍。重點檢查成本的開支范圍是否合法、合規(guī)則，有 無亂擠亂攤成本等情況。（4）成本費用的核算方法。重點檢查生產(chǎn)費用的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)是否 正確，產(chǎn)品成本的計算是否準(zhǔn)確，方法是否符合一致性原則等。5.3 建立崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)制度（1）崗位分工制度的建立單位內(nèi)部會計成本費用控制所設(shè)崗位應(yīng)職責(zé)明確、相互分離、相互制約、 相互監(jiān)督。建立崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)制度崗位分工主要解決不相容職務(wù)相互分 離。 所謂不相容職務(wù)是指那些由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋 其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相