汽車4S店的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與幾個(gè)涉稅疑難問題處理

1、汽車 4S 店的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與幾個(gè)涉稅疑難問題處理一、汽車 4S 店的經(jīng)營(yíng)模式 汽車 4S 店，是由整 車銷售 (Sale) 、零配件銷售( Sparepart )、售后服務(wù)( Service )、 信息反饋( Survey ) 4 部分組成的一種汽車特許經(jīng)營(yíng)模式。 在 4S 店經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)贈(zèng)品支出、廠家返利、保 養(yǎng)維修、汽車美容、代辦按揭和把購(gòu)進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車等 業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理過(guò)程中，存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn)。 二、汽車 4S 店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析(一)購(gòu)車贈(zèng)禮品、送保險(xiǎn)等促銷手段的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析幾乎所有的汽車 4S店在顧客買車時(shí)，隨車贈(zèng)送一些裝飾用品，比如防爆膜、真 皮座套、

2、地膠板、防盜報(bào)警器等，車子的檔次越高，贈(zèng)品價(jià) 值也越高。不少汽車 4S 店在使用了這一促銷手段后，并沒 有對(duì)贈(zèng)品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下三方面的 稅收風(fēng)險(xiǎn)： 一是賬外贈(zèng)送實(shí)物，不視同銷售。即相當(dāng)一 部分汽車 4S 店在對(duì)贈(zèng)品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主 營(yíng)業(yè)務(wù)成本或計(jì)入銷售費(fèi)用，未對(duì)相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅金進(jìn) 行計(jì)提，造成國(guó)家稅款流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車， 為促銷隨車贈(zèng)送禮品，但所贈(zèng)貨物的采購(gòu)資金、實(shí)物去向均 是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對(duì)帳單、 購(gòu)進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪； 二是以低于正常 市場(chǎng)價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購(gòu)置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷售

3、價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車， 當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對(duì)購(gòu)車贈(zèng)送的貨物不感興趣時(shí)，就從價(jià)格上 讓出客戶購(gòu)置禮品的費(fèi)用，使得所售汽車價(jià)格明顯低于同期、 同類產(chǎn)品市場(chǎng)正常銷售價(jià)，降低了稅基； 三是采取購(gòu)車 送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式。汽車經(jīng)銷商通過(guò)在“管理費(fèi)用”中列 支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱卻是個(gè)人的 名字。四是分解銷售收入。 （1）將售車款分解為兩部分，一部分價(jià)款開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價(jià)款開具收據(jù)， 開票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致 購(gòu)車者少繳車輛購(gòu)置稅 ,或?yàn)榱肆糇≠?gòu)車者， 讓其少繳車輛購(gòu) 置稅，部分價(jià)款開裝飾費(fèi)； （ 2）收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用， 不

4、按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅； 案例分析 某 4S 店 銷售奧迪 A8（6.0 ）一臺(tái)，實(shí)際售價(jià) 175 萬(wàn)元，機(jī)動(dòng)車銷售 發(fā)票開具 120 萬(wàn)元，繳納增值稅；另在獨(dú)立核算裝飾店開具 裝飾費(fèi) 55 萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅； 涉稅分析：1 、車主按機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具的 120 萬(wàn)元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購(gòu)稅， 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格，不采用發(fā) 票價(jià)格計(jì)征車購(gòu)稅，按總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)征車購(gòu)稅； 同時(shí)將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門，檢查核實(shí)后，該 4S 店 將接受以下處理：補(bǔ)繳增值稅7.99萬(wàn)元（55+ 1.17 X 0.17,有故意行為，罰款 0.5 倍以上；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票， 罰款

5、 1 萬(wàn)元以下。2、車主按機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具的120萬(wàn)元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購(gòu)稅，當(dāng)時(shí)繳納成功，日后被比對(duì) 系統(tǒng)稽核出，稅務(wù)稽查部門檢查核實(shí)后，該 4S 店將接受以 下處理：補(bǔ)繳增值稅 7.99 萬(wàn)元， 有故意行為， 罰款 0.5 倍以 上；同時(shí)補(bǔ)繳造成車主少繳的車購(gòu)稅，同時(shí)處少繳車購(gòu)稅稅 款的 1 倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款 1 萬(wàn)元 以下。 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八款 的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單 位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)提增值稅銷 項(xiàng)稅金。 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十六 條規(guī)定： “企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的

6、從事生產(chǎn)、 經(jīng) 營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú) 立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú) 立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其 應(yīng)納稅的收入或者所得額的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第七條 納稅人銷售貨 物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。 低價(jià)，注意風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)納稅申報(bào) 時(shí)已將開票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價(jià)格信 息進(jìn)行比對(duì)，低于總局控制的最低計(jì)稅價(jià)格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù) 機(jī)關(guān)稽核，企業(yè)說(shuō)明理由。 中華人民共和國(guó)增值稅暫 行條例實(shí)施細(xì)則第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格

7、明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按 納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （二）按其 他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （三）按 組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成 計(jì)稅價(jià)格=成本X（ 1 +成本利潤(rùn)率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采 購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 （10%） 基于以上政策規(guī)定，賬外贈(zèng)送實(shí)物；低于正常市場(chǎng)價(jià)格銷售 汽車，差價(jià)部分作為給客戶購(gòu)置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷售 價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅是一種漏稅行為。稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策：汽車 4S 店贈(zèng)送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，可以 采用兩種防范策略：一是可以把贈(zèng)送的禮品和汽車?yán)変N售。即 4S 店在與顧客簽定汽車銷售合同時(shí)，只要在銷售 合同分別寫清楚銷售的汽車價(jià)款（不能低于市場(chǎng)最低價(jià)） ， GPS 定位系統(tǒng)， 影響設(shè)備， 坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自 的價(jià)格，然后按照總和價(jià)格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購(gòu)買 人。 二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費(fèi)用處理，