企業(yè)合并V課件

1、企業(yè)合并V學(xué)習(xí)目的與要求：學(xué)習(xí)目的與要求： 了解合并的原因與方式，掌握了解合并的原因與方式，掌握購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的基本核算購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的基本核算原理和實(shí)例，掌握商譽(yù)的會(huì)計(jì)處原理和實(shí)例，掌握商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。理。學(xué)時(shí)：學(xué)時(shí)：4企業(yè)合并V一一 企業(yè)合并的概念及種類企業(yè)合并的概念及種類 1、概念：、概念： 兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的聯(lián)合兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的聯(lián)合或某一企業(yè)取得其他企業(yè)的控制權(quán)?；蚰骋黄髽I(yè)取得其他企業(yè)的控制權(quán)。IASNO22第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述企業(yè)合并VCASNO 20 企業(yè)合并是指，將兩個(gè)或者兩企業(yè)合并是指，將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合

2、并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并V2 2、 企業(yè)合并的分類企業(yè)合并的分類按照法律形式按照法律形式定義：定義：（1）吸收合并）吸收合并 一個(gè)企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)一個(gè)企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行股票等的方式取得其它企業(yè)。行股票等的方式取得其它企業(yè)。 表達(dá)式：表達(dá)式：A公司公司+B公司公司A公司公司（2）新設(shè)合并）新設(shè)合并 兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個(gè)新的企業(yè)。聯(lián)合成立一個(gè)新的企業(yè)。 表達(dá)式：表達(dá)式：A公司公司+B公司公司C公司公司 企業(yè)合并V（3）控股合并）控股合并 一個(gè)企業(yè)取得另一企業(yè)全一個(gè)企業(yè)取得

3、另一企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。部或部分有表決權(quán)的股份。 表達(dá)式：表達(dá)式：A公司公司+B公司公司以以A公司為母公司為母公司的企業(yè)集團(tuán)公司的企業(yè)集團(tuán)企業(yè)合并V3、按是否同受一方或相同多方控制分類、按是否同受一方或相同多方控制分類（1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并 在同一方控制下，一個(gè)企業(yè)在同一方控制下，一個(gè)企業(yè)獲得另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為獲得另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。 表達(dá)式：表達(dá)式： A控制控制B、C A控制控制B吸收吸收C （2）非同一控制下的企業(yè)合并）非同一控制下的企業(yè)合并 不存在一方或多方的控制，不存在一方或多方的控制，一個(gè)企業(yè)獲得另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)

4、的股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。一個(gè)企業(yè)獲得另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。 表達(dá)式表達(dá)式： A、B A控制控制B企業(yè)合并V1、企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)問(wèn)題：根據(jù)合并、企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)問(wèn)題：根據(jù)合并性質(zhì)選擇會(huì)計(jì)處理方法性質(zhì)選擇會(huì)計(jì)處理方法 同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并：權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法 非同一控制下的企業(yè)合并：非同一控制下的企業(yè)合并：購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法二二 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題企業(yè)合并V2、合并后的會(huì)計(jì)問(wèn)題、合并后的會(huì)計(jì)問(wèn)題吸收合并吸收合并創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并控股合并控股合并單一會(huì)計(jì)主體單一會(huì)計(jì)主體 合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制企業(yè)合并V第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法一、一、 購(gòu)買(mǎi)

5、法的概念購(gòu)買(mǎi)法的概念 購(gòu)買(mǎi)法要求按購(gòu)買(mǎi)法要求按公允價(jià)值公允價(jià)值反映被購(gòu)買(mǎi)反映被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，并將公允價(jià)值企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，并將公允價(jià)值體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賬戶和合并后的資產(chǎn)體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賬戶和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中，所取得的凈資產(chǎn)的負(fù)債表中，所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)成本與購(gòu)買(mǎi)成本的差額表現(xiàn)為購(gòu)買(mǎi)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的差額表現(xiàn)為購(gòu)買(mǎi)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)時(shí)所發(fā)生的商譽(yù)。時(shí)所發(fā)生的商譽(yù)。 企業(yè)合并V二、購(gòu)買(mǎi)法會(huì)計(jì)核算的原理二、購(gòu)買(mǎi)法會(huì)計(jì)核算的原理 1、購(gòu)買(mǎi)成本的確定、購(gòu)買(mǎi)成本的確定 現(xiàn)金支付方式現(xiàn)金支付方式 發(fā)行債券形式發(fā)行債券形式 發(fā)行股票方式發(fā)行股票方式企業(yè)合并V購(gòu)買(mǎi)成本購(gòu)買(mǎi)成本支付現(xiàn)金支付現(xiàn)

6、金：支付的款項(xiàng)支付的款項(xiàng) 發(fā)行債券發(fā)行債券：債券未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值債券未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值 發(fā)行股票：應(yīng)將所發(fā)行股票的公允市發(fā)行股票：應(yīng)將所發(fā)行股票的公允市價(jià)與所取得資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行比較，價(jià)與所取得資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行比較，取更客觀者取更客觀者 間接費(fèi)用：合并方內(nèi)部因合并而發(fā)生的間接費(fèi)用：合并方內(nèi)部因合并而發(fā)生的費(fèi)用。記入期間費(fèi)用費(fèi)用。記入期間費(fèi)用 直接費(fèi)用：因購(gòu)買(mǎi)行為而發(fā)生的審計(jì)、直接費(fèi)用：因購(gòu)買(mǎi)行為而發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估、律師及咨詢費(fèi)用。記入購(gòu)買(mǎi)成本評(píng)估、律師及咨詢費(fèi)用。記入購(gòu)買(mǎi)成本合合并并費(fèi)費(fèi)用用 證券登記和發(fā)行成本：債券，抵減溢價(jià)證券登記和發(fā)行成本：債券，抵減溢價(jià)或追加折價(jià)；股票，抵減溢價(jià)或

7、沖減盈或追加折價(jià)；股票，抵減溢價(jià)或沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)余公積和未分配利潤(rùn)。 企業(yè)合并V 2、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定企業(yè)合并V有價(jià)證券有價(jià)證券市價(jià)市價(jià)賬面價(jià)值賬面價(jià)值應(yīng)收債權(quán)應(yīng)收債權(quán)可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值庫(kù)存商品、在產(chǎn)品庫(kù)存商品、在產(chǎn)品重置成本重置成本原材料原材料評(píng)估價(jià)值評(píng)估價(jià)值固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值負(fù)債負(fù)債企業(yè)合并V3、商譽(yù)的處理、商譽(yù)的處理 正商譽(yù)正商譽(yù) 負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù) 沖減所有者權(quán)益沖減所有者權(quán)益資本公積或其他資本公積或其他準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金商譽(yù)商譽(yù)每會(huì)計(jì)期末減值測(cè)試，列入當(dāng)每會(huì)計(jì)期末減值測(cè)試，列入當(dāng)期損益（新準(zhǔn)則）期損益（新準(zhǔn)則）沖

8、減所購(gòu)非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值，沖減所購(gòu)非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值，（有價(jià)證券（有價(jià)證券投資除外，不足沖減部分做遞延收益投資除外，不足沖減部分做遞延收益APB17意見(jiàn)書(shū)）意見(jiàn)書(shū)）作為當(dāng)期損益處理作為當(dāng)期損益處理 準(zhǔn)則準(zhǔn)則企業(yè)合并V三、購(gòu)買(mǎi)法舉例（略）三、購(gòu)買(mǎi)法舉例（略）企業(yè)合并V第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法一、概念一、概念 合并各方將企業(yè)作為各合并企業(yè)股東權(quán)合并各方將企業(yè)作為各合并企業(yè)股東權(quán)益的聯(lián)合，不作購(gòu)買(mǎi)行為，按賬面價(jià)值記益的聯(lián)合，不作購(gòu)買(mǎi)行為，按賬面價(jià)值記錄，不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。（同一控制下的企業(yè)錄，不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。（同一控制下的企業(yè)合并）合并） 企業(yè)合并V 1、無(wú)需確定資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值、無(wú)需確定資產(chǎn)、負(fù)債

9、的公允價(jià)值 2、實(shí)際支付資產(chǎn)與換入股本的賬面金額之間的差額、實(shí)際支付資產(chǎn)與換入股本的賬面金額之間的差額調(diào)整所有者權(quán)益。調(diào)整所有者權(quán)益。 3、被合并企業(yè)合并前的利潤(rùn)并入合并企業(yè)的報(bào)表，、被合并企業(yè)合并前的利潤(rùn)并入合并企業(yè)的報(bào)表，不構(gòu)成合并方的投資成本。不構(gòu)成合并方的投資成本。 4、合并費(fèi)用（直接費(fèi)用記入當(dāng)期損益，間接費(fèi)用和、合并費(fèi)用（直接費(fèi)用記入當(dāng)期損益，間接費(fèi)用和發(fā)行權(quán)益性證券的費(fèi)用的處理與購(gòu)買(mǎi)法相同）發(fā)行權(quán)益性證券的費(fèi)用的處理與購(gòu)買(mǎi)法相同）三、舉例（略）三、舉例（略） 二、基本原理二、基本原理企業(yè)合并V四、購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的比較四、購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的比較1、兩種方法的選取與合并類型的關(guān)系

10、、兩種方法的選取與合并類型的關(guān)系 同一控制下的企業(yè)合并一般采用權(quán)益結(jié)合同一控制下的企業(yè)合并一般采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的企業(yè)合并一般采用購(gòu)法，非同一控制下的企業(yè)合并一般采用購(gòu)買(mǎi)法。另外，選取權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處買(mǎi)法。另外，選取權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)價(jià)的支付一般是采取發(fā)行股票的理時(shí)，對(duì)價(jià)的支付一般是采取發(fā)行股票的方式。方式。企業(yè)合并V（1）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)處理不同）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)處理不同（2）是否確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)成本和購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)）是否確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)成本和購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)（3）合并前收益及留存收益的處理不同）合并前收益及留存收益的處理不同（4） 合并費(fèi)用的處理不同合并費(fèi)用的處理不同（5）是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)政策）是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)