制造業(yè)行業(yè)基礎(chǔ)知識及稅收評估檢查難要點

1、制造業(yè)行業(yè)基礎(chǔ)知識及稅收評估檢查難要點根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的國民經(jīng)濟行業(yè)分類注釋，通用設(shè)備制造行業(yè)具體包括鍋爐及原動機制造，泵、閥門、壓縮機及類似機械制造，金屬加工機械制造，通用零部件制造及機械修理，金屬鑄、鍛加工，起重機設(shè)備制造，軸承、齒輪、傳動和驅(qū)動部件制造，烘爐、熔爐機電爐制造等33個小類。通用設(shè)備制造業(yè)作為國民經(jīng)濟的一大主業(yè)，覆蓋面廣、品目繁多、分類較細，各地區(qū)、各部門劃分的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，各行業(yè)小類在經(jīng)營管理、生產(chǎn)方式上差別較大。在我省，通用設(shè)備制造業(yè)主要包括上述1-4小類和其他通用設(shè)備制造。一、行業(yè)基本情況（一） 泵、閥門、壓縮機及類似機械制造1.主要原、輔材料。（1）主料：鋼材（板材

2、、棒材、球體）、坯件（鑄剛、鍛鋼、鑄鐵、精鑄件）。（2）輔助材料泵：傳動軸、電機、配套件、外加工配件、標(biāo)準(zhǔn)件等閥門：標(biāo)準(zhǔn)件、堅固件、密封件、配套件、驅(qū)動裝置、其它外加工配件等壓縮機：電動機、控制柜、冷卻器、空氣儲罐、其它零配件、標(biāo)準(zhǔn)件等2.生產(chǎn)工藝流程泵：外協(xié)粗加工(精鑄件毛坯)機械加工熱處理(外包)機械半精加工 機械精加工磨刺 清洗 裝配線總裝 產(chǎn)品測試 整機涂裝成品包裝閥門：鑄鍛件毛坯機械加工 組焊組裝總裝配套件 整機涂裝 試壓檢驗成品包裝壓縮機：鋼板型材下料成型 鋼管型材機械加工 組焊 組裝總裝配套件 整機涂裝 試壓檢驗成品包裝注：生產(chǎn)完工后經(jīng)過裝配、測試形成最終產(chǎn)品。生產(chǎn)中的所有環(huán)節(jié)按

3、規(guī)定均需檢驗。（二） 金屬加工機械制造機床附件制造1.主要原材料。原材料主要有高速鋼、硬質(zhì)合金、 素工具鋼等。2.生產(chǎn)工藝流程刀具：硬質(zhì)合金材料切割 機械半精加工(無心磨、普通磨、普什工具磨)熱處理機械精加工(數(shù)控中心磨床) 產(chǎn)品測試成品包裝（三）金屬切割及焊接設(shè)備制造1.主要原、輔材料主料：控制板、電抗器、主變壓器。輔助材料：隔板、前后面板、機架及外購件（包括各類電子元件、鋼材、銅絲和機殼）。2.生產(chǎn)工藝流程：電抗器裝配、主變壓器、隔板裝配、后面板裝配、前面板裝配、機架裝配總裝機殼裝配（包括控制板裝配） 質(zhì)量合格入庫通電試焊/包裝出廠檢驗（四）其他通用設(shè)備制造1.主要原、輔材料主料：毛坯、變

4、速箱體、傳動箱體、差速器殼、前軸支架、離合器、軸承、齒輪、油機、車架等。輔助材料：覆蓋件、電器、傳動件、標(biāo)件及外購件（包括表體件、扶手座）等。2.生產(chǎn)工藝流程機械加工流程：毛坯粗銑精銑 粗鏜精鏜鉆孔 攻絲入庫總成裝配流程：變速箱部裝、傳動箱部裝上車加前橋底盤磨合 裝配油機裝配表體件（包括部裝電氣線路）試車 入庫二、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點及稅收管理難點（一） 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點該行業(yè)一般采用訂單式生產(chǎn)。合同簽訂后，購貨方先預(yù)付20-50%的訂金，企業(yè)按單生產(chǎn)，設(shè)備完工后需經(jīng)客戶試用合格才支付余款（即：5%-10%的質(zhì)量保證金）。定單生產(chǎn)方式容易受下游行業(yè)影響，進而影響企業(yè)的購、產(chǎn)、銷和職工人數(shù)；由于設(shè)備

5、需根據(jù)客戶需求現(xiàn)場設(shè)計、安裝，因此產(chǎn)品定價根據(jù)設(shè)計多變，有關(guān)設(shè)備外的收費項目往往被另行處理。另外，客戶對設(shè)備質(zhì)量、售后服務(wù)要求高，易發(fā)生合同糾紛，使合同實現(xiàn)與產(chǎn)品發(fā)出存在滯后。廢鋼鐵和生鐵是熔煉鐵水的最基本原材料，廢鋼鐵和生鐵的比例一般不會超過3：7，廢鋼鐵比例過高會影響鑄件的質(zhì)量。而熔煉后的鐵水，鐵元素的含量一般穩(wěn)定在95以上。雖然根據(jù)客戶對鑄件材料的個性化要求，熔煉原材料的配方經(jīng)常需要微調(diào)，但各種常用配方元素的含量有一個相對固定的區(qū)間范圍。 （二）稅收管理及檢查難點1.生產(chǎn)工藝復(fù)雜、生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多，控管難度較大。機械加工制造業(yè)產(chǎn)品精度要求較高，各個環(huán)節(jié)均需檢驗，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料和殘次品

6、較多。由于企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和管理水平各不相同，材料的回收率差異很大，所以難以準(zhǔn)確測算各部分下腳料、殘次品的回收利用情況，控管難度較大。2.毛利率差異大，導(dǎo)致稅負差別較大。由于通用設(shè)備制造行業(yè)小類間毛利率相差很大，尤其是一些更新?lián)Q代產(chǎn)品或技術(shù)處于行業(yè)領(lǐng)先水平的企業(yè)，行業(yè)利潤率指標(biāo)的可參考性較低，稅負比較性較差。3.外購原材料或配件次貨（包括料廢和工廢）發(fā)生率較高，發(fā)生的時間、環(huán)節(jié)不一，企業(yè)的處理方式也不盡相同，并且對次貨的流動及處理情況部分企業(yè)未建立登記簿，稅收管理難度較大。4.大型產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，存貨金額較大，存貨真實性不易評估。（二） 評估和納稅檢查工作中建議1.企業(yè)生產(chǎn)所需的外購鑄件，由于在

7、收貨環(huán)節(jié)無法檢驗，部分廢（次）品只有經(jīng)過若干道（機械加工）工序之后，才能發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量瑕疵，購買方往往要求按照進價加價后做退貨處理，即根據(jù)耗費的工序確定加價比例（一般為進價的13-14），再按照銷售做帳。需要注意的是，企業(yè)是否只是開具增值稅專用發(fā)票并收款，而實際廢品并未收回，可能存在廢品出售后不申報應(yīng)稅收入的行為。 2.鐵制或鋼制模具有一定的使用次數(shù)，報廢時如果出售，應(yīng)計銷項稅金，如果企業(yè)有長期掛帳未處理的模具，應(yīng)引起評估人員關(guān)注。3.通用設(shè)備制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生一定量的下腳料、廢品、殘次品，企業(yè)可能存在廢料銷售不入帳，不申報納稅的行為。 4.為填補國內(nèi)技術(shù)空白，打開市場，擴大產(chǎn)品知名度或企

8、業(yè)新產(chǎn)品上市，企業(yè)允許購貨方測(試)用或提供樣機參展。但有些企業(yè)對測試品不在帳面上反映，測（試）用期滿銷售后不確認收入5、在建工程領(lǐng)用材料未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額；6、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易實施增值稅稅負轉(zhuǎn)移、所得稅；7、取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額轉(zhuǎn)出問題，取得虛假普通發(fā)票、作廢普通發(fā)票等不合規(guī)定的發(fā)票，發(fā)票金額已在成本中列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅的問題。8、發(fā)出商品推遲納稅義務(wù)時間的問題。舉例1：軸承加工行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱軸承加工行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點工藝流程原料購進下料鍛打(鍛工車間) 熱處理退火(熱處理車間) 車加工(車工車間) 熱處理淬火(熱處理車間) 磨加工(磨

9、工車間) 終檢車間完工半成品入庫裝配車間完工產(chǎn)品入庫。生產(chǎn)用原材物料原料主要材料軸承鋼、冷板、滾子料輔助材料砂輪、甲醇、淬火油等低值易耗品燃料原煤動力電力包裝物紙箱、木箱其他其他生產(chǎn)用輔助材料生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品軸承副產(chǎn)品下腳料下腳廢鋼料其他產(chǎn)品形態(tài)特點主要產(chǎn)品軸承由內(nèi)外環(huán)、滾子、保持器組成，現(xiàn)在大部分企業(yè)生產(chǎn)的屬于圓錐滾子軸承。型號規(guī)格繁多。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點及使用情況軸承生產(chǎn)設(shè)備屬軸承專用設(shè)備，在正常情況下，需進行保養(yǎng)和維護，必要時進行單機大修理。投入產(chǎn)出指標(biāo)軸承成本構(gòu)成比例(軸承內(nèi)徑1cm-8cm)：原材料及輔助材料占50%-74%電力占7%-14%工資占8%-18%其他占10%-16%

10、能源消耗指標(biāo)每噸鋼材用煤炭約1.5-1.6噸其他指標(biāo)財務(wù)會計制度執(zhí)行。軸承行業(yè)核算特點：軸承全部生產(chǎn)過程中需要消耗的主要原材料、輔助材料及設(shè)備有幾百種，由于軸承的型號較多，生產(chǎn)過程中各種型號和各車間之間、生產(chǎn)量和生產(chǎn)進度間不一致，因此在生產(chǎn)完工產(chǎn)品及車間半成品的成本核算方面比較復(fù)雜。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié)增值稅方面購進環(huán)節(jié)1、未按規(guī)定取得專用發(fā)票；2、未按規(guī)定保管專用發(fā)票；3、取得銷售方開具的不符合規(guī)定的專用發(fā)票；4、取得虛開代開專用發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料；2、隱匿軸承生產(chǎn)數(shù)量；3、不按規(guī)定的生產(chǎn)工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，滯留產(chǎn)成品做銷售的時間。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料銷售收

11、入；2、發(fā)出商品不按規(guī)定時限做銷售，出現(xiàn)稅款后移，自行有意調(diào)節(jié)稅負現(xiàn)象；3、應(yīng)收帳款出現(xiàn)的代方余額是否屬于正常的預(yù)收帳款；4、貨款回收有以物易物的現(xiàn)象；5、銷售價格明顯偏低無正當(dāng)理由；6、銷售貨物收取的價外費用未提稅。企業(yè)所得稅方面購進環(huán)節(jié)虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動虛增成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料；2、隱匿軸承生產(chǎn)數(shù)量；3、虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動虛增成本；4、不按規(guī)定的生產(chǎn)工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，滯留產(chǎn)成品做銷售的時間，自行調(diào)節(jié)收入額。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品不按規(guī)定時限做銷售，出現(xiàn)稅款后移，自行有意調(diào)節(jié)稅負現(xiàn)象；3、應(yīng)收帳款出現(xiàn)的代方余額是否屬于正常的預(yù)收帳款；4、貨款回收有以物易物的現(xiàn)象；

12、5、銷售價格明顯偏低無正當(dāng)理由；6、銷售貨物收取的價外費用未計提稅。常用檢查方法1、實地檢查企業(yè)重點生產(chǎn)車間，查看生產(chǎn)設(shè)備、工藝流程、了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力。2、調(diào)取產(chǎn)成品庫的“保管帳”，產(chǎn)品出入庫憑證，核實產(chǎn)品出入庫數(shù)量與結(jié)存數(shù)量，并與財務(wù)產(chǎn)品明細帳核對，是否存有差異。3、查“應(yīng)收帳款帳”，若存有貸方余額，要進一步落實，在當(dāng)前存在買方市場的情況下，一般企業(yè)不可能存在預(yù)收帳款，很可能為發(fā)出商品問題。4、認真核對“應(yīng)收帳款”貸方發(fā)生額，查找線索是否有以物易物行為。5、認真核對“在產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本，是否存有將產(chǎn)品售后不按規(guī)定流程結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品入庫的現(xiàn)象。6、計算各月產(chǎn)品的平均銷售單位，檢查有無異常波動現(xiàn)

13、象，查看有無與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行交易，與關(guān)聯(lián)企業(yè)間是否按獨立企業(yè)間進行公平交易行為。7、檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無紅字余額及發(fā)生額，入庫、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。8、檢查企業(yè)有無將價外費用列入其他應(yīng)付款等帳戶長期掛帳行為。9、檢查企業(yè)的期間費用、營業(yè)外支出、生產(chǎn)成本等帳戶，是否存有用于樣品、捐贈、廣告、抵債、等產(chǎn)品未計稅的問題。10、檢查企業(yè)預(yù)提費用、待攤費用等科目，了解企業(yè)大修理費用情況，是否存在費用跨年度問題。11、對企業(yè)經(jīng)營狀況一直很好，而長期出現(xiàn)“零”、低稅負申報的企業(yè)，針對該企業(yè)核心問題，例如對于以電能為主的企業(yè)，有必要進行實時監(jiān)控，合理計算出單位產(chǎn)品耗電情況。典型案例一、基本案情

14、某軸承股分有限公司是增值稅一般納稅人，主要從事各種型號軸承的生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司利用實現(xiàn)銷售收入后移、自行調(diào)節(jié)稅負，達到少繳增值稅的目的，少繳增值稅4.43萬元。二、偷稅手段及檢查方法檢查組進入企業(yè)后，首先了解該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，財務(wù)核算方法、銷售及收款方式等基本情況。然后調(diào)閱了年度會計報表，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行宏觀了解。該企業(yè)近兩年經(jīng)營情況比較好，新上一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模程逐年遞增的趨勢，2004年銷售收入達3000多萬元，可帳面出現(xiàn)虧損50多萬元，稅負率3.37%。鑒于這種情況，檢查人員在對帳務(wù)情況進行分析的同時，深入到生產(chǎn)車間、倉庫等重點部門，找車間核算員、倉庫保管

15、員、銷售人員，了解車間原始記錄、產(chǎn)品出庫、入庫管理、主要銷售對象等具體情況。從表面看企業(yè)倉庫產(chǎn)成品“保管帳”的出、入庫及結(jié)存數(shù)量與財務(wù)“產(chǎn)成品”明細帳一致，不可能存在發(fā)出商品未做銷售收入的現(xiàn)象。而檢查人員未被這種現(xiàn)象所迷惑，又對“在產(chǎn)品”等科目一一進行了認真的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳面“在產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本金額比較大。檢查人員對此產(chǎn)生了懷疑，對該企業(yè)生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品進行了深入細致的清查，結(jié)合生產(chǎn)車間的明細記錄，結(jié)果發(fā)現(xiàn)帳實不相符，實存貨物小于帳面金額23.67萬元。檢查人員對生產(chǎn)車間及財務(wù)有關(guān)人員進行了詢問了解，最后財務(wù)人員無言以對，只好承認了事情的真相。原來，該企業(yè)為了自行調(diào)節(jié)稅負，將產(chǎn)品銷售后在生產(chǎn)

16、入庫環(huán)節(jié)不作任何處理，當(dāng)需要開具發(fā)票及需要作銷售時，再按照需要一一從“生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、銷售成本、銷售收入”進行帳務(wù)處理，這樣做讓人看上去，沒有發(fā)出產(chǎn)品不做銷售收入的行為。企業(yè)的財務(wù)人員承認事實后并說：“我們認為檢查人員一般情況下只對倉庫“產(chǎn)成品”進行核對，只要在這個環(huán)節(jié)不出現(xiàn)問題，不可能再向上一個環(huán)節(jié)進行了，可你們檢查的也太仔細了”。三、案件處理根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第一條規(guī)定，上述行為應(yīng)補增值稅4.43元。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定，上述行為已構(gòu)成偷稅，補繳稅款4.43萬元，并處0.5倍的罰款2.215萬元。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第三十二條規(guī)定

17、，對該公司加收滯納金。四、案例分析該企業(yè)利用產(chǎn)品品種較多，耗用原材料不規(guī)則，不易清倉查庫，核算比較復(fù)雜的特點，將已銷售的產(chǎn)品不作產(chǎn)品入庫處理，仍在“在產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本當(dāng)中核算，故意將產(chǎn)品銷售后移自行調(diào)節(jié)稅負，達到少繳增值稅的目的。1、上述案例說明，在檢查前與企業(yè)負責(zé)人、財務(wù)人員、車間核算員、倉庫保管員進行交談，了解企業(yè)的生產(chǎn)過程、工藝流程以及財務(wù)核算方法、收款方式等企業(yè)基本情況是非常必要的，有助于檢查人員確定檢查重點、縮小檢查范圍。同時通過調(diào)閱年度會計報表、分析報表數(shù)據(jù)，從宏觀上對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售進行把握，繼而深入生產(chǎn)車間核查是保證檢查順利進行的有效途徑。2、從這一案例來看，一些企業(yè)的法人和財

18、務(wù)人員法制觀念淡薄，平時不注意學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)，依法納稅意識不強。他們?yōu)榱诉_到企業(yè)利益最大化的目的，往往采取各種手段，偷逃國家稅收。從另一方面看，也暴露出稅收管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)，由于日常管理未跟上，造成應(yīng)該在日常管理中就能發(fā)現(xiàn)的問題沒有被發(fā)現(xiàn)，等到稅務(wù)稽查時才發(fā)現(xiàn)處理，影響了國家稅款的及時入庫。 3、通過以上案例可以看出，檢查人員在進行檢查時必須深入、細致，注意從表面現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)疑點問題要窮追不舍，一查到底，直到弄個水落石出。檢查不能只局限于賬面檢查，要到生產(chǎn)現(xiàn)場、產(chǎn)品存放地及銷售部門現(xiàn)場觀察，多看、多問，從產(chǎn)品生產(chǎn)源頭一直到產(chǎn)品最終出廠的各個環(huán)節(jié)都要看，否則就會容易遺漏偷稅問題，給

19、國家稅收造成損失。4、加強稅源精細化管理。稅收管理員要做到詳細掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，才能提高申報質(zhì)量。稅收管理員所管企業(yè)質(zhì)量與查出的偷稅數(shù)額掛鉤，以強化責(zé)任心。提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，是目前的重要任務(wù)。inflammation, myasthenia gravis, etiology, pathophysiology, clinical manifestations, diagnosis, differential diagnosis and treatment neurological physical examination of the system, cerebral spi

20、nal fluid, and neuroimaging (ct) diagnosis of lumbar puncture. be familiar with: the differential diagnosis of headache; central nervous system demyelinating disease, cranial nerve abnormalities, infections and other causes, clinical manifestation, diagnosis and treatment; mri and the tcd (transcran

21、ial color doppler) clinical application and analysis of results. about: diagnosis and treatment of brain tumors and interventional treatment of cerebrovascular diseases. 2. basic requirements (1) learning disease species and the cases number requirements: disease species cases number () brain infarction 5 brain bleeding 5 web film xia cavity bleeding