增值稅轉(zhuǎn)型改革的存在問(wèn)題及對(duì)策研究

1、增值稅轉(zhuǎn)型改革的存在問(wèn)題及對(duì)策研究 從路橋民營(yíng)經(jīng)濟(jì)視角管窺稅制改革20年臺(tái)州市路橋區(qū)國(guó)家稅務(wù)局課題組 1994年，一場(chǎng)具有重大歷史意義和影響的分稅制改革拉開(kāi)我國(guó)稅制改革的序幕。20年來(lái)，稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次較大規(guī)模的改革，尤其是2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級(jí)等方面發(fā)揮了積極的作用。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)作為稅收來(lái)源的重要組成部分，受稅收制度的影響廣泛而深遠(yuǎn)。路橋區(qū)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)以股份合作、個(gè)體私營(yíng)起步，迅速發(fā)展并為世人矚目。本文正是以占全區(qū)經(jīng)濟(jì)總量95以上的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)為視角，從增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)路橋區(qū)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的影響入手并展開(kāi)分析，思考現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的限制，最后結(jié)合基層國(guó)稅部門(mén)的工作

2、實(shí)踐，提出促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制改革建議。一、20年稅制改革背景下增值稅的轉(zhuǎn)型歷程（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革的歷程與實(shí)踐1994年，我國(guó)進(jìn)行了新中國(guó)成立以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣、力度最強(qiáng)的稅制改革，初步建立了以實(shí)行生產(chǎn)型增值稅為核心、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為輔助的流轉(zhuǎn)稅課稅體系，構(gòu)建了現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)和框架。從此，增值稅在我國(guó)稅制中的主體地位不斷加強(qiáng)，在國(guó)家財(cái)政中發(fā)揮了無(wú)可替代的支柱作用。經(jīng)過(guò)20年的改革與實(shí)踐，我國(guó)的稅制更加規(guī)范與統(tǒng)一，為籌集財(cái)政收入、調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)改善民生等發(fā)揮了巨大作用。從1995年到2013年，我國(guó)稅收收入總額從6038億元增至110497億元；1997國(guó)地稅分設(shè)后，路橋區(qū)國(guó)稅稅收收

3、入總額從2.25億元增至36.11億元。盡管我國(guó)的稅制改革取得了巨大的成就，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及中國(guó)加入WTO帶來(lái)國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，現(xiàn)行稅制中的內(nèi)生與外生問(wèn)題也逐漸暴露，比如生產(chǎn)型增值稅稅基狹窄、重復(fù)課稅、操作復(fù)雜等弊端日益凸顯，對(duì)其進(jìn)行改革已是必然趨勢(shì)。從2004年開(kāi)始，我國(guó)稅制進(jìn)入了新一輪改革時(shí)期。自2004年7月1日起，我國(guó)在東北地區(qū)進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，隨后試點(diǎn)范圍擴(kuò)至中部六省和內(nèi)蒙古等地，直至2009年在全國(guó)全面推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革。新型增值稅制度增強(qiáng)了企業(yè)技術(shù)更新改造的動(dòng)力和能力，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)奠定了基礎(chǔ)。（二）以路橋民營(yíng)經(jīng)濟(jì)作為觀察樣本的意義作為“溫臺(tái)模式”

4、的發(fā)源地之一，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是路橋區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)根基和活力之泉。2013年，路橋民營(yíng)經(jīng)濟(jì)總量達(dá)到410.91億元，占全區(qū)GDP總量的95.92%；繳納國(guó)稅稅收34.66億元,占全區(qū)國(guó)稅總收入95.98%，其中繳納增值稅17.03億元，占全區(qū)增值稅總收入83.67%，成為主體稅種的主要來(lái)源。據(jù)臺(tái)州市路橋區(qū)工商局最新數(shù)據(jù)顯示，截至2014年9月，全區(qū)登記在冊(cè)民營(yíng)企業(yè)12459戶，注冊(cè)資本4086819萬(wàn)元；個(gè)體工商戶42455戶，注冊(cè)資本185252萬(wàn)元。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在推動(dòng)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大就業(yè)、壯大稅源等方面，發(fā)揮了舉足輕重的作用。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收收入是增值稅的重要來(lái)源，增值稅的制度設(shè)計(jì)對(duì)其有著直接

5、而顯著的導(dǎo)向作用。增值稅轉(zhuǎn)型改革啟動(dòng)至今已有5年，研究其對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的影響，思考稅制改革的未來(lái)路徑，并如何充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步激發(fā)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的活力,促進(jìn)其持續(xù)、健康、有序地發(fā)展，不僅具有深刻的典型意義和現(xiàn)實(shí)意義，更是一項(xiàng)迫切的任務(wù)。以民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主的路橋經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程和路徑在浙江區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有一定的普遍性，本文選取民營(yíng)經(jīng)濟(jì)占全區(qū)經(jīng)濟(jì)總量95以上的路橋作為樣本，試圖分析增值稅轉(zhuǎn)型改革中存在的共性問(wèn)題，并提出措施和建議。二、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)路橋區(qū)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的影響2009年1月1日起我國(guó)全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，運(yùn)行15年之久的生產(chǎn)型增值稅制度落下帷幕。增值稅的制度變動(dòng)對(duì)路橋區(qū)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收產(chǎn)

6、生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響。（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的減負(fù)效果直接而明顯。從靜態(tài)上看，20092013年，民營(yíng)企業(yè)共申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額4.34億元，實(shí)際抵扣2.71億元，留抵1.81億元（見(jiàn)表1）。就整體來(lái)說(shuō)減負(fù)力度較大，但就個(gè)體而言，減負(fù)情況并不平均，當(dāng)期允許抵扣固定資產(chǎn)且抵扣稅額較大的企業(yè)受增值稅轉(zhuǎn)型影響明顯，反之則微乎其微。20092013年，全區(qū)2萬(wàn)多戶民營(yíng)小規(guī)模納稅人按3%征收率共繳納增值稅11.72億元，減稅約7.81億元，受益十分顯著。從動(dòng)態(tài)上看，增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一方面，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣造成增值稅減少，另一方面，實(shí)際發(fā)生的抵扣稅額相應(yīng)轉(zhuǎn)化為企業(yè)應(yīng)稅所得額，機(jī)器設(shè)備投資降低，進(jìn)

7、入成本的折舊額減少，企業(yè)所得稅則會(huì)相應(yīng)增收。假設(shè)企業(yè)所得稅率均為25%；新增允許抵扣固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)為X，增值稅稅率為17%，教育費(fèi)附加征收率為3%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%；采用直線折舊法，假定殘值均為原值的5%，折舊年限均為10年，則年折舊率為9.5%。以表1中申報(bào)抵扣稅額4.34億元為基數(shù)，可以計(jì)算：民營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收影響額=增值稅減少額+城建稅及教育費(fèi)附加減少額+企業(yè)所得稅增加額-X*17%-X*17%*10%+X*17%*(10%+9.5%)*25%-0.78億元。由此可初步得出結(jié)論，增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的正負(fù)效應(yīng)相抵之后，對(duì)民營(yíng)企業(yè)仍然具有明顯的減負(fù)作用。表1：2009年2013年路橋區(qū)民營(yíng)

8、企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況 （單位：萬(wàn)元）2009年2010年2011年2012年2013年總計(jì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額256512429155968467433243389實(shí)際抵扣增值稅9717415110055080259927070待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額1594501445913387173318147數(shù)據(jù)來(lái)源：臺(tái)州市路橋區(qū)國(guó)稅局（二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定投資的影響低于預(yù)期。從理論上來(lái)說(shuō)，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍對(duì)投資增長(zhǎng)有促進(jìn)作用。但政策執(zhí)行效果來(lái)看，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍對(duì)投資的影響較為溫和。從表2中可知，繳納增值稅行業(yè)的機(jī)器設(shè)備投資，在全區(qū)固定資產(chǎn)投資中占比不超過(guò)10%，因而擴(kuò)大增值稅抵扣范圍對(duì)投資的

9、拉動(dòng)作用十分有限，本身并沒(méi)有引發(fā)投資過(guò)熱。表2數(shù)據(jù)反映，近年來(lái)路橋區(qū)固定資產(chǎn)投資保持了一個(gè)較快的增勢(shì)，2008年2013年的增幅依次為11.2%、13%、3.25%、20.9%、36.1%、23.2%。從投資結(jié)構(gòu)來(lái)看，2014年1-5月全區(qū)房地產(chǎn)投資占固定資產(chǎn)投資的44.6%，高出工業(yè)投資比重6.6個(gè)百分點(diǎn)，而基礎(chǔ)設(shè)施投資僅占7.3%。當(dāng)前投資過(guò)熱的領(lǐng)域仍然主要集中在政府政績(jī)工程、房地產(chǎn)等行業(yè)，產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新改造方面的投資相對(duì)薄弱，消費(fèi)型增值稅優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的作用尚需進(jìn)一步發(fā)揮。表2:2009年-2013年允許抵扣的機(jī)器設(shè)備投資與全區(qū)固定資產(chǎn)投資的比較 （單位：億元）2009年2010年2011年

10、2012年2013年機(jī)器設(shè)備1.517.319.174.982.55全區(qū)固定資產(chǎn)投資104.776.0791.97125154占比（%）1.449.619.973.991.66數(shù)據(jù)來(lái)源：路橋統(tǒng)計(jì)年鑒、臺(tái)州市路橋區(qū)國(guó)稅局（三）增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用尚未發(fā)揮。由于不同行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成各有高低，固定資產(chǎn)投入情況必然有所區(qū)別，從而使得增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)存在行業(yè)差異。路橋區(qū)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)繳納增值稅的行業(yè)主要分布汽車制造、摩托車制造、汽摩配件、塑料模具、印刷業(yè)以及批發(fā)零售等行業(yè)。從理論上來(lái)說(shuō)，制造業(yè)由于固定資產(chǎn)投資金額較大，在增值稅轉(zhuǎn)型后將獲得較多抵扣稅額，而批發(fā)零售業(yè)則多為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，從中獲益有限。

11、截取2013年固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)據(jù)（表3），可觀察到，在全區(qū)企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣占比情況中，其中設(shè)備制造業(yè)所占比重最大，占了總抵扣額的18%，其次為金屬制品業(yè)、塑料制品業(yè)，分別為16%和14%。但是嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)抵扣額不能作為唯一反映增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)行業(yè)影響的指標(biāo)，只是說(shuō)明了不同行業(yè)的受益情況。表3：2013年固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣分行業(yè)情況（單位：萬(wàn)元）抵扣額總抵扣額比重（%）設(shè)備制造業(yè)980432222.67金屬制品業(yè)897432220.75塑料制品業(yè)768432217.77化工業(yè)556432212.86印刷業(yè)457432210.57造紙業(yè)37643228.69紡織業(yè)25043225.7

12、8數(shù)據(jù)來(lái)源：臺(tái)州市路橋區(qū)國(guó)稅局三、從民營(yíng)經(jīng)濟(jì)視角看增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問(wèn)題此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)解決我國(guó)長(zhǎng)期存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展發(fā)揮了積極的作用，但同時(shí)也應(yīng)清楚地看到此次轉(zhuǎn)型并不徹底，離真正意義上的消費(fèi)型增值稅制度尚有距離。另一方面，隨著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)迅速成長(zhǎng)并由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)結(jié)構(gòu)的深刻變化，以及其自身層次和規(guī)模升級(jí)及轉(zhuǎn)型需求的日益增強(qiáng)，增值稅轉(zhuǎn)型改革的缺陷與問(wèn)題也逐漸凸顯。（一）消費(fèi)型增值稅未完全建立，不利于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。嚴(yán)格意義上說(shuō)，此次實(shí)行的消費(fèi)型增值稅，只是擴(kuò)大了抵扣范圍，不是徹底的轉(zhuǎn)型，現(xiàn)行增值稅稅制仍存在重復(fù)征稅問(wèn)題，比如不允許非生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)在建工

13、程等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)前的抵扣政策對(duì)于工業(yè)和制造業(yè)有一定的促進(jìn)作用,而對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等知識(shí)型產(chǎn)業(yè)扶持力度有限，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。2012年我國(guó)在上海開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，隨后于2013年8月1日在全國(guó)推廣試行。目前“營(yíng)改增”范圍已包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，盡管貨物勞務(wù)稅收制度的改革取得了突破性的進(jìn)展，但對(duì)于未納入“營(yíng)改增”的第三產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，重復(fù)征稅的問(wèn)題仍然存在。如建筑施工企業(yè)，一方面這類企業(yè)的固定資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中的比重較高，另一方面，這類企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)后，由于被劃定為營(yíng)業(yè)稅納稅人而非增值稅納稅人，因此其增加的固定資產(chǎn)投資并不能予以抵扣，則其根

14、本不可能因增值稅的轉(zhuǎn)型改革而受益。（二）納稅人延續(xù)分類管理模式，中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展受到限制?，F(xiàn)行增值稅制度對(duì)納稅人實(shí)施分類管理，將增值稅納稅人按企業(yè)銷售額與會(huì)計(jì)核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并實(shí)行不同的征收管理辦法。截至2014年9月，路橋增值稅小規(guī)模納稅人24358戶，占全區(qū)國(guó)稅納稅人總數(shù)82.8%，是吸納就業(yè)、穩(wěn)定社會(huì)的主力軍。然而，按照分類管理制度，小規(guī)模納稅人不僅自身不能享受進(jìn)項(xiàng)抵扣，而且使交易對(duì)方也無(wú)法享受進(jìn)項(xiàng)抵扣，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于更加劣勢(shì)的地位，不利于民營(yíng)中小企業(yè)及個(gè)體工商戶的成長(zhǎng)壯大。因?yàn)樵鲋刀惖挚坻湕l的中斷，還導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)小規(guī)模化傾向嚴(yán)重。增值稅轉(zhuǎn)型后，盡管一般納

15、稅人增加固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣且降低了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但數(shù)據(jù)表明，多數(shù)達(dá)標(biāo)小規(guī)模納稅人不愿轉(zhuǎn)為一般納稅人。2009-2013年，近2.5萬(wàn)小規(guī)模納稅人中，達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的有849戶，實(shí)際申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的不足100戶，達(dá)標(biāo)認(rèn)定比例不到11.78%。究其原因，主要在于是增值稅抵扣鏈條不完整，致使部分納稅人難以取得全部進(jìn)項(xiàng)，而且認(rèn)定一般納稅人后會(huì)增加小規(guī)模企業(yè)的額外建帳成本，特別是從事日用品、百貨等銷售的批零納稅人，上游交易量小分散，一般只取得普通發(fā)票甚至不索取發(fā)票，以換取價(jià)格優(yōu)惠；而下游對(duì)象主要是普通消費(fèi)者，不需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（三）多檔稅率并存且部分標(biāo)準(zhǔn)不合理，不利于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展

16、。2014年7月1日開(kāi)始，自來(lái)水、小型水利發(fā)電等特定一般納稅人適用的增值稅6%、5%、4%、3%四檔征收率中的6%和4%簡(jiǎn)并為3%。此次的稅率簡(jiǎn)并為未來(lái)增值稅解決檔次過(guò)多，稅率過(guò)高問(wèn)題作了準(zhǔn)備和試驗(yàn)，但實(shí)際稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜的總體局面并未得到實(shí)質(zhì)改變。目前，我國(guó)增值稅稅率共有17%、13%、11%、5%、3%（征收率）、零稅率等6檔稅率。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的研究顯示，國(guó)際上實(shí)行增值稅的國(guó)家和地區(qū)中，只有1檔稅率的占45%，2檔稅率的占25%，3檔稅率的占22%，超過(guò)3檔稅率的國(guó)家占8%。過(guò)多的稅率檔次不僅帶極易導(dǎo)致核算混亂，而且也增加了征納雙方的成本。在稅率標(biāo)準(zhǔn)上，也存在著設(shè)計(jì)過(guò)高的問(wèn)

17、題。以物流企業(yè)為例，改革前的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%和5%，改革后的增值稅稅率為11和6。實(shí)踐表明，若要使改革前后保持同一稅負(fù)水平，則運(yùn)輸類企業(yè)和倉(cāng)儲(chǔ)類企業(yè)的抵扣稅額須分別占營(yíng)業(yè)收入的70%和50%以上，但實(shí)際上，除了燃油或者設(shè)備等能抵扣外，企業(yè)普遍存在抵扣嚴(yán)重不足的問(wèn)題。（四）稅收政策環(huán)境不穩(wěn)定，不利于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。一是法律級(jí)次低。1994年以來(lái)，增值稅的法律依據(jù)是國(guó)務(wù)院制定的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則。作為我國(guó)第一大稅種，至今仍以國(guó)務(wù)院行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和政策制度的形式在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮作用，顯然與它的重要地位極不匹配，同

18、時(shí)也危害了稅收?qǐng)?zhí)法的剛性。二是優(yōu)惠政策泛濫?，F(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策品目繁多，除了暫行條例中規(guī)定的若干減免稅政策外，同時(shí)還存在十幾種優(yōu)惠政策，比如鼓勵(lì)資源綜合利用優(yōu)惠政策、民政福利企業(yè)優(yōu)惠政策、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料優(yōu)惠政策等。盡管這些政策對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、改善民生起到了一定作用，但由于這些稅收政策不僅穩(wěn)定性較差，而且也違背了增值稅的中性原則,長(zhǎng)期來(lái)看反而不利于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和穩(wěn)定發(fā)展。 四、進(jìn)一步調(diào)整和優(yōu)化增值稅稅制，促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展面對(duì)當(dāng)前我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革過(guò)程中呈現(xiàn)出的諸多問(wèn)題和困境，應(yīng)進(jìn)一步深化我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革，構(gòu)建新型增值稅體系。同時(shí)建立健全相關(guān)配套制度，尤其是增值稅中央與地方財(cái)政分成

19、比例以及轉(zhuǎn)移支付制度，以減輕增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來(lái)的負(fù)面影響。 （一）建立成熟的消費(fèi)型增值稅，全面實(shí)現(xiàn)增值稅擴(kuò)圍。增值稅轉(zhuǎn)型改革的最終目標(biāo)應(yīng)該是建立一個(gè)全面覆蓋商品和服務(wù)的增值稅制度，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)的固定資產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，形成統(tǒng)一完整的商品和勞務(wù)按增值課稅、對(duì)資本品不征稅的流轉(zhuǎn)稅鏈條。建議在全國(guó)推開(kāi)徹底的“營(yíng)改增”，對(duì)所有行業(yè)范圍內(nèi)所有企業(yè)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。通過(guò)全面擴(kuò)圍來(lái)解決重復(fù)征收的問(wèn)題，具體可分兩步走。先把目前爭(zhēng)議最多、重復(fù)征稅嚴(yán)重的建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍，再把所有的勞務(wù)提供活動(dòng)納入增值稅征收范圍。但由于營(yíng)業(yè)稅是地方的主體稅種，假如營(yíng)業(yè)稅被增值稅完全取代，必將給地方財(cái)政收入的利益格局帶來(lái)

20、重大影響目前?，F(xiàn)行分稅制體制的格局是在國(guó)地稅各自征管的基礎(chǔ)上再主要對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅分別采取75%25%、60%40%的比例分成。因此，今后的任務(wù)還包括以“營(yíng)改增”為契機(jī)，按照“財(cái)力與事權(quán)相匹配”的分稅制原則，深化分稅制財(cái)政體制改革。（二）簡(jiǎn)化合并增值稅稅率檔次，科學(xué)制定納稅人稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。增值稅稅率簡(jiǎn)并主要是規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，有利于營(yíng)造良好發(fā)展環(huán)境、激發(fā)市場(chǎng)活力和內(nèi)生動(dòng)力，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)具有積極意義。因此應(yīng)進(jìn)一步通過(guò)降低稅率和減少增值稅檔次，減低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的成本和價(jià)格，促進(jìn)企業(yè)快速成長(zhǎng)。在增值稅稅率簡(jiǎn)并改革上，結(jié)合基層工作實(shí)踐，可按照適度調(diào)整到徹底改革的步調(diào)進(jìn)行。目前可與“營(yíng)改增

21、”試點(diǎn)工作同步推進(jìn)，針對(duì)試點(diǎn)中一些企業(yè)和行業(yè)稅負(fù)不降反升的問(wèn)題，適當(dāng)降低稅率。同時(shí)，適度調(diào)整整個(gè)稅率結(jié)構(gòu)，比如對(duì)非基本生活用品維持17%稅率不變，與生產(chǎn)生活緊密相關(guān)的貨物勞務(wù)，可從17%調(diào)至13%，而農(nóng)副產(chǎn)品則可從13%的稅率調(diào)至10%以下，直至全面建立一個(gè)簡(jiǎn)化、公平的稅率結(jié)構(gòu)體系。（三）逐步取消小規(guī)模納稅人制度，實(shí)現(xiàn)兩類納稅人統(tǒng)一稅負(fù)。針對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)際存在的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的小規(guī)模納稅人體系進(jìn)行合理調(diào)整,最后徹底取消小規(guī)模納稅人制度。一是提高起征點(diǎn),適當(dāng)擴(kuò)大增值稅享受免稅的納稅人比例。我國(guó)小規(guī)模納稅人占總納稅人的比例盡管很高,但繳納稅額占增值稅總額的比重很低,目前路橋區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人戶數(shù)為24358戶,占總納稅戶的比重為82.8%，2014年19月繳納稅額1.64億元，占全區(qū)增值稅總額11.64%。因此,提高起征點(diǎn)，盡管短期內(nèi)會(huì)對(duì)稅收收入有影響,但影響微小?？紤]到地域差異，各地起征點(diǎn)可以根據(jù)當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ暇€的情況予以確定。二是逐步取消小規(guī)模納稅人制度。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅免稅額提高至3萬(wàn)元。可享受免稅的小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額可達(dá)到36萬(wàn)，與現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)稅銷售額工業(yè)50萬(wàn)元和商業(yè)80萬(wàn)元）的差距越來(lái)越小，因