中小企業(yè)會計制度-存貨

1、第六章第六章 存存 貨貨（一）定義與分類l1、定義：、定義：是指小企業(yè)在日常生產經營過程中持有是指小企業(yè)在日常生產經營過程中持有：l以備出售的產成品或商品、l處在生產過程中的在產品、l將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，l以及小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、l或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。l2、分類、分類l包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料（包裝物/低值易耗品/鋼模板/木模板/腳手架等）、委托加工物資、消耗性生物資產等。23.存貨的盤點：存貨的盤點：實地盤存制：適用于一些單位價值低、自然損實地盤存制：適用于一些單位價值低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、

2、進出頻繁的特定貨物。耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進出頻繁的特定貨物。永續(xù)盤存制：可隨時掌握各種存貨的收發(fā)永續(xù)盤存制：可隨時掌握各種存貨的收發(fā)/結結存情況，有利存貨的管理。存情況，有利存貨的管理。4.存貨存貨ABC控制系統(tǒng)（分類管理）控制系統(tǒng)（分類管理）ABC分類管理，就是按照一定的標準將企業(yè)的分類管理，就是按照一定的標準將企業(yè)的存貨劃分為存貨劃分為A、B、C三類，實行分品種重點管三類，實行分品種重點管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。管理方法。3（一）定義與分類理解小企業(yè)存貨范圍應該注意：注意1：消耗性生物資產，是指小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）生長中

3、的大田作物、蔬菜、木材林以及存欄待售的牲畜等。與小企業(yè)會計制度相比，小企業(yè)會計準則增加了“消耗性生物資產”科目，但是沒有設置“發(fā)出商品”科目。理解小企業(yè)存貨范圍應該注意：注意2：周轉材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料原材料”科目范圍；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產固定資產”和“周轉材料”核算。 （二）存貨的計量小企業(yè)會計準則第12條規(guī)定：小企業(yè)取得的存貨，應當按照

4、成本進行計量。1、外購存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用銷售費用”科目核算，不計入存貨的成本。（二）存貨的計量2、通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括

5、：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。（二）存貨的計量3、 投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。 按照小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)取得投資者投入的原材料：借：原材料（按照評估價值）借：原材料（按照評估價值） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（在注冊資本中所占份額）貸：實收資本（在注冊資本中所占份額） 資本公積（差額）資本公積（差額）企業(yè)會計準則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。（二）存貨的計量4、提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接

6、費用。（二）存貨的計量5、自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：1）自行栽培的自行栽培的大田作物和蔬菜的成本大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。用。2 2）自行營造的自行營造的林木類消耗性生物資產的成本林木類消耗性生物資產的成本包括：郁閉前包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。設計費和應分攤的間接費用。3 3）自行繁殖的育肥畜的成本自行繁殖

7、的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。人工費和應分攤的間接費用。4 4）水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。費用。（二）存貨的計量6、盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。（三）取得存貨的核算存貨的來源存貨的來源初始計量初始計量外購購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額

8、。入庫前的一切費用計入存貨成本，入庫后的一切費用計入期間費用。需進一步加工取得的存貨直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。投資者投入應當按照評估價值確定盤盈存貨應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定121 1、按實際成本核算購入、按實際成本核算購入（1 1）應設的主要賬戶）應設的主要賬戶原材料原材料入庫材料的實際成本入庫材料的實際成本余額：庫存原材料的實際余額：庫存原材料的實際成本成本發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本在途物資在途物資采購材料的實際成本采購材料的實際成本（買價（買價+采購費用

9、）采購費用）余額：在途材料的實際成本余額：在途材料的實際成本入庫材料的實際成本入庫材料的實際成本（三）取得存貨的核算應付票據(jù)應付票據(jù)支付到期的商業(yè)匯支付到期的商業(yè)匯票款票款余額：應付還未到期的商余額：應付還未到期的商業(yè)匯票業(yè)匯票購貨時開出商業(yè)匯票購貨時開出商業(yè)匯票應付賬款應付賬款償還所欠貨款償還所欠貨款余額：應付未付款余額：應付未付款購貨款未付購貨款未付預付賬款預付賬款預付貨款預付貨款余額：款已付，貨未發(fā)余額：款已付，貨未發(fā)對方發(fā)貨對方發(fā)貨（2 2）按實際成本核算圖示）按實際成本核算圖示庫存現(xiàn)金應付票據(jù)銀行存款應付賬款預收賬款原材料在途物資購買采購費用買價材料運到驗收入庫 借：在途物資 貸：庫

10、存現(xiàn)金 銀行存款 應付票據(jù) 應付賬款 預付賬款 借：原材料 貸：在途物資注意：購入材料、商品已驗收入庫單月末尚未辦理結算購入材料、商品已驗收入庫單月末尚未辦理結算手續(xù)的，按手續(xù)的，按暫估價值暫估價值入賬（貨到單未到）：入賬（貨到單未到）： 借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款下月初用下月初用紅字紅字作同樣的會計分錄，予以作同樣的會計分錄，予以沖回沖回，待，待收到結算憑證時：收到結算憑證時： 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等（3 3）實例）實例例1.用銀行存款10萬元預付C材料貨款。例2.采購員小劉準備外出采購，向財務科借款5000元，開出一張現(xiàn)金支票。例3.本月購進A

11、材料100公斤，單價100元，用銀行存款支付。例4.本月購進B材料200公斤，單價200元，其中60%用商業(yè)匯票支付，余款尚未支付。例5.本期購進C材料300公斤，單價300元，貨款已經支付。例6.用銀行存款14000元付A、B、C三種材料的運雜費。例7.采購員小劉返回，報銷、差旅費5600元，差額補現(xiàn)。例8.三種原材料均已運到，驗收入庫。例9.用存款1萬元支付到期的商業(yè)匯票。1、借：預付賬款 10萬 貸：銀行存款 10萬2、借：其他應收款小劉 5000 貸：銀行存款 50003、借：在途物資A 10000 貸：銀行存款 100004、借：在途物資B 40000 貸：應付票據(jù) 24000 應付

12、賬款 160005、借：在途物資C 90000 貸：預付賬款 900006、借：在途物資 14000 A 1000 B 4000 C 9000 貸：銀行存款 140007、借：在途物資 5600 A 400 B 1600 C 3600 貸：其他應收款小劉 5000 庫存現(xiàn)金 6008、借：原材料 159600 A 11400 B 45600 C 102600 貸：在途物資 159600 A 11400 B 45600 C 102600 9、借：應付票據(jù) 1000 貸：銀行存款 10002 2、按計劃成本核算購入、按計劃成本核算購入（1 1）按計劃成本核算的基礎知識）按計劃成本核算的基礎知識A.

13、材料成本差異（額） 就是材料實際成本與計劃成本之間的差額。 =實際成本-計劃成本 + +：超支差異，用藍字記錄 ：節(jié)約差異，用紅字記錄B.材料成本差異率 就是材料成本差異額與其計劃成本之前的比率 =差異額/計劃成本 = 月初庫存材料成本差異額+本月購進材料差異額 月初庫存材料計劃成本+本月購進材料計劃成本C.發(fā)出材料應負擔的差異額 =發(fā)出材料的計劃成本差異率D.發(fā)出材料的實際成本 =發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應負擔的差異額 =發(fā)出材料的計劃成本(1+差異率)E.庫存材料的實際成本 =庫存材料的計劃成本+庫存材料負擔的差異額例：月初已知A材料庫存100公斤，實際單價12元，計劃單價10元，本月

14、購進A材料900公斤，單位買價10元，另付運雜費300元，本月領用A材料600公斤；已知，月初庫存B材料200公斤，實際單價18元，計劃單價20元，本月購進B材料800公斤，單位買價15元，另付運雜費2700元，本月生產領用B材料700公斤。要求： 分別算出A、B材料的本期差異額、差異率；發(fā)出材料應負擔的差異額、實際成本、庫存材料的實際成本。（2 2）應設的主要賬戶）應設的主要賬戶材料采購材料采購采購材料的實際成本采購材料的實際成本（買價（買價+采購費用）采購費用）余額：在途材料的實際成本余額：在途材料的實際成本入庫材料的計劃成本入庫材料的計劃成本入庫材料的超支差異（藍）入庫材料的超支差異（藍

15、）入庫材料的節(jié)約差異（紅）入庫材料的節(jié)約差異（紅）材料成本差異材料成本差異入庫材料的超支差異（藍）入庫材料的超支差異（藍）入庫材料的節(jié)約差異（紅）入庫材料的節(jié)約差異（紅）余額：藍：庫存材料應負擔的超支差異余額：藍：庫存材料應負擔的超支差異 紅：庫存材料應負擔的節(jié)約差異紅：庫存材料應負擔的節(jié)約差異發(fā)出材料的超支差異（藍）發(fā)出材料的超支差異（藍）發(fā)出材料的節(jié)約差異（紅）發(fā)出材料的節(jié)約差異（紅）原材料原材料入庫材料的計劃成本入庫材料的計劃成本余額：庫存原材料的計劃成本余額：庫存原材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本如果材料按實際成本核算，原材料賬戶無論是借方、貸方還是余額都是實際成本；

16、如果按計劃成本核算，原材料賬戶無論是借方、貸方還是余額都是計劃成本。（3 3）按計劃成本核算圖示）按計劃成本核算圖示庫存現(xiàn)金應付票據(jù)銀行存款應付賬款預收賬款原材料材料采購購買采購費用買價生產成本材料成本差異實計實計發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異發(fā)出材料應負擔的超支差異實計藍 借：材料采購 應交稅費應交增值稅 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應付票據(jù) 應付賬款 預付賬款 借：原材料 貸：材料采購 借：材料成本差異 貸：材料采購 借：材料成本差異 貸：材料采購 借：生產成本 貸：原材料 借：生產成本 貸：材料成本差異 借：生產成本 貸：材料成本差異（4 4）實例）實例例1.月初無庫存材料，本月購進A材料100公

17、斤，計劃單價10元，實際買價9元，用存款支付。例2.用現(xiàn)金120元付A材料的運雜費。例3.A材料已運到，驗收入庫。例4.本月生產領用A材料80公斤。例5.本月B材料無期初余額，本月發(fā)生了下列業(yè)務： 1、購進B材料200公斤，單價15元，款未支付 2、用銀行存款400元支付B材料的運雜費 3、B材料已運到，驗收入庫，計劃單價20元 4、本月生產領用B材料120公斤3 3、委托加工物資、委托加工物資（1）發(fā)給外單位加工的物資，按發(fā)出物資的實際成本 借：委托加工物資 貸：原材料、庫存商品等（2）支付加工費、運雜費等 借：委托加工物資 貸：銀行存款等（3）需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代付

18、的消費稅 借：委托加工物資（收回后用于直接銷售的） 貸：銀行存款等或 借：應交稅費應交消費稅（收回后用于繼續(xù)加工的） 貸：銀行存款等（4）加工完成驗收入庫 借：原材料、庫存商品等 貸：委托加工物資4 4、接收投資者投入存貨、接收投資者投入存貨借：原材料（按照評估價值）借：原材料（按照評估價值） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（在注冊資本中所占份額）貸：實收資本（在注冊資本中所占份額） 資本公積（差額）資本公積（差額）（四）存貨發(fā)出的核算小準則第13條規(guī)定：小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得

19、隨意變更。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業(yè)成本。解讀：1. 本條規(guī)定解釋了小企業(yè)發(fā)出存貨的實際成本的確定問題,與企業(yè)會計準則一致，加權平均法包括月末一次加權平均法和移動

20、加權平均法，取消了后進先出法。2.周轉材料，采用一次攤銷法和分次攤銷法3.出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。（四）存貨發(fā)出的核算方法方法前提條件前提條件具體計算過程具體計算過程先進先出法假設先購進的先發(fā)出按先進先出的假定流轉順序來選擇發(fā)出計價及期末結存存貨的計價個別計價法實物流轉與價值流轉一致逐一辨認發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購進/生產皮別，分別按其購進/生產時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權平均法存貨單位成本=（月初存貨實際成本+本月進貨實際成本）/（月初存貨數(shù)量+本月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)

21、量存貨單位成本移動加權平均法存貨單位成本=（原有存貨實際成本+本次進貨實際成本）/（原有存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本33（四）存貨發(fā)出的核算存貨存貨用途用途會計處理會計處理原材料用于生產經營借：生產成本（直接材料成本）制造費用（間接材料成本）銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）貸：原材料用于基建部門借：在建工程（不包括生產經營動產）貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅轉出）出售原材料等同于銷售商品，通過其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本科目核算341、實際成本法、實際成本法（四）存貨發(fā)出

22、的核算存貨存貨用途用途會計處理會計處理原材料用于生產經營借：生產成本（直接材料成本）制造費用（間接材料成本）銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）材料成本差異（節(jié)約差）貸：原材料材料成本差異（超支差）352、計劃成本法、計劃成本法（五）周轉材料1、周轉材料的內容及核算原則、周轉材料的內容及核算原則分類分類核算方法核算方法各種包裝材料，如紙、繩、各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等鐵絲、鐵皮等在在“原材料原材料”科目核算；科目核算；用于儲存和保管產品、材用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物料而不對外出售的包裝物應按照價值大小和使用年限長短，分別在應按照價值大小和使用年限長短，分

23、別在“固定資固定資產產”或或“低值易耗品低值易耗品”科科目核算目核算包裝物，低值易耗品，建包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架腳手架周轉材料周轉材料可以單設可以單設“包裝物包裝物”“”“低值易耗品低值易耗品”科目科目包裝物不多的，可以將包裝物并入包裝物不多的，可以將包裝物并入“原材料原材料”科目科目核算。核算。2、購入周轉材料，比照原材料進行核算、購入周轉材料，比照原材料進行核算363、周轉材料領用的核算、周轉材料領用的核算用途用途分錄分錄收入收入生產領用包裝物/低值易耗品借：生產成本制造費用管理費用工程施工貸：周轉材料無隨商品出售的包裝物不單獨計價：借：銷

24、售費用貸：包裝物無單獨計價：借：其他業(yè)務支出貸：包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費（銷）周轉使用的包裝物/低值易耗品（分次攤銷）一般是一次攤銷領用：借：周轉材料-在用貸：周轉材料-在庫攤銷：借：生產成本制造費用管理費用工程施工貸：周轉材料-在用37原材料核算中應該注意的問題原材料核算中應該注意的問題小企業(yè)經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的產品，在應付利息日根據(jù)借款本金和合同利率計算確定的利息費用：1在制造完成之前發(fā)生的借款利息： 借：制造費用借：制造費用 貸：應付利息貸：應付利息2在制造完成之后發(fā)生的利息費用：借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息周轉材料核算中應

25、該注意的問題核算中應該注意的問題“周轉材料”科目核算小企業(yè)庫存的周轉材料的實際成本或計劃成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“ 包裝物包裝物”、“低值易耗品低值易耗品”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將包裝物并入“原材料原材料”科目核算。周轉材料核算中應該注意的問題核算中應該注意的問題1.周轉材料采用一次轉銷法的賬務處理：生產、施工領用周轉材料，按照其成本，借“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。隨同產品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售費用銷售費用”科

26、目，貸記本科目。隨同產品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。周轉材料核算中應該注意的問題核算中應該注意的問題2.采用分次攤銷法會計處理：采用分次攤銷法”周轉材料”科目應該分“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算（1）領用時應按照其成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；（2）按照使用次數(shù)攤銷時，應按照其攤銷額，借記“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。（3）攤銷完畢時，借記“周轉材料”（攤銷）貸記“周轉材料”（在用）出租、出借包裝物處理要點1、包裝物應當在領用或處置時按其成本計入生產成本或管理費用、銷售費用

27、、其他業(yè)務支出。出租或出借包裝物時，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。 2、出租、出借包裝物的，企業(yè)在收到押金時，確認為其他應付款。若到期償還，沖銷原確認押金即可；如果包裝物損毀而沒收押金，應確認為其他業(yè)務收其他業(yè)務收入入。 出借包裝物實例甲乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲向乙企業(yè)銷售A產品一批，由于A產品屬于易碎品，采用價值為1000元的包裝箱裝載運輸（該包裝物購入成本為800元），乙企業(yè)為該批包裝物支付押金800元。雙方協(xié)議約定，乙企業(yè)在A產品入庫后歸還包裝物，同時甲企業(yè)歸還押金。 貨物運抵乙企業(yè)時，因其倉庫仍未清理，臨時露天存放，存放期間該批包裝箱因暴雨遭到完全毀損。乙企業(yè)按照協(xié)議約定

28、，另外再支付給甲企業(yè)370元。 出借包裝物實例甲企業(yè)針對上述交易的賬務處理為： （1）領用包裝物時 不做處理 （2）收到押金時 借：銀行存款800 貸：其他應付款800 （3）因毀損無法收回包裝物時 借：其他應付款800 銀行存款370 貸：營業(yè)外收入1 000 應繳稅費-應繳增值稅（進）170 借：營業(yè)外支出800 貸：包裝物800（四）成本核算1.生產費用的分配方法生產費用的分配方法被分配對象被分配對象分配方法分配方法材料費用分配率=材料實際總消耗量（或實際成本）/各種產品材料定額消耗（或定額成本）之和某產品應分配的材料數(shù)量（費用）=該產品的材料定額消耗量（或定額成本）分配率人工費用分配率

29、=生產工人工資總額/各種產品實用工時之和某產品應分配的工資費用=該產品使用工時分配率制造費用分配率=制造費用總額/各種產品實用（定額/機器）工時制和某產品應負擔的制造費用=該產品實用工時數(shù)分配率2.輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法計劃成本分配法計劃成本分配法45（四）成本核算3.完工產品和在產品的成本分配完工產品和在產品的成本分配不計算在產品成本法不計算在產品成本法在產品按固定成本計價法在產品按固定成本計價法在產品按所耗直接材料成本計價法在產品按所耗直接材料成本計價法約當產量比例法約當產量比例法在產品約當產量在產品約當產量=在產品數(shù)量在產

30、品數(shù)量完工程度完工程度應當指出，在很多加工生產中，材料是在生產開始時一次應當指出，在很多加工生產中，材料是在生產開始時一次投入的。這時，在產品無論完工程度如何，都應和完工產投入的。這時，在產品無論完工程度如何，都應和完工產品負擔同樣的材料成本。如果材料是隨生產過程陸續(xù)投入品負擔同樣的材料成本。如果材料是隨生產過程陸續(xù)投入的，則應按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所的，則應按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例計算在產品的約當產量。占比例計算在產品的約當產量。其他：定額成本法和定額比例法其他：定額成本法和定額比例法46消耗生物資產核算核算設”消耗性生物資產消耗性生物資產”科目，按

31、照種類、群別等進行明細核算（一）外購的消耗性生物資產，按照應計入消耗性生物資產成本的金額， 借：借：消耗消耗性性生物資產生物資產 貸：銀行存款貸：銀行存款”、“應付賬款應付賬款”等等（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發(fā)生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產， 應按照郁閉前發(fā)生的必要支出，自行繁殖的育肥畜、水產養(yǎng)殖的動植物，應按照出售前發(fā)生的必要支出， 借：借：消耗消耗性性生物資產生物資產 貸：銀行存款貸：銀行存款”、“應付賬款應付賬款” 等等（三）產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的， 借：借：消耗消耗性性生物資產生物資產（按照轉群時的賬面價值）（按照轉群時的賬面價值） 借：借：生產性生

32、物資產累計折舊生產性生物資產累計折舊，（按照已計提的累計，（按照已計提的累計折舊）折舊） 貸：生產性生物資產（賬面余額）貸：生產性生物資產（賬面余額）育肥畜轉為產畜或役畜的，應按照其賬面余額， 借：生產性生物資產借：生產性生物資產 貸：貸：消耗消耗性性生物資產生物資產（四）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發(fā)生的后續(xù)支出， 借：借：消耗消耗性性生物資產生物資產 貸：銀行存款貸：銀行存款”等科目。等科目。林木類消耗性生物資產達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出， 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款等科目。貸：銀行存款等科目。（這里不計入成本，因為是郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)

33、支出）（五）農業(yè)生產過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按照應分配的金額， 借：消耗性生物資產借：消耗性生物資產 貸：生產成本。貸：生產成本。（六）消耗性生物資產收獲為農產品時，應按照其賬面余額， 借：借：農產品農產品 貸貸：消耗性生物資產：消耗性生物資產（七）出售消耗性生物資產，應按照實際收到的金額，借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入等貸：主營業(yè)務收入等按照其賬面余額，借借: :主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 貸貸: :消耗性生消耗性生物資產物資產消耗生物資產會計處理按小準則規(guī)定確定的消耗生物資產的成本按小準則規(guī)定確定的消耗生物資產的成本1 1外購外購的消耗性生物資產的消耗性生物資產

34、借：消耗性生物資產借：消耗性生物資產 貨：銀行存款等貨：銀行存款等2 2自行栽培、自行營造、自行繁殖自行栽培、自行營造、自行繁殖的消耗性生物資的消耗性生物資產產借：消耗性生物資產借：消耗性生物資產 貸：銀行存款貸：銀行存款、應付職工薪酬等應付職工薪酬等【例】某養(yǎng)豬場遵循市政府關于保障節(jié)日市場肉食品供應關系的指示精神，組織了一批育肥畜1500頭，以滿足節(jié)日市場供應，支付對方總價款80萬元，其他各種相關費用5萬元。該養(yǎng)豬場采用小企業(yè)會計準則核算，養(yǎng)豬場應編制如下會計分錄：借：消耗性生物資產借：消耗性生物資產 850 000850 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 850 000850 000存貨的

35、期末清查存貨的盤虧和毀損存貨的盤虧和毀損存貸發(fā)生毀損、處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出盤虧、毀損、報廢的各項資產，也均先通過“待處理財產損溢”科目，按照管理權限經批準后處理時，按照扣除殘料價值、賠償金額后的凈損失，賬務處理為：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定1小準則規(guī)定，小企業(yè)盤盈的存貨，如材料、產成品、商品等，均應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值做如下賬務處理 借：原材料、庫存商品等科目借：原材料、庫存商品等科目 貸：待處理財產損溢貸

36、：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢2按照管理權限經批準后處理時做如下賬務處理借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入這與企業(yè)會計準則不相同。企業(yè)會計準則中盤盈的各種存貨，批準后沖減“管理費用”。存貨的期末計價 小準則要求不對資產計提減值準備，所以存貨的期末不計提存貨跌價準備，而 企業(yè)會計準則存貨的期末不計提存貨跌價準備的。（八）存貨與準則差異1、科目設置：小企業(yè)準則：消耗性生物資產歸屬存貨類；企業(yè)準則不適用存貨準則；2、核算：內容小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則盤盈營業(yè)外收入通過待處理財產損益，沖減管理費用日常維修領用制

37、造費用管理費用減值不計提計提（八）存貨會計處理大小準則對比甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，210年至年至211年發(fā)生以下業(yè)務：年發(fā)生以下業(yè)務：小企業(yè)準則小企業(yè)準則企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（1）12月1日，購入售價為2000元的原材料一批，準備用于B產品生產。借：原材料-B材料2000應交稅金-應交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款2340同左（2）12月5日，盤盈乙材料一批，市值為100元借：原材料-乙材料100貸：待處理財產損溢-流動資產100借：待處理財產損溢-流動資產100貸：營業(yè)外收入100借：原材料-乙材料100貸：待處理財產損溢-流動資產100借：待處理財產損溢-流動資產100貸：管理費用100（3）12月10日，用于生產A產品的生產線停工一天進行維護，領用500萬材料借：制造費用5