增值稅新條例

1、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定(三)營(yíng)改增的勞務(wù)和服務(wù)1.“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)基本范圍(3+7)：“營(yíng)改增”范圍在全國(guó)試點(diǎn)的具體范圍1.“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)基本范圍(3+7)：“營(yíng)改增”范圍在全國(guó)試點(diǎn)的具體范圍（1）交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)（2）郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)（3）電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)（4）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)(1)交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)11%的稅率是指通過(guò)陸路(地上或者地下)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸。其他陸路運(yùn)

2、輸包括公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸。出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。水路運(yùn)輸服務(wù)11%的稅率是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸服務(wù)11%的稅率是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)?！鞠嚓P(guān)鏈接】光租、干租屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。管道運(yùn)輸服務(wù)11%的稅率是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。(2)郵政業(yè)11%的稅率郵政業(yè)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提

3、供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。【提示】中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級(jí)分支機(jī)構(gòu))，不屬于中國(guó)郵政集團(tuán)公司所屬郵政企業(yè)。(3)電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)11%稅率是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信服務(wù)6%稅率是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。(4)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%或17%的

4、稅率研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%的稅率包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。【提示】其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。信息技術(shù)服務(wù)6%的稅率是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)6%的稅率包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。【提示】商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咀⒁獗嫖觥繉＠?、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路

5、布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù);轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)。物流輔助服務(wù)6%的稅率包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)，貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)?！咀⒁狻扛劭谠O(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。(新增)貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車(chē)服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車(chē)輛編解服務(wù)、車(chē)輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車(chē)牽引服務(wù)屬于“貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)”。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

6、17%的稅率包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃?！咎崾尽窟h(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃?！鞠嚓P(guān)鏈接】遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)。鑒證咨詢服務(wù)6%的稅率包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)?！咀⒁狻胯b證服務(wù)，包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。廣播影視服務(wù)6%的稅率包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放

7、映)服務(wù)。2.非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的界定為什么要界定非營(yíng)業(yè)活動(dòng)【提示】增值稅征稅范圍不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。(3)單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3.境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)

8、單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。(3)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅征稅范圍的特別規(guī)定與增值稅征稅范圍相關(guān)的其他規(guī)定主要涉及兩大方面：一是與營(yíng)業(yè)稅的劃分;二是伴隨貨物銷(xiāo)售的一些特殊價(jià)外費(fèi)用的涉稅規(guī)定。(一)其他屬于增值稅范圍的規(guī)定12項(xiàng)。P90注意：電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞

9、務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)計(jì)征增值稅;凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，按照營(yíng)業(yè)稅銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。(二)不征收增值稅的貨物或收入P91,共12項(xiàng)，包括非增即營(yíng)、非增非營(yíng)、具體問(wèn)題具體分析三類。難點(diǎn)講解：難點(diǎn)：代購(gòu)貨物行為增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分代購(gòu)業(yè)務(wù)的關(guān)系見(jiàn)下圖：【注意】航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅;航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅;以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。(三)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分教

10、材3項(xiàng)。1.報(bào)刊(2014年改征增值稅);2.公用事業(yè)收費(fèi);3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的費(fèi)用?！咎崾尽可虡I(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理這里實(shí)際上又涉及到了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分問(wèn)題：凡與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。凡與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。2016稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)：增值稅專用發(fā)票分享：02016/5/12 14:3

11、3:21東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小增值稅專用發(fā)票(一)增值稅專用發(fā)票可作為扣稅憑證的增值稅專用發(fā)票分為兩類：增值稅專用發(fā)票由境內(nèi)供貨方或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)方開(kāi)具。貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票2012年1月1日起，由提供運(yùn)輸勞務(wù)的營(yíng)改增企業(yè)開(kāi)具?！咎崾尽啃∫?guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，可由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。增值稅專用發(fā)票票樣一般納稅人應(yīng)通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)包括專用設(shè)備、通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。專用設(shè)備包括稅控金稅卡、IC卡、讀卡器、金稅盤(pán)、報(bào)稅盤(pán)和其他設(shè)備;通用設(shè)備包括計(jì)算機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)稅控系統(tǒng)

12、專用設(shè)備可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣(價(jià)稅合并抵扣)。專用發(fā)票的構(gòu)成和限額(一)專用發(fā)票的構(gòu)成和限額專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)?！鞠嚓P(guān)鏈接】扣稅憑證丟失后進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。專用發(fā)票實(shí)行限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專用發(fā)票開(kāi)具的銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售情況依法進(jìn)行審批。自2014年5月1日起，一般納稅人申請(qǐng)領(lǐng)用專用發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要事先進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。專用發(fā)票的作廢(一)專用發(fā)票的作廢專用發(fā)票的作

13、廢有兩種：1.即時(shí)作廢開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤。2.符合條件作廢開(kāi)具當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的。符合作廢條件是指同時(shí)具有下列情形：(1)時(shí)間條件開(kāi)具當(dāng)月;(2)銷(xiāo)售方條件銷(xiāo)售方未抄稅且未記賬;(3)購(gòu)買(mǎi)方條件未認(rèn)證或認(rèn)證不符。確定增值稅稅率的基本原則1.基本原則2.稅率類型1.基本原則：盡量減少檔次，不宜多檔次。2.稅率類型：基本稅率(標(biāo)準(zhǔn)稅率)大多數(shù)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)適用。低稅率基本生活用品和勞務(wù)適用，采用低稅率的貨物和勞務(wù)不宜過(guò)多。高稅率奢侈品、非生活必需品或勞務(wù)適用，采用高稅率的貨物和勞務(wù)也不宜過(guò)多。零稅率主要適用出口貨物。我國(guó)增值稅稅率1.我國(guó)增值稅稅率

14、我國(guó)增值稅采用比例稅率。我國(guó)增值稅在設(shè)置了一檔基本稅率的基礎(chǔ)上，針對(duì)特殊行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)了低稅率，此外還有對(duì)出口貨物、服務(wù)實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率。增值稅的稅率與征收率概況：稅率基本規(guī)定基本稅率17%（1）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除使用低稅率和零稅率的外，稅率為17%（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（“營(yíng)改增”項(xiàng)目）低稅率13%（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物音像制

15、品；電子出版物；食用鹽；二甲醚低稅率11%（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）郵政業(yè)；（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)低稅率6%（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（4）物流輔助服務(wù)；（5）鑒證咨詢服務(wù)；（6）廣播影視服務(wù)；（7）增值電信服務(wù)零稅率（1）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外；（2）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)（含航天運(yùn)輸服務(wù)、取得經(jīng)營(yíng)許可的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)）；（3）向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)）【解釋】這部分有兩個(gè)容易被考生忽視的問(wèn)題：一是增值稅加工修理修配勞務(wù)的稅率不會(huì)涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率。二是增值稅的征收率

16、不僅僅是小規(guī)模納稅人適用，一般納稅人在某些特殊情況下也適用征收率。適用13%低稅率貨物的具體范圍1.適用13%低稅率貨物的具體范圍【歸納】適用13%低稅率貨物的項(xiàng)目20項(xiàng)。下表為易考知識(shí)點(diǎn)對(duì)比辨析：貨物13%低稅率范圍不屬于13%低稅率范圍農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品植物類含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等；也含切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉含各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木科植物；也含經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等各種蔬菜罐頭

17、含各種毛茶精制茶、邊銷(xiāo)茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料貨物13%低稅率范圍不屬于13%低稅率范圍農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品植物類含可供食用的果實(shí)。如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，也含經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）含用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片中成藥原木、原竹、天然樹(shù)脂和其他林業(yè)產(chǎn)品，以及鹽水竹筍鋸材、竹筍罐頭貨物13%低稅率范圍不屬于13%低稅率范圍農(nóng)業(yè)初級(jí)

18、產(chǎn)品動(dòng)物類含人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動(dòng)物；也含干制的魚(yú)、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚(yú)、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭含各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物及其肉產(chǎn)品，也含各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等各種肉類罐頭、肉類熟制品含各種禽類動(dòng)物和爬行類動(dòng)物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋，也包括經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等各種蛋類的罐頭鮮奶（含按照食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和滅菌乳）用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；按照食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的調(diào)制乳食用植

19、物油芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花子油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油以及上述油為原料生產(chǎn)的混合油。棕櫚油、核桃油、橄欖油、花椒油杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油（新增）皂角；肉桂油、桉油、香茅油；環(huán)氧大豆油、氫化植物油貨物13%低稅率范圍不屬于13%低稅率范圍自來(lái)水自來(lái)水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過(guò)濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過(guò)供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭工業(yè)煤炭飼料用于動(dòng)物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料骨粉，魚(yú)粉飼料添加劑農(nóng)藥包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑。如殺蟲(chóng)劑、殺菌劑、除

20、草劑、植物生長(zhǎng)調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥、制劑等用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、驅(qū)蟲(chóng)劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等）貨物13%低稅率范圍不屬于13%低稅率范圍農(nóng)機(jī)拖拉機(jī)；土壤耕整機(jī)械；農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械；種植機(jī)械；植物保護(hù)和管理機(jī)械；收獲機(jī)械；場(chǎng)上作業(yè)機(jī)械；排灌機(jī)械；對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行初加工，加工后的產(chǎn)品仍屬農(nóng)副產(chǎn)品的機(jī)械；人力車(chē)（不包括三輪運(yùn)貨車(chē)）、畜力車(chē)和拖拉機(jī)掛車(chē)；畜牧業(yè)機(jī)械；漁業(yè)機(jī)械；林業(yè)機(jī)械；小農(nóng)具密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈；粘蟲(chóng)板；農(nóng)用水泵，農(nóng)用柴油機(jī)；卷簾機(jī)以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械；農(nóng)用汽車(chē)；機(jī)動(dòng)漁船；森林

21、砍伐機(jī)械、集材機(jī)械；農(nóng)機(jī)零部件食用鹽食用鹽產(chǎn)品的范圍必須符合國(guó)家頒布的相關(guān)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)食用鹽以外的其他鹽（2009年起）應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率的范圍1.應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率的范圍應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率的范圍包括境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)(不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù))?！練w納】適用零稅率的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)包括：(1)起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的有許可證的運(yùn)輸服務(wù);(2)起點(diǎn)或終點(diǎn)在港澳臺(tái)的有許可證的運(yùn)輸服務(wù);(3)航天運(yùn)輸服務(wù)參照國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率?！颈嫖觥窟m用零稅率的租賃服務(wù)辨析(新增)：租賃服務(wù)類型增值稅零稅率的申請(qǐng)方境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交

22、通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)出租方境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)承租方境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)出租方征收率1.征收率增值稅的正常計(jì)算需要使用稅率，但是簡(jiǎn)易計(jì)算需要使用征收率。小規(guī)模納稅人計(jì)算增值稅適用征收率。增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也會(huì)適用征收率。我國(guó)增值稅的法定征收率是3%。【歸納與提示】1.增值稅的法定征收率是3%，運(yùn)用時(shí)有減按2%的特殊情況。2.使用征收率計(jì)稅就要求納稅人采用簡(jiǎn)易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅。3.采用征收率計(jì)算的稅額是應(yīng)

23、納稅額，不能稱其為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。法定免稅項(xiàng)目(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)產(chǎn)品，是指農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品。具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。(二)避孕藥品和用具;(三)古舊圖書(shū);(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;(五)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;(七)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的減免由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷(xiāo)

24、售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率【歸納】銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人按規(guī)定自行計(jì)算出來(lái)的，計(jì)算依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額。價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金(價(jià)內(nèi)稅)價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等。價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。1.銷(xiāo)售額的一般規(guī)定【提示1】所謂價(jià)外費(fèi)用，包括銷(xiāo)售方在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！咎崾?】同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用是

25、指：(1)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。2.價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷(xiāo)售額具體公式為：銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)【歸納】需要含稅與不含稅換算的情況：(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)(2)普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額(3)價(jià)稅合并收取的金額(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入(5)包裝物的押金一般為含稅收入(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)3.納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)、兼營(yíng)的銷(xiāo)售額4.視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額納稅人銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，在計(jì)算時(shí)，銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨

26、意跨越次序：(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤(rùn)率使用10%。5.特殊方式下的銷(xiāo)售額(1)采取折扣方式銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。(注意：銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注

27、明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除)納稅人向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給與購(gòu)貨方相應(yīng)價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨?，銷(xiāo)貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票。銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。【注意】折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減除。(2)采取以舊換新方式銷(xiāo)售一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;金銀首飾以舊換新按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政

28、策有不同的規(guī)定，不能混淆。(3)采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出。(4)采取以物易物方式銷(xiāo)售雙方以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅;雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等因素。【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?5)直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：6.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金：除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理;除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超

29、過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理;除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷(xiāo)售處理;酒類包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理(黃酒、啤酒除外)。7.“營(yíng)改增”關(guān)于銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定P129，新增內(nèi)容，核心政策是對(duì)銷(xiāo)售額進(jìn)行扣減【提示】融資性售后回租的增值稅處理：承租方：出售設(shè)備不做銷(xiāo)售，回租設(shè)備的租金中，相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只能取得普通發(fā)票。出租方：以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。進(jìn)項(xiàng)稅額(一)可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(二)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物

30、或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾尽?.一般納稅人涉及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣;2.存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為;3.貨物、勞務(wù)、服務(wù)接受方支付或負(fù)擔(dān)。(一)可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩類情況：憑票抵扣和計(jì)算抵扣。憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn)，一般情況下，購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、銷(xiāo)售發(fā)票等)自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。1.憑票抵扣一般情況(1)從銷(xiāo)售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物及運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得

31、的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額;(3)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。2.特殊情況下計(jì)算抵扣購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率特點(diǎn)：前免后抵;自開(kāi)自抵。收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購(gòu)單位收購(gòu)煙葉時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)

32、貼(以下簡(jiǎn)稱價(jià)外補(bǔ)貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)，為“價(jià)款”的一部分。煙葉收購(gòu)單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。P139農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣稅法自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開(kāi)展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)?！咎崾尽空哚槍?duì)：(1)“前免后抵、自開(kāi)自抵”的方式導(dǎo)致虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票案件屢屢發(fā)生;(2)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，多數(shù)按照17%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，扣除卻按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，很多納稅人認(rèn)為如此“高征低扣”很不合理。核定扣稅試點(diǎn)改革的時(shí)間和范圍：自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生

33、產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定抵扣。試點(diǎn)改革的核心內(nèi)容：改革1，改變?cè)?jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除辦法。取消了試點(diǎn)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣功能，改為實(shí)耗扣稅法，按納稅人實(shí)耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷(xiāo)售貨物時(shí)貨物的適用稅率。即銷(xiāo)售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%;銷(xiāo)售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%。核定扣除政策的具體運(yùn)用(1)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)

34、售的經(jīng)銷(xiāo)行為當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/(1+13%)損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量(2)生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除生產(chǎn)銷(xiāo)售行為有三種方法：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。投入產(chǎn)出法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，核定銷(xiāo)售單位銷(xiāo)售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷(xiāo)售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額;投入產(chǎn)出法當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)

35、期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率÷(1+扣除率)成本法當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)(二)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額P133-134，取得扣稅憑證但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的8種基本情況(2與9基本相同)：1.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.有下列情況之一者，按照銷(xiāo)售額依據(jù)增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：(1)一般納稅人會(huì)

36、計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;(2)除另有規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。【提示】上述不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是指納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅，包括取得的進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)抵扣的期初存貨已征稅額。3.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)

37、產(chǎn)在建工程。P133，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物(注意：不包括自然災(zāi)害損失)。5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。6.上述3、4、5項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。【歸納總結(jié)】不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以分為四類：一是，不屬于增值稅鏈條的采購(gòu)所對(duì)應(yīng)的

38、進(jìn)項(xiàng)稅;二是，失去或者已經(jīng)不存在計(jì)稅價(jià)值(終斷增值稅鏈條)的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅;三是，消費(fèi)者自己承擔(dān)稅款的;四是，扣稅憑證不符合規(guī)定?！鞠嚓P(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來(lái)源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅;另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：7.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的分?jǐn)偡椒ò聪铝泄接?jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目

39、銷(xiāo)售額)÷(當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。8.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。(2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。(3)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。增值稅應(yīng)

40、納稅額的計(jì)算(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定1.關(guān)于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅的“當(dāng)期”，是銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定時(shí)間，按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(第十一節(jié))的規(guī)定執(zhí)行。2.關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”，是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間。我國(guó)現(xiàn)行增值稅可以當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)施購(gòu)進(jìn)扣稅法，在部分行業(yè)試點(diǎn)核定扣稅法。購(gòu)進(jìn)扣稅法這是我國(guó)目前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的基本方法，要求在規(guī)定時(shí)限內(nèi)對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，不論該發(fā)票上所列的貨物是否投入生產(chǎn)或銷(xiāo)售，經(jīng)過(guò)認(rèn)證的發(fā)票稅額可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣(規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形除外)。核定扣稅法自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入

41、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。購(gòu)進(jìn)扣稅法具體認(rèn)證時(shí)間規(guī)定如下：(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，采用“先比對(duì)后抵扣”管理辦法。應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單(電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)將納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書(shū)數(shù)據(jù)，按日與進(jìn)口增值稅入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對(duì)，每個(gè)月為

42、一個(gè)稽核期。海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具當(dāng)月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月、次月及第三個(gè)月。海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具次月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具次月以后申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月。稽核比對(duì)結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號(hào)五種。稅務(wù)機(jī)關(guān)于每月納稅申報(bào)期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對(duì)結(jié)果，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稽核比對(duì)結(jié)果信息。對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。(3)扣稅憑證丟失后進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣(4)未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證如何處理?屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)

43、關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?？陀^原因包括如下5種類型：因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣;有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù);稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)或稽核結(jié)果通知書(shū)，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣;由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣;國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(二)幾個(gè)特殊的計(jì)稅規(guī)則P133-134，取得扣稅憑證但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的8種基本情況(2與9基本相同)：1.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅

44、服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.有下列情況之一者，按照銷(xiāo)售額依據(jù)增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;(2)除另有規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的?！咎崾尽可鲜霾坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅是指納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅，包括取得的進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)抵扣的期初存貨已征稅額。3.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物

45、、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。P133，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物(注意：不包括自然災(zāi)害損失)。5.非正常

46、損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。6.上述3、4、5項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。7.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的分?jǐn)偡椒ò聪铝泄接?jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷(當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。8.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)

47、目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。(2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。(3)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)?！練w納】不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類具體處理方法(重點(diǎn)和難點(diǎn))第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購(gòu)貨的成本【案例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)購(gòu)入一批材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)

48、款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，該批貨物采購(gòu)成本為117000元。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免抵退稅額：作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見(jiàn)的三種轉(zhuǎn)出方法，即：直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法(1)直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于材料的非正常損失、改變用途等【案例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：10000×17%=1700(元)。(2)還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失(3)比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適

49、用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失(三)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理形成留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分(即留抵稅額)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣?！窘忉?/p>

50、】留抵稅額，實(shí)際上是納稅人對(duì)國(guó)家的債權(quán)。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，其所有的資產(chǎn)、負(fù)債和人員全部由重組后新公司承接，作為該企業(yè)債權(quán)之一的增值稅留抵稅款，理應(yīng)也由重組后新公司繼續(xù)享有。為保護(hù)納稅人權(quán)益，該公告明確，在上述資產(chǎn)重組行為中，納稅人的增值稅留抵稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)至重組后新企業(yè)繼續(xù)抵扣。(四)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下表：【特別提示】注意區(qū)分增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備與通用設(shè)備增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備

51、包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán);貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán);機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。電腦、打印機(jī)、掃描儀等屬于通用設(shè)備，不屬于防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，只能抵稅，不能抵價(jià)。小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)(一)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)【知識(shí)點(diǎn)】：小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召?gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依照下列公式計(jì)算可抵免的稅額：可抵免的稅額=價(jià)款÷(

52、1+17%)×17%【提示】稅控收款機(jī)不等同于防偽稅控專用設(shè)備。2016稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分享：02016/5/12 14:16:44東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小2016稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2016稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！緝?nèi)容導(dǎo)航】：(一)基本規(guī)定(二)具體規(guī)定【所屬章節(jié)】：本知識(shí)點(diǎn)屬于稅法一科目第二章增值稅第十一節(jié)申報(bào)與繳納的內(nèi)容?！局R(shí)點(diǎn)】：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(一)基本規(guī)定1.銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天

53、;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。(了解)(二)具體規(guī)定1.采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。4.采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷(xiāo)售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。5.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。6.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索