費用的分配和歸集

1、成本會計成本會計1第三章第三章 費用在各種產(chǎn)品以及費用在各種產(chǎn)品以及 期間費用之間的分配和歸集期間費用之間的分配和歸集本章學(xué)習(xí)目的和要求本章學(xué)習(xí)目的和要求掌握各項要素費用的歸集與分配掌握待攤與預(yù)提費用的歸集與分配掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配掌握制造費用的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握期間費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)成本會計成本會計2第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配一、要素費用分配概述一、要素費用分配概述（一）各項要素費用的分配都可以總括為四（一）各項要素費用的分配都可以總括為四大步驟大步驟 1 1、按用途或發(fā)生部門歸集、按用途或發(fā)生部門歸集 2 2、費用在各成本對象之間

2、進行分配、費用在各成本對象之間進行分配 1 1）直接計入）直接計入 2 2）分配計入）分配計入選擇分配標(biāo)準(zhǔn)選擇分配標(biāo)準(zhǔn) 確定計算公式：分配率和分配金額確定計算公式：分配率和分配金額 3 3、編制費用分配表、編制費用分配表 4 4、作會計分錄，登記總賬、作會計分錄，登記總賬成本會計成本會計3（二）分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇和計算公式（二）分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇和計算公式 1 1、分配標(biāo)準(zhǔn)、分配標(biāo)準(zhǔn) 原則：原則：合理，容易取得，與分配對象有密切的關(guān)系合理，容易取得，與分配對象有密切的關(guān)系 標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)： 1）成果類、2）消耗類、3）定額類 如產(chǎn)品重量，產(chǎn)量，生產(chǎn)工時，定額費用等如產(chǎn)品重量，產(chǎn)量，生產(chǎn)工時，定額費用等 2

3、 2、基本計算公式、基本計算公式 費用分配率費用分配率 = = 待分配費用總額待分配費用總額/ /分配標(biāo)準(zhǔn)總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額 某分配對象應(yīng)分配的費用某分配對象應(yīng)分配的費用 = = 該對象的該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額分配標(biāo)準(zhǔn)額費用分配率費用分配率 成本會計成本會計43、要素費用的賬務(wù)處理、要素費用的賬務(wù)處理直接用于基本生產(chǎn)的要素費用，記入直接用于基本生產(chǎn)的要素費用，記入“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本”直接用于輔助生產(chǎn)的要素費用，記入直接用于輔助生產(chǎn)的要素費用，記入“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本”用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的要素費用，記入要素費用，記入“制造費

4、用制造費用”其他分別記入各期間費用和在建工程、無形資產(chǎn)其他分別記入各期間費用和在建工程、無形資產(chǎn)等賬戶等賬戶 成本會計成本會計5企業(yè)本期發(fā)生的全部生產(chǎn)要素費用企業(yè)本期發(fā)生的全部生產(chǎn)要素費用產(chǎn)品成產(chǎn)品成本費用本費用非產(chǎn)品成本費非產(chǎn)品成本費用（期間費用）用（期間費用）本月產(chǎn)品本月產(chǎn)品成本費用成本費用非本月產(chǎn)品非本月產(chǎn)品成本費用成本費用直接費用直接費用間接費用間接費用甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品應(yīng)計入本月?lián)p益的期間費用應(yīng)計入本月?lián)p益的期間費用不計入本月?lián)p益的期間費用不計入本月?lián)p益的期間費用成本會計成本會計6二、材料費用的分配二、材料費用的分配（一）原材料費用的分配（一）原材料費用

5、的分配1 1、材料費用的分配方法、材料費用的分配方法1 1）定額消耗量法）定額消耗量法 可考核材料消耗定可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況額的執(zhí)行情況成本會計成本會計7 某種產(chǎn)品原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率原材料實際消耗總量 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用材料價格 【例【例3-1】P28成本會計成本會計82）定額費用法）定額費用法 簡化核算工作，不便于考核材料簡化核算工作，不便于考核材料 定額的執(zhí)行情況定額的執(zhí)行情況某種產(chǎn)品原材料定額費用該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費用定額原材料費用分配率原材料實際費用總額 某種產(chǎn)品應(yīng)

6、分配的實際原材料費用 成本會計成本會計9 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。計算分配如下：【例【例3-2】P29成本會計成本會計10（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費用甲產(chǎn)品：A材料定額費用1506109000（元） B材料定額費用150889600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費用合計 18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費用12091010800（元） B材料定額費用120584800（元） 乙產(chǎn)品材料

7、定額費用合計 15600（元）（2）材料費用分配率 材料費用分配率37620/(18600+15600)1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際費用 甲產(chǎn)品：186001.1=20460 (元) 乙產(chǎn)品：156001.117160（元）成本會計成本會計11某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用原材料共計62400元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品220件，乙產(chǎn)品256件。單件材料消耗定額：甲產(chǎn)品120元，乙產(chǎn)品100元。要求：采用原材料定額費用比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際原材料費用?！揪毩?xí)】【練習(xí)】成本會計成本會計122 2、編制材料費用分配表、編制材料費用分配表【表【表3-13-1】P30P303 3、材料費用分配核算的

8、帳務(wù)處理、材料費用分配核算的帳務(wù)處理 銀行存款銀行存款材料采購材料采購原材料原材料基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費用制造費用等等材料成本差異材料成本差異實際實際實際實際計劃計劃計劃計劃計劃計劃計劃計劃節(jié)約節(jié)約超支超支超支超支節(jié)約節(jié)約藍字藍字紅字紅字藍字藍字紅字紅字成本會計成本會計13（二）燃料費用的分配（二）燃料費用的分配其程序和方法與材料費用分配基本相同。其程序和方法與材料費用分配基本相同。 1 1、在燃料費用占產(chǎn)品成本、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大比重較大的情況下，產(chǎn)品的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中應(yīng)單獨設(shè)置成本明細帳中應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力燃料及動力”成本項目；存成本項目；存貨核算應(yīng)增設(shè)貨核算

9、應(yīng)增設(shè)“燃料燃料”一級帳戶；燃料費用分配表應(yīng)單一級帳戶；燃料費用分配表應(yīng)單獨編制。獨編制。 2 2、在燃料費用占產(chǎn)品成本、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小比重較小的情況下，產(chǎn)品的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中無需單獨設(shè)成本明細帳中無需單獨設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目，應(yīng)成本項目，應(yīng)將燃料費用直接記入將燃料費用直接記入“直接材料直接材料”成本項目；存貨核算成本項目；存貨核算中中“燃料燃料”可作為可作為“原材料原材料”帳戶的二級帳戶進行核算；帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。成本會計成本會計14（三）低值易耗品攤銷（三）低值易耗

10、品攤銷 1 1、一次攤銷法、一次攤銷法 領(lǐng)用時就一次攤銷完畢，將全部價值一次領(lǐng)用時就一次攤銷完畢，將全部價值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費用；報廢時殘料價值沖減記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費用；報廢時殘料價值沖減當(dāng)月的成本費用。當(dāng)月的成本費用。 【例【例3-3】P32 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，實際成本為用生產(chǎn)工具一批，實際成本為600600元。另有一元。另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價3030元。元。試作出必要的會計分錄。試作出必要的會計分錄。成本會計成本會計151 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具）領(lǐng)用生產(chǎn)工具， 借：制造費用借：制造費用 6

11、00 600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 600600 2 2）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫，）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫， 借：原材料借：原材料 3030 貸：制造費用貸：制造費用 30 30 成本會計成本會計162 2、分次攤銷法、分次攤銷法 1 1）設(shè)置科目）設(shè)置科目:“:“低值易耗品低值易耗品”，下設(shè)，下設(shè)“在庫在庫”、“在用在用”、“攤銷攤銷”三個二級科目三個二級科目 2 2）領(lǐng)用時）領(lǐng)用時 攤銷時攤銷時 報廢同注銷時報廢同注銷時 例例3-4： P32成本會計成本會計173 3、五五攤銷法、五五攤銷法 領(lǐng)用的同時攤銷領(lǐng)用的同時攤銷5050；報廢的同時攤銷低；報廢的同時攤銷低值易耗品價值的其余值易

12、耗品價值的其余5050。【例【例3-53-5】P33P331 1）領(lǐng)用時）領(lǐng)用時 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 28002800 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫在庫 280028002)2)攤銷攤銷5050價值時：價值時： 借：借：管理費用（制造費用）管理費用（制造費用） 14001400 貸：貸： 低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 14001400成本會計成本會計183)3)報廢時，攤銷以前的低值易耗品，扣除殘值：報廢時，攤銷以前的低值易耗品，扣除殘值：借：借： 原材料原材料5050管理費用（制造費用）管理費用（制造費用） 450450 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 50050

13、04)4)注銷帳面價值注銷帳面價值 借：借： 低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 10001000 貸：貸：低值易耗品低值易耗品在用在用 10001000成本會計成本會計19 5)5)調(diào)整差異時（根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)用的低值易耗品的計劃調(diào)整差異時（根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)用的低值易耗品的計劃成本和差異率計算）成本和差異率計算）借：管理費用（制造費用）借：管理費用（制造費用） 8484 貸：貸： 材料成本差異材料成本差異低值易耗品成本差異低值易耗品成本差異 8484成本會計成本會計20五五攤銷法五五攤銷法的帳務(wù)處理的帳務(wù)處理 低值低值.在庫在庫低值低值.在用在用低值低值.攤消攤消管理費用管理費用制造費用制造費用等等28001

14、0001400料差料差.低值低值超支超支節(jié)約節(jié)約藍字藍字84藍字藍字84280014001000 原材料原材料50045050成本會計成本會計21三、外購動力費用的分配三、外購動力費用的分配外購動力費外購動力費-包括外購電力費、蒸汽費等。 付款時，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。 問題：為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶? 成本會計成本會計22外購動力費的分配外購動力費的分配 外購動力費的分配，在有儀表的情況下，外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算； 無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定無儀表的情況下

15、，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。 編制編制“動力費用分配表動力費用分配表”成本會計成本會計23外購動力費的帳務(wù)處理外購動力費的帳務(wù)處理： 將其費用計入相應(yīng)的成本、費用帳戶：將其費用計入相應(yīng)的成本、費用帳戶：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）成本會計成本會計24四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容1、職工工資、獎金、津貼和補貼、職工工資、獎金、津貼和補貼2、職工福利費、職工福利

16、費3、社會保險費、社會保險費4、住房公積金、住房公積金5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6、非貨幣性福利、非貨幣性福利7、辭退福利、辭退福利8、其他、其他 成本會計成本會計251、計時工資和計件工資的計算、計時工資和計件工資的計算 P36-401 1）原始記錄）原始記錄2 2）計時工資的計算）計時工資的計算3 3）計件工資的計算）計件工資的計算2 2、工資費用的分配、工資費用的分配（一）工資費用的分配（一）工資費用的分配成本會計成本會計26生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接人工費用直接人工費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細帳；應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細帳； 計時

17、工資及其他工資一般屬計時工資及其他工資一般屬間接人工費用間接人工費用，應(yīng)，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進行分配。在各受益產(chǎn)品之間進行分配。 分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （實際工時或定（實際工時或定額工時）額工時）分配公式分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額各產(chǎn)品實際各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額各產(chǎn)品實際（定額）工時（定額）工時分配率分配率1）工資費用分配方法）工資費用分配方法成本會計成本會計27例：例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品

18、，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計時工資共計5800058000元元甲產(chǎn)品完工甲產(chǎn)品完工10001000件，乙產(chǎn)品完工件，乙產(chǎn)品完工400400件，件，丙產(chǎn)品完工丙產(chǎn)品完工450450件件單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1 1小時，乙產(chǎn)小時，乙產(chǎn)品品2.52.5小時，丙產(chǎn)品小時，丙產(chǎn)品2 2小時。小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負擔(dān)試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負擔(dān)的工資費用。的工資費用。成本會計成本會計28甲產(chǎn)品定額總工時甲產(chǎn)品定額總工時100010001 110001000（小時）（小時） 乙產(chǎn)品定額總工時乙產(chǎn)品定額總工時4004002

19、.52.510001000（小時）（小時） 丙產(chǎn)品定額總工時丙產(chǎn)品定額總工時4504502 2900900 （小時）（小時）生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資分配率5800058000290029002020甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)工資費甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)工資費2020100010002000020000（元）（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)工資費乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)工資費20201000 1000 2000020000（元）（元） 丙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)工資費丙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)工資費20209009001800018000（元）（元）成本會計成本會計293 3）工資費用分配的帳務(wù)處理）工資費用分配的帳務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計入有關(guān)成本、費用帳戶：

20、應(yīng)按工資的用途分別計入有關(guān)成本、費用帳戶：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本* * * 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本* * * 制造費用制造費用* * * 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬2 2）工資費用分配表（）工資費用分配表（P41 P41 ）應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。成本會計成本會計30（二）其他職工薪酬的分配（二）其他職工薪酬的分配 1、分配方法、分配方法 2、其他職工薪酬費用分配表（、其他職工薪酬費用分配表（P42 ） 3 3、帳務(wù)處理、帳務(wù)處理借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本* * * 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本* * * 制造費用

21、制造費用* * * 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬成本會計成本會計31新會計準(zhǔn)則：新會計準(zhǔn)則：應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費取消應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費取消,換成換成“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬”，應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用如下，應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用如下: 核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保社會保險費險費” (醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費生育保險費) 、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)費工會經(jīng)費”

22、、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償解除職工勞動關(guān)系補償” 等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。 成本會計成本會計32五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配我國目前采用的折舊計算方法我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采用雙法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按：固定資產(chǎn)月折舊額按月初月初固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月

23、份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計算折舊；月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。下月起停止計算折舊。成本會計成本會計33折舊費用分配的核算折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。配表進行。折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入部門分別記入“制造費用制造費用”和和“管理費用管理費用”等帳戶。等帳戶。折舊總額應(yīng)記入折舊總額應(yīng)記入“累計折舊累計折舊”

24、帳戶的貸方帳戶的貸方成本會計成本會計34六、利息費用六、利息費用 利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中的財務(wù)費用的組成部分。而是期間費用中的財務(wù)費用的組成部分。 按預(yù)提利息費用的辦法分月按計劃按預(yù)提利息費用的辦法分月按計劃預(yù)提，季末實際支付時沖減預(yù)提費用，預(yù)提，季末實際支付時沖減預(yù)提費用，實際支付的利息費用與預(yù)提費用的差額，實際支付的利息費用與預(yù)提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。成本會計成本會計35七、稅金七、稅金 稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期

25、使用稅，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。間費用中管理費用的組成部分。 稅金沒有單獨設(shè)立成本項目，而是在管理稅金沒有單獨設(shè)立成本項目，而是在管理費用中設(shè)置稅金費用項目。費用中設(shè)置稅金費用項目。成本會計成本會計36八、其它費用八、其它費用除了上述以外的其他要素費用，包括：除了上述以外的其他要素費用，包括：郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料費、辦公用郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料費、辦公用品費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、品費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、交通補助費、利息、費用性稅金等交通補助費、利息、費用性稅金等其他費用的核算：其他費用的核算：有的應(yīng)計入產(chǎn)

26、品成本，借記有的應(yīng)計入產(chǎn)品成本，借記“制造費用制造費用”賬戶；賬戶；有的應(yīng)計入當(dāng)期損益，借記有的應(yīng)計入當(dāng)期損益，借記“管理、財務(wù)、營業(yè)管理、財務(wù)、營業(yè)費用費用”賬戶；賬戶；有的根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)記入有的根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)記入“待攤、預(yù)提待攤、預(yù)提費用費用”賬戶。賬戶。成本會計成本會計37第二節(jié)第二節(jié) 待攤費用和預(yù)提費用待攤費用和預(yù)提費用 的歸集和分配的歸集和分配一、待攤費用一、待攤費用含義含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M用，：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M用，攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費用攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費用特點特點：先支付、后攤銷：先支付、后攤銷性質(zhì)性質(zhì)：流動資產(chǎn)：流動

27、資產(chǎn)核算原理核算原理：先行支付時，借記：先行支付時，借記“待攤費用待攤費用”科目；科目；各受益期分月攤銷時，借記相關(guān)成本費用，貸各受益期分月攤銷時，借記相關(guān)成本費用，貸記記“待攤費用待攤費用”成本會計成本會計38待攤費用待攤費用的帳務(wù)處理的帳務(wù)處理 【例【例3-19】P47銀行存款銀行存款待攤費用待攤費用制造費用制造費用管理費用管理費用等等27000900027000900090009000支付時支付時4月份攤消時月份攤消時5月份攤消時月份攤消時6月份攤消時月份攤消時90009000成本會計成本會計39二、預(yù)提費用二、預(yù)提費用含義含義：預(yù)先計提為各月成本費用、以后再：預(yù)先計提為各月成本費用、以

28、后再支付的各項費用支付的各項費用特點特點: :先計提、后支付先計提、后支付性質(zhì)性質(zhì)：流動負債：流動負債核算原理核算原理：各受益期預(yù)先分月計提時，借：各受益期預(yù)先分月計提時，借記相關(guān)成本費用科目。貸記記相關(guān)成本費用科目。貸記“預(yù)提費用預(yù)提費用”科目；日后支付時，借記科目；日后支付時，借記“預(yù)提費用預(yù)提費用”科目科目成本會計成本會計40預(yù)提費用預(yù)提費用的帳務(wù)處理的帳務(wù)處理 【例【例3-20】P49銀行存款銀行存款預(yù)提預(yù)提費用費用財務(wù)費用財務(wù)費用4500150045001500150015006月支付時月支付時4月份預(yù)提時月份預(yù)提時5月份預(yù)提時月份預(yù)提時6月份預(yù)提時月份預(yù)提時15001600最后一個

29、月應(yīng)根據(jù)實際最后一個月應(yīng)根據(jù)實際支付數(shù)進行調(diào)整支付數(shù)進行調(diào)整成本會計成本會計41第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集一、輔助生產(chǎn)費用的歸集一、輔助生產(chǎn)費用的歸集二、輔助生產(chǎn)費用的分配二、輔助生產(chǎn)費用的分配成本會計成本會計42生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 成本會計成本會計43提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間 -屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的各種工具、模具、刀具、刃具、各種工具、模具、刀具、刃具、夾具等夾具等 提供勞務(wù)、作業(yè)的

30、輔提供勞務(wù)、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間助生產(chǎn)車間-通常通常有：供水、供電、供有：供水、供電、供汽、運輸、機修等。汽、運輸、機修等。輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間(兩類兩類)領(lǐng)用領(lǐng)用分配分配成本會計成本會計44直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 一、輔助生產(chǎn)費用的歸集 成本會計成本會計45第一種：直接記入第一種：直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科科目。目。第二種：第二種：先先通過通過“制造費用制造費用”科目歸集，科目歸集，再再轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目借方?？颇拷璺健３杀緯嫵杀緯?6輔助生產(chǎn)費用歸集會計分錄借：借： 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 * *

31、* * * * * *貸：原材料貸：原材料 * * * * * * * 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 * * * * * * *累計折舊累計折舊 * * * * * * *低值易耗品低值易耗品 * * * * * * *應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 * * * * * * *銀行存款等銀行存款等 * * * * * * *成本會計成本會計47假如輔助生產(chǎn)車間之間假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提不相互提供供勞務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費用的勞務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費用的分配就比較容易，只要將分配就比較容易，只要將“輔助輔助生產(chǎn)費用明細帳生產(chǎn)費用明細帳”中歸集的費用，中歸集的費用，按照勞務(wù)供應(yīng)量的標(biāo)準(zhǔn)進行分配按照勞務(wù)供應(yīng)量的標(biāo)準(zhǔn)

32、進行分配 。二、輔助生產(chǎn)費用的分配成本會計成本會計48管理費用管理費用制造費用制造費用基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)A A輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)B B成本會計成本會計49在有在有交互提供交互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間時，輔助生產(chǎn)費用的分配不僅間時，輔助生產(chǎn)費用的分配不僅要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門分要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門分配，而且還要考慮給其他輔助生配，而且還要考慮給其他輔助生產(chǎn)車間的分配產(chǎn)車間的分配, , 此時需要交互此時需要交互分配。分配。特點：成本會計成本會計50管理費用管理費用制造費用制造費用基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)A輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)B交互分配交互分配成本會計

33、成本會計51方法：直接分配法直接分配法 順序分配法順序分配法 交互分配法交互分配法 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 計劃分配法計劃分配法 成本會計成本會計521、直接分配法、直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給配給除輔助生產(chǎn)車間以外除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況?；ヌ峁┊a(chǎn)品或勞務(wù)的情況。成本會計成本會計53管理費用管理費用制造費用制造費用基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)A A輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)B B直接分配法直接分配法成本會計成本會計54 某企業(yè)有供水

34、和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細帳匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為2065元，供電車間本月發(fā)生費用為4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表316；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表詳見表317?！纠纠?-183-18】P62P62成本會計成本會計55表表3 31616受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品1030010300基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間205002050080008000輔助生產(chǎn)車間（供電）輔助生產(chǎn)車間（供電）1000010000輔助生產(chǎn)車間（供水）輔

35、助生產(chǎn)車間（供水）30003000行政管理部門行政管理部門8000800012001200專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)28002800500500合合 計計41300413002300023000成本會計成本會計56表表3 317 17 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）項目項目供水車間供水車間供電車間供電車間合計合計待分配輔助生產(chǎn)費用（元）待分配輔助生產(chǎn)費用（元）206520654740474068056805供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量單位成本（分配率）單位成本（分配率）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品耗用數(shù)量耗用數(shù)量1030010300分配金

36、額分配金額基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量205002050080008000分配金額分配金額行政管理部門行政管理部門耗用數(shù)量耗用數(shù)量8000800012001200分配金額分配金額 專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)耗用數(shù)量耗用數(shù)量28002800500500分配金額分配金額 合計合計206520654740474068056805成本會計成本會計57表表3 317 17 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）項目項目供水車間供水車間供電車間供電車間合計合計待分配輔助生產(chǎn)費用（元）待分配輔助生產(chǎn)費用（元）206520654740474068056805供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外

37、的勞務(wù)數(shù)量供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量3130031300立方米立方米2000020000度度單位成本（分配率）單位成本（分配率）0.0660.0660.2370.237基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品耗用數(shù)量耗用數(shù)量1030010300分配金額分配金額2441.10 2441.10 2441.10 2441.10 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量205002050080008000分配金額分配金額135313531896189632493249行政管理部門行政管理部門耗用數(shù)量耗用數(shù)量8000800012001200分配金額分配金額528528284.40 284.40 812.40 812

38、.40 專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)耗用數(shù)量耗用數(shù)量28002800500500分配金額分配金額184184118.50 118.50 302.50302.50合計合計206520654740474068056805成本會計成本會計58根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 2441.102441.10 制造費用制造費用 32493249 管理費用管理費用 812.40812.40 銷售費用銷售費用 302.50302.50 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供水供水 20652065 供電供電 47404740成本會計成

39、本會計59優(yōu)缺點和適用性優(yōu)點：計算手續(xù)簡單缺點：結(jié)果不夠準(zhǔn)確適用范圍：輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少成本會計成本會計60順序分配法順序分配法也稱階梯分配法，是按輔也稱階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費用的一種分配方法。配輔助生產(chǎn)費用的一種分配方法。2 2、順序分配法、順序分配法成本會計成本會計61 分配思路是：分配思路是： 首先為各輔助生產(chǎn)車間按照施惠量或首先為各輔助生產(chǎn)車間按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益量的大小排序，施惠最大、受益最小受益最小的排在第一位的排在第一位，施惠最少、受益最大的排，施惠最少、受益最

40、大的排在最后一位。在最后一位。 排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費用排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費用分給分給排在后面排在后面的輔助生產(chǎn)車間；排在后面的輔的輔助生產(chǎn)車間；排在后面的輔助生產(chǎn)車間的費用助生產(chǎn)車間的費用不再分給排在前面不再分給排在前面的輔的輔助生產(chǎn)車間。助生產(chǎn)車間。 2 2、順序分配法、順序分配法成本會計成本會計62管理費用管理費用制造費用制造費用基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)A輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)B施惠多受益少施惠多受益少【例【例3-19】P63成本會計成本會計63q優(yōu)點：計算方法簡便優(yōu)點：計算方法簡便q缺點：分配結(jié)果準(zhǔn)確性較差，不利于調(diào)缺點：分配結(jié)果準(zhǔn)確性較差，不利于調(diào)動排列在先輔助生產(chǎn)車間降

41、低耗用排列動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性q適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有明顯順序，而且排列在先車間或勞務(wù)有明顯順序，而且排列在先車間耗用排列在后車間費用較少耗用排列在后車間費用較少優(yōu)缺點和適用性優(yōu)缺點和適用性成本會計成本會計64第一步先進行交互分配，第一步先進行交互分配，第二步再進行直接分配。第二步再進行直接分配。 又稱一次交互分配法又稱一次交互分配法3、交互分配法成本會計成本會計65管理費用管理費用制造費用制造費用基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)1輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)2交互分配交

42、互分配成本會計成本會計66（2 2）對）對外分配外分配 分配原理與過程輔助車間輔助車間1輔助車間輔助車間2（1）交互分配分配率分配率= =歸集費用歸集費用 勞務(wù)總量勞務(wù)總量交互分配后費用交互分配后費用=原歸集費用原歸集費用+交互轉(zhuǎn)入費用交互轉(zhuǎn)入費用-交互轉(zhuǎn)出費用交互轉(zhuǎn)出費用交互分配后費用交互分配后費用對輔助車間外的其對輔助車間外的其他受益部門分配他受益部門分配對外分配率對外分配率= =交互分配后費用交互分配后費用 勞務(wù)總量勞務(wù)總量- -為其他輔助車間服務(wù)量為其他輔助車間服務(wù)量對輔助車間外的其對輔助車間外的其他受益部門分配他受益部門分配成本會計成本會計67 交互分配交互分配對內(nèi)分配率對內(nèi)分配率某

43、輔助生產(chǎn)車間費用總額某輔助生產(chǎn)車間費用總額該車間提供產(chǎn)品該車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量或勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助生產(chǎn)車間的費用某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助生產(chǎn)車間的費用該車間耗用量該車間耗用量其他輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)分配率其他輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)分配率 直接分配直接分配對外分配率對外分配率(某輔助生產(chǎn)車間直接費用分配轉(zhuǎn)入費用分某輔助生產(chǎn)車間直接費用分配轉(zhuǎn)入費用分配轉(zhuǎn)出費用配轉(zhuǎn)出費用)該車間對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量該車間對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量某部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用某部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用該部門耗用量該部門耗用量對外分配率對外分配率成本會計成本會計68舉例：舉例：受益單位受益單位供水車間（供水車間（

44、m m3 3） 供電車間（度）供電車間（度）丙產(chǎn)品耗用丙產(chǎn)品耗用10 30010 300基本車間一般耗基本車間一般耗用用 20 500 20 500 8 000 8 000供電車間供電車間 10 000 10 000供水車間供水車間 3 000 3 000行政部門行政部門 8 000 8 000 1 200 1 200專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu) 2 800 2 800 500 500提供勞務(wù)合計提供勞務(wù)合計 41 300 41 300 23 000 23 000費用合計費用合計 2065 2065元元 4740 4740元元成本會計成本會計69（1 1）交互分配：）交互分配：供水車間單位成本供水

45、車間單位成本=2065/41300=0.05=2065/41300=0.05供電車間負擔(dān)水費供電車間負擔(dān)水費=10000=10000* *0.05=5000.05=500借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 500 500 （耗用方）（耗用方） 貸貸: :輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 500500（提供方）（提供方）供電車間單位成本供電車間單位成本=4740/23000=0.21=4740/23000=0.21供水車間負擔(dān)電費供水車間負擔(dān)電費=3000=3000* *0.21=6300.21=630元元借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 630 630 （

46、耗用方）（耗用方） 貸貸: :輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 630 630 （提供方）（提供方）成本會計成本會計70項目項目供水車間供水車間供電車間供電車間合計合計金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本分配分配金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本分配分配金額金額待分配費用待分配費用413000.052065230000.2147406805交互交互分配分配供水供水+630-3000-630供電供電-10000-500+500對外分配對外分配對對外外分分配配丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品基本車間基本車間行政部門行政部門銷售機構(gòu)銷售機構(gòu)合計合計輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）成本會

47、計成本會計71交互分配后交互分配后輔助車間的重新歸集費用輔助車間的重新歸集費用 費用：費用：20652065生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本供水車間供水車間轉(zhuǎn)入：轉(zhuǎn)入：630630轉(zhuǎn)出：轉(zhuǎn)出：500500重新歸集費用重新歸集費用 2 1952 195費用：費用：4740生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本供電車間供電車間轉(zhuǎn)入：轉(zhuǎn)入：500轉(zhuǎn)出：轉(zhuǎn)出：630重新歸集費用重新歸集費用4610成本會計成本會計72（2 2）對外分配：）對外分配：對外分配單位成本對外分配單位成本水單位成本水單位成本=2195/(41300-10000)=0.0701=2195/(41300-10000)=0.0701電單位成本電單位成本=4610/(23

48、000-3000)=0.2305=4610/(23000-3000)=0.2305成本會計成本會計73項目項目供水車間供水車間供電車間供電車間合計合計金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本分配分配金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本分配分配金額金額待分配費用待分配費用413000.052065230000.2147406805交互交互分配分配供水供水+630-3000-630供電供電-10000-500+500對外分配對外分配313000.0701 2195200000.2305 46016805對對外外分分配配丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品1030023742374基本車間基本車間20500 1437800018443

49、281行政部門行政部門80005611200277838銷售機構(gòu)銷售機構(gòu)2800197500115312合計合計3130021952000046016805輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）成本會計成本會計74會計處理：會計處理：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 2374.152374.15 制造費用制造費用基本車間基本車間 3281.053281.05 管理費用管理費用 837.40837.40 銷售費用銷售費用 312.40312.40 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 2195 2195 供電車間供電車間 46104610 ( (

50、交互分配后的費用交互分配后的費用) )成本會計成本會計75優(yōu)缺點和適用性優(yōu)點：考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，使輔助生產(chǎn)成本的計算更為準(zhǔn)確；促使輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗缺點：影響成本核算的及時性；交互分配率計算的局限性適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多成本會計成本會計764、代數(shù)分配法設(shè)水的單價為設(shè)水的單價為x，電的單價為，電的單價為y。 20653000y41300 x 474010000 x23000y 【例【例3-21】P67x0.23526y =0.0671 然后再按此單價，分配費用，見下表：然后再按此單價，分配費用，見下表：成本會計成本會計77待分

51、待分配配68056805413004130020652065230002300047404740- - - - - - - - -0.06710.0671277.23277.23- - -1000010000671671- - -20500205001375.551375.5580008000536.80536.8028002800187.88187.880.235260.235265410.95410.98 830003000705.78705.78- - -10300103002423.182423.18800080001882.081882.0812001200282.31282.315

52、00500117.63117.63合計合計8182.28182.21 1- -705.78705.78- -671671- -2423.182423.18- -3257.633257.63- -819.11819.11- -305.51305.51成本會計成本會計78優(yōu)缺點和適用性優(yōu)點：分配結(jié)果準(zhǔn)確缺點：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量多時計算復(fù)雜適用范圍：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較少或?qū)嵭袝嬰娝慊钠髽I(yè)成本會計成本會計79第一步，先進行計劃分配，算出各輔助生產(chǎn)車間的計劃分配額。 第二步，再進行調(diào)整，計劃成本與實際成本的差異，計入管理費用。 5、計劃成本分配法 成本會計成本會計80q計算公式計算公式某部門應(yīng)分配的輔

53、助生產(chǎn)費用某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用該部門實際耗用量該部門實際耗用量計劃單位成本計劃單位成本某（修理）輔助生產(chǎn)費用分配的差異額某（修理）輔助生產(chǎn)費用分配的差異額實際費用分配轉(zhuǎn)入額計劃分配額實際費用分配轉(zhuǎn)入額計劃分配額9400940028028097769776-96-96【例【例3-22】P69成本會計成本會計81會計分錄會計分錄* *借：制造費用借：制造費用- -修理車間修理車間 280280 制造費用制造費用-運輸車間運輸車間 416416 制造費用制造費用-基本車間基本車間 92769276 管理費用管理費用 2124 2124 銷售費用銷售費用 21602160 貸：輔助生產(chǎn)貸：輔助生

54、產(chǎn)-修理修理車間車間 9776 9776 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-運輸車間運輸車間 44804480 * *借：借：輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-修理車間修理車間 1880 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-運輸車間運輸車間 1316 貸：貸：制造費用制造費用-修理車間修理車間 1880 制造費用制造費用-運輸車間運輸車間 1316 * *借：管理費用借：管理費用 640640 貸：輔貸：輔-修理修理 9696 -運輸運輸 736 736 成本會計成本會計82優(yōu)點：計算手續(xù)簡單，加快會計核算的速度q缺點：如果計劃單位成本制定不準(zhǔn)確，會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準(zhǔn)確性q適用范圍：企業(yè)計劃單位成本制定比較準(zhǔn)確優(yōu)缺點和適用性成本會計成本

55、會計83第四節(jié) 制造費用的歸集和分配一、制造費用的歸集 制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。借：制造費用借：制造費用* * * * * * *貸：原材料貸：原材料 * * * * * * *應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 * * * * * * *銀行存款等銀行存款等 * * * * * * *成本會計成本會計84二、制造費用的分配二、制造費用的分配實際分配率分配法實際分配率分配法年度計劃分配率年度計劃分配率分配法分配法 生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工人工資比例法機器工時比例法成本會計成本會計85制造費用的分配制造費用的分配（一）生產(chǎn)工時比

56、例法（一）生產(chǎn)工時比例法 1、 定義：是按各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配定義：是按各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。制造費用的一種方法。 2、公式：、公式： 制造費用分配率制造費用分配率= 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時該產(chǎn)品生產(chǎn)工時制造費制造費用分配率用分配率 3、例題：、例題： 假設(shè)某基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用總額為假設(shè)某基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用總額為21000元，元，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為12000小時，乙產(chǎn)品生小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時產(chǎn)工時8000小時，計算分配如下：小時，計算分配如下： 車間產(chǎn)品

57、生產(chǎn)工時之和制造費用總額成本會計成本會計86實際分配率分配法 常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工人工時生產(chǎn)工人工時生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資機器工時機器工時產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量成本會計成本會計87年度計劃分配率分配法定額工時總額年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量年度制造費用計劃總額年度計劃分配率5 . 290001300055000（元）月乙產(chǎn)品（元）月甲產(chǎn)品15005 . 2)4150(.630005 . 2)5240(.6某月某產(chǎn)品制造費用該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)某月某產(chǎn)品制造費用該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)年度計劃分配率年度計劃分配率特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)車間特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)車間【例【

58、例3-25】P76成本會計成本會計88采用此法，本月實際發(fā)生的制造費用與本月分配采用此法，本月實際發(fā)生的制造費用與本月分配數(shù)不一定相同數(shù)不一定相同原材料、累計原材料、累計折舊等折舊等制造費用制造費用基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本49004900450045006月實際發(fā)生月實際發(fā)生6月分配結(jié)轉(zhuǎn)月分配結(jié)轉(zhuǎn)300100月末一般有余額，借方余額屬待攤費用月末一般有余額，借方余額屬待攤費用 貸方余額屬預(yù)提費用貸方余額屬預(yù)提費用年末余額全部調(diào)整計入年末余額全部調(diào)整計入1212月份的產(chǎn)品成本：月份的產(chǎn)品成本：結(jié)轉(zhuǎn)借方余額（超支）：結(jié)轉(zhuǎn)借方余額（超支）：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 貸：制造費用貸：制造費用結(jié)

59、轉(zhuǎn)貸方余額（節(jié)約）：結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額（節(jié)約）：借：制造費用借：制造費用 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本成本會計成本會計89廢品廢品是指經(jīng)檢驗在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定是指經(jīng)檢驗在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或許在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品用途使用，或許在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品廢品按照廢品按照廢損程度廢損程度和和在經(jīng)濟上是否具有修復(fù)價值在經(jīng)濟上是否具有修復(fù)價值，分為，分為可修可修復(fù)廢品復(fù)廢品和和不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品兩類兩類可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加工過是指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重

60、新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟上是不合算的濟上是不合算的第五節(jié)第五節(jié) 廢品損失和廢品損失和 停工損失的核算停工損失的核算成本會計成本會計90廢品按產(chǎn)生的原因不同，可分為廢品按產(chǎn)生的原因不同，可分為料廢料廢和和工廢工廢兩種兩種料廢料廢是由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品是由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品工廢工廢是在生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)原因所產(chǎn)生的廢品是在生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)原因所產(chǎn)生的廢品廢品損失廢品損失