第2章 審計(jì)規(guī)范

1、第二章第二章 審計(jì)規(guī)范體系審計(jì)規(guī)范體系 第二章 審計(jì)規(guī)范體系本章學(xué)習(xí)目的 了解審計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成 重點(diǎn)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系 掌握中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 了解國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的相關(guān)內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在依法承辦委托業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)程和行為準(zhǔn)則的總稱。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度等組成。 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)

2、則的含義和作用 （二）美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則 （三）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 (四) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和作用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證及非鑒證業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的行業(yè)技術(shù)性規(guī)范的總稱。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 （二）美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則 1、美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則的體系及目標(biāo)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則主體部分、最高層次 審計(jì)準(zhǔn)則說明書解釋說明 審計(jì)指南和審計(jì)解釋指導(dǎo) 、建議 2、公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容（1）一般準(zhǔn)則 （2）外勤工作準(zhǔn)則 （3）報(bào)告準(zhǔn)則（三）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 1、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定

3、機(jī)構(gòu)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC） 國(guó)際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì) 2、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容（1）一般準(zhǔn)則 （2）工作準(zhǔn)則（3）報(bào)告準(zhǔn)則(四)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)情況（1）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（19911993年）（2）建立準(zhǔn)則體系階段（19942003年）（3）完善與提高階段（2004年） 2006年2月15日，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則等22項(xiàng)準(zhǔn)則，修訂的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮等26項(xiàng)準(zhǔn)則，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，自2007年1月1日起施行。原獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則同時(shí)廢止。 2010年11月

4、1日，修訂后的38項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由財(cái)政部發(fā)布，自2012年1月1日起施行。新準(zhǔn)則施行后，財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)等35項(xiàng)準(zhǔn)則同時(shí)廢止，其他13項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則仍然有效。具體包括1項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、44項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則、1項(xiàng)審閱準(zhǔn)則、2項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、2項(xiàng)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和1項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解和運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了38項(xiàng)應(yīng)用指南，于2010年11月1日發(fā)布，自2012年1月1日起與新準(zhǔn)則同步施行。應(yīng)用指南是對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則重要條款的進(jìn)一步解釋、說明和舉例，旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解和運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則提供指引。

5、 新指南施行后，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2007年11月29日發(fā)布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)指南等35項(xiàng)指南同時(shí)廢止，其他13項(xiàng)指南仍然有效。2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則圖2-1 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第一個(gè)層次為總綱，即鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則； 第二個(gè)層次為具體準(zhǔn)則，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。 審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容。 審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審

6、計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論； 審閱準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要使用詢問和分析程序，對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論（在國(guó)外，主要服務(wù)于上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）； 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 （2）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)報(bào)表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。

7、由于業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于代理、咨詢服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。（3）質(zhì)量控制準(zhǔn)則 質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量控制，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員提出的質(zhì)量控制政策和程序的要求。 二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 2007年1月1日開始實(shí)施的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則共有九章。第一章為總則；第九章為附則；其余各章分別為鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告。（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)1鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信

8、息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。2鑒證業(yè)務(wù)要素1）三方關(guān)系。三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。2）鑒證對(duì)象。鑒證對(duì)象具有多種不

9、同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對(duì)象具有不同特征。3）標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。4）證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。5）鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。3基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 兩者的最主要區(qū)別在于責(zé)任方認(rèn)定是否能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。3基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方

10、對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。3基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)

11、師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別1）預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同3）責(zé)任方的責(zé)任不同4）鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同4鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注

12、冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。（二）業(yè)務(wù)

13、承接 擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征 鑒證對(duì)象適當(dāng)；使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；該業(yè)務(wù)具有合理的目的。 （二）業(yè)務(wù)承接 當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù) 。 對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 （三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。n三方之間的關(guān)系：

14、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任方復(fù)雜的信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責(zé)任方也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但責(zé)任方不是唯一 的預(yù)期使用者。 “注冊(cè)會(huì)計(jì)師”,通常是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，有時(shí)也指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。實(shí)務(wù)中通常難以明確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期使用者的方式： 根據(jù)法

15、律法規(guī)的規(guī)定確認(rèn)預(yù)期使用者； 根據(jù)與委托人簽訂的協(xié)議確認(rèn)預(yù)期使用者；n對(duì)預(yù)期使用者的界定：那些有重要和共同利益的利益相關(guān)者。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。 鑒證業(yè)務(wù)開始之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)預(yù)期使用者或其代表，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。（四）鑒證對(duì)象 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)同時(shí)具備下列3個(gè)條件： 鑒證對(duì)象可以識(shí)別； 不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 鑒證對(duì)象與

16、鑒證對(duì)象信息的形式 1.鑒證對(duì)象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； 2.鑒證對(duì)象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； 3.鑒證對(duì)象可以是物理特征，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件； 4.鑒證對(duì)象可以是某種系統(tǒng)和過程，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； 5.鑒證對(duì)象可以是一種行為，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況和執(zhí)行效果的聲明。鑒證對(duì)象特征n鑒證對(duì)象具有不同的特征：如定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。當(dāng)鑒證對(duì)象為遵守法規(guī)的情況時(shí)，其特征是定性的；當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)時(shí)，其特征是定量的

17、；當(dāng)鑒證對(duì)象為預(yù)測(cè)性信息時(shí)，其特征是主觀的、預(yù)測(cè)的；當(dāng)鑒證對(duì)象為歷史信息時(shí)，其特征是客觀的、歷史的；當(dāng)鑒證對(duì)象為注冊(cè)資本的實(shí)收情況時(shí)，其特征是時(shí)點(diǎn)的；當(dāng)鑒證對(duì)象為內(nèi)部控制過程時(shí)，其特征是期間的。鑒證對(duì)象特征可能產(chǎn)生的影響n鑒證對(duì)象特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響： 按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響 證據(jù)的說服力一般而言，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對(duì)較強(qiáng)，獲得的保證水平也較高。n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對(duì)象特征。（五）標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，

18、還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平 。 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性等特征。 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對(duì)象的評(píng)價(jià)或計(jì)量過程。 （六）證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以

19、及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。（七）鑒證報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以明確提及責(zé)任方認(rèn)定或直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論；在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具無保留意見、保留意見或無法表示意見、否定意見的報(bào)告。 在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的含

20、義與作用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)工作時(shí)所遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，于 1996年12月26日印發(fā)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，于1997年1月1日起施行。 2002年6月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又印發(fā)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，于同年7月1日起施行。 2009年10月，財(cái)政部發(fā)布中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，2010年7月1日起施行 。 1、基本原則（1）誠(chéng)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與下列信息發(fā)生牽連： 含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述； 含有缺乏

21、充分根據(jù)的陳述或信息； 存在遺漏或含糊其辭的信息。（2）獨(dú)立性 在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)， 在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。（3）客觀和公正 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形

22、，會(huì)員不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù) （4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：專業(yè)勝任能力的獲取；專業(yè)勝任能力的保持。會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會(huì)員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作。 應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。 （5）保密 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕五一泄密的可

23、能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情況下可以披露涉密信息： 法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。（6）良好的職業(yè)行為 會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 會(huì)員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體、不得損害職業(yè)形象。 會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求

24、是，不得有下列行為： 夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)； 貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。2.職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（1）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。職業(yè)道德概念框架適用于會(huì)員處理對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的各種情形，其目的在于防止會(huì)員認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。（1）對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自身利益自我評(píng)價(jià)過度推介密切關(guān)系外在壓力（2）應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施 應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施

25、包括下列兩類：法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施；在具體工作中采取的防范措施。貫徹客觀原則,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中必須一切從實(shí)際出發(fā),注重調(diào)查研究。只有深入了解實(shí)際,才能取得主觀與客觀的一致,做到審計(jì)結(jié)論的有理有據(jù)。 法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括：取得會(huì)員資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；公司治理方面的規(guī)定；執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序；由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。 由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及工作單位規(guī)定的這類防范措施包括：由所在的工作單位、行業(yè)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立有效的公開投訴系

26、統(tǒng)，使同行、工作單位以及社會(huì)公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行為；明確規(guī)定會(huì)員有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。（3）道德沖突問題的解決 在遵循職業(yè)道德基本原則時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)解決遇到的道德沖突問題。在解決道德沖突問題時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：與道德沖突問題有關(guān)的事實(shí)；涉及的道德問題；道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則；會(huì)計(jì)師事務(wù)所或工作單位制定的解決道德沖突問題的程序：可供選擇的措施。3.提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的不利影響或可能對(duì)職業(yè)道德基本原則遵循產(chǎn)生不利影響的各種情形和關(guān)系，包括專業(yè)服務(wù)委托、利益沖突、應(yīng)客戶要求提供第二次意見、收費(fèi)、專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷、禮品和款待、保管客戶

27、資產(chǎn)、對(duì)客觀和公正原則的要求。（1）專業(yè)委托服務(wù) 接受客戶關(guān)系 承接業(yè)務(wù) 客戶變更委托 （2）利益沖突 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類似關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議。 在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其所產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度。如果利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并且采取防范措施無法消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或者解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)約定。（3）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見 在

28、某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 防范措施：征得客戶的同意，與現(xiàn)任注冊(cè)進(jìn)行進(jìn)行溝通；在于客戶的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見的局限性；向現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件。（4）收費(fèi) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、各級(jí)別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間和提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任 （5）專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊

29、登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。（6）禮品和款待 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗?（7）保管客戶資產(chǎn) 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。 如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。 （8）對(duì)客觀和公正原則的要求 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員

30、或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。4.審計(jì)和審閱對(duì)獨(dú)立性的要求 審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求主要內(nèi)容包括基本要求、經(jīng)濟(jì)利益、貸款和擔(dān)保商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系、臨時(shí)借出員工、審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員和特定員工、兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員、與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)、收費(fèi)、薪酬和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策、禮品和款待、訴訟或訴訟威脅、含有使用和分發(fā)限制條款的報(bào)告。所有要求遵循職業(yè)道德守則的基本原則。 5.其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用獨(dú)立性概念

31、框架，解決執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)遇到的獨(dú)立性問題。客觀和公正原則要求鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證客戶保持獨(dú)立。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益，獨(dú)立于鑒證客戶。 四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究。 國(guó)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家都非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育，并制定了相應(yīng)的繼續(xù)教育準(zhǔn)則對(duì)此加以規(guī)范。在我國(guó)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)于2007年1月1日起施行。（一）繼續(xù)教育一般原則 注冊(cè)會(huì)計(jì)

32、師享有繼續(xù)教育的權(quán)利，任何個(gè)人或機(jī)構(gòu)不得以任何理由限制或剝奪注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加繼續(xù)教育的權(quán)利。 繼續(xù)教育貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照制度的要求接受繼續(xù)教育。（二）繼續(xù)教育內(nèi)容 我國(guó)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)根據(jù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力要求來確定,主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范、與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)、執(zhí)業(yè)所需的其他知識(shí)與技能等。 我國(guó)繼續(xù)教育的具體內(nèi)容根據(jù)不同對(duì)象及其需要確定，培訓(xùn)對(duì)象不同，培訓(xùn)內(nèi)容的深度與廣度以及側(cè)重點(diǎn)也不同。 （三）繼續(xù)教育形式 有組織形式的繼續(xù)教育包括：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）或各省、自治區(qū)、直轄市注

33、冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱地方協(xié)會(huì)）舉辦，或者委托專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的各種類型的培訓(xùn)班、專業(yè)論壇、研討會(huì)、學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)等；經(jīng)所在地地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）內(nèi)部培訓(xùn)；中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)通過遠(yuǎn)程教育直播系統(tǒng)提供的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)；中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的其他方式。（三）繼續(xù)教育形式 其他形式的繼續(xù)教育包括：完成專業(yè)著作或?qū)I(yè)論文，并公開出版或發(fā)表；擔(dān)當(dāng)中注協(xié)、地方協(xié)會(huì)舉辦或委托舉辦的注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)的授課人、研討會(huì)的主持人或演講人；參加行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查；承擔(dān)學(xué)術(shù)團(tuán)體、行業(yè)、政府部門組織的專業(yè)課題研究，并取得研究成果；在境外事務(wù)所實(shí)習(xí)期間接受當(dāng)?shù)亟M織的繼續(xù)教育培訓(xùn)；參加會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的在職

34、學(xué)位教育；經(jīng)中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的專業(yè)論壇、研討會(huì)；中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的其他方式。（四）繼續(xù)教育的組織與實(shí)施 中注協(xié)和地方協(xié)會(huì)可以自行舉辦繼續(xù)教育培訓(xùn)班,也可以委托專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦繼續(xù)教育培訓(xùn)班。 事務(wù)所或者事務(wù)所分所具備下列條件，可在每個(gè)考核周期起始年度的年初向所在地地方協(xié)會(huì)申請(qǐng)內(nèi)部培訓(xùn)資格：至少50名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；具有健全的內(nèi)部培訓(xùn)制度和科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃；能夠提供符合培訓(xùn)要求的師資、場(chǎng)地和設(shè)施；地方協(xié)會(huì)要求的其他條件。（五）繼續(xù)教育的檢查與考核 1、檢查與考核的職責(zé)-地方協(xié)會(huì)負(fù)責(zé) 2、檢查與考核的內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)制度和計(jì)劃執(zhí)行情況；繼續(xù)教育培訓(xùn)教材的選用、課程內(nèi)容的設(shè)置、培訓(xùn)人員

35、的選派、培訓(xùn)時(shí)間的安排等是否符合實(shí)際需要，是否有助于受訓(xùn)人員業(yè)務(wù)水平的提高；培訓(xùn)的質(zhì)量是否達(dá)到預(yù)期要求，教學(xué)計(jì)劃是否完成，培訓(xùn)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)?shù)取?（五）繼續(xù)教育的檢查與考核3、檢查與考核的評(píng)價(jià)方式 結(jié)業(yè)考試、考核制度4、檢查與考核的標(biāo)準(zhǔn) 每?jī)赡隇橐粋€(gè)考核周期,在每個(gè)考核周期內(nèi)接受的繼續(xù)教育時(shí)間累計(jì)不得少于80個(gè)學(xué)時(shí)，且任何一年均不得少于30個(gè)學(xué)時(shí)。有關(guān)職業(yè)道德的培訓(xùn)，每個(gè)周期不得少于4個(gè)學(xué)時(shí)。上一考核周期超過的學(xué)時(shí)數(shù)不得滾動(dòng)到下一考核周期。 五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，是制裁違法者的法律依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對(duì)象已擴(kuò)展為全社會(huì)，責(zé)

36、任范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，責(zé)任強(qiáng)度也進(jìn)一步加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其所編制和提供的會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任包括：建立和健全本單位內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 審計(jì)責(zé)任是審計(jì)人員對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計(jì)責(zé)任在于“按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性”。 在內(nèi)容及性質(zhì)上，審計(jì)責(zé)任有別于被

37、審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，兩者不可以相互替代、減輕或免除。 （二）審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 審計(jì)的法律責(zé)任并非審計(jì)人員的全部責(zé)任，而只是審計(jì)責(zé)任的一部分，但又是其主要部分。審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己的評(píng)價(jià)和鑒證所承擔(dān)的責(zé)任，一種責(zé)任若沒有法律上的規(guī)定，則無所謂法律責(zé)任。但法律責(zé)任又是審計(jì)責(zé)任中層次最高、最重要的一種，也是審計(jì)關(guān)系中各方利害關(guān)系人最為關(guān)注的。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容1、導(dǎo)致法律責(zé)任的原因（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任錯(cuò)誤、舞弊和違法行為;經(jīng)營(yíng)失敗 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任違約、過失和欺詐 只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，沒有過失行為，沒有欺詐行為，即使審定后的

38、會(huì)計(jì)報(bào)表中具有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提條件 只有當(dāng)同時(shí)具備以下條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任才能成為現(xiàn)實(shí)： （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在舞弊或過失行為。 （2）舞弊或過失行為給利益相關(guān)者造成了經(jīng)濟(jì)或其他有關(guān)方面的損害。 （3）舞弊或過失行為與損害之間須有內(nèi)在的因果關(guān)系。 （4）在訴訟的期限之內(nèi)。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照法律和有關(guān)規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任或民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。 一般來說，因違約和過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任，因欺詐可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)刑事責(zé)

39、任。4、我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)對(duì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定 :第三十九條 ；第四十二條 公司法的規(guī)定:第二百零八條 證券法的規(guī)定:第二百零一條 ；二百零七條 ；第二百二十三條 ；第二百二十五條 中華人民共和國(guó)刑法的規(guī)定 :第二百二十九條 5、規(guī)避審計(jì)法律責(zé)任的主要措施 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書 深入了解客戶情況，審慎選擇客戶 提取風(fēng)險(xiǎn)基金及購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn) 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系 國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系是指由各種國(guó)家審計(jì)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整

40、體。對(duì)我國(guó)而言，是指我國(guó)審計(jì)署為全面貫徹執(zhí)行審計(jì)法及其它有關(guān)法律法規(guī)而制訂的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)遵循的準(zhǔn)則、規(guī)定和辦法等規(guī)范的總稱。本節(jié)主要介紹我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容。一、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系一、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則是指由國(guó)家制定頒布的,指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。 中國(guó)審計(jì)署于1989年起就開始制定國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，自1996年12月起陸續(xù)發(fā)布，其后又做了較全面的修訂，從2000年1月起至2004年2月，頒布了1至6號(hào)審計(jì)署令，重新頒布了包括國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則在內(nèi)的20多項(xiàng)準(zhǔn)則、規(guī)定和辦法。 2010年9月中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議通過并公布，自20

41、11年1月1日起施行。 （一）（一）制定國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo) 全面落實(shí)審計(jì)法，推進(jìn)依法治國(guó)，促進(jìn)依法行政，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化。促使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任。促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法履行職責(zé)，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。（二）（二）國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成及法律效力 國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則 ：總綱 ，制定其他審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的依據(jù) ，具有行政規(guī)章的法律效力 通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則 ：一般具體規(guī)范與特殊具體規(guī)范 ，具有行政規(guī)章的法律效力 審計(jì)指南：指導(dǎo)性意見，不具有行政規(guī)章的法律效力 二

42、、國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員 ：基本資格條件和職業(yè)要求 審計(jì)計(jì)劃 ：在制定審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范 審計(jì)實(shí)施：實(shí)施審計(jì)方案、獲取審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄和檢查重大違法行為時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范 審計(jì)報(bào)告 ：做出處理、處罰的審計(jì)決定，或者提出審計(jì)建議以及報(bào)告審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任 ：審計(jì)質(zhì)量控制制度 ，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系 內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系是內(nèi)部審計(jì)工作人員在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則的總稱。由內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等組成。一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)于1987年以國(guó)家分會(huì)形式加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，充分借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)慣例，自2003年至2005年分四批發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，2005年至2012年頒布了9個(gè)具體準(zhǔn)則和三個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，初步建立起中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。 （一）制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo) 1、貫徹落實(shí)中華人民共和國(guó)審計(jì)法、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定以及相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化。 2、促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員按照統(tǒng)一