XX年CPA考試《稅法》重點(diǎn)解析(1)

1、XX年CPA考試稅法重點(diǎn)解析一、增值稅 重點(diǎn)內(nèi)容有：征稅范圍；銷售額；稅率；應(yīng)納稅額的計(jì) 算；特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理； 出口退稅以及專用發(fā)票管理。重要知識點(diǎn)提示一是計(jì)稅銷售額的確認(rèn)，指納稅人銷售 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的不含增值稅的銷售收入。 計(jì)稅銷售額不包括：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代 繳的消費(fèi)稅；同時符合兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)；同時符合三個 條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；銷售貨物 的同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方 收取的代購買方繳納的車輛購置稅、 車輛牌照費(fèi)。 特別注意： 商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷售折讓的銷售額的確認(rèn)；納稅人銷 售自己使用過物品的銷

2、售額的確認(rèn)；以舊換新銷售，還本銷 售，以物易物等特殊銷售方式銷售額的確認(rèn)。其中重中之重 為視同銷售的確認(rèn)，注意代銷的稅務(wù)處理，注意與所得稅視 同銷售的區(qū)別聯(lián)系，與消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格的區(qū)別聯(lián)系，特 別注意增值稅視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的區(qū)別。不可混 淆，融資租賃業(yè)務(wù)注意與營業(yè)稅業(yè)務(wù)的區(qū)別。混合銷售中， 注意施工企業(yè)提供建筑勞務(wù)同時銷售資產(chǎn)貨物的相關(guān)規(guī)定， 兼營業(yè)務(wù)中注意原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：分別核 算，各自交稅；未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞 務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。銷售額確定后，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)無問題，但考生要熟知納稅義務(wù)發(fā)生

3、時間的確定，特別是跨期 提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定。二是稅率， 記憶適用 1313低稅率的列舉貨物； 記憶可選 擇按照簡易辦法依照 6 6和 4 4征收率計(jì)算繳納增值稅的業(yè) 務(wù)及貨物。三是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。法定抵扣憑證主要有：從銷售方取 得的增值稅專用發(fā)票；從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書； 購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票；運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。掌握不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，注意抵扣憑證認(rèn)證與抵扣的時限規(guī)定。四是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅。這一直是考 生難以理解的一個節(jié)點(diǎn)，特別是存在進(jìn)料和來料加工的情況 下，注意兩種加工方式的區(qū)別，進(jìn)料加工業(yè)務(wù)和一般貿(mào)易出 口業(yè)務(wù)同時存在時，注意兩個抵減額的計(jì)算，來料加工不適 用

4、“免、抵、退”稅處理。五是稅收優(yōu)惠，記憶免稅項(xiàng)目內(nèi)容，記憶即征即退和先 征后退的相關(guān)規(guī)定。六是專用發(fā)票管理， 掌握開具紅字增值稅專用發(fā)票的相 關(guān)內(nèi)容與程序。計(jì)算運(yùn)用提示一是銷項(xiàng)稅額計(jì)算。銷項(xiàng)稅額 = =不含增值 稅的銷售額X稅率。如果是價(jià)稅合計(jì)收取的，要將含稅價(jià)折 算成不含稅價(jià)， 以下幾種情況大多屬于含稅收入： 價(jià)外費(fèi)用、 零售收人向普通消費(fèi)者銷售商品、開具普通發(fā)票上注明的價(jià) 款一般是含稅價(jià)，這時需要折算成不含稅價(jià)。不含稅收入 含稅收入。價(jià)外費(fèi)用中注意逾期付款利息，違約金等的處 理，價(jià)外費(fèi)用是含稅銷售額，還原成不含稅銷售額。金銀首 飾以舊換新銷售，是差額計(jì)稅的，增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格 一致。二

5、是進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。包括：從銷售方取得的增值稅專用 發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款 書上注明的增值稅額；購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額，按照收購發(fā)票的買價(jià)和 1313的扣除率計(jì)算； 支付運(yùn)輸費(fèi) 用按 7 7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這里的抵扣基數(shù)是運(yùn)費(fèi)結(jié) 算憑證一的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金；切記隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；三是進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減。包括：發(fā)生進(jìn)貨退出或者折讓：發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)事項(xiàng)時，包括非正常損失的購 進(jìn)；對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤 的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng) 期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；應(yīng)沖

6、減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金= =當(dāng)期取得的返還資金+X所購貨物適用增值稅稅率；應(yīng) 納稅額計(jì)算，當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，這時，尚 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。五是小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或 者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不 得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額= =銷售額X征收率，銷售額比照一般納稅人規(guī)定確定。小規(guī)模納稅人如 采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷 售額：銷售額二含稅銷售額+。六是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅計(jì)算。退 稅計(jì)算中的+ +關(guān)鍵點(diǎn)：熟悉 FOBFOB 價(jià)和 CIFCIF

7、 價(jià)：成本+ +保險(xiǎn)費(fèi)+ +運(yùn)費(fèi)+ +傭 金。出口貨物退稅率不一定等于貨物購買時的稅率，大多貨 物的退稅率要低于購買時的稅率，故存在征退稅率差的問題， 這個稅率差的處理是免、 抵、退計(jì)算測試中的重點(diǎn)。 免、抵、 退稅的計(jì)算分四步走：免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì) 算：計(jì)算征、退稅率差，公式1 1；a.a. 免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X免抵退 稅不得免征和抵扣稅額抵減額， b.b. 免抵退稅不得免征和抵扣 稅額抵減額= =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格X。也可以簡化為：免抵 退稅不得免征和抵扣稅額=FOBX=FOBX 外匯牌價(jià)X征退稅率差一免稅購入原材料價(jià)格 x x

8、征退稅率差，這里免稅購進(jìn)原材料包 括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料 加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn) 口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 = =貨物到岸價(jià)格 + +海關(guān)實(shí)征關(guān)稅 + +海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，公式2 2:當(dāng)期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一一上期留抵稅額。免抵退 稅額的計(jì)算。公式：免抵退稅額= =出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，免抵退稅 額減額= =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格x出口貨物退稅率，也可簡化 為：免抵退稅額=FOBX=FOBX 外匯牌價(jià)x退稅率一免稅購進(jìn)原材料x退稅率，免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅

9、原材料和進(jìn)料 加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組 成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格= =貨物到岸價(jià)格 + +海關(guān)實(shí)征關(guān)稅 + +海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅，本公式計(jì)算的免 抵退稅額與期末留抵?jǐn)?shù)哪個小，按小的數(shù)據(jù)申請辦理出口退 稅。當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算，當(dāng)期期末留抵 稅額w當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額 = =當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額；當(dāng)期 期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額 = =當(dāng)期免抵 退稅額，當(dāng)期免抵稅額 =0=0。二、營業(yè)稅 重點(diǎn)內(nèi)容有：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人；稅目與征稅范 圍；稅率；稅額計(jì)算；免稅項(xiàng)目；

10、混和銷售與兼營行為的稅 務(wù)處理；納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅地點(diǎn)地點(diǎn)。重要知識點(diǎn)提示一是營業(yè)額的確定。包括全部價(jià)款和價(jià) 外費(fèi)用，不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事 業(yè)性收費(fèi)，相關(guān)的條件可參閱增值稅中的規(guī)定。注意各個稅 目中余額計(jì)稅的情況，如交通運(yùn)輸業(yè)中： a.a. 境內(nèi)運(yùn)輸旅客或 者貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物該有其他運(yùn)輸業(yè)承 運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營 業(yè)額。 b.b. 運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實(shí)際取得的營 業(yè)額，即以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝 卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人 將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程

11、的全部承包額減去付 給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。納稅人從事 安裝工程作業(yè)有關(guān)差額計(jì)稅的規(guī)定。金融商品轉(zhuǎn)讓，買人價(jià) 中不含交易過程中支付的費(fèi)用和稅金；賣出價(jià)中，不扣除賣 出過程中支付的費(fèi)用和稅金。還要注意保險(xiǎn)企業(yè)儲金業(yè)務(wù)計(jì) 稅營業(yè)額的計(jì)算。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或 受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的 購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓 抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時 該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。納稅人自 建自用的房屋不納營業(yè)稅， 但納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售

12、不動產(chǎn)繳納營 業(yè)稅。XXXX 年 1 1 月 1 1 日起，納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得 的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān) 規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。必須掌握什么是合法有效的票據(jù)二是混合銷售行為處理。集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。 郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，郵政部門以外的 其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅；郵政部門發(fā)行 報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報(bào)刊， 征收增值稅; 電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有 關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、 移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。三是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的處理

13、。征稅范圍是采用列舉法的， 要注意。特殊規(guī)定：電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將 電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為 按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅自征收營業(yè)稅。 土地租賃， 不按轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)稅目征稅， 屬于“服務(wù)業(yè)一一租賃業(yè)”征稅范圍。 對提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅， 而應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù)。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接 受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè) 稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。單位和個人轉(zhuǎn) 讓在建項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定需要熟悉。四是銷售不動產(chǎn)的處理。銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占 土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。單位或 者個人將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為視為銷售不動產(chǎn)。納稅 人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。個人銷售住房的有關(guān)營業(yè)稅政策要熟悉。五是稅收優(yōu)惠和納稅義務(wù)發(fā)生時間，要求能記憶。計(jì)算運(yùn)用提示一是一般業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算公式：應(yīng)納稅 額= =營業(yè)額X稅率，因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，故價(jià)外費(fèi)用計(jì)算 營業(yè)稅時，不需要價(jià)稅分離，直接以價(jià)外費(fèi)用乘以適用稅率 即可。二是融資租賃營業(yè)稅計(jì)算。 以其向承租者收取的全部價(jià) 款和價(jià)外費(fèi)