會計學之收入、費用和利潤

1、第第11章章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤Income, Expense and Profit教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學成果獎會計學學習目標學習目標v1掌握掌握：營業(yè)營業(yè)收入、收入、營業(yè)營業(yè)費用的會計核算規(guī)則；費用的會計核算規(guī)則； 納稅申報表的填報方法。納稅申報表的填報方法。v2理解理解：利潤表和納稅申報表的關系；：利潤表和納稅申報表的關系； 所得稅法與會計規(guī)則之間的主要差異。所得稅法與會計規(guī)則之間的主要差異。v3了解了解：“直接計入當期利潤的利得或損失直接計入當期利潤的利得或損失”的含義；的含義； 每股收益的含義和算法。每股收益的含義和算法。 2Renmin University of

2、 China目錄目錄v11.1 營業(yè)營業(yè)收入收入v11.2 營業(yè)營業(yè)費用費用v11.3 直接計入當期利潤的利得或損失直接計入當期利潤的利得或損失v11.4 所得稅費用所得稅費用v11.5 利潤利潤v11.6 每股收益每股收益3Renmin University of China4Renmin University of China11.1 營業(yè)營業(yè)收入收入v企業(yè)依照營業(yè)執(zhí)照上載明的營業(yè)范圍從事經(jīng)營活動所獲得的收企業(yè)依照營業(yè)執(zhí)照上載明的營業(yè)范圍從事經(jīng)營活動所獲得的收入在會計學中被稱作入在會計學中被稱作“營業(yè)收入營業(yè)收入”（revenue）。通俗地解釋，。通俗地解釋，“營業(yè)收入營業(yè)收入”就是企業(yè)開

3、展常規(guī)業(yè)務所取得的收入。就是企業(yè)開展常規(guī)業(yè)務所取得的收入。5Renmin University of Chinav工商企業(yè)設工商企業(yè)設“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”科目科目核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務等主營業(yè)務的收入。提供勞務等主營業(yè)務的收入。v工商企業(yè)設工商企業(yè)設“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”科目科目核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。6Renmin Un

4、iversity of ChinaContinuedv1.銷售貨物收入。銷售貨物收入。銷售產(chǎn)品、商品，記入銷售產(chǎn)品、商品，記入“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”科目科目銷售原材料，記入銷售原材料，記入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”科目?？颇俊?Renmin University of ChinaContinuedv【例【例111】中原商貿(mào)有限公司是增值稅一般納稅人，稅務機關核定的增值】中原商貿(mào)有限公司是增值稅一般納稅人，稅務機關核定的增值稅納稅期限為一個月。該公司稅納稅期限為一個月。該公司20220#2年年1月月6日購入了日購入了100件西施浣紗股份件西施浣紗股份有限公司生產(chǎn)的羊駝毛大衣，增值稅專用發(fā)

5、票上注明的金額共計有限公司生產(chǎn)的羊駝毛大衣，增值稅專用發(fā)票上注明的金額共計100 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為17 000元。商品已經(jīng)入庫，價款已經(jīng)支付。中原商貿(mào)有限公司元。商品已經(jīng)入庫，價款已經(jīng)支付。中原商貿(mào)有限公司的會計處理如下。的會計處理如下。v 借：庫存商品借：庫存商品 100 000v 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000v中原商貿(mào)有限公司中原商貿(mào)有限公司20220#2年年1月月26日將日將100件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公司，不含增值稅的銷售額為司，不含增值稅的銷售

6、額為300 000元，增值稅額為元，增值稅額為51 000元。錢貨兩清。元。錢貨兩清。v 借：銀行存款借：銀行存款 351 000v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300 000v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 51 000v 結轉主營業(yè)務成本時的會計分錄：結轉主營業(yè)務成本時的會計分錄：v 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 100 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品 100 0008Renmin University of ChinaContinued（2）銷售退回和銷售折讓的會計處理。）銷售退回和銷售折讓的會計處理。銷售折讓，是指企業(yè)銷售折讓，是指企業(yè)因售

7、出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。在因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。在記錄銷售貨物收入后，當發(fā)生銷售退回或銷售折讓時，企業(yè)記錄銷售貨物收入后，當發(fā)生銷售退回或銷售折讓時，企業(yè)按應沖減的銷售貨物收入，借記按應沖減的銷售貨物收入，借記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”科目，按科目，按紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際退還或應退還的科目，按實際退還或應退還的價款，貸記價款，貸記“銀行存款銀行存款”、“應收賬款應收賬款”等科目。等科目。9Renmin Uni

8、versity of ChinaContinuedv【例例113】江南制造股份公司向北方實業(yè)有限公司銷售一批商品，增值稅江南制造股份公司向北方實業(yè)有限公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為專用發(fā)票上注明的金額為200 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為34 000元。江南制造股元。江南制造股份公司已確認銷售收入，款項尚未收到。北方實業(yè)有限公司在驗收時發(fā)現(xiàn)商份公司已確認銷售收入，款項尚未收到。北方實業(yè)有限公司在驗收時發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，江南制造股份公司同意給予品質(zhì)量不合格，江南制造股份公司同意給予5%的銷售折讓。雙方依法辦理了的銷售折讓。雙方依法辦理了增值稅專用發(fā)票的相關手續(xù)。江南制

9、造股份公司的會計處理如下。增值稅專用發(fā)票的相關手續(xù)。江南制造股份公司的會計處理如下。 銷售成立時的會計分錄：銷售成立時的會計分錄： 借：應收賬款借：應收賬款 234 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 000 發(fā)生銷售折讓的會計分錄：發(fā)生銷售折讓的會計分錄： 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 700 貸：應收賬款貸：應收賬款 11 700 實際收到款項時的會計分錄：實際收到款項時的會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 222

10、300 貸：應收賬款貸：應收賬款 222 30010Renmin University of Chinav9、 人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。21.11.121.11.1Monday, November 01, 2021v10、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。11:56:4311:56:4311:5611/1/2021 11:56:43 AMv11、人總是珍惜為得到。、人總是珍惜為得到。21.11.111:56:4311:56Nov-211-Nov-21v12、人亂于心，不寬余請。、人亂于心，不寬余請。11:56:4311:5

11、6:4311:56Monday, November 01, 2021v13、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。21.11.121.11.111:56:4311:56:43November 1, 2021v14、抱最大的希望，作最大的努力。、抱最大的希望，作最大的努力。2021年年11月月1日星期一日星期一上午上午11時時56分分43秒秒11:56:4321.11.1v15、一個人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。、一個人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。2021年年11月月上午上午11時時56分分21.11.111:56November 1, 2021v16、業(yè)余生活要

12、有意義，不要越軌。、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2021年年11月月1日星期一日星期一11時時56分分43秒秒11:56:431 November 2021v17、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。上午上午11時時56分分43秒秒上午上午11時時56分分11:56:4321.11.1v9、 人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。21.11.121.11.1Monday, November 01, 2021v10、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。11:56:4311:56:4311:5611/

13、1/2021 11:56:43 AMv11、人總是珍惜為得到。、人總是珍惜為得到。21.11.111:56:4311:56Nov-211-Nov-21v12、人亂于心，不寬余請。、人亂于心，不寬余請。11:56:4311:56:4311:56Monday, November 01, 2021v13、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。21.11.121.11.111:56:4311:56:43November 1, 2021v14、抱最大的希望，作最大的努力。、抱最大的希望，作最大的努力。2021年年11月月1日星期一日星期一上午上午11時時56分分43秒秒11:

14、56:4321.11.1v15、一個人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。、一個人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。2021年年11月月上午上午11時時56分分21.11.111:56November 1, 2021v16、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2021年年11月月1日星期一日星期一11時時56分分43秒秒11:56:431 November 2021v17、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。上午上午11時時56分分43秒秒上午上午11時時56分分11:56:4321.11.1Continuedv2. 提供勞務收入提供勞務收

15、入v對于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務業(yè)）的企業(yè)來說，大多數(shù)情況下其營對于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務業(yè)）的企業(yè)來說，大多數(shù)情況下其營業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營業(yè)稅而基本上不涉及增業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營業(yè)稅而基本上不涉及增值稅、消費稅，因此，其會計處理相對來說要簡潔一些。值稅、消費稅，因此，其會計處理相對來說要簡潔一些。v【例例114】慶豐餃子有限公司專營南北各地的風味水餃，慶豐餃子有限公司專營南北各地的風味水餃，20#2年年6月月8日的日的營業(yè)收入（俗稱營業(yè)收入（俗稱“流水流水”）是）是90萬元。適用的營業(yè)稅稅率是萬元。適用的營業(yè)稅稅率是5%。 慶豐餃子有限公司記錄其營業(yè)收入的會計分錄為：慶豐

16、餃子有限公司記錄其營業(yè)收入的會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 900 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 900 000 慶豐餃子有限公司記錄其應交營業(yè)稅的會計分錄為：慶豐餃子有限公司記錄其應交營業(yè)稅的會計分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 45 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 45 00013Renmin University of ChinaContinuedv3.讓渡資產(chǎn)使用權收入讓渡資產(chǎn)使用權收入v會計準則所稱的會計準則所稱的“讓渡資產(chǎn)使用權收入讓渡資產(chǎn)使用權收入”主要包括利息收入主要包括利息收入（interests）、特許權使用費（）、特

17、許權使用費（royalties）等。讓渡資產(chǎn)使用）等。讓渡資產(chǎn)使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：相關的經(jīng)濟利權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。14Renmin University of ChinaContinuedv【例【例117】正道軟件有限公司】正道軟件有限公司20220#2年年1月月2日向某客戶轉讓了一套軟件日向某客戶轉讓了一套軟件的使用權，該軟件不需后續(xù)維護。復興公司一次性收費的使用權，該軟件不需后續(xù)維護。復興公司一次性收費20 000 000元。其賬元。其賬務處理如下

18、：務處理如下：v 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 000v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 000 000v【例【例118】神州糧油股份公司】神州糧油股份公司20220#2年年1月月2日向美中食品有限公司轉讓日向美中食品有限公司轉讓自有品牌自有品牌“狗不聞狗不聞”的商標使用權，合同約定美中食品公司每年末按年銷售收的商標使用權，合同約定美中食品公司每年末按年銷售收入的入的10%支付使用費，使用期為支付使用費，使用期為10年。年。20220#2年美中食品公司公司實現(xiàn)銷年美中食品公司公司實現(xiàn)銷售收入售收入10 000 000元；元；20220#3年美中食品公司實現(xiàn)銷售收入年美中食品公

19、司實現(xiàn)銷售收入15 000 000元。元。神州糧倉股份有限公司每年年底均收到了使用費，其賬務處理如下：神州糧倉股份有限公司每年年底均收到了使用費，其賬務處理如下：v 第一年末確認使用費收入時：第一年末確認使用費收入時：v 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000v 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 1 000 000v 第二年末確認使用費收入時：第二年末確認使用費收入時：v 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000v 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 1 500 00015Renmin University of Chinav企業(yè)設企業(yè)設“投資收益投資收益”科目科目核算企業(yè)的長期股權投

20、資、證券投資核算企業(yè)的長期股權投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）18Renmin University of ChinaContinuedv【例例119】佳禾農(nóng)業(yè)股份公司佳禾農(nóng)業(yè)股份公司20#2年年1月月2日投資日投資300萬元購買了某上市公萬元購買了某上市公司的股票，企圖獲得投機收益，司的股票，企圖獲得投機收益，20#2年年1月月23日出售該股票得款日出售該股票得款390萬元。萬元。其賬務處理如下：其賬務處理如下： 投資時的會計分錄：投資時的會計分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 3 000 000 貸：銀行存款貸

21、：銀行存款 3 000 000 出售股票時的會計分錄：出售股票時的會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 3 900 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 3 000 000 投資收益投資收益 900 00020Renmin University of China11.2 營業(yè)營業(yè)費用費用v“營業(yè)營業(yè)費用費用”是指企業(yè)為取得本期的營業(yè)收入而發(fā)生的、應從是指企業(yè)為取得本期的營業(yè)收入而發(fā)生的、應從本期的營業(yè)收入中獲得補償?shù)慕?jīng)營代價。營業(yè)收入與營業(yè)費用本期的營業(yè)收入中獲得補償?shù)慕?jīng)營代價。營業(yè)收入與營業(yè)費用之差，就是慣常所稱的營業(yè)利潤（營業(yè)虧損以負數(shù)表示）。之差，就是慣常所稱的營業(yè)利潤（

22、營業(yè)虧損以負數(shù)表示）。21Renmin University of Chinav1.主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本該科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。該科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。借記借記“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”科目，貸記科目，貸記“庫存商品庫存商品”、“勞務成勞務成本本”等科目。等科目。22Renmin University of ChinaContinuedv2.其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目

23、可按照其他業(yè)務支出的種類進行明細核算。該科目可按照其他業(yè)務支出的種類進行明細核算。企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務成本時，借記企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務成本時，借記“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”科科目，貸記目，貸記“原材料原材料”、“包裝物及低值易耗品包裝物及低值易耗品”、“累計折累計折舊舊”、“累計攤銷累計攤銷”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”、“銀行存款銀行存款”等等科目?？颇?。23Renmin University of Chinav核算核算營業(yè)稅營業(yè)稅消費稅消費稅城市維護建設稅城市維護建設稅教育費附加教育費附加資源稅等相關稅費資源稅等相關稅費26Renmin University of Chinav除金

24、融行業(yè)外，企業(yè)設除金融行業(yè)外，企業(yè)設“銷售費用銷售費用”科目科目核算銷售貨物、提供核算銷售貨物、提供勞務時發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告勞務時發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。28Renmin University of ChinaContinuedv【例

25、例1112】新新乳品有限公司新新乳品有限公司20#2年年12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費用，進行了月份根據(jù)發(fā)生的銷售費用，進行了如下的會計處理。如下的會計處理。 計算應付專設的銷售機構的職工薪酬計算應付專設的銷售機構的職工薪酬400 000元：元： 借：銷售費用借：銷售費用 400 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 400 000 開出支票支付電視廣告費開出支票支付電視廣告費600 000元：元： 借：銷售費用借：銷售費用 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 00030Renmin University of Chinav核算當期記入利潤表的籌資代價，包括核算當期記入利潤表的籌資

26、代價，包括利息支出及手續(xù)費支出利息支出及手續(xù)費支出匯兌差額匯兌差額支付的現(xiàn)金折扣等代價。支付的現(xiàn)金折扣等代價。v該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目可按照費用項目進行明細核算。31Renmin University of ChinaContinuedv【例例1113】新新乳品有限公司新新乳品有限公司20#2年年12月份根據(jù)發(fā)生的財務費用，進行了月份根據(jù)發(fā)生的財務費用，進行了如下的會計處理。如下的會計處理。 轉賬支付短期借款利息轉賬支付短期借款利息300 000元：元： 借：財務費用借：財務費用 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000 收到銀行存款利息收到銀行存款利息100

27、 000元：元： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：財務費用貸：財務費用 100 00033Renmin University of Chinav核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括籌建期間的開辦費籌建期間的開辦費董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等

28、）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。v該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目可按照費用項目進行明細核算。34Renmin University of ChinaContinued 借：借：管理費用管理費用 貸：貸：累計折舊累計折舊行

29、政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊 借：借：管理費用管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款各種辦公雜費各種辦公雜費（辦公費、修理費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、（辦公費、修理費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費）技術轉讓費）36Renmin University of ChinaContinued 借：借：管理費用管理費用 貸：貸：應交稅費應交稅費計入管理費用的各種稅費計入管理費用的各種稅費：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 借：借：管理費用管理費用 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出發(fā)生的研究

30、費用發(fā)生的研究費用37Renmin University of China11.3 直接計入當期利潤的利得或損失直接計入當期利潤的利得或損失v企業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然所得（即營業(yè)外收入）和企業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然所得（即營業(yè)外收入）和預期利潤（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動盈虧，以預期利潤（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動盈虧，以“公允價值變公允價值變動損益動損益”為典型）統(tǒng)稱為為典型）統(tǒng)稱為“利得利得”（gains），把企業(yè)營業(yè)范圍外），把企業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然虧損（即營業(yè)外支出）和預期損失（如資的活動所形成的偶然虧損（即營業(yè)外支出）和預期損失（如資產(chǎn)減值損失）統(tǒng)稱為產(chǎn)減值損

31、失）統(tǒng)稱為“損失損失”（losses）。）。38Renmin University of Chinav1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入v核算營業(yè)范圍外的法律事實所形成的偶然所得核算營業(yè)范圍外的法律事實所形成的偶然所得,包括包括在變賣固定資產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政府在變賣固定資產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政府補助、獲得捐贈、流動資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入等補助、獲得捐贈、流動資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入等并不是其在營業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動所形成的營業(yè)收入。并不是其在營業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動所形成的營業(yè)收入。39Renmin University of ChinaContinued

32、v 【例例1116】江南制造股份公司江南制造股份公司20#2年年3月月12日轉讓了一項實用新型專利，日轉讓了一項實用新型專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價）為該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價）為300 000元，累計攤銷為元，累計攤銷為6 0000元，未曾計元，未曾計提減值準備。轉讓價格為提減值準備。轉讓價格為400 000元。該公司此項業(yè)務相關的營業(yè)稅稅率為元。該公司此項業(yè)務相關的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為，城市維護建設稅稅率為7%，“教育費附加教育費附加”的征收率為的征收率為3%。 借：銀行存款借：銀行存款 400 000 累計攤銷累計攤銷 60 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 300

33、000 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 20 000 應交稅費應交稅費應交城市維護建設應交城市維護建設1 400 應交稅費應交稅費應交教育費附加應交教育費附加 600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 138 000v【例例1117】天糧農(nóng)業(yè)有限公司天糧農(nóng)業(yè)有限公司20#2年夏季因接受某項政策任務而致使當年年夏季因接受某項政策任務而致使當年利潤大幅縮水。當年利潤大幅縮水。當年10月收到人民政府對期當期利潤的補助款月收到人民政府對期當期利潤的補助款600萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 6 000 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 6 000 00041Renmin University o

34、f ChinaContinuedv2.公允價值變動損益公允價值變動損益v核算其所持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債（本書從核算其所持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債（本書從略）、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)由于公允價值變略）、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)由于公允價值變動所形成的浮動盈虧。動所形成的浮動盈虧。42Renmin University of ChinaContinued 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價

35、值高于其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額44Renmin University of ChinaContinued 借：銀行存款借：銀行存款 【應按實際收到的金額應按實際收到的金額】 借借/ /貸：投資收益貸：投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本出售公允價值模式計價的各種資產(chǎn)時出售公允價值模式計價的各種資產(chǎn)時 借借/ /

36、貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 貸貸/ /借：投資收益借：投資收益 同時，按同時，按“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”科目的余額，科目的余額，45Renmin University of Chinav1.營業(yè)外支出營業(yè)外支出核算營業(yè)范圍外的各項偶然支出或偶然損失，包括核算營業(yè)范圍外的各項偶然支出或偶然損失，包括 變賣固定資產(chǎn)的虧損變賣固定資產(chǎn)的虧損 轉讓無形資產(chǎn)的虧損轉讓無形資產(chǎn)的虧損 罰款支出罰款支出 捐贈支出捐贈支出 資產(chǎn)盤虧損失等。資產(chǎn)盤虧損失等。46Renmin University of ChinaContinuedv【例例1119】江南制造股份公司江

37、南制造股份公司20#3年年6月月12日轉讓了一項外觀設計專利，日轉讓了一項外觀設計專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價）為該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價）為800 000元，累計攤銷為元，累計攤銷為100 000元，未曾計元，未曾計提減值準備。轉讓價格為提減值準備。轉讓價格為600 000元。該公司此項業(yè)務相關的營業(yè)稅稅率為元。該公司此項業(yè)務相關的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加的征收率為，教育費附加的征收率為3%。 借：銀行存款借：銀行存款 600 000 累計攤銷累計攤銷 100 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 133 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 800

38、 000 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 30 000 應交稅費應交稅費應交城市維護建設應交城市維護建設 2 100 應交稅費應交稅費應交教育費附加應交教育費附加 90048Renmin University of ChinaContinuedv2.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失v根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)設根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)設“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目核算其計科目核算其計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。49Renmin University of China 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 存貨跌價準備存貨跌價準備 長期股

39、權投資減值準備長期股權投資減值準備 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 在建工程在建工程減值準備減值準備 工程物資工程物資減值準備減值準備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備減值準備 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 商譽商譽減值準備減值準備 貸款損失準備貸款損失準備 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)跌價準備跌價準備 損余物資損余物資跌價準備跌價準備Continued51Renmin University of China允許轉回的允許轉回的減值準備減值準備僅限于以下幾項：僅限于以下幾項： 借：借：壞賬準備壞賬準備 存貨跌價準備存貨跌價準備 持有至到期投資減值準備

40、持有至到期投資減值準備 貸款損失準備貸款損失準備 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)跌價準備跌價準備 損余物資損余物資跌價準備跌價準備 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失下列減值準備禁止轉回：下列減值準備禁止轉回： 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 在建工程在建工程減值準備減值準備 工程物資工程物資減值準備減值準備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備減值準備 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 商譽商譽減值準備減值準備Continued52Renmin University of China11.4 所得稅費用所得稅費用v應納稅所得額是在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅

41、調(diào)整應納稅所得額是在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調(diào)整額后計算得出的。額后計算得出的。v應納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企業(yè)的應納稅額。應納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企業(yè)的應納稅額。v企業(yè)設企業(yè)設“所得稅費用所得稅費用”科目科目核算其實際繳納的所得稅。記錄應核算其實際繳納的所得稅。記錄應納稅額時，借記納稅額時，借記“所得稅費用所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用”科目，貸科目，貸記記“應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”科目。結轉本年利潤時，借記科目。結轉本年利潤時，借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“所得稅費用所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用”科目，結轉后，

42、該科目無余額?？颇?，結轉后，該科目無余額。53Renmin University of ChinaContinuedv【例例1120】親民農(nóng)業(yè)股份公司親民農(nóng)業(yè)股份公司20#3年的利潤表上載明的利潤總額為年的利潤表上載明的利潤總額為96 168 000元。納稅申報時，稅務機關認定了如下調(diào)整事項：元。納稅申報時，稅務機關認定了如下調(diào)整事項： 20#3年度計提存貨跌價準備記錄了資產(chǎn)減值損失年度計提存貨跌價準備記錄了資產(chǎn)減值損失3 200 000元；元； 20#3年度取得了國債利息年度取得了國債利息4 000 000元；元； 20#3年度記錄了公允價值變動收益年度記錄了公允價值變動收益10 000 0

43、00元。元。 應納稅所得額應納稅所得額96 168 0003 200 0004 000 00010 000 000 85 368 000（元）（元） 該公司適用的所得稅率為該公司適用的所得稅率為25%，計算確定的應納所得稅額為，計算確定的應納所得稅額為21 342 000元。元。 借：所得稅費用借：所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用 21 342 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 21 342 000 結轉本年利潤時，結轉本年利潤時， 借：本年利潤借：本年利潤 21 342 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用 21 342 00054Ren

44、min University of China遞延所得稅費用遞延所得稅費用v利潤表上列示的所得稅費用是利潤表上列示的所得稅費用是“當期所得稅費用當期所得稅費用”加上加上“遞延所得遞延所得稅費用稅費用”所得到的合計數(shù)。從略。所得到的合計數(shù)。從略。55Renmin University of China11.5 利潤利潤v利潤的計算和結轉利潤的計算和結轉1、利潤的計算、利潤的計算 我國工商企業(yè)的利潤表（見表我國工商企業(yè)的利潤表（見表113）營業(yè)利潤營業(yè)利潤利潤總額利潤總額凈利潤凈利潤57Renmin University of China11.5 利潤利潤v利潤的計算和結轉利潤的計算和結轉2、利潤

45、的結轉、利潤的結轉v稅后利潤的分配（略）稅后利潤的分配（略）58Renmin University of ChinaContinued 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 公允價值變動損益（假定股票升值）公允價值變動損益（假定股票升值） 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤 結轉收入類科目的發(fā)生額結轉收入類科目的發(fā)生額 借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費用所得稅費用結轉費用類科目的發(fā)生額結轉費用類科目的發(fā)生額60Renmin University of Chinav基本每股收益基本每股收益（basic Earnings-per-share；basic EPS）是指）是指平均分攤到每股普通股的歸屬于普通股股東的凈利潤（或凈虧平均分攤到每股普通股的歸屬于普通股股東的凈利潤（或凈虧損）。這是比較純粹的、慣常所稱的損）。這是比較純粹的、慣常所稱的“每股收益每股收益”（Earnings-per-share；EPS）。）。 基本每歸屬于普通股