中級財務會計-存貨

1、第三章 存貨3.1.1 存貨的性質與分類1、存貨的性質(1)定義 企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資等。 (2)內容 包括企業(yè)為產品生產和商品銷售而持有的原材料、在產品、產成品、商品、周轉材料等 。(3)流動性 通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內被消耗或經出售轉換為現金、銀行存款或應收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產 。2、存貨的分類 （1）按存貨的具體內容分類 可分為原材料、在產品、半成品、產成品（商品）、周轉材料等； （2）按取得存貨的不同來源分類 可分為外購存貨和自制存貨（含委托外單位加工存貨）等。 企

2、業(yè)應以所有權的歸屬來確定存貨范圍 所有權的歸屬須注意的問題 企業(yè)的存貨主要包括的內容 根據我國會計準則的相關規(guī)定，外購存貨以其采購成本以其采購成本入賬，存貨的采購成本包括購貨價格、相關稅費，以及運輸費、裝卸費、保險費等其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。 1、購貨價格 購貨價格是指因購貨而支付的對價，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額 發(fā)生現金折扣時，一般不調整購貨價格，而是把獲得的現金折扣作為理財收入計入財務費用2、計入存貨采購成本的相關稅費 計入存貨采購成本的相關稅費是指企業(yè)外購貨物應支付的稅金及相關費用。3、其他可歸屬于存貨采購成本的費用 其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指為使存貨達到預定可

3、使用狀態(tài)所支付的除買價及相關稅費以外的采購費用。 1、消耗的材料成本 自制存貨消耗的材料成本是指為了制造存貨直接消耗的原料及主要材料、輔助材料等，一般又稱為直接材料。 2、發(fā)生的加工成本 自制存貨發(fā)生的加工成本是指企業(yè)為加工生產某種產品或材料，在直接材料成本基礎上追加的生產成本，主要包括直接人工和制造費用兩大部分。3.3.1 “原材料”科目按實際成本記錄科目設置： “原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產成本”等 1、外購原材料 外埠采購材料，會使結算憑證到達和材料驗收入庫外埠采購材料，會使結算憑證到達和材料驗收入庫在時間上產生三種情況。在時間上產生三種情況。 (1)(1)結算憑證結

4、算憑證 到達并同時將材料驗收入庫到達并同時將材料驗收入庫【例例3-23-2】 (2)(2)結算憑證先到、材料后入庫結算憑證先到、材料后入庫【例例3-33-3】 (3)(3)材料先驗收入庫，結算憑證后到材料先驗收入庫，結算憑證后到【例例3-43-4】2、委托加工原材料 由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料料 核算方法核算方法 ： （1 1）企業(yè)加工業(yè)務較多時，單獨設置）企業(yè)加工業(yè)務較多時，單獨設置“委托委托加工材料加工材料”或或“委托加工物資委托加工物資”科目

5、，并按委托加科目，并按委托加工合同和受托加工單位設置明細科目，同時按加工工合同和受托加工單位設置明細科目，同時按加工原材料的成本構成項目進行明細核算；原材料的成本構成項目進行明細核算； （2 2）企業(yè)加工業(yè)務較少且加工原材料的成本）企業(yè)加工業(yè)務較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨設置核算較簡單的情況下，不單獨設置“委托加工材料委托加工材料”或或“委托加工物資委托加工物資”科目，而是通過科目，而是通過“原材料原材料”、“外購商品外購商品”等科目進行核算，即在這些會計科目等科目進行核算，即在這些會計科目中設置中設置“委托加工委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務明細科目對加工原材料的業(yè)務

6、進行核算進行核算 【例例3-63-6】3、發(fā)出材料實際成本的計算與結轉 “原材料”科目按實際成本記錄的情況下，發(fā)出原材料的實際成本應按一定的存貨計價方法確定； 在會計核算上，發(fā)出原材料時，應按其具體用途反映原材料的實際耗費情況，借記有關科目，貸記“原材料”科目 科目設置：科目設置： “材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目，不再設置“在途材料”或“在途物資”科目；1 1、原材料收發(fā)核算的一般方法和程序、原材料收發(fā)核算的一般方法和程序 （1）采購材料時，按采購材料的實際成本借記“材料采購”科目，貸記有關科目 。 （2）月份終了(或在材料入庫時)，根據已經結算入庫外購材料的計劃成本，借記“

7、原 材料”科目，按采購材料的實際成本貸記“材料采購”科目。按兩者差額， 貸記或借記“材料成本差異”科目。 （3）月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬， 下月初用紅字沖回。 （4）發(fā)出材料時，按發(fā)出原材料的計劃成本記帳。 （5）月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進行分攤 。計算發(fā)出材料應負擔的成本差異的方法有兩種：一是按當月的成本差異率計算；二是按上月的成本差異率計算。 （6）會計期末，“材料采購”科目的借方余額反映已承擔所購材料風險但尚未驗收入庫在途材料的實際成本；“原材料”科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原材料的計劃成本；“材料成本

8、差異”的余額反映入庫后未發(fā)出的 原材料負擔的材料成本差異。 在編制資產負債表時，應將“材料采購”、“ 原材料” 科目的借方余額合計再加上“材料成本差異” 借方余額或減去“材料成本差異”的貸方余額后的數額作為存貨項目的組成內容予以反映。2 2、原材料收發(fā)核算舉例、原材料收發(fā)核算舉例【例例3-83-8】3.4.1 商品的范圍及會計科目設置1、商品的范圍 企業(yè)為轉賣或加工后轉賣而儲存的存貨 主要包括： （1）企業(yè)全部自有的庫存商品 （2）加工中的商品 （3）出租的商品 （4）接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。2、商品核算的主要會計科目（1）企業(yè)自有的庫存商品 “庫存商品”等

9、科目；其中工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指產成品，商品流通企業(yè)的庫存商品主要是指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品；房地產開發(fā)企業(yè)一般以“開發(fā)商品”核算，農業(yè)企業(yè)收獲的農產品，一般以“農產品”科目核算。 （2）委托外單位加工的商品 “委托加工商品”或“委托加工物資”科目核算，出租的商品一般通過 “出租商品”科目進行核算。 商品的采購成本類似于生產企業(yè)采購材料的采商品的采購成本類似于生產企業(yè)采購材料的采購成本，包括買價、相關稅費和采購費用。具體構購成本，包括買價、相關稅費和采購費用。具體構成成 見見p71p71 根據“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數量金額核算法和金額核

10、算法兩類。兩類方法的區(qū)別： 數量金額核算法下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。金額核算法 下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數量核算。3.6.1 存貨盤盈 在我國會計實務中，盤盈的存貨一般按同類或類似存貨的市場價格（公允價值）計價。 A.A.當時當時 借：原材料等借：原材料等 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢B.B.處理時處理時 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢貸：管理費用貸：管理費用【例例3-183-18】A.當時借：待處理財產損溢貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）B.處理

11、時借：管理費用（正常損耗）其他應收款（保險賠款或責任人賠款）營業(yè)外支出非常損失貸：待處理財產損溢【例例3-193-19】 存貨期末計價是指會計期末對存貨價值的重新計量。 根據我國企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，資產負債表日，企業(yè)應當按照成本與可變現凈值孰低計量。 1)成本低于可變現凈值時：存貨按成本計量 2）成本高于可變現凈值時：存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。3.7.1 3.7.1 可變現凈值的確定可變現凈值的確定 1.1.存貨的可變現凈值存貨的可變現凈值 2.2.可變現凈值的確定可變現凈值的確定 （1 1）產成品、商品和用于出售的材料等直接用）

12、產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨于出售的存貨 （2 2）用于生產的材料、在產品或自制半成品等）用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過進一步加工的存貨需要經過進一步加工的存貨 （3 3）估計售價的確定）估計售價的確定 【例題】甲公司庫存商品【例題】甲公司庫存商品100100件，每件商品的件，每件商品的成本為成本為120120元，其中合同約定的商品元，其中合同約定的商品6060件，合同價件，合同價為每件為每件170170元，該商品在市場上的售價為每件元，該商品在市場上的售價為每件150150元，元，預計每件商品的銷售稅費為預計每件商品的銷售稅費為3636元，則該庫存商品可元，

13、則該庫存商品可變現凈值的計算過程如下：變現凈值的計算過程如下： 【解析】合同約定部分的可變現凈值【解析】合同約定部分的可變現凈值6060170170606036368 0408 040（元），相比其賬面成本（元），相比其賬面成本7 2007 200元元（6060120120），發(fā)生增值），發(fā)生增值840840元，不予認定；元，不予認定；非合同約定部分的可變現凈值非合同約定部分的可變現凈值4040150-150-404036364 5604 560（元），相比其賬面成本（元），相比其賬面成本4 8004 800元元（4040120120），發(fā)生貶值），發(fā)生貶值240240元，應予認定。元，應予認

14、定。 【例題】甲公司庫存原材料【例題】甲公司庫存原材料100100件，每件材料的成件，每件材料的成本為本為100100元，所存材料均用于產品生產，每件材料經元，所存材料均用于產品生產，每件材料經追加成本追加成本2020元后加工成一件完工品。其中合同定貨元后加工成一件完工品。其中合同定貨6060件，每件完工品的合同價為件，每件完工品的合同價為180180元，單件完工品的市元，單件完工品的市場售價為每件場售價為每件140140元，預計每件完工品的銷售稅費為元，預計每件完工品的銷售稅費為3030元，則該批庫存材料的可變現凈值的計算過程如下：元，則該批庫存材料的可變現凈值的計算過程如下： 【解析】合同

15、約定部分的材料可變現凈值【解析】合同約定部分的材料可變現凈值606018018060603030606020207 8007 800（元），相比其賬（元），相比其賬面成本面成本6 0006 000元（元（6060100100），發(fā)生增值），發(fā)生增值1 8001 800元，不元，不予認定；予認定；非合同約定部分的材料可變現凈值非合同約定部分的材料可變現凈值4040140-140-40403030404020203 6003 600（元），相比其賬面成本（元），相比其賬面成本4 4 000000元（元（4040100100），發(fā)生貶值），發(fā)生貶值400400元，應予認定。元，應予認定。 【例題】下

16、列關于存貨可變現凈值的表述中，正確【例題】下列關于存貨可變現凈值的表述中，正確的是（）。的是（）。A.A.可變現凈值等于存貨的市場銷售價格可變現凈值等于存貨的市場銷售價格B.B.可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入C.C.可變現凈值等于銷售存貨產生現金流入的現值可變現凈值等于銷售存貨產生現金流入的現值D.D.可變現凈值是確認存貨跌價準備的重要依據之一可變現凈值是確認存貨跌價準備的重要依據之一正確答案正確答案D D 【例題】持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，【例題】持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的合同超出部

17、分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的合同價格作為計算基礎。（）價格作為計算基礎。（）正確答案正確答案3.7.2 3.7.2 成本與可變現凈值的比較成本與可變現凈值的比較 1.1.按存貨項目比較按存貨項目比較 2.2.按存貨類別比較按存貨類別比較 3.3.按全部存貨比較按全部存貨比較 會計實務中，為了反映存貨成本與市價比較的會計實務中，為了反映存貨成本與市價比較的詳細情況，一般按存貨的項目進行成本與可變現凈詳細情況，一般按存貨的項目進行成本與可變現凈值的比較，如果存貨項目過多，也可以按照存貨類值的比較，如果存貨項目過多，也可以按照存貨類別進行成本與可變現凈值的比較。別進行成本與可變現凈值的比較

18、。 我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)通常應當按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)通常應當按照當個存貨項目計提存貨跌價準備，對于數量繁多、當個存貨項目計提存貨跌價準備，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。準備。 3.7.3 3.7.3 存貨發(fā)生減值的跡象與計量存貨發(fā)生減值的跡象與計量 1.1.判斷存貨發(fā)生減值的主要跡象判斷存貨發(fā)生減值的主要跡象 2.2.存貨跌價準備的計量存貨跌價準備的計量練習 甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。20082008年年9 9月月2626日甲公司與

19、日甲公司與M M公司簽訂銷售合同：由甲公司于公司簽訂銷售合同：由甲公司于20092009年年3 3月月6 6日向日向M M公司銷售電腦公司銷售電腦10 00010 000臺，每臺臺，每臺1.51.5萬元。萬元。20082008年年1212月月3131日，甲公司庫存電腦日，甲公司庫存電腦13 00013 000臺，單位成本為臺，單位成本為1.411.41萬元。萬元。20082008年年1212月月3131日市場銷售價格為每臺日市場銷售價格為每臺1.31.3萬元，萬元，預計銷售稅費均為每臺預計銷售稅費均為每臺0.050.05萬元。甲公司于萬元。甲公司于20092009年年3 3月月6 6日日向向M

20、 M公司銷售電腦公司銷售電腦10 00010 000臺，每臺臺，每臺1.51.5萬元；此外萬元；此外4 4月月6 6日銷日銷售未簽訂銷售合同的電腦售未簽訂銷售合同的電腦100100臺，市場銷售價格為每臺臺，市場銷售價格為每臺1.21.2萬元，貨款均已收到。萬元，貨款均已收到。要求：要求：(1)(1)編制編制20082008年末計提存貨跌價準備會計分錄，并年末計提存貨跌價準備會計分錄，并列示計算過程；列示計算過程；(2)(2)編制編制20092009年有關銷售業(yè)務的會計分錄。年有關銷售業(yè)務的會計分錄。 【答案】(1)(1)有合同約定部分有合同約定部分可變現凈值可變現凈值=10 000=10 0001.5-10 0001.5-10 0000.05=14 0.05=14 500(500(萬元萬元) ) 成本成本=10 000=10 0001.41=14 100(1.41=14 100(萬元萬元) ) 計提存貨跌價準備金額計提存貨跌價準備金額=0=0(2)(2)沒有合同約定部分沒有合同約定部分 可變現凈值可變現凈值=3 000 =3 000 1.3-3 0001.3-3 0000.05=3 0.05=3 750(750(萬元萬元) ) 成本成本=3 000=3 0001.41=4 230(1.41=4 2