第5號(hào)_生物資產(chǎn)準(zhǔn)則

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 5號(hào)號(hào)生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)v教學(xué)目標(biāo)：教學(xué)目標(biāo)：1、生物資產(chǎn)的定義和分類；、生物資產(chǎn)的定義和分類； 2、生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件與計(jì)量方法；、生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件與計(jì)量方法；3、生物資產(chǎn)不同計(jì)量模式之間的差別；、生物資產(chǎn)不同計(jì)量模式之間的差別；4、生物資產(chǎn)的成本構(gòu)成和成本計(jì)算方法；、生物資產(chǎn)的成本構(gòu)成和成本計(jì)算方法；5、掌握生物資產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、收獲與處置的、掌握生物資產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、收獲與處置的核算方法。核算方法。v教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：1、生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件與計(jì)量方法及相關(guān)會(huì)計(jì)處理、生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件與計(jì)量方法及相關(guān)會(huì)計(jì)處理教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

2、、收獲與處置的會(huì)計(jì)處理生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量、收獲與處置的會(huì)計(jì)處理 生物資產(chǎn)的定義和分類生物資產(chǎn)的定義和分類1生物資產(chǎn)的初始計(jì)量生物資產(chǎn)的初始計(jì)量255生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3生物資產(chǎn)的收獲與處置生物資產(chǎn)的收獲與處置4本準(zhǔn)則主要掌握內(nèi)容在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露 隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)集約化程度的不斷提高，從事商品化生隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)集約化程度的不斷提高，從事商品化生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)企業(yè)越來越多，為了有效地規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)的農(nóng)業(yè)企業(yè)越來越多，為了有效地規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部專門的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部專門頒發(fā)頒發(fā)企業(yè)會(huì)

3、計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)號(hào)生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)。下面將依據(jù)。下面將依據(jù)這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就如何確認(rèn)、計(jì)量生物資產(chǎn)，規(guī)范生物資這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就如何確認(rèn)、計(jì)量生物資產(chǎn)，規(guī)范生物資產(chǎn)的核算進(jìn)行講解。產(chǎn)的核算進(jìn)行講解。生物資產(chǎn)的概念與分類生物資產(chǎn)的概念與分類根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)號(hào)生物資產(chǎn)的規(guī)定：生物資產(chǎn)的規(guī)定：生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。例如果樹、橡樹、奶牛、生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。例如果樹、橡樹、奶牛、農(nóng)田中的農(nóng)作物、池塘中養(yǎng)殖的魚、養(yǎng)殖的蛋雞和肉食雞、企業(yè)農(nóng)田中的農(nóng)作物、池塘中養(yǎng)殖的魚、養(yǎng)殖的蛋雞和肉食雞、企業(yè)營(yíng)造的消耗性林木等等。營(yíng)造的消耗性林木等等。生物資產(chǎn)消耗性

4、生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的生物資產(chǎn)。包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。牲畜等。消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，因此在一定程度上具有存貨的特征，應(yīng)當(dāng)作為存貨在來經(jīng)濟(jì)利益，因此在一定程度上具有存貨的特征，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。 消耗性生物資產(chǎn)作為生物資產(chǎn)的一種，

5、包括許多內(nèi)容，如種植業(yè)的消耗性生物資產(chǎn)作為生物資產(chǎn)的一種，包括許多內(nèi)容，如種植業(yè)的的玉米和小麥等莊稼；林業(yè)中的長(zhǎng)成后準(zhǔn)備作為原木的樹木；畜牧的玉米和小麥等莊稼；林業(yè)中的長(zhǎng)成后準(zhǔn)備作為原木的樹木；畜牧養(yǎng)殖業(yè)中存欄待售的牲畜和準(zhǔn)備用來生產(chǎn)肉品牲畜、水產(chǎn)業(yè)中養(yǎng)殖養(yǎng)殖業(yè)中存欄待售的牲畜和準(zhǔn)備用來生產(chǎn)肉品牲畜、水產(chǎn)業(yè)中養(yǎng)殖的魚等。的魚等。需要注意的是，企業(yè)不能把消耗性生物資產(chǎn)全部當(dāng)作是流動(dòng)資產(chǎn)。需要注意的是，企業(yè)不能把消耗性生物資產(chǎn)全部當(dāng)作是流動(dòng)資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)中的大部分屬于流動(dòng)資產(chǎn)，但也有的消耗性生物資消耗性生物資產(chǎn)中的大部分屬于流動(dòng)資產(chǎn)，但也有的消耗性生物資產(chǎn)不屬于流動(dòng)資產(chǎn)。比如生長(zhǎng)期很長(zhǎng)的用材

6、林，其生長(zhǎng)期可以達(dá)到產(chǎn)不屬于流動(dòng)資產(chǎn)。比如生長(zhǎng)期很長(zhǎng)的用材林，其生長(zhǎng)期可以達(dá)到10多年甚至幾十年，將其作為流動(dòng)資產(chǎn)來對(duì)待顯然是不合適的。多年甚至幾十年，將其作為流動(dòng)資產(chǎn)來對(duì)待顯然是不合適的。明確概念明確概念 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性。與消耗性生物資產(chǎn)相比較，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最大的不同點(diǎn)在于其持與消耗性生物資產(chǎn)相比較，生

7、產(chǎn)性生物資產(chǎn)最大的不同點(diǎn)在于其持有目的。消耗性生物資產(chǎn)持有的目的是為了出售（如用材林）或者有目的。消耗性生物資產(chǎn)持有的目的是為了出售（如用材林）或者是即將收獲為農(nóng)產(chǎn)品（如小麥、玉米、大豆等農(nóng)作物），而生產(chǎn)性是即將收獲為農(nóng)產(chǎn)品（如小麥、玉米、大豆等農(nóng)作物），而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)持有的目的則是為了長(zhǎng)期的使用，長(zhǎng)期使用是為了利用其生物資產(chǎn)持有的目的則是為了長(zhǎng)期的使用，長(zhǎng)期使用是為了利用其進(jìn)行繁殖或者不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品（如果樹、奶牛）或者是長(zhǎng)期役用。進(jìn)行繁殖或者不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品（如果樹、奶牛）或者是長(zhǎng)期役用。2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的分類、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的分類生物資產(chǎn)包含的范圍非常廣泛，而在管理上也有不同的要求。例如

8、，生物資產(chǎn)包含的范圍非常廣泛，而在管理上也有不同的要求。例如，動(dòng)物和植物是生物資產(chǎn)的兩個(gè)大的類別，二者有著不同的生產(chǎn)特點(diǎn)，動(dòng)物和植物是生物資產(chǎn)的兩個(gè)大的類別，二者有著不同的生產(chǎn)特點(diǎn)，動(dòng)物中有的屬于流動(dòng)資產(chǎn)，有的屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，植物也是如此。從動(dòng)物中有的屬于流動(dòng)資產(chǎn)，有的屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，植物也是如此。從管理的角度來講，企業(yè)持有生物資產(chǎn)的目的可以分為兩個(gè)：出售和管理的角度來講，企業(yè)持有生物資產(chǎn)的目的可以分為兩個(gè)：出售和生產(chǎn)。持有目的的區(qū)別決定了管理體制方式的不同，而會(huì)計(jì)核算也生產(chǎn)。持有目的的區(qū)別決定了管理體制方式的不同，而會(huì)計(jì)核算也是為了管理的需要，這也就決定了應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)分類進(jìn)行核算。是為了管理的

9、需要，這也就決定了應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)分類進(jìn)行核算。根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所處的不同階段根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所處的不同階段 ，可將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)分為成，可將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長(zhǎng)期役用的特征，產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品具有固定資產(chǎn)特征具有固定資產(chǎn)特征消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在具有存貨特征 公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn) 公益性生物資產(chǎn)：是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主

10、要目的的公益性生物資產(chǎn)：是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。包括：防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)生物資產(chǎn)。包括：防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。林等。 企業(yè)擁有的公益林，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作企業(yè)擁有的公益林，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為公益性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。企業(yè)原先營(yíng)造的是為公益性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。企業(yè)原先營(yíng)造的是用材林，但在砍伐之前國(guó)家有關(guān)部門將其確定為公益林，用材林，但在砍伐之前國(guó)家有關(guān)部門將其確定為公益林，不允許企業(yè)進(jìn)行砍伐，且仍由企業(yè)進(jìn)行管理。在這種情不允許企業(yè)進(jìn)行砍伐，且仍由企業(yè)進(jìn)行管理。在這種情況下，該林木資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)

11、性況下，該林木資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)區(qū)分出來，作為生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)區(qū)分出來，作為公益性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。公益性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。生物資產(chǎn)的特征生物資產(chǎn)的特征 1、生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物，、生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物，有生命的動(dòng)物和有生命的動(dòng)物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。 生產(chǎn)是指動(dòng)物或植物本身產(chǎn)出生產(chǎn)是指動(dòng)物或植物本身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，例如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛農(nóng)產(chǎn)品，例如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹產(chǎn)水果等；產(chǎn)奶、果樹產(chǎn)水果等； 蛻化是指動(dòng)物或植物產(chǎn)出量的蛻化是指動(dòng)物或植物產(chǎn)出量的減少或

12、質(zhì)量的退化，例如奶牛減少或質(zhì)量的退化，例如奶牛產(chǎn)奶能力的不斷下降；產(chǎn)奶能力的不斷下降； 生物生物轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)化生長(zhǎng)：是指動(dòng)物或植物體積、重量的增加或者質(zhì)量生長(zhǎng)：是指動(dòng)物或植物體積、重量的增加或者質(zhì)量的提高，例如農(nóng)作物從種植開始到收獲前的過程；的提高，例如農(nóng)作物從種植開始到收獲前的過程； 繁殖是值產(chǎn)生新的動(dòng)物或植物，繁殖是值產(chǎn)生新的動(dòng)物或植物，例如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等。例如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等。 生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程。 生物轉(zhuǎn)化能力是其他資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）所不生物轉(zhuǎn)化能力是其他資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）所不具有的，

13、因此，生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，具有的，因此，生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，都會(huì)隨著自身的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活都會(huì)隨著自身的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具體由類似于動(dòng)不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具體由類似于不同資產(chǎn)類別（存貨或固定資產(chǎn)）的特點(diǎn)。但是其會(huì)計(jì)處理與存貨、不同資產(chǎn)類別（存貨或固定資產(chǎn)）的特點(diǎn)。但是其會(huì)計(jì)處理與存貨、固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等會(huì)計(jì)處理進(jìn)行單

14、獨(dú)規(guī)范，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資量和披露等會(huì)計(jì)處理進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息。產(chǎn)信息。將生物資產(chǎn)定義為將生物資產(chǎn)定義為有生命的動(dòng)物和植物有生命的動(dòng)物和植物，這一界定對(duì)生物資產(chǎn)和，這一界定對(duì)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了本質(zhì)的區(qū)分。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附著農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了本質(zhì)的區(qū)分。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附著在生物資產(chǎn)上時(shí)，作為生物資產(chǎn)的一部分，不需要單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處在生物資產(chǎn)上時(shí)，作為生物資產(chǎn)的一部分，不需要單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而當(dāng)其從生物資產(chǎn)上收獲時(shí)開始，離開生物資產(chǎn)這一母體，就理，而當(dāng)其從生物資產(chǎn)上收獲時(shí)開始，離開生物資產(chǎn)這一母體，就應(yīng)從消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資

15、產(chǎn)生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為收應(yīng)從消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的成本；而收獲時(shí)點(diǎn)之后的農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的成本；而收獲時(shí)點(diǎn)之后的農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)當(dāng)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)-存貨。比如：從果樹上采摘的水存貨。比如：從果樹上采摘的水果。果。2、生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)、生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān) 生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所稱農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)是廣義的范疇，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、是廣義的范疇，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)就是要增強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化能力，林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)就是要增強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化

16、能力，最終獲得更多的符合市場(chǎng)需要的農(nóng)產(chǎn)品。例如，種植業(yè)作物的生長(zhǎng)最終獲得更多的符合市場(chǎng)需要的農(nóng)產(chǎn)品。例如，種植業(yè)作物的生長(zhǎng)和收獲而獲得稻谷、小麥等農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過程；畜牧養(yǎng)殖業(yè)試驗(yàn)和和收獲而獲得稻谷、小麥等農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過程；畜牧養(yǎng)殖業(yè)試驗(yàn)和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產(chǎn)品的活動(dòng)過程；林業(yè)中收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產(chǎn)品的活動(dòng)過程；林業(yè)中用材料的生產(chǎn)和管理獲得林產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)林木的生產(chǎn)和管理獲得水果用材料的生產(chǎn)和管理獲得林產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)林木的生產(chǎn)和管理獲得水果等的活動(dòng)過程；水產(chǎn)業(yè)中的養(yǎng)殖獲得水產(chǎn)品等活動(dòng)過程，都屬于將等的活動(dòng)過程；水產(chǎn)業(yè)中的養(yǎng)殖獲得水產(chǎn)品等活動(dòng)過程，都屬于將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為

17、農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)。生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)，但必須與對(duì)收獲后的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)，但必須與對(duì)收獲后的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工的活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱行加工的活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱加工活動(dòng)加工活動(dòng)嚴(yán)格區(qū)分。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)針對(duì)嚴(yán)格區(qū)分。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)針對(duì)的是有生命的生物資產(chǎn)，而加工活動(dòng)針對(duì)的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，例的是有生命的生物資產(chǎn)，而加工活動(dòng)針對(duì)的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，例如將綿羊產(chǎn)出的羊毛加工成毛毯、將收獲的甘蔗加工成蔗糖、將奶如將綿羊產(chǎn)出的羊毛加工成毛毯、將收獲的甘蔗加工成蔗糖、將奶牛產(chǎn)出的牛奶加工成奶酪、將從果樹采摘的水果加工成水果罐頭、牛產(chǎn)出的牛奶加工成奶酪、將從果樹采摘的水

18、果加工成水果罐頭、將用材林采伐下的原木用于蓋廠房等。因此，加工活動(dòng)并不包含在將用材林采伐下的原木用于蓋廠房等。因此，加工活動(dòng)并不包含在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所指的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇之內(nèi)。生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所指的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇之內(nèi)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)生物轉(zhuǎn)化生物轉(zhuǎn)化農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品適應(yīng)于適應(yīng)于CAS05生物資產(chǎn)準(zhǔn)則生物資產(chǎn)準(zhǔn)則適應(yīng)于適應(yīng)于CAS01存貨準(zhǔn)則存貨準(zhǔn)則加工活動(dòng)加工活動(dòng)生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）企業(yè)因（一）企業(yè)因過去過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資

19、產(chǎn)； （二）與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很（二）與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企可能流入企業(yè)業(yè)； （三）該生物資產(chǎn)的（三）該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量成本能夠可靠計(jì)量。生物資產(chǎn)的初始計(jì)量生物資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購生物資產(chǎn)（一）外購生物資產(chǎn) 外購生物資產(chǎn)成本，由購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接外購生物資產(chǎn)成本，由購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該生物資產(chǎn)的其他支出構(gòu)成。其中，可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的歸屬于購買該生物資產(chǎn)的其他支出構(gòu)成。其中，可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出包括場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。其他支出包括場(chǎng)地

20、整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（二）自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)成本（二）自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)成本（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，由收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，由收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出構(gòu)成。等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出構(gòu)成。（2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，由郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，由郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試

21、驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出構(gòu)成。出構(gòu)成。（3）自行繁殖的育肥畜的成本，由出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟模┳孕蟹敝车挠市蟮某杀?，由出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出構(gòu)成。間接費(fèi)用等必要支出構(gòu)成。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，由出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，由出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出構(gòu)成。料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出構(gòu)成。（三）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本（三）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本（1）自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，由

22、達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的）自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，由達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偳鞍l(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出構(gòu)成。的間接費(fèi)用等必要支出構(gòu)成。（2）自行繁殖的育畜和役畜的成本，由達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前）自行繁殖的育畜和役畜的成本，由達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出構(gòu)成。這里所指的預(yù)發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出構(gòu)成。這里所指的預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，通常是指育畜可以連續(xù)穩(wěn)定地生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，役畜可以用于定生產(chǎn)經(jīng)

23、營(yíng)目的，通常是指育畜可以連續(xù)穩(wěn)定地生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，役畜可以用于提供勞務(wù)或出租。提供勞務(wù)或出租。（四）自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)成本（四）自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)成本自行營(yíng)造公益性生物資產(chǎn)成本，按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林自行營(yíng)造公益性生物資產(chǎn)成本，按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。要支出確定。（五）天然起源的生物資產(chǎn)的成本（五）天然起源的生物資產(chǎn)的成本天然起源的生物資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的，但并未進(jìn)行相關(guān)的農(nóng)業(yè)生天然起源的生物資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制

24、的，但并未進(jìn)行相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而取得的生物資產(chǎn)，如企業(yè)從土地、河流湖泊中取得的天然生長(zhǎng)的天然產(chǎn)而取得的生物資產(chǎn)，如企業(yè)從土地、河流湖泊中取得的天然生長(zhǎng)的天然林、水生動(dòng)植物等。對(duì)天然起源的生物資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定林、水生動(dòng)植物等。對(duì)天然起源的生物資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定其成本。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第其成本。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)號(hào)生物資產(chǎn)第生物資產(chǎn)第13條規(guī)定，名義金條規(guī)定，名義金額為額為1元。元。（六）其他方式取得生物資產(chǎn)的成本（六）其他方式取得生物資產(chǎn)的成本非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別

25、按照以下方式確定。當(dāng)分別按照以下方式確定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理為了核算生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置：為了核算生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置：1、消耗性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)2、消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備3、農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊5、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6、公益性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)7、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

26、成本、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 等科目。等科目。 一、外購生物資產(chǎn)：一、外購生物資產(chǎn)：企業(yè)外購的生物資產(chǎn)企業(yè)外購的生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入生物資產(chǎn)成本按應(yīng)計(jì)入生物資產(chǎn)成本的金額的金額，借記借記“消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或或“公益公益性生物資產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)等科目。企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購入多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí)等科目。企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購入多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí)，購買過程購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出其他支出，應(yīng)

27、當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定分別確定各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。 銀行存款銀行存款 消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)2013年2月，甲農(nóng)業(yè)企業(yè)從市場(chǎng)上一次性購買了6頭種牛、15頭種豬和600頭豬苗，單價(jià)分別為4000元、1400元和250元，支付的價(jià)款共計(jì)195000元，此外，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為4500元，保險(xiǎn)費(fèi)為3000元，裝卸費(fèi)為2250元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。有關(guān)計(jì)算如下:(1)確定應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)分?jǐn)偙壤?450030002250)1950005% 6頭

28、種牛應(yīng)分?jǐn)偅?40005%l200(元)15頭種豬應(yīng)分?jǐn)偅?5l4005%1050(元)600頭豬苗應(yīng)分?jǐn)偅?002505%7500(元)(2)確定種牛、種豬和豬苗的入賬價(jià)值6頭種牛的入賬價(jià)值：64000120025200(元)15頭種豬的入賬價(jià)值：15l400105022050(元)600頭豬苗的入賬價(jià)值：6002507500157500(元) 例題例題甲農(nóng)業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理如下甲農(nóng)業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-種牛種牛25200-種豬種豬22050 消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)-豬苗豬苗157500 貸：銀行存款貸：銀行存款204750二、二、自行繁殖、營(yíng)造的

29、消耗性生物資產(chǎn)自行繁殖、營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn) 對(duì)自行繁殖、營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn)而言對(duì)自行繁殖、營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn)而言，其成本確定的一般原則是按照自其成本確定的一般原則是按照自行繁殖或營(yíng)造行繁殖或營(yíng)造( (即培育即培育) )過程中發(fā)生的必要支出確定過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)人工、其他直接費(fèi)，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。1 1、不同種類消耗性生物資產(chǎn)的成本構(gòu)成不同種類消耗性生物資產(chǎn)的成本構(gòu)成自行栽培的大田作物和蔬菜的成本自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材

30、料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。出。自行繁殖的育肥畜的成本自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟陌ǔ鍪矍鞍l(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。間接費(fèi)用等必要支出。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的

31、苗種、飼料、包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（原材料、應(yīng)付職工薪酬）（原材料、應(yīng)付職工薪酬）甲農(nóng)業(yè)公司甲農(nóng)業(yè)公司2007年自行營(yíng)造的林木消耗性生物資產(chǎn)在郁閉前發(fā)生的年自行營(yíng)造的林木消耗性生物資產(chǎn)在郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)造林費(fèi)4000元，撫育費(fèi)元，撫育費(fèi)3000元，營(yíng)林設(shè)施攤銷費(fèi)元，營(yíng)林設(shè)施攤銷費(fèi)2000元，應(yīng)分?jǐn)偟脑?，?yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用間接費(fèi)用1200元。甲農(nóng)業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理如下：元。甲

32、農(nóng)業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn) 10200 貸：銀行存款貸：銀行存款 7000 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 3200 例題例題甲企業(yè)甲企業(yè)2013年年3月使用一臺(tái)拖拉機(jī)翻耕土地月使用一臺(tái)拖拉機(jī)翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種公頃用于小麥和玉米的種植，其中植，其中60公頃種植玉米、公頃種植玉米、40公頃種植小麥。該拖拉機(jī)原值為公頃種植小麥。該拖拉機(jī)原值為60300元，元，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為300元，按照工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)可以翻耕土地元，按照工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)可以翻耕土地6000公公頃。有關(guān)計(jì)算如下頃。有關(guān)計(jì)算如下: 應(yīng)當(dāng)計(jì)提的拖拉機(jī)折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)提的拖

33、拉機(jī)折舊(60300-300)6000l001000(元元) 玉米應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)玉米應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)1000(6040)60600(元元)小麥應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)小麥應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)1000(6040)40400(元元) 甲公司的賬務(wù)處理如下甲公司的賬務(wù)處理如下: 借借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本-玉米玉米600-小麥小麥400 貸貸:累計(jì)折舊累計(jì)折舊l000間接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本分配間接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)”林木類消耗性生物資產(chǎn)成本確定的特殊問題林木類消耗性生物資產(chǎn)成本確定的特殊問題(1)郁閉及郁閉度的概念郁閉及郁閉度的概念 v 郁閉是林木類消耗性生物

34、資產(chǎn)成本確定中的一個(gè)重要界限。郁閉為郁閉是林木類消耗性生物資產(chǎn)成本確定中的一個(gè)重要界限。郁閉為林學(xué)概念林學(xué)概念，通常是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長(zhǎng)達(dá)到一定通常是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長(zhǎng)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，林木成活率和保持率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程要求。郁閉通常指林木成活率和保持率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程要求。郁閉通常指林木類消耗性資產(chǎn)的郁閉度達(dá)林木類消耗性資產(chǎn)的郁閉度達(dá)0.20以上以上(含含0.20)。 v 郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的它是反映林分密度的指標(biāo)指標(biāo)，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示以林地樹冠垂直投影面積

35、與林地面積之比表示，以十分?jǐn)?shù)表以十分?jǐn)?shù)表示示，完全覆蓋地面為完全覆蓋地面為1。根據(jù)聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織規(guī)定。根據(jù)聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織規(guī)定，郁閉度達(dá)郁閉度達(dá)0.20以上以上(含含0.20)的為郁閉林的為郁閉林其中一般以其中一般以0.200.70(不含不含0.70)為中度郁為中度郁閉，閉，0.70以上以上(含含0.70)為密郁閉；為密郁閉；0.20以下（不含以下（不含0.20）的為疏林）的為疏林（即未郁閉林）。（即未郁閉林）。不同林種、不同林分等對(duì)郁閉度指標(biāo)的要求有所不同不同林種、不同林分等對(duì)郁閉度指標(biāo)的要求有所不同，比如比如，生產(chǎn)生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原材料林一般要求郁閉度相對(duì)較高；而以培育珍貴纖維原料的工業(yè)原

36、材料林一般要求郁閉度相對(duì)較高；而以培育珍貴大徑材為主要目標(biāo)的林木要求郁閉度相對(duì)較低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史大徑材為主要目標(biāo)的林木要求郁閉度相對(duì)較低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達(dá)到郁閉。是否達(dá)到郁閉。各類林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定各類林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不不得隨意變更。得隨意變更。 (2)林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予資本化林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予資本化，郁閉后的相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用郁閉后的相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 郁閉是判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支

37、出郁閉是判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出(包括借款費(fèi)用包括借款費(fèi)用)資資本化或者是費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)。郁閉之前的林木類消耗性生本化或者是費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)。郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、需要發(fā)生較多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)相關(guān)支出營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)相關(guān)支出，這些這些支出應(yīng)予以資本化計(jì)入成本；郁閉之后的林木類消耗性支出應(yīng)予以資本化計(jì)入成本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)入穩(wěn)定的生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)進(jìn)入穩(wěn)定的生長(zhǎng)期，基本上可以比較穩(wěn)定地成基本上可以比較穩(wěn)定地成活活，主要依靠林木本身的自然生長(zhǎng)主要依靠林木本身的自然生

38、長(zhǎng)，一般只需要發(fā)生較一般只需要發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用少的管護(hù)費(fèi)用，從重要性和謹(jǐn)慎性考慮應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)從重要性和謹(jǐn)慎性考慮應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。用。 自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 對(duì)自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而言對(duì)自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而言，如企業(yè)自己繁育的奶牛、如企業(yè)自己繁育的奶牛、種豬種豬，自行營(yíng)造的橡膠樹、果樹、茶樹等自行營(yíng)造的橡膠樹、果樹、茶樹等，其成本確定的一般原則其成本確定的一般原則是按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出確定是按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出確定，包括直接包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。材料、直

39、接人工、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。自行營(yíng)造的林自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傇炝仲M(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本的間接費(fèi)用等必要支出；自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的(成齡成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。費(fèi)用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成達(dá)到

40、預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況結(jié)合正常生產(chǎn)期的確定，對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否達(dá)當(dāng)根據(jù)具體情況結(jié)合正常生產(chǎn)期的確定，對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行判斷。到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行判斷。例如例如，一般就海南橡膠園而言一般就海南橡膠園而言，同同林段內(nèi)離地林段內(nèi)離地100厘米處、樹圍厘米處、樹圍50厘米以上的芽接膠樹厘米以上的芽接膠樹，占林段總株

41、占林段總株數(shù)的數(shù)的50%以上時(shí)以上時(shí)，該橡膠園就屬于進(jìn)入正常生產(chǎn)期該橡膠園就屬于進(jìn)入正常生產(chǎn)期，即達(dá)到預(yù)定生即達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的。產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前發(fā)生的必生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前發(fā)生的必要支出在要支出在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目歸集，未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目科目歸集，未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)的時(shí)，按其賬面余額按其賬面余額，借記借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目科目，貸記貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未未成熟生產(chǎn)性

42、生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目科目，未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 甲企業(yè)自甲企業(yè)自200年開始自行營(yíng)造年開始自行營(yíng)造100公頃橡膠樹，當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)公頃橡膠樹，當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)189000元，平整土地和定植所需的機(jī)械作業(yè)費(fèi)元，平整土地和定植所需的機(jī)械作業(yè)費(fèi)55500元，定植當(dāng)年元，定植當(dāng)年撫育發(fā)生肥料及農(nóng)藥費(fèi)撫育發(fā)生肥料及農(nóng)藥費(fèi)250500元、人員工資等元、人員工資等450000元。該橡膠元。該橡膠樹達(dá)到正常生產(chǎn)期為樹達(dá)到正常生產(chǎn)期為6年，從定植后至年，從定植后至206年共發(fā)生管護(hù)費(fèi)用年共

43、發(fā)生管護(hù)費(fèi)用2415000元，以銀行存款支付。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下元，以銀行存款支付。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 借借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹橡膠樹)945000貸貸:原材料原材料-種苗種苗189000 -肥料及農(nóng)藥肥料及農(nóng)藥250500 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬450000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊55500借借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹橡膠樹)2415000 貸貸:銀行存款銀行存款2415000 例題例題因此，該因此，該100公頃橡膠樹的成本為公頃橡膠樹的成本為:189000555002505

44、0045000024150003360000(元元) 借借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹橡膠樹)3360000貸貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹橡膠樹)3360000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前，其用途一般是已經(jīng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前，其用途一般是已經(jīng)確定的，如尚未開始掛果的果樹、未開始產(chǎn)奶的奶牛等；但是，如確定的，如尚未開始掛果的果樹、未開始產(chǎn)奶的奶牛等；但是，如果其未來用途不確定，應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待確果其未來用途不確定，應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)核算和

45、管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn) 對(duì)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)而言，其成本確定的一般原則是按照對(duì)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)而言，其成本確定的一般原則是按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。 2013 年年2月份，丙農(nóng)業(yè)公司利用國(guó)家資金營(yíng)造的公益林達(dá)到預(yù)定目月份，丙農(nóng)業(yè)公司利用國(guó)家資金營(yíng)造的公益林達(dá)到預(yù)定目的，共發(fā)生支出的，共發(fā)

46、生支出23000元，其中元，其中20000元為工人的工資和福利費(fèi)，元為工人的工資和福利費(fèi)，3000元為分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。丙農(nóng)業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理如下：元為分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。丙農(nóng)業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：公益性生物資產(chǎn)借：公益性生物資產(chǎn) 23000 貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 3000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 20000 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款 23000 貸：資本公積貸：資本公積 23000天然起源的生物資產(chǎn)天然起源的生物資產(chǎn)天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，僅在企業(yè)有確鑿證據(jù)表明能夠擁有天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，僅在企業(yè)有確鑿證據(jù)表明能夠擁有或者控制該生物資產(chǎn)時(shí)，才能予以確認(rèn)?；蛘呖刂圃?/p>

47、生物資產(chǎn)時(shí)，才能予以確認(rèn)。天然起源的生物資產(chǎn)的公允價(jià)值無法可靠地取得，應(yīng)按名義金額確天然起源的生物資產(chǎn)的公允價(jià)值無法可靠地取得，應(yīng)按名義金額確定生物資產(chǎn)的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，按名義金額借記定生物資產(chǎn)的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，按名義金額借記“消耗性消耗性生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或或“公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)”科目，貸科目，貸記記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目?？颇?。 生物資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換生物資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應(yīng)當(dāng)按照根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應(yīng)當(dāng)按照改變用途前改變用途前的的賬面價(jià)值賬面價(jià)值確定。

48、確定。 1、產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜、產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí)，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí)，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記“消耗消耗性生物資產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備”科目，按賬面余額，貸記科目，按賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目?？颇?。 消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性

49、生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬務(wù)處理流程賬務(wù)處理流程2013年年1月月31日，甲農(nóng)業(yè)公司將一頭種公豬轉(zhuǎn)為育肥豬。該種公豬賬日，甲農(nóng)業(yè)公司將一頭種公豬轉(zhuǎn)為育肥豬。該種公豬賬面原價(jià)為面原價(jià)為8000元，已計(jì)提折舊元，已計(jì)提折舊7600元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲農(nóng)業(yè)公司元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲農(nóng)業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理如下：的會(huì)計(jì)處理如下： 借：消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn) 400 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 7600 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 8000 例題例題2、消耗性生物資、消耗性生物資 或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

50、轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn) 消耗性生物資消耗性生物資 或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按按或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按按賬面價(jià)值，借記賬面價(jià)值，借記“公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)”，按已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值，按已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，借記準(zhǔn)備，借記”消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備“、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備”按賬面余額，貸記按賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、 ”消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)科目?？颇?。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性

51、生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)按其賬面余額按其賬面余額按賬面余額按賬面余額按賬面余額按賬面余額按已計(jì)提的生產(chǎn)按已計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊金額折舊金額賬務(wù)處理流程賬務(wù)處理流程2013年年3月月1日，甲農(nóng)業(yè)公司由于區(qū)域生態(tài)環(huán)境需要，根據(jù)國(guó)家政策日，甲農(nóng)業(yè)公司由于區(qū)域生態(tài)環(huán)境需要，根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定將某種造紙?jiān)狭謩潪楣媪?。該造紙?jiān)狭仲~面余額為規(guī)定將某種造紙?jiān)狭謩潪楣媪?。該造紙?jiān)狭仲~面余額為80000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲農(nóng)業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理如下：元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲農(nóng)業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：公益性生物資產(chǎn)借：公益性生物資產(chǎn) 80000 貸：消耗性生物資貸

52、：消耗性生物資 80000 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款 80 000 貸：資本公積貸：資本公積公益性生物資產(chǎn)基金公益性生物資產(chǎn)基金 80000 例題例題3、消耗性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ：按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)。：按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)按其賬面余額按其賬面余額賬務(wù)處理流程賬務(wù)處理流程2013年年4月月1日，丁農(nóng)業(yè)公司將日，丁農(nóng)業(yè)公司將8頭頭4個(gè)月以上的幼豬轉(zhuǎn)為母豬。該幼個(gè)月以上的幼豬轉(zhuǎn)為母豬。該幼豬的賬面余額為豬的賬面余額為2100元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

53、100元。丁農(nóng)業(yè)公司的元。丁農(nóng)業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下： 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 2000 消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn) 跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備 100 貸：消耗性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn) 2100 例題例題 4、公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，按其賬公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目，等科目，貸記貸記“公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)”科目；

54、同時(shí)借記科目；同時(shí)借記“資本公積資本公積公益性生公益性生物資產(chǎn)基金物資產(chǎn)基金”科目，貸記科目，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目?？颇?。消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)應(yīng)按其賬面余額應(yīng)按其賬面余額賬務(wù)處理流程賬務(wù)處理流程乙農(nóng)業(yè)公司根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定將某公益林轉(zhuǎn)為以生產(chǎn)木材為主的商乙農(nóng)業(yè)公司根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定將某公益林轉(zhuǎn)為以生產(chǎn)木材為主的商品林。該公益林的賬面原價(jià)為品林。該公益林的賬面原價(jià)為150000元。元。 借：消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn) 150000 貸：公益性生物資產(chǎn)貸：公益性生物資產(chǎn) 150000同時(shí)：同時(shí)： 借：資本公積借：資本公積公益性生物資產(chǎn)基金公益

55、性生物資產(chǎn)基金 150000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 150000 例題例題生物資產(chǎn)郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后的管護(hù)費(fèi)用生物資產(chǎn)郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后的管護(hù)費(fèi)用 生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前，經(jīng)過培植或飼養(yǎng)，生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前，經(jīng)過培植或飼養(yǎng)，其價(jià)值能夠繼續(xù)增加，因此飼養(yǎng)、管護(hù)費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)入生物資產(chǎn)其價(jià)值能夠繼續(xù)增加，因此飼養(yǎng)、管護(hù)費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)入生物資產(chǎn)成本；而生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后，為了維護(hù)或成本；而生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后，為了維護(hù)或提高其使用效能，需要對(duì)其進(jìn)行管護(hù)、飼養(yǎng)等，但此時(shí)的生物資

56、產(chǎn)提高其使用效能，需要對(duì)其進(jìn)行管護(hù)、飼養(yǎng)等，但此時(shí)的生物資產(chǎn)能夠產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，帶來現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，因此所發(fā)生的這類后續(xù)支能夠產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，帶來現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，因此所發(fā)生的這類后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。借記出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 管護(hù)費(fèi)用是指為了維持郁閉后的消耗性林木資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)管護(hù)費(fèi)用是指為了維持郁閉后的消耗性林木資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的正常存在或?yàn)榱司S持已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的成熟生產(chǎn)性生的正常存在或?yàn)榱司S持已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行正常生產(chǎn)而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，例如為

57、果樹剪枝發(fā)生的費(fèi)物資產(chǎn)進(jìn)行正常生產(chǎn)而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，例如為果樹剪枝發(fā)生的費(fèi)用、為果樹滅蟲發(fā)生的人工和藥物費(fèi)用、對(duì)產(chǎn)奶奶牛的飼養(yǎng)管理費(fèi)用、為果樹滅蟲發(fā)生的人工和藥物費(fèi)用、對(duì)產(chǎn)奶奶牛的飼養(yǎng)管理費(fèi)用等。用等。 林木類生物資產(chǎn)補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)補(bǔ)植 在林木類生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)過程中，為了使其更好地生長(zhǎng)，往往需要在林木類生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)過程中，為了使其更好地生長(zhǎng)，往往需要進(jìn)行擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐進(jìn)行擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐(這些采伐并不影響林木的郁這些采伐并不影響林木的郁閉狀態(tài)閉狀態(tài))，并且在采伐之后進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)植。上述情況下發(fā)生的后，并且在采伐之后進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)植。上述情況下發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予

58、以資本化，計(jì)入林木類生物資產(chǎn)的成本。借記續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入林木類生物資產(chǎn)的成本。借記消消耗性生物資產(chǎn)耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或或公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)科目，貸科目，貸記記庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金、銀行存款銀行存款、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款等科目。等科目。2013年年5月，甲林業(yè)有限責(zé)任公司對(duì)乙林班用材林擇伐跡地進(jìn)行更月，甲林業(yè)有限責(zé)任公司對(duì)乙林班用材林擇伐跡地進(jìn)行更新造林，應(yīng)支付臨時(shí)人員工資新造林，應(yīng)支付臨時(shí)人員工資15000元，領(lǐng)用材料元，領(lǐng)用材料20000元。甲企業(yè)元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：的賬務(wù)處理如下： 借：消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn)-用材林用材林35000

59、貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬15000 原材料原材料20000 例題例題甲林業(yè)有限責(zé)任公司下屬的乙林班統(tǒng)一組織培植管護(hù)一片森林，甲林業(yè)有限責(zé)任公司下屬的乙林班統(tǒng)一組織培植管護(hù)一片森林，2013年年3月，發(fā)生森林管護(hù)費(fèi)用共計(jì)月，發(fā)生森林管護(hù)費(fèi)用共計(jì)40000元，其中人員工資元，其中人員工資20000元，尚未支付；元，尚未支付；使用庫存肥料使用庫存肥料16000元；管護(hù)設(shè)備折舊元；管護(hù)設(shè)備折舊4000元。管護(hù)總面積為元。管護(hù)總面積為5000公頃，公頃，其中作為用材林的楊樹林共計(jì)其中作為用材林的楊樹林共計(jì)4000公頃，已郁閉的占公頃，已郁閉的占75%，其余的尚未郁，其余的尚未郁閉；作為水土保持林

60、的馬尾松共計(jì)閉；作為水土保持林的馬尾松共計(jì)1000公頃，全部已郁閉。假定管護(hù)費(fèi)用公頃，全部已郁閉。假定管護(hù)費(fèi)用按照森林面積比例進(jìn)行分配。有關(guān)計(jì)算如下：按照森林面積比例進(jìn)行分配。有關(guān)計(jì)算如下： 未郁閉楊樹林應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例未郁閉楊樹林應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例4000(175%)50000.2 已郁閉楊樹林成應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例已郁閉楊樹林成應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例400075%50000.6 已郁閉馬尾松應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例已郁閉馬尾松應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例100050000.2 未郁閉楊樹林應(yīng)分配的共同費(fèi)用未郁閉楊樹林應(yīng)分配的共同費(fèi)用400000.28000(元元) 已郁閉楊樹林成應(yīng)分配的共同費(fèi)用已