.稅務(wù)籌劃（第五版）第06章 消費(fèi)稅籌劃

1、稅務(wù)籌劃第五版第稅務(wù)籌劃第五版第0606章章 消費(fèi)稅籌劃消費(fèi)稅籌劃第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃 一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定一從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定一從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定 在正常銷(xiāo)售情況下，實(shí)行從價(jià)計(jì)稅方法的應(yīng)稅在正常銷(xiāo)售情況下，實(shí)行從價(jià)計(jì)稅方法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)。即：消費(fèi)品以銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)。即： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率n【例6-1】某納稅人10月15日銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，以外幣結(jié)算，取得銷(xiāo)售收入U(xiǎn)S$150000。當(dāng)日匯率1：6.5，10月1日的

2、匯率為1：6.3。假設(shè)該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅率為30%。n如果采用當(dāng)日匯率將銷(xiāo)售額折合成人民幣，即1500006.5975000元，那么應(yīng)納稅額為97500030%292500元n如果采用當(dāng)日1日匯率將銷(xiāo)售額折合成人民幣，即1500006.3945000元，那么應(yīng)納稅額為124500030%283500元n采用兩種不同的匯率稅額相差9000元。企業(yè)應(yīng)從減輕稅負(fù)的角度考慮，根據(jù)外匯市場(chǎng)的變動(dòng)趨勢(shì)，選擇有利于企業(yè)的匯率。一般的，越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于減輕稅負(fù)；外匯市場(chǎng)波動(dòng)越大，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性也越強(qiáng)。不過(guò)，這里需要注意，稅法中規(guī)定，匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。

3、因此，在選擇匯率折算方法的時(shí)候，需要納稅人對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及匯率走勢(shì)做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。n 產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以到達(dá)少納稅甚至不納稅的目的。比方，在生到達(dá)少納稅甚至不納稅的目的。比方，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，假設(shè)商業(yè)企業(yè)適用的稅率高于生產(chǎn)情況下，假設(shè)商業(yè)企業(yè)適用的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過(guò)來(lái)生產(chǎn)企業(yè)所適用的稅率高于商企業(yè)或反過(guò)來(lái)生產(chǎn)企業(yè)所適用的稅率高于商業(yè)企業(yè)，那么，有關(guān)聯(lián)的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)，那么，有關(guān)聯(lián)的商業(yè)

4、企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)某種契約的形式，增加低稅率業(yè)就可以通過(guò)某種契約的形式，增加低稅率一方的利潤(rùn)，使兩者共同承擔(dān)的稅負(fù)最小化。一方的利潤(rùn)，使兩者共同承擔(dān)的稅負(fù)最小化。 n對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系，基于價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響，分密切的關(guān)系，基于價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅人應(yīng)對(duì)價(jià)格制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，納稅人應(yīng)對(duì)價(jià)格制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，尋找最正確的納稅籌劃方法。尋找最正確的納稅籌劃方法。n消費(fèi)稅系單一環(huán)節(jié)納稅，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)消費(fèi)稅系單一環(huán)節(jié)納稅，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格

5、將應(yīng)稅消應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，那么可以降費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，那么可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納稅銷(xiāo)售額。而獨(dú)立核算低銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納稅銷(xiāo)售額。而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)上，只繳納增值的銷(xiāo)售公司，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)上，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣做可以使集團(tuán)的整體消稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣做可以使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。n 消費(fèi)品的流通存在假設(shè)干個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)消費(fèi)品的流通存在假設(shè)干個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀(guān)上為企業(yè)選擇一定的節(jié)，這在客觀(guān)上為企業(yè)選擇一定的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。企

6、方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)可以采用分設(shè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公業(yè)可以采用分設(shè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司的方法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售價(jià)司的方法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售價(jià)格向他們供貨，銷(xiāo)售公司再以正常格向他們供貨，銷(xiāo)售公司再以正常價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，由于消費(fèi)稅主要在價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，由于消費(fèi)稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)繳納，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)產(chǎn)制環(huán)節(jié)繳納，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因此而減輕許多。因此而減輕許多?！纠纠?-26-2】某企業(yè)小汽車(chē)的正常出廠(chǎng)價(jià)為】某企業(yè)小汽車(chē)的正常出廠(chǎng)價(jià)為115 200115 200元輛，適用稅率為元輛，適用稅率為5%5%。而該廠(chǎng)。而該廠(chǎng)分設(shè)了獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)公司，向經(jīng)銷(xiāo)公分設(shè)了獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)公司，向經(jīng)銷(xiāo)公司供貨時(shí)價(jià)

7、格定為司供貨時(shí)價(jià)格定為 88 200 88 200元輛，當(dāng)月元輛，當(dāng)月出廠(chǎng)小汽車(chē)出廠(chǎng)小汽車(chē)200200輛。輛。 兩種銷(xiāo)售方式稅負(fù)比照方下：兩種銷(xiāo)售方式稅負(fù)比照方下： 廠(chǎng)家直接銷(xiāo)售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：廠(chǎng)家直接銷(xiāo)售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 115 200 115 2002002005%5%1 152 000(1 152 000(元元) ) 由經(jīng)銷(xiāo)公司銷(xiāo)售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：由經(jīng)銷(xiāo)公司銷(xiāo)售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 88 200 88 2002002005%5% 882 000( 882 000(元元) ) 由此，企業(yè)少納消費(fèi)稅：由此，企業(yè)少納消費(fèi)稅： 1 152 000 1 152 000882 000882 00

8、0270 000(270 000(元元) )三卷煙新產(chǎn)品定價(jià)的稅務(wù)籌劃三卷煙新產(chǎn)品定價(jià)的稅務(wù)籌劃n卷煙按復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)稅消費(fèi)稅，即先從量對(duì)卷煙按復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)稅消費(fèi)稅，即先從量對(duì)每標(biāo)準(zhǔn)箱征每標(biāo)準(zhǔn)箱征150150元，再?gòu)膬r(jià)對(duì)每條調(diào)撥價(jià)為元，再?gòu)膬r(jià)對(duì)每條調(diào)撥價(jià)為7070元元(70(70元，不含稅價(jià)元，不含稅價(jià)) )以上的按以上的按56%56%的稅率繳納，的稅率繳納，對(duì)每條調(diào)撥價(jià)為對(duì)每條調(diào)撥價(jià)為7070元以下的按元以下的按36%36%的稅率繳納。的稅率繳納。n從價(jià)定率繳納消費(fèi)稅存在臨界點(diǎn)，即單條調(diào)撥從價(jià)定率繳納消費(fèi)稅存在臨界點(diǎn)，即單條調(diào)撥價(jià)在價(jià)在7070元時(shí)稅率發(fā)生變化，消費(fèi)稅稅率由元時(shí)稅率發(fā)生變化

9、，消費(fèi)稅稅率由36%36%躍升到躍升到56%56%，稅負(fù)必然突然加重。企業(yè)應(yīng)根據(jù)，稅負(fù)必然突然加重。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收政策的變化，籌劃新產(chǎn)品的價(jià)格定位。稅收政策的變化，籌劃新產(chǎn)品的價(jià)格定位。n【例【例6-36-3】某市卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)出一種新產(chǎn)品，正】某市卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)出一種新產(chǎn)品，正在制定該種新產(chǎn)品的出廠(chǎng)價(jià)。經(jīng)測(cè)算，每標(biāo)準(zhǔn)在制定該種新產(chǎn)品的出廠(chǎng)價(jià)。經(jīng)測(cè)算，每標(biāo)準(zhǔn)箱分?jǐn)偟谋惧X(qián)費(fèi)用在箱分?jǐn)偟谋惧X(qián)費(fèi)用在40004000元左右，每標(biāo)準(zhǔn)箱元左右，每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱是每標(biāo)準(zhǔn)箱是250250條，每條條，每條1010包，每包包，每包2020支支可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在500500元左右。在該產(chǎn)品的元左右。在該產(chǎn)

10、品的定價(jià)問(wèn)題上，銷(xiāo)售經(jīng)理依據(jù)以往的銷(xiāo)售經(jīng)驗(yàn)，定價(jià)問(wèn)題上，銷(xiāo)售經(jīng)理依據(jù)以往的銷(xiāo)售經(jīng)驗(yàn)，提出每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)在提出每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)在8282元含稅左右比較適元含稅左右比較適宜，預(yù)計(jì)當(dāng)年能夠銷(xiāo)售宜，預(yù)計(jì)當(dāng)年能夠銷(xiāo)售1000010000箱，其財(cái)務(wù)經(jīng)理箱，其財(cái)務(wù)經(jīng)理那么提出了不同意見(jiàn)，認(rèn)為每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)那么提出了不同意見(jiàn)，認(rèn)為每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)8282元元不如定價(jià)不如定價(jià)5252元含稅所獲得的利潤(rùn)高，建議元含稅所獲得的利潤(rùn)高，建議把每標(biāo)準(zhǔn)條的出廠(chǎng)價(jià)定在把每標(biāo)準(zhǔn)條的出廠(chǎng)價(jià)定在5252元左右。元左右。n請(qǐng)問(wèn)：如何進(jìn)行卷煙新產(chǎn)品定價(jià)的稅務(wù)籌劃？請(qǐng)問(wèn)：如何進(jìn)行卷煙新產(chǎn)品定價(jià)的稅務(wù)籌劃？方案一：每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)方案一：每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)8

11、282元元該卷煙出廠(chǎng)價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條按該卷煙出廠(chǎng)價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條按8282元時(shí)，其不含稅價(jià)為元時(shí)，其不含稅價(jià)為70.0970.09元元8282元元/(1+17%)/(1+17%)，大于，大于7070元，屬于甲類(lèi)卷煙，其從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅元，屬于甲類(lèi)卷煙，其從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅適用適用56%56%的稅率。的稅率。1 1每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅8282元元/ /條條250250條條/ /箱箱56%/1.17+15056%/1.17+150元元/ /箱箱=9961.97=9961.97元元2 2每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅8282元元/ /條條250

12、250條條/ /箱箱17%/1.17-50017%/1.17-500元元=2478.63=2478.63元元3 3每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加2478.632478.63元元+9961.97+9961.97元元3%+7%3%+7%=1244.06=1244.06元元4 4每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的稅金及附加合計(jì)每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的稅金及附加合計(jì)9961.979961.97元元+1244.06+1244.06元元=11206.03=11206.03元元5 5每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙獲得的利潤(rùn)每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙獲得的利潤(rùn)8282元元/ /條條2502

13、50條條/ /箱箱/1.17-4000/1.17-4000元元-11206.03-11206.03元元=2315.34=2315.34元元6 61000010000箱卷煙獲得的利潤(rùn)箱卷煙獲得的利潤(rùn)2315.342315.34元元/ /箱箱1000010000箱箱=2315.34=2315.34萬(wàn)元萬(wàn)元方案二：每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)方案二：每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)5252元元該卷煙出廠(chǎng)價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條按該卷煙出廠(chǎng)價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條按5252元時(shí)，其不含稅價(jià)為元時(shí)，其不含稅價(jià)為44.4444.44元元52/(1+17%)52/(1+17%)，小于，小于7070元，屬于乙類(lèi)卷煙，其從價(jià)計(jì)征的消元，屬于乙類(lèi)卷煙，其從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅適用費(fèi)

14、稅適用36%36%的稅率。的稅率。1 1每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅：每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅：5252元元/ /條條250250條條/ /箱箱36%/1.17+15036%/1.17+150元元/ /箱箱=4150=4150元元2 2每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：5252元元/ /條條250250條條/ /箱箱17%/1.17-500=1388.8917%/1.17-500=1388.89元元3 3每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加：每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加：41504150元元+1388.89+1388.89元元3%+7%

15、3%+7%=553.89=553.89元元4 4每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加合計(jì)：每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙出廠(chǎng)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加合計(jì)：41504150元元+553.89+553.89元元=4703.89=4703.89元元5 5每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙獲得的利潤(rùn)：每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙獲得的利潤(rùn)：5252元元/ /條條250250條條/ /箱箱/1.17-4000/1.17-4000元元-4703.89-4703.89元元=2407.22=2407.22元元6 61000010000箱卷煙獲得的利潤(rùn)箱卷煙獲得的利潤(rùn)2407.222407.22元元/ /箱箱1000010000箱箱=2407.22=2407.2

16、2萬(wàn)元萬(wàn)元n按照人們常規(guī)的思維，在銷(xiāo)售量一定的情況下，售價(jià)越高，獲按照人們常規(guī)的思維，在銷(xiāo)售量一定的情況下，售價(jià)越高，獲得的利潤(rùn)越多，但在本例中，在每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)得的利潤(rùn)越多，但在本例中，在每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)8282元獲得的利潤(rùn)元獲得的利潤(rùn)反而比每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)反而比每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)5252元獲得的利潤(rùn)低元獲得的利潤(rùn)低91.8891.88萬(wàn)元萬(wàn)元2315.34-2315.34-2407.222407.22。是什么原因?qū)е氯绱瞬町惸?？。是什么原因?qū)е氯绱瞬町惸兀縩第一，稅收政策。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，卷煙產(chǎn)品在生第一，稅收政策。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，卷煙產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的從價(jià)計(jì)征稅率為，單條調(diào)撥價(jià)格

17、在產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的從價(jià)計(jì)征稅率為，單條調(diào)撥價(jià)格在7070元含元含7070元以上的按元以上的按56%56%的稅率繳納，單條調(diào)撥價(jià)格在的稅率繳納，單條調(diào)撥價(jià)格在7070元以下的按元以下的按36%36%的稅率繳納。本案例中，定價(jià)為每標(biāo)準(zhǔn)條的稅率繳納。本案例中，定價(jià)為每標(biāo)準(zhǔn)條5252元時(shí)，其不含元時(shí)，其不含稅價(jià)格為稅價(jià)格為44.4444.44元，低于元，低于7070元，屬于乙類(lèi)卷煙，適用元，屬于乙類(lèi)卷煙，適用36%36%的消費(fèi)的消費(fèi)稅稅率，而定價(jià)為每標(biāo)準(zhǔn)條稅稅率，而定價(jià)為每標(biāo)準(zhǔn)條8282元時(shí)，其不含稅價(jià)格為元時(shí)，其不含稅價(jià)格為70.0970.09元，元，超過(guò)了超過(guò)了7070元，屬于甲類(lèi)卷煙，適用元，屬于

18、甲類(lèi)卷煙，適用56%56%的消費(fèi)稅稅率。盡管方的消費(fèi)稅稅率。盡管方案一與方案二相比每標(biāo)準(zhǔn)條煙的定價(jià)提高了案一與方案二相比每標(biāo)準(zhǔn)條煙的定價(jià)提高了3030元，使得方案一元，使得方案一與方案二相比收入有所提高，但由于定價(jià)的提高使其適用消費(fèi)與方案二相比收入有所提高，但由于定價(jià)的提高使其適用消費(fèi)稅稅率的變化，使得方案一比方案二負(fù)擔(dān)的稅負(fù)有了更大幅度稅稅率的變化，使得方案一比方案二負(fù)擔(dān)的稅負(fù)有了更大幅度的提高，其中，收入提高了的提高，其中，收入提高了6410.266410.26萬(wàn)元，萬(wàn)元， 稅金提高了稅金提高了6502.146502.14萬(wàn)元，進(jìn)而使得最終售價(jià)高的方案比售價(jià)低的方案利萬(wàn)元，進(jìn)而使得最終售價(jià)

19、高的方案比售價(jià)低的方案利潤(rùn)低潤(rùn)低91.8891.88萬(wàn)元。萬(wàn)元。 第二，卷煙生產(chǎn)企業(yè)在卷煙產(chǎn)品的定價(jià)上，并非售價(jià)越高，第二，卷煙生產(chǎn)企業(yè)在卷煙產(chǎn)品的定價(jià)上，并非售價(jià)越高，所獲利潤(rùn)越多。所獲利潤(rùn)越多。n第三，卷煙定價(jià)臨界點(diǎn)確實(shí)定與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的多第三，卷煙定價(jià)臨界點(diǎn)確實(shí)定與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少、生產(chǎn)本錢(qián)的上下無(wú)關(guān)。雖然取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少、生產(chǎn)本錢(qián)的上下無(wú)關(guān)。雖然取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接關(guān)系到需要繳納的增值稅的多少，而增值稅的少直接關(guān)系到需要繳納的增值稅的多少，而增值稅的多少會(huì)影響到需要繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，從而多少會(huì)影響到需要繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，從而影響到利潤(rùn)；而生產(chǎn)本錢(qián)的上下也會(huì)

20、影響利潤(rùn)，但他影響到利潤(rùn)；而生產(chǎn)本錢(qián)的上下也會(huì)影響利潤(rùn)，但他們只會(huì)使上圖的折線(xiàn)整體向上或向下平移，對(duì)卷煙的們只會(huì)使上圖的折線(xiàn)整體向上或向下平移，對(duì)卷煙的定價(jià)決策影響不大。定價(jià)決策影響不大。 由該案例我們可以得出，卷煙生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)由該案例我們可以得出，卷煙生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品的定價(jià)決策時(shí)要充分考慮國(guó)家的稅收政策，進(jìn)行必要品的定價(jià)決策時(shí)要充分考慮國(guó)家的稅收政策，進(jìn)行必要的納稅籌劃，否那么看似可行的方案可能并非最優(yōu)方案。的納稅籌劃，否那么看似可行的方案可能并非最優(yōu)方案。本案例中每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)本案例中每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)8282元反而沒(méi)有每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)元反而沒(méi)有每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)5252元元所獲得的利潤(rùn)高，每標(biāo)準(zhǔn)

21、條售價(jià)所獲得的利潤(rùn)高，每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)8282元不僅加重公司的稅元不僅加重公司的稅收負(fù)擔(dān)，還有可能會(huì)因?yàn)楦呤蹆r(jià)影響卷煙的銷(xiāo)售，進(jìn)而收負(fù)擔(dān)，還有可能會(huì)因?yàn)楦呤蹆r(jià)影響卷煙的銷(xiāo)售，進(jìn)而影響資金周轉(zhuǎn)速度。卷煙生產(chǎn)企業(yè)在制定卷煙的出廠(chǎng)價(jià)影響資金周轉(zhuǎn)速度。卷煙生產(chǎn)企業(yè)在制定卷煙的出廠(chǎng)價(jià)格時(shí)應(yīng)該考慮這一因素的影響，采用低價(jià)位的銷(xiāo)售策略，格時(shí)應(yīng)該考慮這一因素的影響，采用低價(jià)位的銷(xiāo)售策略，對(duì)企業(yè)來(lái)講，有利于加快銷(xiāo)售，提高資金周轉(zhuǎn)速度，對(duì)對(duì)企業(yè)來(lái)講，有利于加快銷(xiāo)售，提高資金周轉(zhuǎn)速度，對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，低價(jià)格無(wú)疑更受歡送。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，低價(jià)格無(wú)疑更受歡送。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅202184202184號(hào)文的規(guī)定，卷煙批

22、發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，號(hào)文的規(guī)定，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率為稅率為5%5%，假設(shè)再考慮這個(gè)因素，假設(shè)每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)定，假設(shè)再考慮這個(gè)因素，假設(shè)每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)定為為8282元，在批發(fā)環(huán)節(jié)會(huì)繳納更多的消費(fèi)稅，這些稅假設(shè)元，在批發(fā)環(huán)節(jié)會(huì)繳納更多的消費(fèi)稅，這些稅假設(shè)最終都轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，使消費(fèi)者購(gòu)置該卷煙的本錢(qián)最終都轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，使消費(fèi)者購(gòu)置該卷煙的本錢(qián)提高，進(jìn)而不利于該卷煙的銷(xiāo)售。提高，進(jìn)而不利于該卷煙的銷(xiāo)售。 另外，值得注意的是，卷煙生產(chǎn)企業(yè)另外，值得注意的是，卷煙生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)也需要考慮該產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的目產(chǎn)品的定價(jià)也需要考慮該產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的目標(biāo)客戶(hù)群。由于出廠(chǎng)價(jià)格的變化會(huì)導(dǎo)致零標(biāo)客戶(hù)群

23、。由于出廠(chǎng)價(jià)格的變化會(huì)導(dǎo)致零售價(jià)格的變化，進(jìn)而會(huì)影響到該產(chǎn)品所屬售價(jià)格的變化，進(jìn)而會(huì)影響到該產(chǎn)品所屬的消費(fèi)檔次，卷煙生產(chǎn)企業(yè)需要考慮由于的消費(fèi)檔次，卷煙生產(chǎn)企業(yè)需要考慮由于消費(fèi)檔次的變化而對(duì)銷(xiāo)售量的影響。比方消費(fèi)檔次的變化而對(duì)銷(xiāo)售量的影響。比方本例中，考慮到消費(fèi)稅政策的影響，應(yīng)該本例中，考慮到消費(fèi)稅政策的影響，應(yīng)該定價(jià)在定價(jià)在81.9081.90元以下，或者元以下，或者130.99130.99元以上，元以上，假設(shè)定價(jià)在假設(shè)定價(jià)在81.9081.90元以下，屬于中低檔卷煙，元以下，屬于中低檔卷煙，而如果定價(jià)在而如果定價(jià)在130.99130.99元以上，屬于中高檔元以上，屬于中高檔卷煙。卷煙。三、

24、兼營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)籌劃三、兼營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)籌劃n一將不同稅負(fù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額和一將不同稅負(fù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量分別核算銷(xiāo)售數(shù)量分別核算 n在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，往往會(huì)發(fā)生同一在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，往往會(huì)發(fā)生同一企業(yè)生產(chǎn)不同稅負(fù)產(chǎn)品，并分別銷(xiāo)售的企業(yè)生產(chǎn)不同稅負(fù)產(chǎn)品，并分別銷(xiāo)售的情況。企業(yè)從降低自身稅收負(fù)擔(dān)的角度情況。企業(yè)從降低自身稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，應(yīng)嚴(yán)格將不同稅負(fù)產(chǎn)品的銷(xiāo)售額考慮，應(yīng)嚴(yán)格將不同稅負(fù)產(chǎn)品的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量分別核算，否那么將面臨對(duì)和銷(xiāo)售數(shù)量分別核算，否那么將面臨對(duì)全部產(chǎn)品統(tǒng)一適用高稅率的可能。全部產(chǎn)品統(tǒng)一適用高稅率的可能。 n【例【例6-46-4】某酒廠(chǎng)本月生產(chǎn)并銷(xiāo)售白酒】某

25、酒廠(chǎng)本月生產(chǎn)并銷(xiāo)售白酒1515噸，噸，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入150150萬(wàn)元，同時(shí)銷(xiāo)售藥酒萬(wàn)元，同時(shí)銷(xiāo)售藥酒5 5噸，噸，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3030萬(wàn)元。萬(wàn)元。n按規(guī)定，白酒應(yīng)在繳納按規(guī)定，白酒應(yīng)在繳納20%20%從價(jià)稅的根底上從價(jià)稅的根底上再繳納每千克再繳納每千克1 1元的從量稅，藥酒那么按照元的從量稅，藥酒那么按照銷(xiāo)售價(jià)格的銷(xiāo)售價(jià)格的10%10%繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅。n如果該企業(yè)未將兩種產(chǎn)品分別核算，從高適如果該企業(yè)未將兩種產(chǎn)品分別核算，從高適用稅率，全部產(chǎn)品按照白酒納稅，用稅率，全部產(chǎn)品按照白酒納稅，n該月應(yīng)繳納消費(fèi)稅該月應(yīng)繳納消費(fèi)稅 = =n150+30150+3020%+2

26、0%+15+515+5100010001 1n= 38 (= 38 (萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 如果該企業(yè)將所銷(xiāo)售的白酒和藥酒的銷(xiāo)如果該企業(yè)將所銷(xiāo)售的白酒和藥酒的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售額分別核算，那么售數(shù)量和銷(xiāo)售額分別核算，那么應(yīng)繳納消費(fèi)稅應(yīng)繳納消費(fèi)稅=150=15020%+1520%+151 0001 0001+301+3010%10%=34.50(=34.50(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 可見(jiàn)，分別核算比原來(lái)減少了可見(jiàn)，分別核算比原來(lái)減少了3.53.5萬(wàn)元萬(wàn)元的稅收負(fù)擔(dān)。的稅收負(fù)擔(dān)。二消費(fèi)品的二消費(fèi)品的“成套銷(xiāo)售應(yīng)慎重成套銷(xiāo)售應(yīng)慎重 【例【例6-56-5】假設(shè)某化裝品公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售系列化裝品】假設(shè)某化裝品公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售

27、系列化裝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其中銷(xiāo)路較好的幾種產(chǎn)品的出廠(chǎng)價(jià)和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其中銷(xiāo)路較好的幾種產(chǎn)品的出廠(chǎng)價(jià)分別為口紅分別為口紅4040元、眼影元、眼影6060元、粉餅元、粉餅5050元、洗面奶元、洗面奶3030元。另外，該企業(yè)新開(kāi)發(fā)的潤(rùn)膚霜出廠(chǎng)價(jià)為元。另外，該企業(yè)新開(kāi)發(fā)的潤(rùn)膚霜出廠(chǎng)價(jià)為7070元。元。 以上產(chǎn)品中前三種屬于化裝品，適用以上產(chǎn)品中前三種屬于化裝品，適用30%30%的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅率，后兩種為護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅征收范圍。率，后兩種為護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅征收范圍。 如果以上產(chǎn)品各銷(xiāo)售一件，那么企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅如果以上產(chǎn)品各銷(xiāo)售一件，那么企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅4545元。元。 該公司為推銷(xiāo)

28、其新產(chǎn)品潤(rùn)膚霜，方案將前述幾種該公司為推銷(xiāo)其新產(chǎn)品潤(rùn)膚霜，方案將前述幾種產(chǎn)品與潤(rùn)膚霜組成禮品套裝銷(xiāo)售，出廠(chǎng)價(jià)仍為各個(gè)產(chǎn)品與潤(rùn)膚霜組成禮品套裝銷(xiāo)售，出廠(chǎng)價(jià)仍為各個(gè)品種出廠(chǎng)價(jià)之和，即品種出廠(chǎng)價(jià)之和，即250250元。但此時(shí)，企業(yè)每銷(xiāo)售元。但此時(shí)，企業(yè)每銷(xiāo)售一套產(chǎn)品，需繳納消費(fèi)稅一套產(chǎn)品，需繳納消費(fèi)稅7575元元25025030%30%，稅負(fù)，稅負(fù)增加了近增加了近67%67%75-4575-45/45/45。 n【例6-6】芳芳日用化裝品廠(chǎng)，將生產(chǎn)的化裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由以下產(chǎn)品組成：化裝品包括一瓶精華素75元、一瓶潔面膏30元、一瓶化裝水45元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包

29、括一瓶洗發(fā)香波50元，一瓶浴液25元、一瓶摩絲48元；化裝工具及小工藝品20元、塑料包裝盒5元?；b品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。n按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷(xiāo)售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為：n (75+30+45+50+25+48+20+5)30%89.4(元)。n假設(shè)改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售(實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷(xiāo)售收入即可)。應(yīng)納消費(fèi)稅為：n(75+30+45)30%45 (元)n可見(jiàn)，企業(yè)銷(xiāo)售每套化裝品少繳消費(fèi)稅額為：89.4-4544.4元。n稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同

30、貨物的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一并計(jì)征消費(fèi)稅。納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷(xiāo)售的方式進(jìn)行，如果改成“先銷(xiāo)售后包裝方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷(xiāo)售后包裝方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷(xiāo)售額，那么稅務(wù)部門(mén)仍按照30%的最高稅率對(duì)所有產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。n因此，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的，最好單獨(dú)銷(xiāo)售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 四、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品四、自產(chǎn)

31、自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)的籌劃n 納稅人自產(chǎn)自用的消費(fèi)品，主要包括兩納稅人自產(chǎn)自用的消費(fèi)品，主要包括兩個(gè)方面：一是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；個(gè)方面：一是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；二是用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和建筑工程、二是用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和建筑工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。n用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指作為生用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。

32、例如，煙廠(chǎng)將產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。例如，煙廠(chǎng)將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，煙絲和自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，煙絲和卷煙都屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，在用煙絲連續(xù)卷煙都屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，在用煙絲連續(xù)生產(chǎn)的卷煙中，煙絲既屬于卷煙的直接生產(chǎn)的卷煙中，煙絲既屬于卷煙的直接材料計(jì)入卷煙的生產(chǎn)本錢(qián)，又構(gòu)成了卷材料計(jì)入卷煙的生產(chǎn)本錢(qián)，又構(gòu)成了卷煙的實(shí)體。對(duì)于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消煙的實(shí)體。對(duì)于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品又連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的情況，不費(fèi)品又連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的情況，不視為發(fā)生了應(yīng)稅行為，不繳納消費(fèi)稅。視為發(fā)生了應(yīng)稅行為，不繳納消費(fèi)稅。n如果納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其如果納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，

33、在移送使用時(shí)即發(fā)生了應(yīng)稅行他方面，在移送使用時(shí)即發(fā)生了應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。為，應(yīng)按規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。例如，煉油企業(yè)將自產(chǎn)的汽油用于本企例如，煉油企業(yè)將自產(chǎn)的汽油用于本企業(yè)運(yùn)輸隊(duì)，盡管運(yùn)輸隊(duì)是為本企業(yè)生產(chǎn)業(yè)運(yùn)輸隊(duì)，盡管運(yùn)輸隊(duì)是為本企業(yè)生產(chǎn)效勞的，但運(yùn)輸所用汽油應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)效勞的，但運(yùn)輸所用汽油應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。稅。n納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)為同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。適用從量計(jì)稅為同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。適用從量計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的的應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)銷(xiāo)售數(shù)量，為應(yīng)稅消費(fèi)

34、品的移送使用數(shù)量。量。 n“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格上消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格上下不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)下不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有以下情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：品有以下情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：n1 1銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的。銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的。n2 2無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。n如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近

35、月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。n如果沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)如果沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。格計(jì)算納稅。n實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：n組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(本錢(qián)本錢(qián)+ +利潤(rùn)利潤(rùn)) )(1-(1-比例稅率比例稅率) )n實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：n組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(本錢(qián)本錢(qián)+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率率) )(1-(1-比例稅率比例稅率

36、) )n“本錢(qián)是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)；本錢(qián)是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)；“利潤(rùn)是利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均本錢(qián)利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均本錢(qián)利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均本錢(qián)利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。稅消費(fèi)品的全國(guó)平均本錢(qián)利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。n籌劃點(diǎn)主要是本錢(qián)費(fèi)用的計(jì)算與分?jǐn)??；I劃點(diǎn)主要是本錢(qián)費(fèi)用的計(jì)算與分?jǐn)偂【例【例6-76-7】某酒廠(chǎng)將自產(chǎn)的薯類(lèi)白酒】某酒廠(chǎng)將自產(chǎn)的薯類(lèi)白酒1515噸發(fā)噸發(fā)給職工，當(dāng)月以給職工，當(dāng)月以2 1882 188元元/ /噸的價(jià)格外銷(xiāo)噸的價(jià)格外銷(xiāo)750750噸，以噸，以2 2302 230元元/ /噸的價(jià)格外銷(xiāo)噸的價(jià)格

37、外銷(xiāo)150150噸。薯類(lèi)噸。薯類(lèi)白酒的適用稅率為白酒的適用稅率為20%20%加加0.50.5元元/500/500克。那克。那么該企業(yè)發(fā)給職工的么該企業(yè)發(fā)給職工的1515噸薯類(lèi)白酒應(yīng)納消噸薯類(lèi)白酒應(yīng)納消費(fèi)稅為：費(fèi)稅為：n1 1計(jì)算當(dāng)月薯類(lèi)白酒銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算當(dāng)月薯類(lèi)白酒銷(xiāo)售價(jià)格n7507502 188+1502 188+1502 2302 230750+150750+150n2 1952 195元元/ /噸噸n2 2應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額15152 2 0000000.5+150.5+152195219520%20%n 21 58521 585元元 如果該企業(yè)沒(méi)有外銷(xiāo)薯類(lèi)白酒，經(jīng)查每噸薯類(lèi)如果該企業(yè)沒(méi)有外

38、銷(xiāo)薯類(lèi)白酒，經(jīng)查每噸薯類(lèi)白酒的本錢(qián)為白酒的本錢(qián)為1 9821 982元，稅法規(guī)定薯類(lèi)白酒的全元，稅法規(guī)定薯類(lèi)白酒的全國(guó)平均本錢(qián)利潤(rùn)率為國(guó)平均本錢(qián)利潤(rùn)率為5%5%。那么該企業(yè)發(fā)給職工。那么該企業(yè)發(fā)給職工1515噸薯類(lèi)白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額為：噸薯類(lèi)白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格29730+2973029730+297305%+155%50.51-20%1-20% 57770.6357770.63元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額57770.6357770.6320%+1520%5 0.5 26554.1326554.13元元n由于本錢(qián)是計(jì)算組成計(jì)

39、稅價(jià)格的重要因素，本錢(qián)的上下直接影響組成計(jì)稅價(jià)格的上下，本錢(qián)越高，組成計(jì)稅價(jià)格越高，應(yīng)納稅額越多。而產(chǎn)品本錢(qián)又是通過(guò)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算計(jì)算出來(lái)的。按照會(huì)計(jì)制度的核算要求，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品本錢(qián)的各種直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，如原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等，都要通過(guò)一定的分配方法在各步驟的完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，最后計(jì)算出產(chǎn)成品、半成品的本錢(qián)。而分配方法的選擇屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的范圍，企業(yè)有權(quán)作出決定?？梢?jiàn)，只要將自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用少留一局部，而將更多的費(fèi)用分配給其他產(chǎn)品，就可降低用來(lái)計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的“本錢(qián)，從而降低組成計(jì)稅價(jià)格，使自用產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅相

40、應(yīng)地減少。五、以物易物的稅務(wù)籌劃五、以物易物的稅務(wù)籌劃n 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平評(píng)估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)。如果按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)均價(jià)。

41、如果按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。如果采取先銷(xiāo)售后入股換貨、抵負(fù)擔(dān)。如果采取先銷(xiāo)售后入股換貨、抵債的方式，會(huì)到達(dá)減輕稅負(fù)的目的。債的方式，會(huì)到達(dá)減輕稅負(fù)的目的。n n 【例【例6-86-8】某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)】某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)的摩托車(chē)氣功容量售同型號(hào)的摩托車(chē)氣功容量250250毫升以上毫升以上時(shí)共有三種價(jià)格，以時(shí)共有三種價(jià)格，以4 0004 000元的單價(jià)銷(xiāo)售元的單價(jià)銷(xiāo)售8080輛，輛，以以4 5004 500元的單價(jià)銷(xiāo)售元的單價(jià)銷(xiāo)售1616輛，以輛，以4 8004 800元的單元的單價(jià)銷(xiāo)售

42、價(jià)銷(xiāo)售8 8輛。當(dāng)月以輛。當(dāng)月以3232輛同型號(hào)的摩托車(chē)與甲輛同型號(hào)的摩托車(chē)與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷(xiāo)企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格確定摩托車(chē)的價(jià)格，該種排氣量的摩售價(jià)格確定摩托車(chē)的價(jià)格，該種排氣量的摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率為托車(chē)消費(fèi)稅稅率為10%10%。n應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=4 800=4 800323210% 10% n =15 360 =15 360元元n納稅人經(jīng)過(guò)籌劃，將這納稅人經(jīng)過(guò)籌劃，將這3232輛摩托車(chē)按照輛摩托車(chē)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)銷(xiāo)售后，再購(gòu)置原材當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)銷(xiāo)售后，再購(gòu)置原材料，那么應(yīng)納消費(fèi)稅料，那么應(yīng)納消費(fèi)稅= =n4 0004 0008080

43、4 5004 50016164 8004 8008 8808016168 8323210%10%n 13 243.0713 243.07元元n企業(yè)可減輕稅負(fù)企業(yè)可減輕稅負(fù)2 116.932 116.93元。元。六、利用優(yōu)惠政策降低計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃六、利用優(yōu)惠政策降低計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃一消費(fèi)稅優(yōu)惠政策一消費(fèi)稅優(yōu)惠政策二運(yùn)用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃二運(yùn)用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃1.1.避開(kāi)高稅率，選擇低稅率避開(kāi)高稅率，選擇低稅率2.2.對(duì)照稅法條款，盡可能享受稅收優(yōu)惠對(duì)照稅法條款，盡可能享受稅收優(yōu)惠 對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售到達(dá)低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售到達(dá)低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車(chē)減征車(chē)減征30%30%的消費(fèi)稅。計(jì)

44、算公式為：的消費(fèi)稅。計(jì)算公式為： 減征稅額按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅減征稅額按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額額30%30% 應(yīng)征稅額按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅應(yīng)征稅額按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額額- - 減征稅額減征稅額第二節(jié)第二節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃劃 一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品采取從量定額計(jì)稅的，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品采取從量定額計(jì)稅的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；采取從價(jià)計(jì)稅的，按照受托方當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)采取從價(jià)計(jì)稅的，按照受托方當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格

45、計(jì)算納稅，計(jì)算公式為：品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品提貨數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品提貨數(shù)量銷(xiāo)售單價(jià)銷(xiāo)售單價(jià)適用稅率適用稅率如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格上下不同，應(yīng)按銷(xiāo)如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格上下不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。當(dāng)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有以售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。當(dāng)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有以下情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷(xiāo)售價(jià)下情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類(lèi)消費(fèi)如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。品上月

46、或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(材料本錢(qián)材料本錢(qián)+ +加工費(fèi)加工費(fèi)) )(1-(1-比例稅比例稅率率) )實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(材料本錢(qián)材料本錢(qián)+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率) )(1-(1-比例稅率比例稅率) )

47、n“材料本錢(qián)是指委托方所提供加工材材料本錢(qián)是指委托方所提供加工材料的實(shí)際本錢(qián)。按規(guī)定，委托加工應(yīng)稅料的實(shí)際本錢(qián)。按規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人必須在委托加工合同上消費(fèi)品的納稅人必須在委托加工合同上如實(shí)注明或以其他方式提供材料本如實(shí)注明或以其他方式提供材料本錢(qián)，凡未提供材料本錢(qián)的，受托方所在錢(qián)，凡未提供材料本錢(qián)的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料本錢(qián)。地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料本錢(qián)。n“加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用包括代墊材向委托方收取的全部費(fèi)用包括代墊材料的實(shí)際本錢(qián)。受托方必須如實(shí)提供料的實(shí)際本錢(qián)。受托方必須如實(shí)提供向委托方收取

48、的全部費(fèi)用，這樣才能保向委托方收取的全部費(fèi)用，這樣才能保證組成計(jì)稅價(jià)格及代收代繳消費(fèi)稅準(zhǔn)確證組成計(jì)稅價(jià)格及代收代繳消費(fèi)稅準(zhǔn)確的計(jì)算出來(lái)。的計(jì)算出來(lái)。n【例【例6-96-9】甲企業(yè)本月委托某酒廠(chǎng)為其加工白酒】甲企業(yè)本月委托某酒廠(chǎng)為其加工白酒6 6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食本錢(qián)噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食本錢(qián)8000080000元，元，支付加工費(fèi)支付加工費(fèi)2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，用銀行存元，用銀行存款支付。受托方?jīng)]有同類(lèi)白酒銷(xiāo)售價(jià)。收回的白款支付。受托方?jīng)]有同類(lèi)白酒銷(xiāo)售價(jià)。收回的白酒全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝藥酒酒全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝藥酒1010噸，每噸含稅單噸

49、，每噸含稅單位售價(jià)位售價(jià)120000120000元，當(dāng)月全部銷(xiāo)售。元，當(dāng)月全部銷(xiāo)售。n支付給受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為：支付給受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為：n80000+20000+680000+20000+6100010001 11-201-2020202650026500元元n銷(xiāo)售套裝藥酒應(yīng)交消費(fèi)稅額為：銷(xiāo)售套裝藥酒應(yīng)交消費(fèi)稅額為：n10101200001200001+171+171010102564.1102564.1元元n這里存在著以下兩個(gè)籌劃時(shí)機(jī)：一是材料本錢(qián)確這里存在著以下兩個(gè)籌劃時(shí)機(jī)：一是材料本錢(qián)確實(shí)定。按照實(shí)定。按照? ?消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么? ?規(guī)定

50、，規(guī)定，材料本錢(qián)是指委托方所提供加工材料的實(shí)際本錢(qián)，材料本錢(qián)是指委托方所提供加工材料的實(shí)際本錢(qián)，其數(shù)額的大小直接關(guān)系到納稅人應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)其數(shù)額的大小直接關(guān)系到納稅人應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額。按稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人額。按稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人必須在委托加工合同上如實(shí)注明或以其他方式必須在委托加工合同上如實(shí)注明或以其他方式提供材料本錢(qián)。當(dāng)然委托方不能隨便壓低材料提供材料本錢(qián)。當(dāng)然委托方不能隨便壓低材料本錢(qián)，該項(xiàng)籌劃應(yīng)在一定的限度內(nèi)，否那么就有本錢(qián)，該項(xiàng)籌劃應(yīng)在一定的限度內(nèi)，否那么就有可能被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)重新核定。二是加工費(fèi)可能被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)重新核定。二是加工費(fèi)確實(shí)定。

51、加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委確實(shí)定。加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用包括代墊輔助材料的實(shí)際托方收取的全部費(fèi)用包括代墊輔助材料的實(shí)際本錢(qián)。本錢(qián)。二、收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品二、收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 繼續(xù)加工的稅務(wù)籌劃繼續(xù)加工的稅務(wù)籌劃n 如果委托企業(yè)收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售那么如果委托企業(yè)收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售那么不再繳納消費(fèi)稅。如果用收回的委托加不再繳納消費(fèi)稅。如果用收回的委托加工已稅消費(fèi)品作原料連續(xù)生產(chǎn)指定的應(yīng)工已稅消費(fèi)品作原料連續(xù)生產(chǎn)指定的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除原料已由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅?？鄢弦延墒芡蟹酱鄞U的消

52、費(fèi)稅。n 準(zhǔn)予納稅人當(dāng)期扣除的委托加工收回的準(zhǔn)予納稅人當(dāng)期扣除的委托加工收回的已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，以納稅已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，以納稅人當(dāng)期生產(chǎn)實(shí)際領(lǐng)用的已稅消費(fèi)品為計(jì)人當(dāng)期生產(chǎn)實(shí)際領(lǐng)用的已稅消費(fèi)品為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為：算標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+ +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款- -期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉

53、石生產(chǎn)納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾，在的改在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)，一律不得扣除委托加工收回的珠寶計(jì)稅時(shí)，一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。玉石的已納消費(fèi)稅稅款。【例【例6-106-10】某卷煙廠(chǎng)】某卷煙廠(chǎng)3 3月購(gòu)入一批價(jià)值為月購(gòu)入一批價(jià)值為150150萬(wàn)元的煙葉，并委托其他卷煙廠(chǎng)將煙葉萬(wàn)元的煙葉，并委托其他卷煙廠(chǎng)將煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)120120萬(wàn)元。萬(wàn)元。 那么受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額那么受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額= =(1 500 000+1 200 000)(1 500 0

54、00+1 200 000)(1-30%)(1-30%)30%30% 1 157 143(1 157 143(元元) )；n如果該卷煙廠(chǎng)將收回的煙絲繼續(xù)加工成如果該卷煙廠(chǎng)將收回的煙絲繼續(xù)加工成甲類(lèi)卷煙甲類(lèi)卷煙800800箱，加工本錢(qián)費(fèi)用共計(jì)箱，加工本錢(qián)費(fèi)用共計(jì)100100萬(wàn)元，該批卷煙最終實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額萬(wàn)元，該批卷煙最終實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額1 8001 800萬(wàn)萬(wàn)元。元。n該廠(chǎng)銷(xiāo)售卷煙后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額該廠(chǎng)銷(xiāo)售卷煙后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額= =n800800150+18 000 000150+18 000 0005656-1 157 143-1 157 1439 042 8579 042 857元元n如果該卷煙廠(chǎng)直

55、接委托其他卷煙廠(chǎng)將煙如果該卷煙廠(chǎng)直接委托其他卷煙廠(chǎng)將煙葉加工成甲類(lèi)卷煙，加工費(fèi)用為葉加工成甲類(lèi)卷煙，加工費(fèi)用為220220萬(wàn)元萬(wàn)元(120(120萬(wàn)萬(wàn)+100+100萬(wàn)萬(wàn)) )，收回卷煙成品后直接對(duì)，收回卷煙成品后直接對(duì)外銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額仍為外銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額仍為1 8001 800萬(wàn)元。那么該萬(wàn)元。那么該卷煙廠(chǎng)支付受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額卷煙廠(chǎng)支付受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：為：n800800150+(1 500 000+150+(1 500 000+n2 200 000+8002 200 000+800150)150)(1-56%) (1-56%) 56%56%4 981 818.18(4 981

56、 818.18(元元) )。n對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不必再繳納消費(fèi)稅符合規(guī)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不必再繳納消費(fèi)稅符合規(guī)定條件。二者消費(fèi)稅相差定條件。二者消費(fèi)稅相差5218181.825218181.82元，可見(jiàn)，采用后者更合算。元，可見(jiàn)，采用后者更合算。 三、改變加工方式的稅務(wù)籌劃三、改變加工方式的稅務(wù)籌劃 一委托加工方式的稅負(fù)一委托加工方式的稅負(fù) 1. 1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售 【例【例6-116-11】興達(dá)公司委托恒昌公司將】興達(dá)公司委托恒昌公司將批價(jià)批價(jià)值值100100萬(wàn)元的原料加工成萬(wàn)元的原料加工成

57、A A半成品，協(xié)議規(guī)定半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)加工費(fèi)7575萬(wàn)元；加工的萬(wàn)元；加工的A A半成品運(yùn)回興達(dá)公半成品運(yùn)回興達(dá)公司后，繼續(xù)加工成司后，繼續(xù)加工成B B產(chǎn)成品，加工本錢(qián)、分產(chǎn)成品，加工本錢(qián)、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)攤費(fèi)用共計(jì)9595萬(wàn)元，該批產(chǎn)成品售價(jià)萬(wàn)元，該批產(chǎn)成品售價(jià)700700萬(wàn)萬(wàn)元。假設(shè)元。假設(shè)A A半成品消費(fèi)稅稅率半成品消費(fèi)稅稅率30%30%，產(chǎn)成品消，產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率費(fèi)稅稅率50%50%。 1 1興達(dá)公司向恒昌公司支付加工費(fèi)的同興達(dá)公司向恒昌公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格(100+75)(1

58、00+75)(1(130%)30%)250(250(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)繳消費(fèi)稅25025030%30%75(75(萬(wàn)元萬(wàn)元) )2 2興達(dá)公司銷(xiāo)售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：興達(dá)公司銷(xiāo)售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅： 700 70050%7550%75275(275(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 2. 2.委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售 如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品運(yùn)回后，委如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品運(yùn)回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷(xiāo)售。仍以托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷(xiāo)售。仍以上例，如果興達(dá)公司委托恒昌公司將原料加工上例，如果興達(dá)公司委托恒昌公司將原料加工成成

59、B B產(chǎn)成品，原料本錢(qián)不變，加工費(fèi)用為產(chǎn)成品，原料本錢(qián)不變，加工費(fèi)用為160160萬(wàn)萬(wàn)元；加工完畢，運(yùn)回興達(dá)公司后，興達(dá)公司對(duì)元；加工完畢，運(yùn)回興達(dá)公司后，興達(dá)公司對(duì)外售價(jià)仍為外售價(jià)仍為700700萬(wàn)元。萬(wàn)元。1 1興達(dá)公司向恒昌公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，興達(dá)公司向恒昌公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：向其支付代收代繳的消費(fèi)稅： (100+160) (100+160)(1(150%)50%)50%50%260(260(萬(wàn)元萬(wàn)元) )2 2由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售，由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售，興達(dá)公司在銷(xiāo)售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。興達(dá)公司在銷(xiāo)售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。 3.3

60、.兩種情況比較兩種情況比較在被加工原料本錢(qián)相同、最終售價(jià)相同的情在被加工原料本錢(qián)相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤(rùn)多稅后利潤(rùn)多6767萬(wàn)元。即使后種情況興達(dá)公萬(wàn)元。即使后種情況興達(dá)公司向恒昌公司支付的加工費(fèi)等于前者之和司向恒昌公司支付的加工費(fèi)等于前者之和170(75+95)170(75+95)萬(wàn)元，后者也比前者稅后利潤(rùn)萬(wàn)元，后者也比前者稅后利潤(rùn)多。而在一般情況下，后種情況支付的加多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)( (向受托方向受托方支付加上自己發(fā)生的加工費(fèi)之和支付加上