第十七章 審計報告

1、第十七章第十七章 終結(jié)審計終結(jié)審計第十七章 終結(jié)審計第一節(jié)第一節(jié) 取得管理層聲明書和律師聲明書取得管理層聲明書和律師聲明書第二節(jié)第二節(jié) 編制審計差異調(diào)整表和失算平衡表編制審計差異調(diào)整表和失算平衡表第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)核審計工作復(fù)核審計工作第四節(jié)第四節(jié) 與管理層和治理層溝通與管理層和治理層溝通第五節(jié)第五節(jié) 形成審計意見形成審計意見第六節(jié)第六節(jié) 實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核 第一節(jié)取得管理當(dāng)局聲明書取得管理當(dāng)局聲明書v管理當(dāng)局聲明書的含義與作用v將管理層聲明書作為審計證據(jù)v對管理層聲明的記錄v管理層拒絕提供聲明書時的措施第一節(jié)取得律師聲明書取得律師聲明書v律師聲明書可提供有力的證據(jù)，但注冊

2、會計師不能直接根據(jù)律師聲明書形成審計意見v律師詢證函v律師詢證函復(fù)函第二節(jié) 編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表v編制審計差異調(diào)整表編制審計差異調(diào)整表v編制試算平衡表的種類編制試算平衡表的種類第二節(jié) 編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表審計差異的種類審計差異的種類第二節(jié) 編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表審計差異的匯總審計差異的匯總 利用利用“審計差異匯總表審計差異匯總表”（見表（見表19-4）第二節(jié) 編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表審計差異的評價與處理審計差異的評價與處理v匯總數(shù)超過重要性水平v匯總數(shù)接近重要性水平第三節(jié)復(fù)核審計工作v簽發(fā)審計報告前復(fù)核的意義簽發(fā)審計報告前復(fù)核的意義v整理和復(fù)核審計工作底稿整理

3、和復(fù)核審計工作底稿v復(fù)核和分析已審會計報表復(fù)核和分析已審會計報表第三節(jié)復(fù)核審計工作簽發(fā)審計報告前復(fù)核的意義簽發(fā)審計報告前復(fù)核的意義v實(shí)施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制v確保審計工作達(dá)到會計師事務(wù)所的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)v防止注冊會計師判斷失誤第三節(jié)復(fù)核審計工作整理和復(fù)核審計工作底稿整理和復(fù)核審計工作底稿v注冊會計師及其助理人員自行整理v審計項目負(fù)責(zé)人對審計工作底稿的二級復(fù)核第三節(jié)復(fù)核審計工作復(fù)核和分析已審會計報表復(fù)核和分析已審會計報表v由審計項目經(jīng)理或主任會計師進(jìn)行由審計項目經(jīng)理或主任會計師進(jìn)行v運(yùn)用分析程序運(yùn)用分析程序第四節(jié) 與被管理層和治理層溝通v與治理層的溝通與治理層的溝通v與管理層的溝通與管理層的溝

4、通溝通事項溝通形式溝通時間 在與治理層溝通特定事項之前，應(yīng)先與管理層溝通，除非這些事項不適合與管理層溝通第五節(jié) 形成審計意見v評價財務(wù)報表的合法性 評價會計政策的使用 評價會計估計 評價信息質(zhì)量 評價披露v評價財務(wù)報表的公允性 評價整體合理性 評價列報與內(nèi)容的合理性 評價財務(wù)報表的真實(shí)性第六節(jié) 實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核v復(fù)核的總體要求v復(fù)核對象的確定v復(fù)核的具體要求v復(fù)核的性質(zhì)v符合的范圍v復(fù)核的時間v復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)v復(fù)核的記錄第十八章 審計報告第一節(jié)第一節(jié) 審計報告的含義與種類審計報告的含義與種類第二節(jié)第二節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容審計報告的基本內(nèi)容第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告標(biāo)準(zhǔn)無保留

5、意見審計報告第四節(jié)第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告第五節(jié)第五節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)第六節(jié)第六節(jié) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息第一節(jié) 審計報告的含義與種類v審計報告的含義審計報告的含義 v審計報告的種類審計報告的種類按格式和措詞的規(guī)范性可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告按報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件第二節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容v 標(biāo)題v 收件人v 引言段v 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段v 注冊會計師的責(zé)任段v 審計意見段v 注冊會計師

6、的簽名及蓋章v 會計師事務(wù)所的名稱、地址及公章v 報告日期第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容v標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的簽發(fā)條件v評價財務(wù)報表合法性和公允性時應(yīng)考慮的事項v標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的關(guān)鍵措詞第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告簽發(fā)條件 v財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量v注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實(shí)施了審計工作，在審計過程中未受到限制v沒有必要在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告二、評價財務(wù)報表合法性和二、評價財務(wù)報表合法性和公允性時

7、應(yīng)考慮的內(nèi)容公允性時應(yīng)考慮的內(nèi)容v評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制v評價財務(wù)報表是否做出公允反映三、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報三、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的關(guān)鍵措詞告的關(guān)鍵措詞v“我們認(rèn)為”v“在所有重大方面”v“公允反映了”第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容v帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告v保留意見審計報告v否定意見審計報告v無法表示意見審計報告第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告v 強(qiáng)調(diào)事項的兩個條強(qiáng)調(diào)事項的兩個條件：件： 可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但會計處理恰當(dāng)，且已充分披露 不影響注冊會計師表示的審計意見v 應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形

8、：應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形： 存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況 存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項 采用了其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表 存在可能導(dǎo)致修改審計報告的期后事項 前期審計報告為非無保留意見審計報告 前期財務(wù)報表存在重大錯報 其他信息與財務(wù)報表有重大不一致第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告保留意見審計報告v簽發(fā)保留意見審計簽發(fā)保留意見審計報告的條件：報告的條件： 會計政策、會計估計違背會計準(zhǔn)則但未重大到表示否定意見 審計范圍收到限制，但未重大到出具無法表示意見的審計報告v保留意見審計報告的基保留意見審計報告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語 在“注冊會計師責(zé)任段”后“意見段”前加說明段

9、 在意見段中使用“除的影響外”等術(shù)語第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告否定意見審計報告v簽發(fā)條件 財務(wù)報表編制不符合會計準(zhǔn)則 未公允表達(dá)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量v 基本內(nèi)容和關(guān)鍵措辭 在“注冊會計師責(zé)任段”后“意見段”前加說明段 在“意見段”使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”、“財務(wù)報表沒有按照的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等術(shù)語第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告無法表示意見審計報告v簽發(fā)條件簽發(fā)條件 審計范圍受到重大限制，無法獲取所需證據(jù)。v基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語 刪除“注冊會計師責(zé)任段”、在“意見段”之前增加說明段。 在“意見段”中使用“由于審計范圍

10、受到嚴(yán)重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“由于無法實(shí)施必要的審計程序”、“由于無法獲得必要的審計證據(jù)”、“我們無法對上述報表發(fā)表意見”等術(shù)語。思考題 對下列各種情況，注冊會計師應(yīng)分別簽發(fā)何種類型的審計報告？（1）注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代；（2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制。（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審計單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定，該項或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審計單位已在會計報表中進(jìn)行了披露。（4）被審計單位有兩筆金額較大的借款項目未做賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其做賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審計單位拒絕采納。參