第六章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性

1、第六章第六章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性第一節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、定義 誤拒風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表了保留或否定的審計(jì)意見(jiàn)。 誤受風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表了無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。 這兩種風(fēng)險(xiǎn)分別導(dǎo)致的后果？這兩種風(fēng)險(xiǎn)分別導(dǎo)致的后果？社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要是指誤受風(fēng)險(xiǎn)是指誤受風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則定義：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則定義：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員對(duì)其發(fā)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員對(duì)其發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)。表不恰當(dāng)意見(jiàn)?！?我國(guó)：我國(guó)：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)

2、報(bào)表存在重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性可能性。” 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是與被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)密切相關(guān)的。密切相關(guān)的。財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào) 1、錯(cuò)誤：非故意的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，分為誤報(bào)和漏報(bào)兩類(lèi)。 2、舞弊：被審計(jì)單位的管理層、治理層、雇員或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。 注意：注意： 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失誤是不同的。是否切實(shí)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行判斷。 2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與各個(gè)賬戶余額也緊密相關(guān)。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特

3、征 1、客觀存在、客觀存在：認(rèn)識(shí)和控制它，卻不能完全消除它； 2、貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終：、貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終：審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 3、是審計(jì)人員的非故意行為引起的；、是審計(jì)人員的非故意行為引起的； 4、可以控制的、可以控制的 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。 1 1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)與披露層次，包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。（inherent riskir）是指假定不存在相關(guān)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬內(nèi)

4、部控制時(shí)，某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。（control riskcr）是指某一賬戶或交易是指某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 2、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) （detection riskdr）是指是指某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這

5、種錯(cuò)報(bào)的可能性。員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 三者的影響因素：三者的影響因素： 固有風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)：與管理層當(dāng)局的誠(chéng)信程度、管與管理層當(dāng)局的誠(chéng)信程度、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的態(tài)度、業(yè)務(wù)的復(fù)理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的態(tài)度、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、所在行業(yè)的特性等有關(guān)；雜程度、所在行業(yè)的特性等有關(guān)； 控制風(fēng)險(xiǎn)：控制風(fēng)險(xiǎn)：與內(nèi)部控制的局限性有關(guān)；與內(nèi)部控制的局限性有關(guān)； 檢查風(fēng)險(xiǎn)：檢查風(fēng)險(xiǎn)：與審計(jì)方法的局限性、審計(jì)程與審計(jì)方法的局限性、審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍、審計(jì)程序設(shè)計(jì)合序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍、審計(jì)程序設(shè)計(jì)合理和有效性有關(guān)。理和有效性有關(guān)。審計(jì)人員審計(jì)人員 arircrdr 例如，假設(shè)審計(jì)人員確定可接受的審

6、計(jì)風(fēng)例如，假設(shè)審計(jì)人員確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為險(xiǎn)為3，根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及本年度審計(jì)對(duì)，根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及本年度審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)，將被審計(jì)單位的固內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)，將被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)分別評(píng)估為有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)分別評(píng)估為60和和50。以這些評(píng)估為基礎(chǔ)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算以這些評(píng)估為基礎(chǔ)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算如下：如下：drar（ircr） 3%（60%50%） 10% 從從的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素可用高、的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素可用高、中、低等非量化名詞表示為中、低等非量化名詞表示為 風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)要要素素矩矩陣陣審審計(jì)計(jì)人人員員對(duì)對(duì)控控制制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的評(píng)評(píng)估估高高中中低低審

7、審計(jì)計(jì)人人員員對(duì)對(duì)固固有有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的評(píng)評(píng)估估審審計(jì)計(jì)人人員員可可接接受受的的檢檢查查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)高高最最低低較較低低中中等等中中較較低低中中等等較較高高低低中中等等較較高高最最高高計(jì)劃審計(jì)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用計(jì)劃審計(jì)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)3 3、固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 評(píng)估與評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn) 著重考慮以下因素：著

8、重考慮以下因素：（1）管理人員的品行和能力）管理人員的品行和能力（2）管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況）管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況（3）管理人員遭受的異常壓力）管理人員遭受的異常壓力（4）業(yè)務(wù)性質(zhì)）業(yè)務(wù)性質(zhì)（5）影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素）影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 評(píng)估與評(píng)估與賬戶余額或交易類(lèi)別層次賬戶余額或交易類(lèi)別層次有關(guān)的固有有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 著重考慮以下因素：著重考慮以下因素：（1）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（2）需要利用專(zhuān)家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)）需要利用專(zhuān)家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度雜程度（3）確定賬戶金

9、額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度）確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度（4）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)（5）會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交）會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。易。（6）在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。）在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。 不論估計(jì)多么樂(lè)觀，不論估計(jì)多么樂(lè)觀， 審計(jì)實(shí)務(wù)中為了慎重，常直接假定固審計(jì)實(shí)務(wù)中為了慎重，常直接假定固有風(fēng)險(xiǎn)水平為有風(fēng)險(xiǎn)水平為100%。4 4、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制控制風(fēng)險(xiǎn)的控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估初步評(píng)估確定是否擬確定是否擬信賴

10、內(nèi)部控制信賴內(nèi)部控制是是符合性測(cè)試符合性測(cè)試控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估的再評(píng)估確定是否修確定是否修改實(shí)質(zhì)性測(cè)改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序試程序?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制風(fēng)險(xiǎn)的控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估最終評(píng)估考慮是否追考慮是否追加審計(jì)程序加審計(jì)程序否否（1）控制風(fēng)險(xiǎn)的）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估初步評(píng)估 該評(píng)估是在實(shí)施該評(píng)估是在實(shí)施符合性測(cè)試之前符合性測(cè)試之前進(jìn)行的進(jìn)行的 了解內(nèi)部控制如何設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行。了解內(nèi)部控制如何設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行。 應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)，寧可高估寧可高估控制風(fēng)控制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)當(dāng)出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為估為高水平高水平：

11、1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效、被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)估、注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)估3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試 如果如果同時(shí)同時(shí)出現(xiàn)下列情況，不應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)出現(xiàn)下列情況，不應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平估為高水平1、相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)、相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)?；蚵﹫?bào)。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試。、注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試。（2）符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的）符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估再評(píng)估，應(yīng)當(dāng)實(shí)施，應(yīng)當(dāng)實(shí)施程程序，以進(jìn)一步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。序，以進(jìn)一步評(píng)估控制風(fēng)

12、險(xiǎn)。 出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測(cè)試，出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：相關(guān)內(nèi)部控制不存在相關(guān)內(nèi)部控制不存在相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行其并未有效運(yùn)行符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否與控制評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。風(fēng)險(xiǎn)的

13、初步評(píng)估結(jié)論相一致。 如果存在如果存在，應(yīng)當(dāng)修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并據(jù)以的評(píng)估，并據(jù)以實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的）實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估最終評(píng)估 審計(jì)人員在審計(jì)人員在終結(jié)審計(jì)之前終結(jié)審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)，對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，并檢查其是否控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，并檢查其是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。，如實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果表明，如實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果表明，控制風(fēng)險(xiǎn)水平高于控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平

14、高于控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。的審計(jì)程序。5、檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的影響檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的影響 可由審計(jì)人員控制的風(fēng)險(xiǎn)可由審計(jì)人員控制的風(fēng)險(xiǎn) 其水平高低其水平高低著審計(jì)人員所采用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試著審計(jì)人員所采用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的詳簡(jiǎn)程度。程序的詳簡(jiǎn)程度。 可接受可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 可接受可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越高，審計(jì)人員就可實(shí)施的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越高，審計(jì)人員就可實(shí)施較簡(jiǎn)單的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

15、。較簡(jiǎn)單的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。：實(shí)質(zhì)性測(cè)試的：實(shí)質(zhì)性測(cè)試的的確定，的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的確定的?？山邮芸山邮艿臋z查的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平風(fēng)險(xiǎn)水平性質(zhì)性質(zhì)時(shí)間時(shí)間范圍范圍高高分析性復(fù)核和交分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主易測(cè)試為主期中審計(jì)為主期中審計(jì)為主較小樣本較小樣本較少證據(jù)較少證據(jù)中中分析性復(fù)核、交分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用測(cè)試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)、期末期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用結(jié)合運(yùn)用適中樣本適中樣本適量證據(jù)適量證據(jù)低低余額測(cè)試為主余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后期末審計(jì)和期后審計(jì)為主審計(jì)

16、為主較大樣本較大樣本較多證據(jù)較多證據(jù)第二節(jié) 審計(jì)重要性 定義定義 現(xiàn)代審計(jì)由于受審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本現(xiàn)代審計(jì)由于受審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本等方面因素的影響，廣泛采用等方面因素的影響，廣泛采用，審計(jì)人員審計(jì)人員就會(huì)計(jì)報(bào)表的就會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。合理保證？絕對(duì)保證？合理保證？絕對(duì)保證？ 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義： “如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。性?！?美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義：美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義

17、： “一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，是一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，是指在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴該信息所指在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正。修正。” 我國(guó)：我國(guó)： 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能報(bào)可能影響影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 從以下幾點(diǎn)理解重要性：從以下幾點(diǎn)理

18、解重要性： 重要性是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的重要性是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的 重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮 重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境 重要性與重要性與之間存在密切的關(guān)系。之間存在密切的關(guān)系。實(shí)際上，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)實(shí)際上，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。試的可容忍誤差。重要性重要性重要的賬戶重要的賬戶 運(yùn)用運(yùn)用 一般要求：對(duì)重要性的評(píng)估是審計(jì)人員的一種一般要求：對(duì)重要性的評(píng)估是審計(jì)人員的一種專(zhuān)業(yè)判斷專(zhuān)業(yè)判斷。在。在確定審計(jì)程序確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)審

19、計(jì)結(jié)果時(shí)，審計(jì)人員時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要重要性原則。性原則。 具體運(yùn)用時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的具體運(yùn)用時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)金額和性質(zhì)。 一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。 小金額的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。小金額的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。 從性質(zhì)方面考慮，下列是重要的：從性質(zhì)方面考慮，下列是重要的：涉及到舞弊與涉及到舞弊與違法行為的；違法行為的；可能涉及法律責(zé)任后果的；可能涉及法律責(zé)任后果的；影響收影響收益趨勢(shì)的；益趨勢(shì)的；報(bào)表本身的性質(zhì)。報(bào)表本身的性質(zhì)。 考慮重要性的層次考慮重要性的層次 在審計(jì)過(guò)程中

20、必須從兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性：在審計(jì)過(guò)程中必須從兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性： 審計(jì)總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息又來(lái)源于各賬戶或各交易會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息又來(lái)源于各賬戶或各交易 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；，即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 在審計(jì)抽樣測(cè)試樣本量一定的情況下，測(cè)試的范圍越大，不在審計(jì)抽樣測(cè)試樣本量一定的情況下，測(cè)試的范圍越大，不能查出重大錯(cuò)報(bào)的可能性就越大，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。能查出重大錯(cuò)報(bào)的可能性就越大，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

21、就越大。 顯然，重要性水平低的測(cè)試范圍比重要性水平高的測(cè)試范顯然，重要性水平低的測(cè)試范圍比重要性水平高的測(cè)試范圍要大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。圍要大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。 所以確定的重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。所以確定的重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。 重要性水平的高低指的是重要性水平的高低指的是的大小的大小 重要性水平偏高或偏低均對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生不利影響重要性水平偏高或偏低均對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生不利影響 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平作出初對(duì)重要性水平作出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

22、 重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲得的審計(jì)證據(jù)越多。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲得的審計(jì)證據(jù)越多。 初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的初步判斷會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的初步判斷1、判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法、判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 判斷基礎(chǔ)：判斷

23、基礎(chǔ)： 資產(chǎn)總額；資產(chǎn)總額； 凈資產(chǎn)；凈資產(chǎn)； 營(yíng)業(yè)收入；營(yíng)業(yè)收入； 凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)。 計(jì)算方法：計(jì)算方法： 固定比率法固定比率法 變動(dòng)比率法變動(dòng)比率法2、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取各會(huì)計(jì)報(bào)表重各會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平的要性水平的最低者最低者3、會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成、會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成 將期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算年度會(huì)計(jì)報(bào)表。將期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表作出必要修正。對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表作出必要修正。例例 a和和b注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)xyz公司公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：萬(wàn)元）：有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目金額

24、如下（單位：萬(wàn)元）：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng) 金額金額資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì) 180000股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì) 88000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 36000凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 24120 要求：（要求：（l）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定固定百分比數(shù)值潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定固定百分比數(shù)值分別為分別為0.5、l 、0.5和和5，請(qǐng)計(jì)算確定，請(qǐng)計(jì)算確定xyz公司公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 （2）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平

25、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。 （3）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。解解 （1）判斷基礎(chǔ)判斷基礎(chǔ)金額金額比率比率積積重要性水平重要性水平資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債表表利潤(rùn)利潤(rùn)表表會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表層層資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額1800000.5%900880880凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 880001%880營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入2400000.5%12001200凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 241205%1206（2）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系。）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系。（3）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈反向關(guān)系。）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈

26、反向關(guān)系。 賬戶或交易層次重要性水平的初步判斷賬戶或交易層次重要性水平的初步判斷 允許某賬戶出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的允許某賬戶出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的。 確定方法：確定方法：方法方法：將量化了的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各：將量化了的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類(lèi)交易，以確定每個(gè)賬戶或交易的重要性水平。賬戶或各類(lèi)交易，以確定每個(gè)賬戶或交易的重要性水平。方法：方法：?jiǎn)为?dú)確定各賬戶或各類(lèi)交易的重要性水平。單獨(dú)確定各賬戶或各類(lèi)交易的重要性水平。 采用分配方法時(shí)，通常選擇以采用分配方法時(shí)，通常選擇以作為分配的基作為分配的基礎(chǔ)礎(chǔ) 各賬戶分得的重要性水平稱(chēng)為各賬戶分得的重要性水平稱(chēng)為“” 各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。的重要性水平。 假設(shè)某公司審計(jì)人員初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層假設(shè)某公司審計(jì)人員初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)