銷售成本與存貨

1、ch5 銷售成本與存貨本章內(nèi)容本章內(nèi)容存貨的性質(zhì)與范圍 存貨數(shù)量的確定存貨的盤存制度存貨取得及發(fā)出的計(jì)價存貨的期末計(jì)價 有關(guān)存貨的會計(jì)問題u期末存貨=數(shù)量*單位成本u銷貨成本=數(shù)量*單位成本u數(shù)量的確定方法： 定期盤存制 永續(xù)盤存制u單位成本的確定取決于： 歷史成本計(jì)價基礎(chǔ) 非歷史成本計(jì)價基礎(chǔ)一、存貨性質(zhì)與范圍存貨概念與性質(zhì) 概念：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。性質(zhì)：由此看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經(jīng)過進(jìn)一步加工后

2、才能出售），而不是自用或消耗。這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。一、存貨性質(zhì)與范圍u存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個重要標(biāo)志。 u（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。u存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。存貨的范圍包括下列三類有形資產(chǎn)： 1 .在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。 2. 為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨。 3. 為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。二、存貨的盤存制度 定期盤存制 定期盤存制 ： 也稱“實(shí)地盤存制”，即日常只記錄存貨的

3、增加數(shù)量和金額（可以在“存貨”帳戶記錄，也可以另設(shè)“采購”帳戶記錄），不記錄存貨的發(fā)出數(shù)量和金額，期末通過對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨結(jié)余數(shù)量和金額，并進(jìn)而確定本期銷貨成本的存貨盤存制度。其基本計(jì)算程序?yàn)椋?期初存貨 + 本期購貨 期末存貨 = 銷貨成本 商品存商品存二、存貨的盤存制度 定期盤存制動動Slide 6-1可供銷售 $11,400產(chǎn)品購買 $7,400期末存貨期初存貨$?銷售成本 $?存貨庫$4,000Slide 6-2 定期盤存制定期盤存制期初存貨$ 4,000加: 產(chǎn)品購買 7,400等于: 可供銷售商品11,400減: 期末存貨 2,000 產(chǎn)品銷售成本$ 9,400在定期盤

4、存制下，期末時要對存貨進(jìn)行實(shí)地盤查。二、存貨的盤存制度 定期盤存制 在定期盤存制下，會計(jì)處理的基本程序如下： 日常采購發(fā)生時， 借：存貨 貸：銀行存款 會計(jì)期末，將期初存貨和當(dāng)期采購存貨予以結(jié)轉(zhuǎn)， 借：銷貨成本 貸：存貨 根據(jù)期末盤點(diǎn)確認(rèn)的存貨期末結(jié)余，將期末存貨確認(rèn)入帳， 借：存貨 貸：銷貨成本二、存貨的盤存制度 定期盤存制定期盤存制的好處：簡化核算手續(xù)，減少核算工作量。 定期盤存制的問題：1缺乏系統(tǒng)記錄，不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)；2影響成本計(jì)算的真實(shí)性（損失混于銷貨成本之中），容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。 3只能到期末盤點(diǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。二、

5、存貨的盤存制度 永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制：也稱“帳面盤存制”，即日常系統(tǒng)的在帳面上記錄存貨的增加、發(fā)出和結(jié)余的數(shù)量及金額的存貨盤存制度。其基本計(jì)算程序?yàn)椋?期初存貨 + 本期采購 本期發(fā)出 = 期末存貨 永續(xù)盤存制的好處：便于存貨管理與控制；不進(jìn)行期末盤點(diǎn)即可編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（注：當(dāng)然，為了保證“帳實(shí)相符”，期末尤其是年末亦須盤點(diǎn)存貨，以確保帳面記錄的真實(shí)性） 永續(xù)盤存制的問題：核算程序復(fù)雜（須連續(xù)記錄；須詳細(xì)設(shè)置明細(xì)帳）。Slide 6-7永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制項(xiàng)目: 磁帶播放設(shè)備 型號： S150 單位: 件 日期 收到 運(yùn)出 余額 單位 單位 單位 單位 成本 總計(jì) 單位 成本 總計(jì) 單位 成

6、本 總計(jì)1月 2日40 100 100 4,0001232 100 3,2008 1008001410100 1,00018 100 1,800254100 40022 100 2,200312 10020020 100 2,000二、存貨的盤存制度 存貨盤盈盤虧的處理u存貨盤盈 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”沖減管理費(fèi)用u存貨盤虧和毀損 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”區(qū)分原因做以下處理： 自然定額內(nèi)損耗“管理費(fèi)用” 屬于過失人責(zé)任的“其他應(yīng)收款” 自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失“營業(yè)外支出” 兩種盤存制度的比較定期盤存制永續(xù)盤存制會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本銷售發(fā)生時結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際清點(diǎn)期末存貨，再計(jì)

7、算銷貨成本不需要實(shí)際清點(diǎn)存貨就可以得到銷貨成本不能識別售出的存貨和意外丟失的存貨可以識別，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”適用于數(shù)量多、價值低的商品，如百貨。適用于數(shù)量少、價值高的商品，如汽車。三、 存貨取得的成本確認(rèn)與入帳金額u存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本入賬。u存貨的形成，主要有外購和自制兩個途徑。 外購存貨的成本確認(rèn) 自制存貨的成本確認(rèn)外購存貨的成本確認(rèn)u存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。u商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。外購存貨的成本確認(rèn) 采購價格，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬

8、單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 其他稅金，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。 其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，即采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進(jìn)行分配。外購存貨的成本確認(rèn)u商品流通企業(yè)存貨的采購成本由采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成，不包括運(yùn)

9、輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用。采購過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（附帶成本）直接計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”。 u這里的商品流通企業(yè)存貨是指商品流通企業(yè)購入的商品 外購存貨的成本確認(rèn)（舉例） 存貨采購成本入帳核算舉例 某商業(yè)公司A從B公司購入彩電50臺，單價2000元/臺，運(yùn)雜費(fèi)3000元。以銀行存款支付上述款項(xiàng)，但貨尚未運(yùn)達(dá)。 借：在途物資/商品 100000 營業(yè)費(fèi)用 3000 貸：銀行存款 103000 購貨折扣的會計(jì)處理：總價法與凈價法 總價法：即存貨與應(yīng)付賬款都按總額記賬，若在折扣期內(nèi)付款而獲得購貨折扣時，就將購貨折扣視為財(cái)務(wù)收益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。凈價法：即存貨與應(yīng)付賬款都按凈額記賬，若在折扣期之后付款而喪失購

10、貨折扣時，就將喪失的購貨折扣視為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 購貨折扣的會計(jì)處理：總價法與凈價法（舉例） 舉例：A公司從B公司購買商品一批，計(jì)10000元。付款條件為：2/10，N/30。按總價法：1購貨時， 借：存貨 10000 貸：應(yīng)付賬款 100002若10天內(nèi)付款，借：應(yīng)付賬款 10000 貸：銀行存款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 存貨加工成本的確認(rèn)u存貨的加工成本，是指在存貨加工的過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)（即可否直接確定其服

11、務(wù)的產(chǎn)品對象）。u企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，如果能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，則應(yīng)直接計(jì)入。否則，應(yīng)按照一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的成本分配應(yīng)通過成本核算方法進(jìn)行計(jì)算確定。 存貨加工成本的確認(rèn)例子：假定南江公司2000年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)向華美公司購入A材料2 000公斤，每公斤單價5元，價款共計(jì)10 000元，價款已由銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到企業(yè)。 借：在途材料華美公司 10 000 貸：銀行存款 10 000存貨加工成本的確認(rèn)(2)上項(xiàng)A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。同時，采購部門交來該批

12、材料的運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)計(jì)500元，當(dāng)即以現(xiàn)金支付。 借：原材料A材料 10 500 貸：在途材料華美公司 10 000 現(xiàn)金 500直接費(fèi)用：按對象直接計(jì)入“原材料”帳戶存貨加工成本的確認(rèn)(3)向津京公司購入B材料500公斤，價款5 000元。價款及對方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元均未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料B材料 5 400 貸：應(yīng)付帳款津京公司 5 400存貨加工成本的確認(rèn)(4)以銀行存款支付A、B材料市內(nèi)運(yùn)輸、裝卸費(fèi)等共計(jì)1 000元；采購員徐飛報(bào)銷本月采購A、B兩批材料的采購費(fèi)共計(jì)1 200元，沖銷前欠款項(xiàng)，交回余額現(xiàn)金300元。材料運(yùn)輸、裝卸費(fèi)應(yīng)按照所裝卸材料的重量進(jìn)行分配：A材料：1 00

13、0/(2 000+500)2 000=800B材料：1 000/(2 000+500)500=200存貨加工成本的確認(rèn)采購人員發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按所采購材料的批次進(jìn)行分?jǐn)?；如果一次采購兩種以上材料，應(yīng)按所采購材料的發(fā)票價格分?jǐn)偂材料：1 200/(10 000+5 000)10 000=800B材料：1 200/(10 000+5 000)5 000=400借：原材料A材料 1 600 B材料 600 現(xiàn)金 300 貸：銀行存款 1 000 其他應(yīng)收款徐飛 1 500存貨加工成本的確認(rèn)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 生產(chǎn)成本 當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用(直接材料、直接人工、制造費(fèi)用)期末結(jié)轉(zhuǎn)的完

14、工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本存貨加工成本的確認(rèn) 制造費(fèi)用發(fā)生的各種制造費(fèi)用(制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、水電費(fèi)等不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用)月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)給各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用存貨加工成本的確認(rèn) 庫存商品已完工驗(yàn)收入庫的各種成品的實(shí)際生產(chǎn)成本發(fā)出各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本期末庫存產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本存貨加工成本的確認(rèn)(1)南江公司本月倉庫發(fā)出材料匯總?cè)缦拢喉?xiàng)目A材料B材料合計(jì)數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額產(chǎn)品耗用車間一般耗用管理部門領(lǐng)用1000 200 3006.056.056.05605012101815600100200121212

15、72001200240013250 2410 4215合計(jì)1500907590010800 19875借：生產(chǎn)成本 13 250 制造費(fèi)用 2 410 管理費(fèi)用 4 215 貸：原材料A材料 9 075 B材料 10 800存貨加工成本的確認(rèn)(2)結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資15 000元。其中生產(chǎn)人員工資9 000元，車間管理人員工資3 000元，廠部管理人員工資3 000元。借：生產(chǎn)成本 9 000 制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付工資 15 000存貨加工成本的確認(rèn)(3)按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本 1 260(900014%) 制造費(fèi)用 420 (300

16、014%) 管理費(fèi)用 420 (300014%) 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 2 100存貨加工成本的確認(rèn)(4)從銀行存款中提取現(xiàn)金15 000元，并發(fā)放職工工資。借：現(xiàn)金 15 000 貸：銀行存款 15 000借：應(yīng)付工資 15 000 貸：現(xiàn)金 15 000存貨加工成本的確認(rèn)(5)以銀行存款90 000元預(yù)付二、三兩個季度的廠房租金(每月15 000元)，并分?jǐn)偙驹碌馁M(fèi)用。借：待攤費(fèi)用 90 000 貸：銀行存款 90 000借：制造費(fèi)用 15 000 貸：待攤費(fèi)用 15 000存貨加工成本的確認(rèn)(6)支付本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)1 000元。借：制造費(fèi)用 1 000貸：銀行存款存貨加工成本

17、的確認(rèn)(7)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4 000元，其中車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3 000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊1 000元。借：制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用 1 000 貸：累計(jì)折舊 4 000存貨加工成本的確認(rèn)(8)匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)(假定只生產(chǎn)一種產(chǎn)品)。借：生產(chǎn)成本 9 830 貸：制造費(fèi)用 9 830(9)本月生產(chǎn)均為本月投入且均在月末完工，產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，共計(jì)200件。借：庫存商品 33 340 貸：生產(chǎn)成本 33 340四、期末存貨與銷售成本計(jì)價方法 存貨計(jì)價概述 存貨計(jì)價的基本方法存貨計(jì)價的非歷史成本方法成本與市價孰低法 存貨計(jì)價概述存貨計(jì)價，是指在會計(jì)期末確定本

18、期已售（發(fā)出）存貨的價值（成本）和期末結(jié)余存貨價值（成本）的過程（方法）。存貨計(jì)價問題的提出1如果各批（次）取得的存貨（含期初存貨和本期采購或生產(chǎn)形成的存貨）的單位成本（單價）一致，那么，存貨計(jì)價就很簡單：期初存貨 + 本期增加存貨數(shù)量單價 本期銷售存貨數(shù)量單價 = 期末存貨。2當(dāng)各批（次）取得的存貨單價不一時，如何將“期初存貨+本期增加存貨”的總成本在“銷售成本”與“期末存貨”之間分?jǐn)倳灰状_定。 存貨計(jì)價概述舉例某公司經(jīng)營的某商品在某月份的有關(guān)進(jìn)、銷存數(shù)據(jù)如下： 存貨增加 發(fā)出 結(jié)余 數(shù)量 單位成本 數(shù)量 數(shù)量1月1日（初存） 2000 10 20009日購貨 3000 11 500013

19、日發(fā)貨 4000 100019日購貨 4000 11.6 500025日發(fā)貨 3000 200030日購貨 1000 12.4 3000 存貨計(jì)價概述u企業(yè)的存貨進(jìn)出量很大，品種繁多，單位成本多變，難以保證各種存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。u在存貨被銷售和耗用后，不必逐一辨別哪一種實(shí)物被發(fā)出，哪一種實(shí)物被留作庫存，成本的流轉(zhuǎn)順序和實(shí)物的流轉(zhuǎn)順序可以分離，只要按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定已發(fā)出存貨的成本和庫存存貨的成本即可。u采用某種存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)，在期末存貨和發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價方法。存貨計(jì)價概述存貨計(jì)價的目的 1存貨計(jì)價是為了恰當(dāng)?shù)姆从称?/p>

20、業(yè)在一定期間的經(jīng)營盈利情況和期末財(cái)務(wù)狀況。2基于上述目的，存貨計(jì)價時關(guān)注的是存貨“成本流動”，而非存貨“實(shí)物流動”。 Slide 6-13 存貨計(jì)價方法存貨計(jì)價方法個別認(rèn)定法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法 (FIFO)后進(jìn)先出法(LIFO)存貨計(jì)價的基本方法 存貨計(jì)價的基本方法 （一）個別計(jì)價法u個別計(jì)價法，亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即按每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。u

21、專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品適用。 存貨計(jì)價的基本方法 （二）先進(jìn)先出法u先進(jìn)先出法是依據(jù)先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價。 1假設(shè)存貨按“先收進(jìn)先發(fā)出”的規(guī)律流動。 2發(fā)出存貨的成本為較早購入的存貨；結(jié)余存貨的成本為較（最）遲購入的存貨。存貨計(jì)價的基本方法 （二）先進(jìn)先出法3舉例某公司經(jīng)營的某商品在某月份的有關(guān)進(jìn)、銷、存數(shù)據(jù)如下： 存貨增加 發(fā)出 結(jié)余 數(shù)量 單位成本 數(shù)量 數(shù)量1月1日（初存） 2000 10 20009日購貨 3000 11 500013日發(fā)貨 4000 100019日購貨 4000 11.6 50002

22、5日發(fā)貨 3000 200030日購貨 1000 12.4 3000 存貨計(jì)價的基本方法 （二）先進(jìn)先出法如果每次發(fā)貨時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本,則13日銷貨的成本為：2000*10 + 2000*11 = 42000； 25日的銷貨成本為：1000*11 + 2000*11.6 = 34200期末存貨價值為:2000*11.6 + 1000*12.4 = 35600 存貨計(jì)價的基本方法 （二）先進(jìn)先出法如果存貨計(jì)價集中于期末進(jìn)行，即日常發(fā)貨銷售時， 不立即結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，則首先確定期末存貨價值，即： 2000*11.6 + 1000*12.4 = 35600，那么，本期銷貨成本為： 期初存貨 + 本期

23、采購 期末存貨。本例中即為： 2000*10+3000*11+4000*11.6+1000*12.435600 =76200。 實(shí)務(wù)中，當(dāng)存貨品種較多且進(jìn)出頻繁時，銷貨成本結(jié)轉(zhuǎn)往往在期末進(jìn)行。存貨計(jì)價的基本方法 （二）先進(jìn)先出法優(yōu)點(diǎn)：期末存貨價值比較接近現(xiàn)行市價 問題：計(jì)算工作量較大； 在物價上漲條件下，銷貨成本偏低，收益計(jì)量過于樂觀。存貨計(jì)價的基本方法 （三）加權(quán)平均法u加權(quán)平均法，亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算存貨的平

24、均單位成本的公式如下：u1存貨單位成本=（月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）/（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）u2本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本u3本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本 存貨計(jì)價的基本方法 （三）加權(quán)平均法 沿用前例，加權(quán)平均的單位成本為： （2000*10+3000*11+4000*11.6+1000*12.4 ）/ （ 2000 +3000+4000+1000）= 11.18 則，期末存貨價值為：3000*11.18 = 33540 本期銷貨成本為：111800 33540 = 78260 存

25、貨計(jì)價的基本方法 （三）加權(quán)平均法優(yōu)點(diǎn)： 計(jì)算較簡單； 從技術(shù)角度講，加權(quán)平均比較合理（折中）。問題：在物價變動較劇烈的情況下，存貨價值計(jì)量結(jié)果會失真。 存貨計(jì)價的基本方法 （四）移動平均法 u移動平均法，亦稱移動加權(quán)平均法，指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為對下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計(jì)算存貨平均單位成本的公式如下：u1存貨單位成本=（原有庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）/（原有庫存存貨的數(shù)量+本次進(jìn)貨的數(shù)量）u2本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本u3本月月末庫存

26、存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單位成本 存貨計(jì)價的基本方法 （四）移動平均法沿用上例，計(jì)算如下： 存貨增加 發(fā)出 結(jié)余 單位 單位 單位 數(shù)量 成本 總成本 數(shù)量 成本 總成本 數(shù)量 成本 總成本1日初存 2000 10 200009日購貨 3000 11 33000 5000 10.60*5300013日發(fā)貨 4000 10.60 42400 1000 10.60 1060019日購貨 4000 11.6 46400 5000 11.40*5700025日發(fā)貨 3000 11.40 34200 2000 11.40 2280030日購貨 1000 12.4 12400 3000 1

27、1.73*35200注:帶“*”者為每次購貨后“新的加權(quán)平均單位成本”。 存貨計(jì)價的基本方法 （四）移動平均法優(yōu)點(diǎn)： 1便于隨時結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本； 2期末存貨價值比較接近現(xiàn)行市價。問題：計(jì)算工作量大。 存貨計(jì)價的基本方法 （五）后進(jìn)先出法u后進(jìn)先出法是假定后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，按最近收進(jìn)存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實(shí)際成本。在這種方法下，月末存貨通常是按較早的購價確定，而發(fā)出存貨的成本則按最近一次的單位成本計(jì)算，如果發(fā)出存貨的數(shù)量超過最近一次收進(jìn)存貨的數(shù)量，超過部分要依次按上一次進(jìn)貨的單位成本計(jì)算。 存貨計(jì)價的基本方法 （五）后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 :假設(shè)后收進(jìn)的存貨先發(fā)出 存貨增加 發(fā)出

28、 結(jié)余 數(shù)量 單位成本 數(shù)量 數(shù)量1月1日（初存） 2000 10 20009日購貨 3000 11 500013日發(fā)貨 4000 100019日購貨 4000 11.6 500025日發(fā)貨 3000 200030日購貨 1000 12.4 3000 存貨計(jì)價的基本方法 （五）后進(jìn)先出法如果每次發(fā)貨時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本,則13日銷貨的成本為：3000*11+1000*10 = 43000； 25日的銷貨成本為：3000*11.6 = 34800 。如果期末一次計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，則先確定期末存貨價值（后進(jìn)先出，則先進(jìn)留存）： 2000*10 + 1000*11 = 31000。則本期銷貨成本為：

29、 111800 31000 = 80800 優(yōu)點(diǎn)：1使現(xiàn)行收入與現(xiàn)行費(fèi)用配比; 2在通貨膨脹條件下，有利于財(cái)務(wù)穩(wěn)健。 問題：對政府稅收有不利影響 存貨計(jì)價的基本方法 （五）后進(jìn)先出法u依據(jù)福日股份1999年披露的招股說明書，該公司對存貨核算施行了會計(jì)政策變更，變更后的存貨會計(jì)政策為“后進(jìn)先出法”。u當(dāng)時國內(nèi)彩電企業(yè)正在經(jīng)歷一場持續(xù)的價格下跌，不僅是彩電整機(jī)價格大幅下跌，而且彩電零部件價格也大幅下跌。u在改為“后進(jìn)先出法”之后，福日股份銷售的彩電便可以按照價格下跌后的零部件核算當(dāng)期經(jīng)營成本，由此可以導(dǎo)致在彩電價格下跌后，公司仍可保持一定的盈利。存貨計(jì)價方法的總結(jié)兩種極端方法（FIFO與LIFO）

30、的比較基本理論依據(jù)的差異：FIFO的基本理論依據(jù)是，對大多數(shù)行業(yè)的大多數(shù)類型的貨品來說，先進(jìn)先出法是個別認(rèn)定法的一個較好近似，因此FIFO與存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)極為相近。FIFO的最主要優(yōu)點(diǎn)在于它以最接近現(xiàn)時成本的最近購買價格來表示資產(chǎn)負(fù)債表上的期末存貨價值。 兩種極端方法（FIFO與LIFO）的比較而LIFO的基本理論依據(jù)是，可使現(xiàn)時成本與當(dāng)期收入相配比，同時在企業(yè)經(jīng)營收益的概念中排除由于持有存貨而發(fā)生的持產(chǎn)損益。 基本傾向的差異：FIFO的基本傾向是“如實(shí)”反映資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”價值；而LIFO的基本傾向是“如實(shí)”反映利潤表上的“銷貨成本”。即FIFO是資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向的；而LIFO是利潤表導(dǎo)

31、向的。所造成結(jié)果的差異：FIFO的結(jié)果可能是向股東多報(bào)告收益；而LIFO的結(jié)果則可能是少納稅。 存貨計(jì)價的特殊方法（非歷史成本基礎(chǔ)）成本與市價孰低法u當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。u這里所講的“成本”是指期末存貨的歷史成本；即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價方法（如FIFO）計(jì)算出的期末存貨價值。u“可變現(xiàn)凈值”是以估計(jì)售價減去估計(jì)完工成本以及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價值）。成本與市價孰低法u1存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項(xiàng)目計(jì)提。比如，將某一型號和規(guī)格的材料作為一個存貨項(xiàng)目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個存貨項(xiàng)目等。u2在某些情

32、況下，存貨具有類似目的或最終用途，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，可以對存貨進(jìn)行合并計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。如某服裝制造公司根據(jù)季節(jié)的變化、消費(fèi)者偏好的改變決定進(jìn)行季節(jié)大清貨，所有各種款式的服裝均按200元3件出售。u3對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。 成本與市價孰低法 存貨跌價準(zhǔn)備的提取按存貨類別確由此計(jì)提的單價總額單價總額定的賬面價值存貨跌價準(zhǔn)備第一組A商品40010400093600B商品5007350084000合計(jì)7500760075000第二組C商品2005010000489600D商品100454500444400合計(jì)145001400014000500第三組E商品70010070000805600056000