營(yíng)改增顏?zhàn)罱K1022

1、增值稅增值稅部門：吉林分部財(cái)務(wù)部部門：吉林分部財(cái)務(wù)部崗位：資金會(huì)計(jì)崗位：資金會(huì)計(jì)姓名：顏巧姓名：顏巧 目目 錄錄一、什么是增值稅、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系一、什么是增值稅、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系二、營(yíng)改增的意義二、營(yíng)改增的意義三、改革試點(diǎn)的主要稅制安排三、改革試點(diǎn)的主要稅制安排四、改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排四、改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排五、五、納稅人的征收范圍納稅人的征收范圍六、納稅人的分類管理六、納稅人的分類管理 七、增值稅計(jì)稅方法七、增值稅計(jì)稅方法 八、適用稅率和征收率八、適用稅率和征收率 九、納稅申報(bào)九、納稅申報(bào)十、納稅人需要特別關(guān)注的事項(xiàng)十、納稅人需要特別關(guān)注的事項(xiàng)十一、一般納稅人與小規(guī)模納

2、稅人的區(qū)別十一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別十二、營(yíng)業(yè)稅改征增值改革前后的會(huì)計(jì)處理的變化十二、營(yíng)業(yè)稅改征增值改革前后的會(huì)計(jì)處理的變化十三、提問十三、提問一、什么是增值稅、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系一、什么是增值稅、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系增值稅：增值稅： 是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。 關(guān)系：關(guān)系：1、征稅范圍不同： 增值稅征稅范圍：銷售貨物、提供加工和修理修配服務(wù)、進(jìn)口貨物； 營(yíng)業(yè)稅：在中國(guó)境內(nèi)

3、提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，具體包括：交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)業(yè)等提供的勞務(wù)，及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等； 2、征收的稅務(wù)局不同：前者是在國(guó)稅征收，后者是在地稅征收； 3、稅率(征收率）不同： 增值稅：按財(cái)務(wù)核算是否健全及銷售額是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，前者征收率為3%，后者稅率為： 0稅率、13%稅率、17%稅率（按銷售的貨物不同，稅率不同）； 營(yíng)業(yè)稅稅率：按不同的行業(yè)規(guī)定不同的稅率，3%-20%不等； 4、前者是價(jià)外稅，稅金在價(jià)外，后者是價(jià)內(nèi)稅，根據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計(jì)算繳納。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義：二、營(yíng)業(yè)稅改征增

4、值稅的意義： 1. 有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響；協(xié)作不受稅制影響； 2. 有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展； 3. 有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改革我國(guó)的出口稅收環(huán)境度，全面改革我國(guó)的出口稅收環(huán)境 三、改革試點(diǎn)的主要稅制安排三、改革試點(diǎn)的主要稅制安排 （一）稅率。在現(xiàn)行增值稅（一）稅率。在現(xiàn)行增值稅17標(biāo)準(zhǔn)稅率和標(biāo)準(zhǔn)稅率和13低稅率基礎(chǔ)上，新增低稅率基礎(chǔ)上，新增11和和

5、6兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用等適用11稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6稅率。稅率。（二）計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化（二）計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（三）計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原

6、則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。（三）計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除?？鄢?。（四）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行（四）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。零稅率或免稅制度。四、改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排四、改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排（一）稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，一）稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改

7、征增值稅后收入仍歸屬試原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。二）稅收優(yōu)惠政策過渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠二）稅收優(yōu)惠政策過渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。（三）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值（三）

8、跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（四）增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納（四）增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 五、五、納稅人的征收范圍納稅人的征收范圍試點(diǎn)

9、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅。所稱應(yīng)稅服務(wù)，指交試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅。所稱應(yīng)稅服務(wù)，指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。1交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。2部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化

10、產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 。 六、納稅人的分類管理六、納稅人的分類管理n納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人與納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額、會(huì)計(jì)核算制度一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額、會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，其在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，其

11、在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同。有所不同。（一）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)（一）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)n納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的年增值稅銷售額納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的年增值稅銷售額500萬元（含本數(shù)）以下的認(rèn)萬元（含本數(shù)）以下的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人；應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過定為小規(guī)模納稅人；應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的，應(yīng)認(rèn)定為萬元的，應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人。例如我們總部就是屬于一般納稅人而徐州、日照、鎮(zhèn)江等是屬于小規(guī)模納稅人n應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)累

12、計(jì)取得的銷售額，含減、免交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。部分。（二）一般納稅人資格認(rèn)定相關(guān)規(guī)定（二）一般納稅人資格認(rèn)定相關(guān)規(guī)定1超過一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人超過一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，對(duì)同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般資格認(rèn)定，對(duì)同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所

13、；）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。2除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人。3有下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅服務(wù)銷售額和規(guī)定增值稅稅率計(jì)有下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅服務(wù)銷售額和規(guī)定增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）

14、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。人資格認(rèn)定的。七、增值稅計(jì)稅方法七、增值稅計(jì)稅方法n（一）一般計(jì)稅方法 n增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅 n額的計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后n的余額，其計(jì)算公式為：n 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額n 銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額稅率n 不含稅銷售額含稅銷售額（1稅率）n（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法n小規(guī)模納

15、稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，可按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)n納稅額，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：n n 應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率 八、適用稅率和征收率八、適用稅率和征收率 n（一）適用稅率（適用一般計(jì)稅方法）（一）適用稅率（適用一般計(jì)稅方法）n1提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；n試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)納稅人在2011年年12月月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。業(yè)稅。n2提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為提供交通運(yùn)輸業(yè)服

16、務(wù)，稅率為11%；n3提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；n4財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。n（二）征收率（二）征收率n增值稅征收率為增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定應(yīng)稅項(xiàng)目。易方法計(jì)稅的特定應(yīng)稅項(xiàng)目。n（三）關(guān)于零稅率（三）關(guān)于零稅率n財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。九、納稅申報(bào)九、納稅申報(bào)n納稅期限納稅期限n應(yīng)稅

17、服務(wù)的增值稅納稅期限，分別為應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅期限，分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個(gè)月或者個(gè)月或者1個(gè)季度。試點(diǎn)納稅人的具體納稅期限，由主管稅個(gè)季度。試點(diǎn)納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)試點(diǎn)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)試點(diǎn)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。n以以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他試點(diǎn)納稅人。家稅務(wù)總局規(guī)定的其他試點(diǎn)納稅人。n試點(diǎn)納稅人以試點(diǎn)納稅人以1個(gè)月或者個(gè)月或者1個(gè)季度為個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起個(gè)納稅期的，自期滿之日起1

18、5日內(nèi)申報(bào)納稅；以日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日為日為1個(gè)納稅期個(gè)納稅期的，自期滿之日起的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起日起15日內(nèi)申報(bào)納稅日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，參照?qǐng)?zhí)行。并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，參照?qǐng)?zhí)行。n不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。十、納稅人需要特別關(guān)注的事項(xiàng)十、納稅人需要特別關(guān)注的事項(xiàng)n（一）、核算的變化（一）、核算的變化n營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離方法。試點(diǎn)一般營(yíng)業(yè)稅改征增值

19、稅后，試點(diǎn)一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離方法。試點(diǎn)一般納稅人取得的營(yíng)業(yè)收入采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷納稅人取得的營(yíng)業(yè)收入采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營(yíng)業(yè)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額；外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅售額確定營(yíng)業(yè)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額；外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價(jià)值，同時(shí)確定扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價(jià)值，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。n（二）、增值稅專用發(fā)票的使用（二）

20、、增值稅專用發(fā)票的使用n因增值稅專用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、因增值稅專用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，納稅人應(yīng)予以高度重視。保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，納稅人應(yīng)予以高度重視。n（三）、納稅申報(bào)表（三）、納稅申報(bào)表n1增值稅一般納稅人納稅申報(bào)資料包括：增值稅一般納稅人納稅申報(bào)資料包括：n增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）；n增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）；（本期銷售情況明細(xì)）；n增值稅納稅申報(bào)表附

21、列資料（二）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；n本期銷售額減除項(xiàng)目金額明細(xì)表本期銷售額減除項(xiàng)目金額明細(xì)表；n本期可抵減稅額明細(xì)表本期可抵減稅額明細(xì)表；n固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表；n上述各表及其上述各表及其填表說明填表說明。n2備查資料備查資料n已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；n符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；n海關(guān)進(jìn)口貨物增值稅專用繳款書、運(yùn)輸發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的復(fù)印件；海關(guān)進(jìn)口貨物增值稅專用繳款書

22、、運(yùn)輸發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的復(fù)印件；n收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；n代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)、發(fā)票、合同和付款憑證等；代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)、發(fā)票、合同和付款憑證等；n主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料 十一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別n區(qū)別：區(qū)別：使用發(fā)票不同。小規(guī)模納稅人銷售只能使用普通發(fā)票,不能使用增值稅專用發(fā)票，購買貨物與一般納稅人相同，可以收普通發(fā)票也能收增值稅專用發(fā)票，二者收取增值稅專用發(fā)票后帳務(wù)處理不同.一般納稅人按價(jià)款部分入成本,稅款部分入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”帳戶;小規(guī)模納稅人則按全額進(jìn)入成本. 應(yīng)交稅金的計(jì)

23、算方法不同。一般納稅人按“抵扣制”計(jì)算稅金,即按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后的余額交稅.小規(guī)模納稅人按銷售收入除以（1+適用稅率）后的金額再乘稅率計(jì)算應(yīng)交稅金.稅率不同，一般納稅人分為0稅率、13%稅率、17%稅率。小規(guī)模納稅人，3% ，（免稅的除外）。n舉例說明舉例說明例一是一般納稅人從小規(guī)模納稅人（從稅務(wù)局開發(fā)票）那購買例一是一般納稅人從小規(guī)模納稅人（從稅務(wù)局開發(fā)票）那購買, 比如購進(jìn)比如購進(jìn)5000,售出售出10000,小規(guī)模納稅人5000賣給你時(shí)候,小規(guī)模做賬小規(guī)模做賬 借:應(yīng)收帳款5000 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4854.37(5000/1.03) 應(yīng)交稅費(fèi) 145.63（5000/1.03*0.03）

24、一般納稅做賬一般納稅做賬借:原材料 4854.37 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)145.63 貸：應(yīng)付賬款 5000一般納稅人以10000元出售借:應(yīng)收帳款10000 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547.01(10000/1.17) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1452.99這樣,一般納稅人這兩筆交易應(yīng)交稅金為1452.99-145.63=1307.36元.例二小規(guī)模納稅人從一般納稅人那購進(jìn)例二小規(guī)模納稅人從一般納稅人那購進(jìn)5000: （一般納稅人增值稅(銷項(xiàng)稅)=5000*17% ，這里的5000如果是凈價(jià)的話）一般納稅人做帳一般納稅人做帳 借應(yīng)收帳款 5850 貸:庫存商品5000 應(yīng)交稅

25、金-銷項(xiàng)稅850小規(guī)模做賬小規(guī)模做賬 借:原材料/其他5850 貸: 應(yīng)付帳款5850十二、營(yíng)業(yè)稅改征增值改革前后的會(huì)計(jì)處理十二、營(yíng)業(yè)稅改征增值改革前后的會(huì)計(jì)處理的變化的變化案例一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）n乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對(duì)外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅額6萬元，接受a公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款50萬元，注明增值稅額3萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理：試點(diǎn)后：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

26、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 600002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5300003、上交本月應(yīng)納增值稅、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000試點(diǎn)前：試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1060000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 53000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 530002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 530000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 530000案例小規(guī)模納稅人n乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月9日對(duì)外提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬元，為此向a公司購入材料取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：試點(diǎn)后：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1030000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅