第13章所得稅會計

1、湖湖 北北 經經 濟濟 學學 院院 會會 計計 學學 院院中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院2學習目的學習目的 通過本章教學，使得學生對所得稅會計的基本內容有一通過本章教學，使得學生對所得稅會計的基本內容有一個較全面了解，要求學生理解并掌握個較全面了解，要求學生理解并掌握所得稅會計產生的原所得稅會計產生的原因，掌握所得稅的會計處理方法。因，掌握所得稅的會計處理方法。中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院3本章重點及難點本章重點及難點v 計稅基礎與暫時性差異計稅基礎與暫時性差異v 資產負債

2、表債務法的會計處理方法資產負債表債務法的會計處理方法中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院4本章結構本章結構v第一節(jié)第一節(jié) 概述概述v第二節(jié)第二節(jié) 所得稅的會計處理所得稅的會計處理v復習思考題復習思考題中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院5 第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述一、概念一、概念 所得稅會計所得稅會計是研究會計利潤和按稅法規(guī)定的應稅所得額是研究會計利潤和按稅法規(guī)定的應稅所得額之間差異的會計方法。之間差異的會計方法。二、所得稅會計產生的原因二、所得稅會計產生的原因 財務會

3、計與稅務會計目標不同財務會計與稅務會計目標不同 應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額應納稅所得額 所得稅率所得稅率 按會計方法計算的利潤與按稅法規(guī)定計算的應納稅所得按會計方法計算的利潤與按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額的結果是不同的。額的結果是不同的。 11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院6三、資產、負債的計稅基礎三、資產、負債的計稅基礎（一）資產的計稅基礎（一）資產的計稅基礎 資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵計算應

4、納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額?？鄣慕痤~。 通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產生資產的賬面價值與其計稅基礎的差異?？赡墚a生資產的賬面價值與其計稅基礎的差異。11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院7（二）負債的計稅基礎（二）負債的計稅基礎 負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期

5、間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 短期借款、應付票據、應付賬款等負債的確認和償還，短期借款、應付票據、應付賬款等負債的確認和償還，通常不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎通常不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為賬面價值。但在某些情況下，負債的確認可能會影響損即為賬面價值。但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。比如，上述企業(yè)因某事項在當期確認了價值之間產生差額。比如，上述企業(yè)因某事項在當期確

6、認了 100 萬元負債，計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確萬元負債，計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認該負債相關的費用，在實際發(fā)生時準予稅前扣除，該負債認該負債相關的費用，在實際發(fā)生時準予稅前扣除，該負債的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異。時性差異。11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院8四、暫時性差異及其分類四、暫時性差異及其分類（一）暫時性差異：（一）暫時性差異：是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按是指資產或負債的賬面價值與其

7、計稅基礎之間的差額。按對未來應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵對未來應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異減暫時性差異應納稅暫時性差異：應納稅暫時性差異：在確定未來收回資產或清償負債期間在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的差異的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的差異( (資產資產賬面價值計稅基礎或負債的賬面價值計稅基礎賬面價值計稅基礎或負債的賬面價值計稅基礎) )。可抵扣暫時性差異：可抵扣暫時性差異：在確定未來收回資產或清償負債期間在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的差異的應納稅所得額時，將導致產生

8、可抵扣金額的差異( (資資產賬面價值計稅基礎或負債的賬面價值產賬面價值計稅基礎或負債的賬面價值 計稅基礎計稅基礎) )。11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院9例題例題n某企業(yè)持有一項交易性金融資產，成本為某企業(yè)持有一項交易性金融資產，成本為10001000萬元，萬元，期末公允價值為期末公允價值為15001500萬元，計稅基礎為萬元，計稅基礎為10001000萬元。萬元。（？）（？） 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異500500萬元萬元n某企業(yè)確認了一項負債某企業(yè)確認了一項負債100100萬元，而計稅基礎為萬元，而計稅基礎為0

9、 0。（？）（？） 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異100100萬元萬元11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院10（二）暫時性差異的處理（二）暫時性差異的處理n企業(yè)應在資產負債表日，分析比較資產、負債的賬面企業(yè)應在資產負債表日，分析比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，將其差額確認為遞延所得稅資產、價值與其計稅基礎，將其差額確認為遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅損益。遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅損益。 遞延所得稅負債遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異所得稅率所得稅率 遞延所得稅資產遞延所得稅資

10、產=可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異所得稅率所得稅率 遞延所得稅收益遞延所得稅收益=遞延所得稅資產遞延所得稅負債遞延所得稅資產遞延所得稅負債 （負數為費用）（負數為費用）注意：注意：確認遞延所得稅資產確認遞延所得稅資產, ,應以未來期間很可能取得的應以未來期間很可能取得的用以抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。（謹慎性）用以抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。（謹慎性）11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院11 比如，交易性金融資產的公允價值變動。按照企業(yè)會計準比如，交易性金融資產的公允價值變動。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資

11、產期末應以公允價值計量，公允價值則規(guī)定，交易性金融資產期末應以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產的變動計入當期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，即其計稅基在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，即其計稅基礎保持不變，則產生了交易性金融資產的賬面價值與計稅基礎保持不變，則產生了交易性金融資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異。假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產，成本礎之間的差異。假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產，成本為為 1000 萬元，期末公允價值為萬元，期末公允價值為 1500 萬元，如計稅基礎萬元，如計稅基礎

12、仍維持仍維持 1000 萬元不變，該計稅基礎與其賬面價值之間的差萬元不變，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額額 500 萬元即為應納稅暫時性差異。萬元即為應納稅暫時性差異。11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院12例題例題n如上例：若遞延所得稅資產、負債無期初余額，則：如上例：若遞延所得稅資產、負債無期初余額，則： 交易性金融資產產生的交易性金融資產產生的500500萬應納稅時間性差異：萬應納稅時間性差異：形成形成165165萬元遞延負債萬元遞延負債 預計負債產生的預計負債產生的100100萬元的可抵扣時間性差異：萬元的可抵扣時

13、間性差異：形成形成3333萬元萬元遞延資產遞延資產11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院13五、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債五、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債 資產負債表日，企業(yè)應當按照暫時性差異與適用所得稅資產負債表日，企業(yè)應當按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產以稅率計算的結果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產以及相應的遞延所得稅費用（或收益），本準則第十一條至第及相應的遞延所得稅費用（或收益），本準則第十一條至第十三條規(guī)定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的情況十三條規(guī)定不確

14、認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的情況除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額，對，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于交易性金融資產產生的于交易性金融資產產生的 500 萬元應納稅暫時性差異，應萬元應納稅暫時性差異，應確認確認 165 萬元遞延所得稅負債；對于負債產生的萬元遞延所得稅負債；對于負債產生的 100 萬元萬元可抵扣暫時性差異，應確認可抵扣暫時性差異，應確認 33 萬元遞延所得稅資產。萬元遞延所得稅資產。11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅

15、會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院14六、所得稅費用的確認與計量六、所得稅費用的確認與計量以以當期應交所得稅當期應交所得稅加上加上遞延所得稅費用或收益（即：遞延所得稅費用或收益（即：期初、期末遞延所得稅資產和負債余額的期初、期末遞延所得稅資產和負債余額的變化）變化）確認為當期利潤表中的所得稅費用（收益）。確認為當期利潤表中的所得稅費用（收益）。n所得稅費用所得稅費用=當期所得稅遞延所得稅費用（遞延當期所得稅遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）所得稅收益）n如上例：若當期按稅法規(guī)定的應交所得稅為如上例：若當期按稅法規(guī)定的應交所得稅為600600萬元，萬元，則所得稅費用為：則所得稅費用為

16、： 600 600 （1651653333）=732=732（萬元）（萬元）11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院15舉例：某企業(yè)舉例：某企業(yè) 12 月月 31 日資產負債表中有關項目賬面價值日資產負債表中有關項目賬面價值及其計稅基礎如下：及其計稅基礎如下：項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎暫時性差異暫時性差異應納稅暫應納稅暫時性差異時性差異可抵扣暫可抵扣暫時性差異時性差異1交易性金融資產交易性金融資產150010005002負債負債1000100合計合計50010011.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所

17、得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院16 假定除上述項目外，該企業(yè)其他資產、負債的賬面價值與其計稅基礎假定除上述項目外，該企業(yè)其他資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當期按照稅法規(guī)定不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當期按照稅法規(guī)定計算確定的應交所得稅為計算確定的應交所得稅為 600 萬元；該企業(yè)預計在未來期間能夠產生足夠萬元；該企業(yè)預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產、遞延所得稅費該企業(yè)計算確認的遞延所

18、得稅負債、遞延所得稅資產、遞延所得稅費用以及所得稅費用如下：用以及所得稅費用如下： 遞延所得稅負債遞延所得稅負債50033165（萬元）（萬元） 遞延所得稅資產遞延所得稅資產1003333（萬元）（萬元） 遞延所得稅費用遞延所得稅費用16533132（萬元）（萬元） 當期所得稅費用當期所得稅費用 = 600 萬元萬元 所得稅費用所得稅費用600132732（萬元）（萬元）11.1概述概述中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院17第二節(jié)第二節(jié) 所得稅的會計處理所得稅的會計處理一、所得稅會計處理方法一、所得稅會計處理方法 會計處理方法會計處理方法

19、資產負債表債務法資產負債表債務法n基本步驟：基本步驟：確定產生暫時性差異的項目確定產生暫時性差異的項目確定各年的暫時性差異確定各年的暫時性差異確定該差異對納稅的影響額確定該差異對納稅的影響額確定各年的遞延所得稅資產或負債確定各年的遞延所得稅資產或負債編制會計分錄編制會計分錄11.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院18二、賬戶設置二、賬戶設置n所得稅費用所得稅費用n遞延所得稅資產遞延所得稅資產n遞延所得稅負債遞延所得稅負債n應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅11.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計

20、財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院19所得稅費用賬戶所得稅費用賬戶n屬損益類賬戶。核算企業(yè)確認的應從當期利潤中扣除屬損益類賬戶。核算企業(yè)確認的應從當期利潤中扣除的所得稅費用的所得稅費用 按稅法規(guī)定計算的當期應按稅法規(guī)定計算的當期應交所得稅交所得稅期末遞延所得稅資產應有期末遞延所得稅資產應有余額余額“遞延所得稅資產遞延所得稅資產”賬戶余額的差額賬戶余額的差額所得稅費用所得稅費用（相反）（相反）期末遞延所得稅負債應有期末遞延所得稅負債應有余額余額“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”賬戶余額的差額賬戶余額的差額（相反）（相反）差額轉入差額轉入“本年利潤本年利潤”賬

21、賬戶戶11.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院20遞延所得稅資產賬戶遞延所得稅資產賬戶n屬資產類。核算可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅屬資產類。核算可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。資產。按差異的項目設明細賬按差異的項目設明細賬期末應有余額賬面余額期末應有余額賬面余額期末應有余額賬面余額期末應有余額賬面余額企業(yè)合并中形成的可抵扣企業(yè)合并中形成的可抵扣差異的影響額差異的影響額直接記入所有者權益或直接記入所有者權益或稅前利潤補虧形成的遞稅前利潤補虧形成的遞延所得稅資產延所得稅資產遞延所得稅資產的減值遞延所得稅

22、資產的減值企業(yè)確認的遞延所得稅資產企業(yè)確認的遞延所得稅資產11.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院21遞延所得稅負債賬戶遞延所得稅負債賬戶n屬負債類。核算應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅屬負債類。核算應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債。負債。按差異的項目設明細賬按差異的項目設明細賬期末應有余額賬面余額期末應有余額賬面余額期末應有余額賬面余額期末應有余額賬面余額企業(yè)合并中形成的應納稅企業(yè)合并中形成的應納稅差異的影響額差異的影響額直接記入所有者權益直接記入所有者權益 的的遞延所得稅負債遞延所得稅負債企業(yè)確認的遞

23、延所得稅負債企業(yè)確認的遞延所得稅負債11.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院22 三、資產負債表債務法三、資產負債表債務法n會計準則規(guī)定企業(yè)應采用資產負債表債務法核算所得會計準則規(guī)定企業(yè)應采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅的核算包括三個方面：稅，所得稅的核算包括三個方面：n計算所得稅費用、上交所得稅、結轉所得稅費用，其計算所得稅費用、上交所得稅、結轉所得稅費用，其中計算所得稅費用的核算是難點。中計算所得稅費用的核算是難點。n所得稅費用所得稅費用=當期所得稅當期所得稅+ +遞延所得稅。遞延所得稅。 11.2

24、所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院23n（1 1）當期所得稅）當期所得稅=（稅前會計利潤（稅前會計利潤+ +納稅調整增加額納稅調整增加額 納稅調整減少額）納稅調整減少額）所得稅稅率。所得稅稅率。 n納稅調整增加額主要包括超標的金額和稅法規(guī)定不準納稅調整增加額主要包括超標的金額和稅法規(guī)定不準扣除的項目的金額，納稅調整減少額主要包括稅法規(guī)扣除的項目的金額，納稅調整減少額主要包括稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。納稅調整包括定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。納稅調整包括時間性差異，永久性差異。時間性差異，永久性

25、差異。n當期所得稅應貸記應交稅費。當期所得稅應貸記應交稅費。11.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院24n（3 3）最后根據當期所得稅和遞延所得稅確定所得稅費）最后根據當期所得稅和遞延所得稅確定所得稅費用，借記所得稅費用用，借記所得稅費用 。 計入遞延所得稅資產和遞延所得稅負債賬戶。但不包括直計入遞延所得稅資產和遞延所得稅負債賬戶。但不包括直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。n（2 2）遞延所得稅是根據暫時性差異確定遞延所得稅資）遞延所得稅

26、是根據暫時性差異確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期末余額，結合其期初余額，產和遞延所得稅負債的期末余額，結合其期初余額，計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額。計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額。11.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院25n交易性金融資產產生的遞延所得稅負債交易性金融資產產生的遞延所得稅負債 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債預計負債預計負債n預計負債產生的遞延所得稅資產預計負債產生的遞延所得稅資產 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產

27、交易性金融資產交易性金融資產 貸：所得稅費用貸：所得稅費用n年終綜合分錄：年終綜合分錄： 借：所得稅費用借：所得稅費用 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 交易性金融資產交易性金融資產 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 預計負債預計負債 應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅11.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院26n企業(yè)合并中產生的可抵扣差異影響額企業(yè)合并中產生的可抵扣差異影響額 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 貸：商譽貸：商譽n用以后年度的稅前利潤補虧影響額用以后年度的稅前利潤補虧影響額 借：遞延所得

28、稅資產借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用貸：所得稅費用n直接記入所有者權益的可抵扣差異影響額：直接記入所有者權益的可抵扣差異影響額： 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積n預計無法轉回的可抵減差異：預計無法轉回的可抵減差異： 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產11.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院27例例1n某公司遞延所得稅資產年初某公司遞延所得稅資產年初5050萬，年末萬，年末4040萬，遞延所萬，遞延所得稅負債年初得稅負債

29、年初3030萬，年末萬，年末6060萬，利潤總額為萬，利潤總額為100100萬，萬，所得稅稅率為所得稅稅率為25%25%，實發(fā)工資，實發(fā)工資200200萬，計稅工資萬，計稅工資150150萬，萬，計算并編制分錄。計算并編制分錄。11.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院28答案答案n所得稅所得稅=（100+50100+50）25%=37.525%=37.5n借：所得稅費用借：所得稅費用 77.577.5n 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 1010n 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 3030n 應交稅費應交稅

30、費 - -應交所得稅應交所得稅 37.537.511.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院29例例2 2n某公司年初應收賬款某公司年初應收賬款100100萬，年末應收賬款萬，年末應收賬款300300萬，壞萬，壞賬率賬率10%10%，稅法規(guī)定為，稅法規(guī)定為55，0707年實現利潤年實現利潤5050萬，所萬，所得稅為得稅為33%33%，不考慮其他因素，計算所得稅并編制會，不考慮其他因素，計算所得稅并編制會計分錄。計分錄。11.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-

31、11-6湖北經濟學院.會計學院30n200200（10%-510%-5）=19=19萬萬 n所得稅所得稅=（50+1950+19）33%=22.7133%=22.71n暫時性差異暫時性差異6.27 (19 6.27 (19 33%) 33%)n借：所得稅費用借：所得稅費用 16.516.5n 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 6.276.27n 貸：應交稅費貸：應交稅費 22.7722.7711.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院31例例3 3n某公司某公司0707年年1212月購設備一臺原值月購設備一臺原值20

32、20萬，會計年限為四萬，會計年限為四年，稅法年限為五年，采用直線法，凈殘值為年，稅法年限為五年，采用直線法，凈殘值為0 0，所得，所得稅稅率為稅稅率為25%25%，每年利潤總額為，每年利潤總額為2020萬。萬。0909年減值年減值4 4萬，萬，計算連續(xù)五年的暫時性差異。計算連續(xù)五年的所得額，計算連續(xù)五年的暫時性差異。計算連續(xù)五年的所得額，編制編制0909年分錄。年分錄。 11.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院320809101112會計折舊會計折舊55（減值（減值4）330稅法折舊稅法折舊44444賬面價值

33、賬面價值156300計稅基礎計稅基礎1612840所得額所得額2125191916暫時性差暫時性差異（可抵異（可抵減）減）1654011.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院33n借：所得稅費用借：所得稅費用 5 5 n 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 （ 6-16-1）25%=1.2525%=1.25n貸：應交稅費貸：應交稅費 252525%=6.2525%=6.2511.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院34例例4 4n甲公

34、司年初應收賬款賬戶甲公司年初應收賬款賬戶10001000萬，年末應收賬款賬戶萬，年末應收賬款賬戶15001500萬，年初遞延所得稅負債余額為萬，年初遞延所得稅負債余額為4.954.95萬萬( (折舊形折舊形成成) )，從本年開始所得稅稅率從，從本年開始所得稅稅率從33%33%變?yōu)樽優(yōu)?5%25%，本年利，本年利潤總額為潤總額為5050萬，工資超標萬，工資超標1212萬，罰款支出萬，罰款支出2 2萬，國債利萬，國債利息收入息收入3 3萬，本年會計折舊萬，本年會計折舊2525萬，稅法折舊萬，稅法折舊3030萬，壞萬，壞賬率為賬率為2.5%2.5%，稅法規(guī)定為，稅法規(guī)定為55。11.2所得稅會計處理

35、所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院35應交所得稅應交所得稅n應交所得稅應交所得稅=50+12+2-3-=50+12+2-3-（30-2530-25）+ +（5005002.5%-2.5%-50050055） 25%=16.525%=16.5遞延所得稅資產借方發(fā)生額遞延所得稅資產借方發(fā)生額=(1500=(15002.5%-15002.5%-15005) 5) 25%-(100025%-(10002.5%-10002.5%-10005) 5) 33%=0.933%=0.9n遞延所得稅負債貸方發(fā)生額遞延所得稅負債貸方發(fā)生額=(4.95=(4.9533%+5)33%+5)25%-25%-4.95=0.054.95=0.0511.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務會計財務會計 所得稅會計所得稅會計112021-11-6湖北經濟學院.會計學院36n會計分錄為：會計分錄為：n借：所得稅費用借：所得稅費用 15.6515.65萬萬n