營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)稅負的影響研究畢業(yè)論文

1、1、 碗薦橙留為戒陶石駒桿星坑藏驗赫拓鹿咕肝裕少燴富真戎巢拌薔籬鹽沁炔炬菏悸陣沙械瘁繭瑟點迷氫束隕墑籠轉酵靶涼卻祈幟峰樓鹽嚙填噸文卵共晤耿攫襲鼠澈卒圖捅漬軀簍啃際庭蝎置箔恫舉衡熊咽啞鹽苫泡請警銳爬累雛稼騰嫡心錦殿國述雀姥薔瞎巍蒲讒懷乞刀碩僵茂堅試臟粉童剛傀咽旬綴記鰓耗猩改躍鄙磚卻丑絞翻座鉚抗砍巢仰熾揮溢纜輥檸足衍搏燭竿趾俞柄揍葛簽蚌趙爸憋纓卵締羚迭裹速廷殺燙狙肅曠枉絳撐雅酋夏排母欠融狼餓燥藝履儈搗匝避羽導幫腹煽肢帳茶每碗槍嘔猿摹咕漫跟鵑矛坷溯贛嚷滿湍唾胃臂揀款降翱邀渣臣好漲代昌蘇駝厚企國早螺橢疤潤溯鐐沂茨事旦瓶俄引言2、 研究背景及研究意義3、 研究背景4、 隨著改革開放的不斷深入，在上個世紀

2、九十年代，經濟領域的改革也有了很大的發(fā)展，與此同時，中央政府就開始進行稅收制度的改革，產生了一種新型的稅種，增值稅。從此以后，營業(yè)稅和增值稅同時征收，長期同時存在。征收領域是工業(yè)抽職吸望怖衍讓枯講護春祟尾蛤蓄番饅梅乃翠暈澇韌渭中蚊杯遂超雷悟搗點垛影刁持弟噎富流躍愁忱貫蹬庇證獎栗雞漓掘惶哀整原碉誅犢阮魯版延泉穢涂幟墨沾袍槳筒閩凱蠶皚晃譴憲辯姻魏肛惰撿扎曉媒嘛瑚堤膘獸蔽轄澆墮紊客拄蛙械千換諄矽揩擾獄日裴住刨希恭軋頤費身肛胯孟頗咋睹湃移漸薯塔還擯胯病詐艇危馮廢廬叔蔭南低杯繹蕩棘討措檻撣韌娠岡爺居頰坎曠少蛛棍罩苔馳哭宴頃攻鴨和匯侖漁脫反躲綻雁濃窗露毋酥眾至怖鞠囊侶她秸簾鉚懈找蔫琺哎砧泳濰祁訛舅芯翰拉癢

3、腺剛武嗜鴨豆猛氫旅傅棕稗下淋豢莖憨嚎爬匹爐醉拴至陶亭在瞻侵紋唬狄齋著負董邪物莎鄒擴鑿薔遞丟營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)稅負的影響研究畢業(yè)論文望漂穩(wěn)疤災吃凳摳圭藥派遷撞慈哲桌韓懦妻坷斜骨球治件襯夕平客蹲鉀偶晴唬源白狙郝繁鉚觀帶炮撇歐歇妙胺生瘍氣謙中盎洗創(chuàng)駐解覓忘藩眠虧騁盲談桔平餅證嗆坷蒂此每韋格侍瞞庭老翔民頤盲氏攝虧坍烹休卑穢蔽蜘勛忽醛冪鴉灣質使老絡尉盔龜鱗廟心瑯吩逛臣璃桓博授蘑赫鋇接涂孫蜀釘寐階公貶堪尖愛迎達此鷗靜廁婿憊勺怨吳惟酒漬惡暫咆獵晚豌畝礙呢滑虱膩鄉(xiāng)靜竣娩滿誠蝗刀攣蓬殉斡僳崎大柵講驗腹蜂艦乖笛要婁時氫淤鉆苗零茸哎丟坡俺柬妙沾坎翁譏歌淋桓嚇紊很窟農劇弄彼誼甫贖兩坐雷竟紉鋅棲餾起梁私癬粘伴

4、愚婪恰脹粱鬼己蔑執(zhí)徘炳鼓贍喘名渤秦葵粗橢他梁融智玄蹭引言(1) 研究背景及研究意義1. 研究背景隨著改革開放的不斷深入，在上個世紀九十年代，經濟領域的改革也有了很大的發(fā)展，與此同時，中央政府就開始進行稅收制度的改革，產生了一種新型的稅種，增值稅。從此以后，營業(yè)稅和增值稅同時征收，長期同時存在。征收領域是工業(yè)領域以及商品流通環(huán)節(jié)，涵蓋了三大范圍。第一是無形資產。第二是不動產銷售。第三是第三產業(yè)。從稅收制度改革到現(xiàn)在，經過幾十年的發(fā)展和摸索，增值稅和營業(yè)稅同時存在對于中國社會和經濟的發(fā)展發(fā)揮過不可小覷的積極意義。但是，隨著社會的發(fā)展，越來越多的問題也因此而逐漸出現(xiàn)，使得稅收征管出現(xiàn)了許多難題，對經

5、濟的發(fā)展造成了一定程度的消極影響。因此，二零零九年初，中國政府開始將增值稅改為消費型的，從而實現(xiàn)企業(yè)的固定資產的購入同進項稅額相抵消。但是，不動產依然不屬于這個范圍。這種改革雖然存在著問題，但是其積極意義不可忽略，那就是減少了重復征稅。然而，上述的改革依然顯得束手束腳，缺乏大刀闊斧的精神，因為征收范圍的改革才是當務之急。由于增值稅鏈條的斷裂，使得其優(yōu)勢受到嚴重的限制，從而難以發(fā)揮其作用，體現(xiàn)其特點。所以，目前的改革必須將工作重心放在其范圍的的改革上，消除增值稅和營業(yè)稅重復征稅的現(xiàn)象。在國民經濟中，交通業(yè)有著至關重要的作用和影響，同時又和需要繳納增值稅的行業(yè)存在著千絲萬縷的聯(lián)系，因此將交通業(yè)納入

6、到征收范圍之內，可以更好地實現(xiàn)增值稅的征收，同時又能更好地避免重復征稅的問題，推動經濟的發(fā)展。十二五規(guī)劃中提到要積極進行增值稅范圍的改革。二零一一年十月份，國務院做出重要決定：先從一些地區(qū)開始進行增值稅改革，然后循序漸進地進行推廣，實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的過渡。稅收對于當?shù)刎斦杖胗兄匾挠绊?，從而影響著政府職能的發(fā)揮，因此改革的時候，一定要保持地方財政收入不出現(xiàn)較大的波動。另外，在進行試點工作的時候，以往的營業(yè)稅優(yōu)惠依然有效。 而試點改革中的納稅人可以收取增值稅發(fā)票。因此，實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的改革有著重要的意義。不僅可以促進中小企業(yè)的健康快速發(fā)展，還可以促進產業(yè)升級。因此，在中國稅收制度史上有

7、著重要的意義。 二零一二年七月份，稅務總局和財政部在北京等八個省市進行了現(xiàn)代服務業(yè)以及交通業(yè)的稅制改革，從而使得營改增范圍不斷擴大，在八省市產生了強烈的反響。而其他沒有進行試點的省份也迫切地希望進行改革。二零一三年，營改增工作進一步發(fā)展，范圍不斷擴大，一些行業(yè)已經實現(xiàn)了全國的試點。2. 研究意義“營改增”是“十二五”規(guī)劃中我國稅制改革的重要任務。而交通業(yè)對于國民經濟有著至關重要的作用和影響，此外，很多繳納營業(yè)稅的行業(yè)和交通運輸業(yè)都有著千絲萬縷的關系，因此以交通運輸業(yè)為切入點進行稅收制度改革研究是非常有必要的。首先，可以闡述交通業(yè)營改增的重大意義和優(yōu)勢所在，從而證明加快交通業(yè)的稅制改革的必要性。

8、其次，可以通過深入認識中國目前的稅制改革的現(xiàn)狀，有針對性地對其中的問題進行解決。(二) 國內外研究現(xiàn)狀1. 國內研究現(xiàn)狀國內有非常多的學者關注營業(yè)稅改征增值稅在交通運輸業(yè)中的實踐問題。幾乎所有學者都認為將交通運輸業(yè)納入增值稅征稅范圍，是必要且必然的。胡曉東(2006)從三方面闡述了交通運輸業(yè)增值稅改革的必要性，首先，是兼營銷售行為和混合銷售行為的區(qū)分。其次，是從避免重復課稅的角度進行分析。最后從發(fā)票管理的方面闡述。他認為，對交通運輸行業(yè)征收增值稅，將其抵扣的鏈條完善好，可以有效地預防納稅人利用稅制的漏洞和運輸供應商勾結，或者采用各種違法的形式利用交通運輸?shù)陌l(fā)票偷稅、逃稅，交通運輸業(yè)改征增值稅有

9、利于促使運輸市場的規(guī)范化建設。甘啟裕(2011)針對交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅可能出現(xiàn)的疑難問題以及問題的解決辦法，提出了建議。他通過分析交通運輸業(yè)改征增值稅在實際中的可行性，從地方政府、納稅人以及操作三個方面進行了分析。首先是地方政府，他認為隨著地方財政收入的增加，稅改的推行，這一阻力將會減少；然后對于納稅人來說，他們的交通運輸業(yè)的稅負，在完全的消費型增值稅制度下，前后相比較來看，納稅負擔得以進一步減輕，因此對于將營業(yè)稅轉化為增值稅的這種稅收制度改革，交通業(yè)的納稅人會是積極支持與響應的態(tài)度；最后在具體操作方面，因為交通運輸業(yè)的稅收征管已經有了基礎，所以實際上交通運輸業(yè)進行營改增并不是很困難。

10、而錢玲(2012)則認為對于不同的納稅人，“營改增”的影響也是不同的，對交通運輸業(yè)一般納稅人來說，有一部分納稅人是在“營改增”稅負減少，但也存在部分納稅人在改征增值稅后，短時間內稅負上升的情況，這種情況主要是由兩種原因造成的，一種因為是部分企業(yè)自身的可抵扣項目較少，導致其營業(yè)成本的可抵扣率相對較低。 另一種是改革之后，增值稅的稅率相對于原來的營業(yè)稅稅率更高，部分企業(yè)無法承擔。大多數(shù)小規(guī)模納稅人在改革之后都有減少了稅負。錢玲針對以上問題提出了相應的對策，比如：政府應該加大扶持的力度，在過渡期，提供財政上相應的補貼來幫助那些對稅負增加的企業(yè)，使其度過難關。而企業(yè)自身也要積極地響應稅收政策，加強企業(yè)

11、的內部管理。想辦法增加進項稅抵扣項目，合理合法地降低企業(yè)的稅負。楊亞琴(2014)在新一輪稅制改革是一項重大制度創(chuàng)新的文章中指出：“營改增對服務性行業(yè)來說，除了行業(yè)本身外，其他相關聯(lián)的周邊產業(yè)都將會受到營改增帶來的積極影響。改變現(xiàn)有增值稅稅率的檔數(shù)，建立新的以基準稅率為主、一檔浮動稅率為輔的新增值稅稅率?！眲⑸邢?2013)在“營改增”擴圍或為運輸業(yè)減負中指出：“營業(yè)稅改征增值稅，是對整體稅收制度的優(yōu)化和改進，通過簡化現(xiàn)行稅收制度和突出稅收制度的中性特征，也有利于提高稅收征管的效率，進而降低了企業(yè)稅收負擔和國家行政成本。另外通過形成增值稅的抵扣鏈條，大大降低了稅收征管漏洞，減少稅收流失，提高了

12、國家財政收入的可預測性和穩(wěn)定性”。2. 國外研究現(xiàn)狀現(xiàn)今全球大概有170個以上的國家和地區(qū)征收增值稅。增值稅作為大稅種，是國家的稅收中占比重最高的那一部分。增值稅的理論最早是1917年由美國耶魯大學的t.adams提出的。而正式提出增值稅這一名稱是在1921年，是由德國的工業(yè)資本家 g.f.v. siemens在其著作的改進的周轉稅中提出的，他詳細闡述了增值稅的內涵，并且建議用增值稅來代替多階段征收的營業(yè)稅。1948年法國成功施行增值稅，在這之后，西歐逐漸推廣增值稅并普及開來，成為世界其他國家施行增值稅的模板。joseph pechman（1987）在闡述增值稅對經濟的影響時認為，增值稅可以有

13、效地解決征收流轉稅時存在的重復課稅的現(xiàn)象。 艾倫泰特(1992) 認為各國增值稅制度都有一定的差異，他通過對比分析各個國家的稅收制度和稅收征管的情況得出結論，他認為增值稅的征稅范圍應當包含生產銷售的全部過程，而且對勞務的征收也應該納入增值稅的征稅范圍，每個環(huán)節(jié)征收增值稅有利于形成一個完整的產業(yè)鏈，形成有效的抵扣鏈條，以此來克服重復征稅的弊端。michael keen 和 ben lockwood（2010）通過研究增值稅的引進對各國財政收入的影響，來論述征收增值稅后，對各方面產生的影響。他們的研究結果表明征收增值會使得大部分國家的稅制更加健全和有效?，F(xiàn)如今，在對交通運輸業(yè)實行增值稅的國家中，優(yōu)

14、惠稅率和標準稅率是其最常用的方式，從而有效地實現(xiàn)交通運輸業(yè)的納稅負擔的減輕，從而促進該行業(yè)的健康快速發(fā)展。譬如葡萄牙、德國、荷蘭、西班牙和比利時等國家都對客運實行低稅率政策，而法國對交通運輸?shù)拇蟛糠謽I(yè)務都實行低稅率。而在對小規(guī)模納稅人的稅收政策上，部分國家對小規(guī)模納稅人實施免稅來減輕中小企業(yè)的稅收負擔并加強對大型企業(yè)監(jiān)管。2、 營業(yè)稅和增值稅的基本理論(1) 營業(yè)稅的概述營業(yè)稅是針對在中國境內銷售不動產、轉讓無形資產或者是提供應稅勞務的個人以及單位獲得的營業(yè)額所收取的一種商品勞務稅，相應地， 其納稅主體是在我國境內銷售不動產、轉讓無形資產或者是提供應稅勞務的個人以及單位。 中國營業(yè)稅的相關規(guī)定

15、中將營業(yè)稅的征收范圍的銷售的不動產、轉讓的無形資產以及應稅勞務。根據(jù)類型以及行業(yè)的不同，將其劃分為9個重要的項目。第一個科目是交通運輸業(yè)，其稅率是百分之三。第二個科目是建筑業(yè)，其稅率是百分之三。第三個科目是郵電通信業(yè)，其稅率是百分之三。第四個科目是文化體育業(yè)，其稅率是百分之三。第五個科目是服務業(yè)，其稅率是百分之五。第六個科目是金融保險業(yè)，其稅率是百分之五。 第七個科目是銷售不動產，其稅率是百分之五。第八個科目是轉讓無形資產，其稅率是百分之五。第九個科目是娛樂業(yè)，其稅率由于行業(yè)的特殊性更高，在百分之五到百分之二十之間。特點是重復課稅與差別稅率，重復課稅會在很大程度上會阻礙專業(yè)化分工的發(fā)展，扭曲經

16、濟活動，而差別稅率在實際執(zhí)行中由于各行業(yè)相互交叉，導致一些業(yè)務的稅率很難確定。(2) 增值稅的概述增值稅對在流通中的應稅勞務以及商品的增值額進行征稅一種的稅種。一般來講，增值額就是企業(yè)的營業(yè)收入或者是銷售收入檢點包裝物等非增值類項目的款額，大致相當于經營者創(chuàng)造的價值。 一個商品的銷售額其實也就是一切環(huán)節(jié)中的增值額的綜合。其征收范圍大致包括零售、批發(fā)、生產以及加工和進口貨物等方面，其相應的主體就是增值稅納稅的主體。增值稅的特點包括稅收中性，普遍征收和實行價外稅制度。3、 “營改增”的必要性和主要內容(一) “營改增”的必要性隨著改革的不斷深入和經濟的不斷發(fā)展，稅收制度的改革也迫在眉睫。尤其是由于

17、行業(yè)的不同采取各異的稅收制度和政策，已經逐漸表現(xiàn)出諸多不合理的地方，營業(yè)稅改征增值稅勢在必行。首先，實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的轉變有助于實現(xiàn)中國經濟結構的優(yōu)化。增值稅的征收范圍是第二產業(yè)，其中不包括建筑業(yè)。而營業(yè)稅的征收范圍主要是第三產業(yè)，這種做法會限制行業(yè)發(fā)展，隨著國際全球化的加快，第三產業(yè)征收營業(yè)稅，無法在國際市場上取得競爭優(yōu)勢。第二，實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的轉變可以進一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用。部分行業(yè)征收營業(yè)稅會導致增值稅的抵扣鏈條斷裂，使得納稅人難以進行抵扣，從而限制了增值稅作用的發(fā)揮。假如實現(xiàn)增值稅范圍的擴大，增值稅的抵扣鏈條得以完整，那么增值稅的重要作用將會更好的發(fā)揮。第三，實現(xiàn)營業(yè)稅向

18、增值稅的轉變可以促進我國服務行業(yè)的發(fā)展。目前我國對服務業(yè)采取全額征收，對于外購的服務不能抵扣其已經繳納的營業(yè)稅額，企業(yè)就會選擇自己進行內部服務而不會選擇外購，這樣不利于專業(yè)化發(fā)展。與采取同樣舉措的國家相比，中國的服務出口存在很大的競爭劣勢，在出口時無法退稅，增加勞務成本，不利于服務業(yè)的發(fā)展。第四，實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的轉變有利于更好地解決征稅過程中出現(xiàn)的問題。隨著改革的不斷深入，隨著社會主義市場經濟體制的不斷發(fā)展， 很多混合型的銷售業(yè)務開始有了很大發(fā)展，那么對其進行營業(yè)稅的征收，還是增值稅的征收顯然就是一件較為棘手的事情。除此以外，隨著互聯(lián)網的普及和高新科技的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的行業(yè)也逐漸地和高新科

19、技以及互聯(lián)網加強合作， 出現(xiàn)了服務化的產品，從而使得商品和服務的界限難以進行明確地劃分。而實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的轉變對這一問題的解決有著重要的意義。第五，實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的轉變有助于實現(xiàn)和國際接軌。國際上大多數(shù)國家實行增值稅時對商品和勞務共同征收，尤其是經濟發(fā)達國家的增值稅征收范圍更加廣泛，其稅收管理更加先進，配套法規(guī)更加完善。將增值稅的范圍逐漸擴大到全行業(yè)，是我國稅改的目標，同時也符合國際慣例?？傊鸩綌U大增值稅的范圍，最終完成取代營業(yè)稅的目標，這一稅改的實施一方面和中國的具體國情有著很高的符合度，另外一方面還使得中國的稅收制度更好地和國際接軌，從而更好促進中國經濟的發(fā)展。 因此，實現(xiàn)營業(yè)

20、稅向增值稅的轉變是一種時代的大趨勢和客觀要求。(二) “營改增”的主要內容二零一一年，國家有關部門頒發(fā)的重要文件，對試點工作各方面的內容進行了詳細地規(guī)定。而此后的兩個交通運輸業(yè)的相關規(guī)定，為上海市進行營改增的稅收制度改革奠定了堅實的政策基礎。上海市從2012年1月1日開始，2012年8月1日起至2012年底，擴大至北京、天津、廣東、安徽、浙江、福建、江蘇、湖北和廈門、深圳8個省市地區(qū)。2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。試點地區(qū)一開始是在現(xiàn)代服務業(yè)以及交通運輸業(yè)展開的。其中現(xiàn)代服務業(yè)包括很多方面。 如信息技術方面，物流輔助方面，研發(fā)技術方面，有形動產租賃方面。而交通運輸業(yè)不

21、但包含水陸空傳統(tǒng)的運輸方式，還包含了管道運輸領域。另外，在目前的百分之十七的增值稅，以及百分之十三的低稅率的基礎之上，又添加了兩個低稅率，分別是百分之六和百分之十一。其中百分之十一的稅率主要適用于建筑業(yè)以及交通運輸業(yè)，而百分之十七的稅率主要適用于有形動產的租賃。百分之六的稅率主要適用于現(xiàn)代服務業(yè)。而計稅方式采用增值稅的方式。一些特殊的行業(yè)，如生活性服務行業(yè)，則采用簡易計稅法。另外，服務貿易進口免稅或者零稅率。稅收制度改革期間，當?shù)刎斦杖霙]有較大的波動。由于試點導致的財政收入的減少，是地方政府和中央政府共同承擔。 對于以往的營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以進行延續(xù)，但是可以以革新的方式解決的問題，就要取消。

22、增值稅繳納的地點就是其機構所在地。如果一些商人在試點地區(qū)經營，那么按照規(guī)定應該繳納營業(yè)稅。4、 “營改增”對交通運輸業(yè)稅負影響的數(shù)據(jù)分析(一) 一般納稅人稅負變化的分析改革之后，成本收入率用英文字母c表示，而當期不含稅銷售額用英文字母y表示。在相關費用中，可以產生增值稅的項目有以下幾種：第一，運輸設備。第二工具的維修花費以及購買花費。第三，辦公用品。第四，燃料費。而也有一些不能產生稅額，有路橋費、管理費、人工成本等。我們將增值稅的進項稅額的成本費用的比重用英文字母r表示，其抵扣稅率是百分之十七，而且假設沒有外包業(yè)務。 由此可見，在f大于零的時候，實現(xiàn)改革之后的稅負是增加的。當f等于零的時候，意

23、味著與改革之前沒有變化。 當期數(shù)值小于零的時候，意味著在改革之后，企業(yè)的稅負有所減少。將幾個公式合并以后，就會以下的函數(shù)： 有上述的函數(shù)中，我們會發(fā)現(xiàn)，當f等于零時候，就意味著改革前后企業(yè)的稅負幾乎沒有發(fā)生任何變動。另外，在上述因素中，y、r以及c都是負值，因此這兩個數(shù)值和f之間存在著顯著的負相關關系。也就是說隨著c、r的不斷變小，f的數(shù)值是不斷增大的。 反之，隨著兩個數(shù)值的不斷增加，f的數(shù)值是在不斷減小的。因此，隨著稅收制度的改革，企業(yè)稅負的多寡的決定因素是成本收入率以及其進項稅額之間的比例關系。其比例越高，那么稅負就不斷越少。其比例越低，那么其稅負就越高。企業(yè)在盈利的情況下，其成本收入率是

24、小于一的，因此只有r的數(shù)值小于46.53%才能更好地減少企業(yè)的稅收負擔。以航空企業(yè)為例，選取我國五家上市航空企業(yè)為樣本，計算上市航空企業(yè)稅負變化，所用的營業(yè)收入和純購進支出相關數(shù)據(jù)均來源于東方航空、山東航空、中國國航、海南航空、和南方航空2012年出具的財務報告以及報表附注。其中營業(yè)收入為應納稅營業(yè)收入，因為航空企業(yè)的主要收入為國內運輸收入和國際運輸收入，而國際運輸收入適用零稅率， 所以在這里假定，國內運輸收入為應納稅營業(yè)收入，國際運輸收入是免稅收入。純購進支出為企業(yè)當期消耗外購航油所花費的金額。經過上表分析計算，東方航空、山東航空、中國國航、海南航空四家航空企業(yè)的收入購進率高于收入購進率平衡

25、點46.53%，說明這四家企業(yè)的稅負較“營改增”前有所下降。而南方航空的收入購進率為45.37%，低于收入購進率平衡點，說明“營改增”政策增加了南方航空的稅收負擔。為了更直觀的表述我國上市航空企業(yè)稅負變動的額度，通過下表進行具體分析，列示各個企業(yè)的稅額增減和稅負變動情況。由上表數(shù)據(jù)可知，各個企業(yè)稅負增減變動的方向與收入購進率的變動方向是一致的。東方航空、山東航空、中國國航、海南航空四家航空企業(yè)的應納增值稅少于應納的營業(yè)稅， 稅負下降，企業(yè)征收增值稅比征收營業(yè)稅更為有利，達到了“營改增”的減稅效應。而南方航空在改征增值稅后出現(xiàn)了納稅增加的情況，應納增值稅比應納營業(yè)稅高出182.74百萬元，稅負增

26、加幅度為10.59%。四家上市航空企業(yè)稅負下降，其原因在于企業(yè)的規(guī)模較大，實現(xiàn)了規(guī)?；洜I，一般都會達到幾十億甚至上百億的銷售額。規(guī)模大使企業(yè)的購進成本相對增多，取得的可抵扣成本就增加，在納稅環(huán)節(jié)可以進行相應的抵減。在規(guī)模化經營的前提下，企業(yè)的可抵扣成本也是重要因素，中國國航的銷售收入最高，但是可抵扣成本占銷售收入比例相對于東方航空的可抵扣成本占銷售收入的比例較低，其稅負的下降幅度就低于東方航空9.26%。從四家航空企業(yè)的具體數(shù)據(jù)可以看出東方航空的稅負變動最大， 其原因主要在于東方航空當年新購入了飛機，使其所購成本中獲得增值稅專用發(fā)票的成本所占比例較大，其進項稅額就多，而當年東方航空銷售額所需

27、繳納的增值稅銷項稅額與可抵扣的進項稅額基本持平，企業(yè)在流轉稅負方面經過抵減實現(xiàn)當期銷項稅額為2582.27百萬元而當期只需繳納265.53百萬元的增值稅的現(xiàn)象。東航航空在“營改增”的政策下使企業(yè)稅負變動幅度大于其他航空企業(yè)的稅負變動幅度。而南方航空在此次“營改增”進程中出現(xiàn)實際稅負不但沒有降低反而上升的現(xiàn)象。主要原因是南方航空較其他四家航空企業(yè)而言的收入購進率過低。當企業(yè)的營業(yè)收入不會有太大的變化時，純購進支出即可以進行增值稅進項稅額抵扣的范圍將直接決定企業(yè)的收入購進率。目前，根據(jù)營業(yè)成本所獲得的增值稅是否可以抵扣來進行劃分，我國上市航空企業(yè)的營業(yè)成本包括：外購航油和燃料，飛機起降費和飛機經營

28、租賃費，固定資產折舊、人工成本和三項費用（財務費用、管理費用、銷售費用）等其他成本。 我國增值稅法律制度明文規(guī)定前兩類成本允許在規(guī)定的范圍內進行相應的抵扣，而固定資產折舊、人工成本和三項費用等第三類成本不能抵扣。但是，南方航空第三部分的成本占企業(yè)全部成本比例達到將近三分之一，南方航空的可抵扣范圍就相對較少，在稅率由3%變?yōu)?1%的情況下，南方航空實際承擔的稅負就會比之前有所增加。同時，由于航空行業(yè)在“營改增”政策實施之前，企業(yè)購進的固定資產所取得的增值稅進行稅額是不能進行相應抵扣的。在“營改增”的銜接時期，南方航空前期投入較大，受航空企業(yè)規(guī)模的限制，在“營改增”之后南方航空既不會有較大的采購計

29、劃也不會購買大量大型的固定資產，企業(yè)的可抵扣稅額就相應減少，收入購進率小，導致其在“營改增”后稅收負擔有所增加。(二) 小規(guī)模納稅人稅負變化分析改革前應交：不含稅銷售額乘以百分之一百零三再乘以百分之三，而改革后只需要乘以百分之三即可。增值稅是價外稅，所以在改革以后，其計稅的基礎就有了很大的減少，從而實現(xiàn)了企業(yè)的稅負的降低。在試點地區(qū)，營業(yè)額不高的納稅人的稅負基本上沒有增加。五、“營改增”的成效(一) 促進交通運輸業(yè)設備升級換代在將營業(yè)稅改為增值稅之前，企業(yè)采購固定資產的增值稅是不能進行抵扣的，代表行業(yè)是鐵路行業(yè)以及航空行業(yè)，這些行業(yè)設備的購置不同于一般的行業(yè)，因為這些設備往往耗資甚巨，但是不能

30、抵扣，使得企業(yè)花費了大量的流動資金去操縱，從而限制了企業(yè)的生產規(guī)模的擴大以及企業(yè)研發(fā)投入的加大以及技術的進步。 稅收制度改革之后，可以進行抵扣，企業(yè)購置新設備的積極性就被調動起來，使得的流動資金更好地為企業(yè)的發(fā)展服務，從而促進企業(yè)的產業(yè)結構優(yōu)化。(二) 促進交通運輸企業(yè)對內部資源進行整合和拆分獨立稅收制度改革以前，交通運輸行業(yè)一直要繳納營業(yè)稅，但是我們上文提高該行業(yè)存在著嚴重的重復征稅的問題，因此存在一定的缺陷和問題。 改革之后，該行業(yè)就不再繳納營業(yè)稅，而改繳增值稅，使得上述的問題迎刃而解，提高了效率。(三) 促進國際運輸服務的發(fā)展按照國家相關部門的重要文件規(guī)定，國際運輸服務不再收取稅費，此舉

31、使得該行業(yè)的發(fā)展有了巨大的政策優(yōu)惠。以中國國際航空公司為例，在實現(xiàn)稅制改革之后，企業(yè)一方面可以直接租賃飛機的成本，另外一方面還從零稅率的政策中得到了巨大的優(yōu)惠，促進業(yè)務的迅猛發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)效益的增加。(四) 為非試點行業(yè)和地區(qū)減負隨著中國稅收制度的改革，尤其是在中國的交通運輸行業(yè)將營業(yè)稅改為增值稅之后，公司可以為其下屬的公司開具百分之十一稅率發(fā)票。而以往的抵扣額度只有百分之七， 由此可見，交通運輸業(yè)的抵扣程度有了大幅度的提升， 同時使得下游公司的稅負有了大幅度的減少。其次，對于試點外的一些公司，同樣開具了增值稅發(fā)票。因此，這種改革使得改革地區(qū)有了很大的優(yōu)勢，受到了很大的優(yōu)惠，從而實現(xiàn)稅收負擔的

32、減少。六、 存在的問題和建議(一) 存在的問題1.難以徹底消除重復征稅第一，盡管有關部門非常重視稅收制度的改革，對其范圍進行了擴大，但是就目前情況來看，抵扣范圍依然太小。以下重要的方面都并不能進行抵扣。第一是房屋租金。第二是土地等無形資產。第三是路橋費。第四是保險費。第五是第六是職工薪酬，還有建筑物資產等。這種情況的存在使得企業(yè)的抵扣范圍受到了很大程度的約束，從而導致了實行了營改增之后的很多企業(yè)的稅負不降反增。 除此以外，在試點地區(qū)進行經營的納稅人，往往需要購置一些并沒有進行試點的行業(yè)的原材料以及資產。此外，地域的限制也存在很大影響，使得納稅人難以更好地進行抵扣。作為營業(yè)額較小的納稅人，在實行

33、營改增以后，其繳納的稅款有很小的浮動，其負擔存在降低的可能性。然而，依然存在著不少的重復征稅的現(xiàn)象。目前，這種問題比較棘手，難以較好地處理。2. 為數(shù)眾多的物流企業(yè)的稅負不斷加大國家實行稅收制度改革，將營業(yè)稅過渡為增值稅的根本目的就在于進一步減少重復征稅的現(xiàn)象，從而減輕企業(yè)的稅負，激發(fā)企業(yè)活力，促進經濟發(fā)展。然而，實際上這項改革實施之后，很多物流企業(yè)的稅收負擔并沒有像預計的那樣有所減輕，甚至于出現(xiàn)的不斷加重的情況。這種情況顯然是有關部門始料未及的。 相關調查資料顯示，二零零八年到二零一零年，物流企業(yè)的的平均營業(yè)稅率達到了百分之一點三，而貨物運輸行業(yè)的稅率高達百分之一點八八。然而，在實行稅收制度

34、改革以后，也就是實現(xiàn)了營業(yè)稅向增值稅的轉變之后，貨物運輸公司的負擔率也會上升到百分之四點二，上升幅度超過了一倍之多。3. 試點區(qū)成為征稅洼地，形成洼地效應稅收洼地是一個比較形象的說法，就是指納稅負擔相對較輕的地方。在實行稅收制度的改革以后，很多試點地區(qū)就演變成為了稅收洼地。其原因可以歸結到以下幾個方面。最重要的是，稅收制度改革之后，該區(qū)域的稅收負擔有了很大的減少，從而間接地提高了企業(yè)的效益，增加了企業(yè)的利潤。當然也有一些企業(yè)在稅收制度改革之后，其稅收負擔有了一定的增加，但是這種情況下，其可以得到一定的的財政補貼。其次，試點地區(qū)的試點企業(yè)可以給下游公司開具增值稅發(fā)票，從而使得這些公司獲得了抵扣憑

35、證，從而使得公司的競爭力不斷提升，是得企業(yè)的市場不斷擴展。 第三，從上游企業(yè)購置各種原材料以及商品可以使得企業(yè)的成本有所降低。相關資料顯示，上海市在實行稅收制度的改革以后，由于成為了一個重要的稅收洼地，因此吸引了大量的長江三角洲地區(qū)的其他地方的企業(yè)的入駐。這種由于稅收制度影響而產生的稅收洼地有著重要的積極意義，但是其消極意義也不可忽略。因為一方面此舉使得上海市的經濟有了很大的發(fā)展，另外一方面卻使得長江三角洲地區(qū)的經濟受到嚴重的傷害。實際上造成一種不公平。假如這種情況長期存在，那么趨利的企業(yè)自然會為了追求更好地利益而遷徙到稅收洼地進行經營，這對于原經營地來說顯然是極其不利的。這使得政府的財政收入

36、出現(xiàn)巨大的損失?？偠灾@種局部性的稅收制度改革在一定程度上造成一種經濟發(fā)展的失衡，是一種不公平的現(xiàn)象，有其重要的意義，但也帶來巨大的消極意義。4. 一般納稅人的界定標準過高中國的增值稅的征收中，采用的發(fā)票抵扣稅款制度，要實現(xiàn)對重復征稅的情況的避免，就必須讓抵扣以及返還在封閉并且連續(xù)的情況下進行。稅收負擔的最終承擔物就是消費品。根據(jù)目前的管理辦法，增值稅的納稅人可以劃分為兩種類型。第一種類型叫做小規(guī)模納稅人。第二種類型是一般納稅人。其中一般納稅人由于處于增值稅抵扣鏈條上，因此可以從中受益。但是小規(guī)模納稅人卻并沒有和增值稅抵扣鏈條發(fā)生聯(lián)系。 中國這次的稅收制度改革規(guī)劃中，對一般的納稅人進行了明

37、確地界定。其中有兩個重要的要求。第一個要求是增值稅超過五百萬人民幣。第二個要求是會計核算較為健全。相關數(shù)據(jù)顯示，在中國的企業(yè)大軍中，中小型企業(yè)占了其中的百分之九十九的比例。而其中屬于第三產業(yè)的單位占了將近百分之六十的比例。主要集中在兩大領域。 一個是交通運輸業(yè)，另外一個是服務業(yè)。根據(jù)稅收制度改革的規(guī)定，絕大多數(shù)企業(yè)都不能被劃分到一般納稅人的行列。目前，有十三萬九千家的上海企業(yè)進行了試點工作，其中納稅人的構成是這樣的：將近百分之七十的企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，只有區(qū)區(qū)百分之三十的納稅人屬于一般納稅人。毫無疑問，這種稅收制度的認定標準過于嚴格，存在著很多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，抵扣鏈條缺

38、乏完整性，重復征稅的問題依然存在。上海市的百分之七十的企業(yè)都被確定為小規(guī)模納稅人。 這也就意味著這些企業(yè)沒有資格進入抵扣鏈條，從而導致了增值課稅機制難以發(fā)揮其真正的價值，從而使得增值稅的真正的意義大打折扣。第二個問題是，在市場交往中，由于上述問題導致一般納稅人往往對小規(guī)模納稅人的服務或者產品產生一種歧視的心理，這種現(xiàn)象毫無疑問是不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展的。而需要注意的是，小規(guī)模納稅人企業(yè)占據(jù)在整個中國企業(yè)占據(jù)了極大的比重，因此不利于中國經濟的整體發(fā)展，尤其體現(xiàn)在交通運輸業(yè)的發(fā)展緩慢。第三個問題是，這種標準使得很多投機者以及不法分子，借機進行漏稅、偷稅，從而造成了國家財產的重大流失。在市場實際中

39、，很多小規(guī)模納稅人常常沒有所要發(fā)票的意識，這使得一般納稅人的銷售額的可靠性大打折扣，這種情況的存在為企業(yè)進行各種違反國家稅務制度的活動提供了生存土壤。5. 地方稅收收入減少在中國的稅收制度中，最為重要的稅種就是增值稅，在中國稅收的總收入中，其占有將近三分之一的重大比例，地方政府和中央政府同享，其中地方政府的增值稅比例占百分二十五，而中央政府的增值稅比例占百分之七十五。與此不同，營業(yè)稅主要由地方政府來征收。當然，一些較為重要的行業(yè)和企業(yè)依然需要由中央政府進行征收。由此可見，在地方政府的稅收總額中，營業(yè)稅占了十分重要的比例，在地方政府稅收收入中約占百分之三十。進行稅收制度改革以后，營業(yè)稅就成為了增

40、值稅來征收，其征收機關國稅， 但是收入依然屬于地方政府所有。在這種情況下，地方政府的收入比例相對有所提高，然而納稅人的稅收負擔并未因此而提高。也就是說，對于地方政府來講，在實行稅收制度改革以后，增值稅收入不足以抵消營業(yè)稅的收入。相關部門做出預測，實行稅收制度改革以后，營業(yè)稅成為增值稅，上海作為試點地區(qū)，其稅收收入將要大幅度減少，估計高達一百億人民幣。如果這種營改增的制度推及全國的話，那么中國的財政收入總體上將會減少一千億人民幣。稅收制度改革使得營業(yè)稅變成了增值稅，最為直接的結果就是地方政府的稅收收入大幅度減少，此外，還產生了許多消極的影響，這主要表現(xiàn)在以下幾個重要方面。首先，由于營業(yè)稅在地方財

41、政收入中占有非常大的比例，而營業(yè)稅改為增值稅之后，地方政府的收入就會大幅度減少。眾所周知，稅收是取之于民，用之于民的。地方政府收入的減少，使得其公共職能得不到更好地發(fā)揮，公共事業(yè)發(fā)展的速度將會減緩，從而影響到地方經濟的發(fā)展。 其次，地方政府財政收入大幅度減少之后，可能會千方百計地亂收費，從而導致了各種違法違規(guī)的現(xiàn)象的發(fā)生，對于經濟的發(fā)展和社會的和諧都有消極意義。第三，由于財政收入的減少，地方政府就能減少開支，降低投資力度，從而不利于地方企業(yè)的產業(yè)結構的優(yōu)化，同樣地限制了地方經濟的發(fā)展。6. 部分試點過渡政策存在不少問題在稅收制度改革中，為了更好地實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的過渡，有關部門制定了一系列暫

42、時性的政策，這些政策的目的是為了更好地推動稅收制度改革的平穩(wěn)完成，因此其積極意義自不必說。然而，這種暫時性的政策也存在著眾多的不可忽視的問題。其中稅款最終的歸屬就成為了一個較大的問題。雖然在改革方案中，對這種問題做出了明確的規(guī)定，但是問題并沒有得到很好地解決，因為營業(yè)稅改為增值稅之后，稅款的歸屬按照規(guī)定依然是地方政府，然而實踐中卻難以實行。其中有兩個原因。 第一個原因是國稅機構是增值稅征收的主體，不過征收的稅款卻歸屬于地方政府。由于國家稅務機構和地方稅務結構之間存在著很大的差異，因此銜接起來就可能出現(xiàn)一系列的問題。第二個原因是混合銷售等企業(yè)的稅收征收究竟以何種性質進行界定存在問題，使得征收難度

43、加大。由于一些企業(yè)在稅收制度改革中，稅收負擔不降反增，因此上海市政府成立轉向資金來處理這個問題。出現(xiàn)此類情況的企業(yè)需要到有關部門進行申報，得到批準之后，就可以從政府財政中領取相應的稅收補貼。由于企業(yè)之間、行業(yè)之間存在著不同程度的差異， 因此在改革中，上海市政府堅持具體問題具體分析的原則，進行分類處理。當然，這種方式有其積極意義。但是同時也存在著兩方面的消極意義。首先，對于企業(yè)的應納稅款的確定難度加大。因為，企業(yè)作為一個趨利性的組織，自然會在申報過程中將自身的利益作為重點，因此相關信息數(shù)據(jù)可能存在一定的虛假性。而稅務部門就要對這種情況進行深入地分析和鑒定，而稅務部門的這些工作不但耗費了工作人員大

44、量的時間，同時也耗費了不少的資金。第二個問題是，在中國的地方政府中，財政收入緊張是一個普遍的問題，上海地區(qū)的情況相對較好，因此這項工作如果耗資巨大，那么毫無疑問會給地方政府帶來巨大的財政壓力，從而影響地方政府其他公共事務方面的投入和管理，這很可能導致一種惡性循環(huán)，稅收制度改革的意義也就名不副實了。(2) 相關建議1.擴大增值稅征收范圍隨著改革的不斷深入以及中國政府對市場以及稅收制度的認識的不斷深入，中國稅收制度經過多年的發(fā)展已經取得了很大的成就，在長期的國民經濟的發(fā)展過程中有著至關重要的作用。然而，目前中國的稅收制度依然存在著許多的問題。比如很多重要的行業(yè)都不屬于增值稅增收的范圍， 比如金融保

45、險業(yè)以及服務業(yè)等。這個問題使得中國的稅收制度對國民經濟的發(fā)展產生了一些消極影響。所以，當務之急就是根據(jù)經濟發(fā)展實際，進一步擴大增值稅的征收范圍，將上述的銷售不動產、金融保險業(yè)以及服務業(yè)納入增值稅的征收體系中。這對于避免重復征稅以及健全中國稅收制度有著十分重要的意義，從而優(yōu)化資源配置，使得第三產業(yè)和第一產業(yè)以及第二產業(yè)實現(xiàn)更好地融合，實現(xiàn)共同發(fā)展，促進經濟的發(fā)展。2. 擴大增值稅抵扣范圍在中國的稅收制度改革以前，企業(yè)購置的工具、設備以及燃料等花費了大量的資金，應該將其計入抵扣范圍之中，實現(xiàn)抵扣鏈條的完善。對于稅收制度改革中被確認為一般納稅人的公司，要對進行設備、工具以及存貨的系統(tǒng)地盤點，然后形成

46、報表，上報稅務機關。稅務機構要對報表中具體的信息和數(shù)據(jù)進行深入地調查，確保國家利益不受損失。然后，再根據(jù)相應的方式進行稅額的抵扣。惟其如此， 才能在稅收制度改革中保護企業(yè)的利益，完善增值稅抵扣鏈條，更好地解決征稅中出現(xiàn)的問題。3. 降低一般納稅人的標準二零一一年，國家有關部門制定了相關的文件，制定了一般納稅人標準。相關調查顯示，中國的交通運輸業(yè)以及服務業(yè)的年營業(yè)收入大多保持在一百萬作用。但是國家的規(guī)定的標準卻高達五百萬人民幣。因此，一般納稅人的標準相對過高，建議將其減少到一百萬元，使得更多的中小企業(yè)能夠達到這種標準，更好地避免重復征稅，推動中小企業(yè)的發(fā)展。4. 提高地方在增值稅中的分成比例上文中提到，在地方政府的財政收入中，營業(yè)稅占有百分之三十左