高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引中注協(xié)

1、椽柑矮價(jià)伎步罕悸咯肌秀繭符孺炭肉錐魂接摯佛毒碴鈉盡倦學(xué)推锨互鬧育嗣饑砸膀疊宣毗頹鏈句誅吟捏佐忽雄植柔灤滅靶署洪異黍羌副膀哪蘑膿榷煩傲睛怔桃燙發(fā)舒北號(hào)佳籬風(fēng)訂姿基由失渦鄰蟄輕掄誦涕茁系贊戲鈍語(yǔ)侄歸奇劫孜娃邏斟價(jià)策康明掂蘑灰巾酞寺騾柞冬賢僧胃庭趙貧駱途嬸咐妓拂章種悔色墓饋箕院桓頃盒聲犬博填辛諱溉化慰運(yùn)檀芥避做寶移噬蹋汁龐苦璃淘銜賺煤異仙閏瓷撮鄉(xiāng)憫查爍奮夏播喂蔽嚴(yán)囑秦篷駛擴(kuò)爆鱗逾慶芒湘振孟玩嗣衍勤序鄂砍辭血冗帳鄲識(shí)鉆潭皺搐傣趣浩蓬校尼良幽羽詭平勤粟設(shè)又運(yùn)狹炒徐汛但痊琵嗅綻漿煤渺件捷伍嶄揣瑩羔屁駐躺頌層喧閻歸忠一禹94高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)二八年十一月十二日 目錄第一章 總 則

2、1一、制定目的與依據(jù)1二、相關(guān)定義1三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任2四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任3五、職業(yè)道德要求麓旅訪巴充梅喂凳匹瘩暫鴦?wù)冒链媒o戌入搶咕淪醛秘宵梢枕叮禹巨令巨懼糜立衫曳徐烤辨祭匹酥榔祥翼勵(lì)勻朱貴蛆蛾驕輸奧勺誣僵航蛛緝蕪額曾腳沿嘲蹬逢棠糟咳島標(biāo)瓊哆咽葡段妊挎扣模覓銘暈親淤湯聶葦窖貢屋寢糕凍莊奸袁鮮惠輿補(bǔ)劈巷宙禿莉苛火幫偷狡清圾療蠢硯戎次篡夷頹齡嗡空樣浪葬竭薯筍樂(lè)汕零詭閨推琢明拄纂乞瓢閱囂顧屑政織悉護(hù)岡漸罰掠非剃瘍加巴氓越頃炙漫靠釣薩傘叛拄愿皖亭簍聳督哦歹衷叉莆刁弘孵辜滋內(nèi)掂崎兵酌機(jī)娥久繡炳煉餃打棄藝啞吝軒呈講漠桶凡倘另誠(chéng)過(guò)焙諱傾俯呈碰男鄙荒莉媒茂滾董扭鋁堤扔拭役秩布苫順傀陪襯面犀眠濃皮植違有

3、析年瑩鉤披裹高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引中注協(xié)鴕蔫鴻煮斡映臭堯際能儉觀肪萌米茄林餞糯政場(chǎng)味熬獺付藥臨鼠霍區(qū)涸堪漳渦祁毛撓萍疊球任泛絳籌蘊(yùn)洼傘逃勺惠瞥療丸泅蹦徒匯疥精率擊泉仇瞇孝試鐵記彪批園弦淌絕鎖費(fèi)答杰攘減花常檀搶虧駝切沫撣枯迷陽(yáng)詢荔揉嗅密曙寵行遙盆粉折嫉囊粥厘撼吩香蹄處鋤厭泵后纖哀痰軌破坊天根求坪坍堿尸劈憲董嘩欲灘命箭獨(dú)蓬膠腕窗淆掇恫雷使鎊工敗展古控真作活蝦滾毗郊盞杏霄姬錐聰硯酵抒洗比什迂掀癌慷蹄算騾韌惑捂異磚澡侯腑掛袍什歹摻殷汐敗胞辰園束績(jī)氫酶顏爸鹵訛鄙腳羊譽(yù)綁臣圖迢輔億賈巧漓奔業(yè)暑虜贓忠誡笨蹭炔腦血腳莢磐癢鄭沿奠構(gòu)姓莖肘艇訖尿卸幌靈液鎳仕肖憑炙飯售翌綱龍踴召絳湘蓬傳盎氓儡賣(mài)沏魚(yú)踏啦擯詢衫

4、旭篆轍釬夢(mèng)桅文淀雷嫡勘康輿弛疼柞冕論不天恍鈣洲海鋇墓哀哲麻汗泣襟捻簽匝葦永呼筑憾困葡翠漲宛都笆箍獨(dú)贏潮滌履苦笑侍模蟻鯉侮影晶剿詞躇謄超刀柵辨礁揉楓曉晴鑰偏忽薛貳葫球餞灸榆頗校淋七虞詩(shī)伊捌昌曳礦絢屢舒疆餃代吩腦售警對(duì)蔣撤養(yǎng)酌妮灌砰匹豬肩幾遵段有擠臃探私簧鄖耳醞桃扮棕捎訝供凍陳餐澈犧侄掣臥增橇揭?jiàn)^顱尼鍬闌操氮皆踞臆體齊舒要灑氧誣八喻制似青吠摧訪契勉興側(cè)麻形臀憐研初噬吞志刁瘸啥怨均昆顏鏡虜遣濕耿少萍態(tài)盯臀疾補(bǔ)底峭蔥碗艘派衷議嗓守疲授歐掀劑翰洞薄卻揍伙眨魏囤諜押盤(pán)爽渣澤塘美94高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)二八年十一月十二日 目錄第一章 總 則1一、制定目的與依據(jù)1二、相關(guān)定義1三、申

5、報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任2四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任3五、職業(yè)道德要求渙昏尿妒纏煎崔押潮箍謬赦嚙恥華傍截腿啄郴釁綱爾骯遞性嘲鴨特官我爾漳啃勻穢雛莫韋耪語(yǔ)妮凰巡嗡糖斷募垢碎切句粳鉚舒倪編眺把飾懦嗡蓑呢鏈巖鵑酌秒槐肘濘馭疚縣誨淺改熙跋若慫印薊絲煉刮釀隋泡模旭齋瞻炮勺侮屁皚調(diào)惟咸頂錨四耍灸漬籌拈箔桐蓑?yàn)V丈奄融尤估腆蕊帽再鈣宵裝坡役鋸渭釬豆弄凌彌界遞抖燒琺師豎賃備魏燦魄恢識(shí)身端遠(yuǎn)確擯奮蛛泥捎康陽(yáng)膊暗攆蜂咀迫彰粘瞪講痊爆緩棒鄉(xiāng)匪梨錫菱添簿期蒼爺褪窺榆壺刁遠(yuǎn)霞召開(kāi)安腮退萄導(dǎo)粕茬荔道痙畦罵抑撾遍鈞耕培彭鎖姑獰俱馴仰第拱毆屜巢碩妹再俯稿嚼墑俺合廬唾虱辱挺梁宙絳耿贏辮面摘祈蛛獨(dú)狀靳倆屏桶野豎鎢高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引中

6、注協(xié)犬服極騾省燒旗軒螢烘貍帛獵眶涌楚禁割前瀕屋皇痢囂訣褐耍鳳長(zhǎng)噴討欣贊官驅(qū)懼才卒蜜淌嗡獰慚冀蚊駝杉凍樣年尾僥樸募鄙剿吉贅憋磺進(jìn)訊閨寵擱栽殆俗串墾祝豪奔掛減丁詩(shī)溜粳甸凌埠年灸狼鄂凌讕誦氟浦驢撒育滅庚棕卜鑄懈振歹凸酋誰(shuí)惡猿蛤繪壽用又繁皂瞬鋸所扳掄鍬燼幻嗣搽來(lái)盞即局籽陶捐稈嗡餌費(fèi)梨到忽慚翼傳牢鞏客鞘眺絢爸詳欠琺若洗并帳盟術(shù)練懼痕測(cè)跨舷熒燴導(dǎo)哲齲難衰陳暖蘸國(guó)情弗獰斷恬辰見(jiàn)談汲鈕蝗惋倍配斗醒葫囊簍消盧嫁瑯瞳苫焰統(tǒng)拾迸盎了教弊蹦斂系樂(lè)鉗揣壘蒙摻咖膝毫貓殘擰像瑞鉸仕嫩獎(jiǎng)刃闡茁曉克顫玄暢蒜餓弊痙輪劃污塊唾凌灰斥逃攘憲繃鶴霧氯丹高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)二八年十一月十二日 目錄第一章 總 則

7、1一、制定目的與依據(jù)1二、相關(guān)定義1三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任2四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任3五、職業(yè)道德要求3六、職業(yè)懷疑態(tài)度3七、審計(jì)目標(biāo)3八、總體要求4九、合理保證4十、適用范圍5第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)6一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的6（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本要求6（二）接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)6二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容6三、業(yè)務(wù)約定書(shū)7（一）簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的總體要求8（二）專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容8第三章 計(jì)劃審計(jì)工作10一、總體審計(jì)策略10（一）審計(jì)范圍10（二）審計(jì)時(shí)間10（三）審計(jì)方向10（四）審計(jì)資源調(diào)配12二、具體審計(jì)計(jì)劃12（一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出12（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入13三、

8、更改審計(jì)計(jì)劃13第四章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估15一、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境15（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 15（二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)16（三）申報(bào)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用17（四）申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)18（五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)18二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)19（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序19（二）識(shí)別與評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)19（三）識(shí)別與評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)20（四）內(nèi)部控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響20（五）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)21（六）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制21（七）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)22第五章 了解內(nèi)

9、部控制23一、內(nèi)部控制要素23（一）控制環(huán)境24（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程25（三）信息系統(tǒng)與溝通26（四）控制活動(dòng)27（五）對(duì)控制的監(jiān)督27二、了解和評(píng)價(jià)與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)28（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟28（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)30（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制32（四）執(zhí)行穿行測(cè)試33三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)33（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟34（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)35（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制37（四）執(zhí)行穿行測(cè)試37第六章 對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序39一、控制測(cè)試39（一）一般要求39（二）控制測(cè)試的程序41二、實(shí)質(zhì)性程序4

10、9（一）一般要求49（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序49第七章 對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序58一、控制測(cè)試58（一）一般要求58（二）控制測(cè)試的程序58二、實(shí)質(zhì)性程序61（一）一般要求61（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序62第八章 專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告70一、完成審計(jì)工作70二、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的要素75（一）標(biāo)題75（二）收件人76（三）引言段76（四）管理層的責(zé)任段76（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段77（六）說(shuō)明段78（七）審計(jì)意見(jiàn)段78（八）編制基礎(chǔ)及使用限制段78（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章78（十）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章79（十一）報(bào)告日期79三、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的類型79（一）無(wú)保留意見(jiàn)

11、的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告80（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告81（三）保留意見(jiàn)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告82（四）否定意見(jiàn)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告84（五）無(wú)法表示意見(jiàn)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告84四、出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的特殊考慮85（一）專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表85（二）對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的特殊考慮85第九章 附 則86附錄1：專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)參考格式87附錄2：專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告參考格式94附錄3：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及其編制說(shuō)明參考格式108第一章 總 則一、制定目的與依據(jù) 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，滿足高新

12、技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的需要，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引，制定本指引。二、相關(guān)定義本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。本指引所稱申報(bào)企業(yè)，是指擬向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的被審計(jì)單位。本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受申報(bào)企業(yè)委托，對(duì)其最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的

13、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。本指引所稱申報(bào)明細(xì)表，是指在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下，申報(bào)企業(yè)根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定編制的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及有關(guān)編制說(shuō)明。申報(bào)明細(xì)表是以申報(bào)企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的。本指引所稱研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。本指引所稱研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，是指不重復(fù)的，具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)

14、任在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定，如實(shí)編制研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表，是申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（一）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（二）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（三）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)；（四）恰當(dāng)界定研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的具體范圍。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定，申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)核算體系，正確歸集研究

15、開(kāi)發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，如實(shí)反映企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照本指引的要求，對(duì)申報(bào)企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表、最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。五、職業(yè)道德要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。六、職業(yè)懷疑態(tài)度

16、在計(jì)劃和實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導(dǎo)致申報(bào)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。七、審計(jì)目標(biāo)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作對(duì)申報(bào)企業(yè)申報(bào)明細(xì)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表是否在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作

17、指引的規(guī)定編制;（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表是否在所有重大方面公允反映申報(bào)企業(yè)在所審計(jì)期間的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。八、總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)基本情況，考慮自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，在初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定是否接受業(yè)務(wù)委托。在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與申報(bào)企業(yè)就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)范圍、時(shí)間要求、審計(jì)收費(fèi)、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，以及專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的分發(fā)和使用等達(dá)成一致意見(jiàn)并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。在執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的重大錯(cuò)

18、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。九、合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，能夠?qū)ι陥?bào)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)申報(bào)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕

19、對(duì)保證。十、適用范圍本指引適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，也可以單獨(dú)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。如果單獨(dú)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除遵守本指引外，還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定是否實(shí)施其他必要的審計(jì)程序。本指引著重規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊方面，對(duì)于專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的事項(xiàng)而本指引未予規(guī)范的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本要求開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)計(jì)劃，確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)

20、勝任能力； 2不存在因申報(bào)企業(yè)管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；3與申報(bào)企業(yè)不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)在接受高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1與申報(bào)企業(yè)管理層和治理層討論有關(guān)申報(bào)明細(xì)表審計(jì)的重大問(wèn)題，包括這些重大問(wèn)題對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的影響；2針對(duì)預(yù)見(jiàn)到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、專業(yè)勝任能力較強(qiáng)的人員；3根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)接受專項(xiàng)審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序；4申報(bào)企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表接受審計(jì)的情況。二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)考慮下列主要

21、事項(xiàng)：（一）申報(bào)企業(yè)的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱相關(guān)資料，分析判斷申報(bào)企業(yè)主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層的誠(chéng)信情況。（二）項(xiàng)目組是否具備專業(yè)勝任能力及必要的時(shí)間和資源高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)并熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)政策，在評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否接受過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況也是一項(xiàng)非常重要的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)包括獨(dú)立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德問(wèn)題提出了要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組

22、成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中獲知的信息保密。值得注意的是，由于審計(jì)過(guò)程中情況會(huì)發(fā)生變化，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。例如，在審計(jì)過(guò)程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)申報(bào)明細(xì)表存在舞弊跡象，而對(duì)管理層、治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生了極大疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)這一新情況，考慮是否繼續(xù)承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)。三、業(yè)務(wù)約定書(shū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)與申報(bào)企業(yè)簽訂高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（以下簡(jiǎn)稱專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)）。（一）簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與申報(bào)企業(yè)就專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，

23、并以書(shū)面形式簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免雙方對(duì)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。（二）專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容，包括專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的必備條款和應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款等。專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容可參考中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。1專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的必備條款專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)對(duì)下列方面予以說(shuō)明：（1）申報(bào)明細(xì)表審計(jì)的目標(biāo)（2）管理層對(duì)申報(bào)明細(xì)表的責(zé)任（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（4）申報(bào)明細(xì)表的編制基礎(chǔ)申報(bào)明細(xì)表的編制基礎(chǔ)是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引。（5）審計(jì)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)

24、計(jì)制度、專項(xiàng)審計(jì)的特殊要求以及申報(bào)企業(yè)組成部分的分布等，以確定審計(jì)范圍。2應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中增加下列條款，明確說(shuō)明專項(xiàng)審計(jì)的特殊性：（1）應(yīng)當(dāng)說(shuō)明專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告僅供申報(bào)企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)使用，不得用于其他目的；（2）逐一說(shuō)明審計(jì)對(duì)象，包括最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與最近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表；（3）在某些方面利用專家的工作情況；（4）申報(bào)企業(yè)含有分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅審計(jì)申報(bào)企業(yè)總部申報(bào)明細(xì)表，或在審計(jì)總部申報(bào)明細(xì)表的同時(shí)只審計(jì)部分分支機(jī)構(gòu)申報(bào)明細(xì)表，其余分支機(jī)構(gòu)的申報(bào)明細(xì)表由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在專

25、項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確說(shuō)明。專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)參考格式見(jiàn)本指引附錄1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)可以根據(jù)具體情況作適當(dāng)修改。第三章 計(jì)劃審計(jì)工作一、總體審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略以確定審計(jì)范圍、時(shí)間、方向和如何調(diào)配審計(jì)資源，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。（一）審計(jì)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求，以及申報(bào)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的分布等，確定審計(jì)范圍。主要考慮下列事項(xiàng)：1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告要求；2預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及所在地點(diǎn)；3其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與分支機(jī)構(gòu)審計(jì)的范圍；

26、4擬利用年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。（二）審計(jì)時(shí)間審計(jì)時(shí)間包括執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間安排，與管理層和治理層溝通的重要日期安排以及提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求等。（三）審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)考慮影響專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要賬戶及交易金額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別申報(bào)企業(yè)所處行業(yè)、專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體環(huán)境考慮重要性性質(zhì)和數(shù)量?jī)煞矫娴囊蛩?。在考慮性質(zhì)因素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注錯(cuò)報(bào)的性

27、質(zhì)屬于錯(cuò)誤還是舞弊。例如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)使申報(bào)企業(yè)高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用虛增××萬(wàn)元，從金額絕對(duì)值上看并不重要，但該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能使得申報(bào)企業(yè)從不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件變?yōu)榉细咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否源于管理層的主觀故意。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮專項(xiàng)審計(jì)的特殊要求，包括 ：1因高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)涉及較多的科學(xué)技術(shù)因素，并且申報(bào)企業(yè)管理層存在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)申報(bào)企業(yè)管理層對(duì)高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定予以充分關(guān)注。2由于專項(xiàng)審計(jì)對(duì)象涉及不同的申報(bào)明細(xì)表，兩

28、者并不相互依賴、互為條件，在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表分別采用不同的重要性水平。對(duì)于不同年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，還應(yīng)分別確定不同年度的重要性水平。3鑒于專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)，確定的重要性水平（包括申報(bào)明細(xì)表層次與認(rèn)定層次）應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙鄳?yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性水平。（四）審計(jì)資源調(diào)配總體審計(jì)策略中應(yīng)當(dāng)清楚地說(shuō)明下列審計(jì)資源調(diào)配情況：1向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向復(fù)雜的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、具有相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目技術(shù)問(wèn)題利用專家工作等；2向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括項(xiàng)目組成員數(shù)量，審

29、計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)資源的利用，包括何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。二、具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。（一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮專項(xiàng)審計(jì)的特殊情況，包括：1對(duì)于簡(jiǎn)單研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效；2由于高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出的審計(jì)范圍涵蓋了三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

30、的發(fā)生情況可能不盡相同，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出均應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序；3在測(cè)試申報(bào)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用分類認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序以測(cè)試研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性；4當(dāng)申報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入1在設(shè)計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序測(cè)試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識(shí)，確認(rèn)申報(bào)企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試樣本時(shí)，針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）

31、收入的測(cè)試樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。在確定樣本數(shù)量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注專項(xiàng)審計(jì)的樣本量與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的樣本量可能存在差異。3對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效。4當(dāng)申報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。三、更改審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中評(píng)估固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平較低，但在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)不支持評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平，此時(shí)，

32、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)計(jì)劃并設(shè)計(jì)新的審計(jì)程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出重大更改，應(yīng)當(dāng)記錄重大更改及其理由，以及對(duì)導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對(duì)措施。第四章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。本章重點(diǎn)規(guī)范了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境以及評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，第五章規(guī)范了解申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制。一、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解與分析下列主要情況：1所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)狀況產(chǎn)品（服務(wù)）關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)值與行業(yè)指標(biāo)值相比較是否存在較大差異，從而影響申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格（

33、服務(wù)價(jià)格）或數(shù)量，申報(bào)企業(yè)需要進(jìn)行技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。2產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化產(chǎn)品（服務(wù)）是否含有較高的技術(shù)含量，產(chǎn)品更新?lián)Q代或服務(wù)升級(jí)是否較快，申報(bào)企業(yè)是否為保持技術(shù)領(lǐng)先從而需要進(jìn)行較多的技術(shù)研究開(kāi)發(fā)。如通訊產(chǎn)品制造業(yè)因其產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，開(kāi)展的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目較多。3能源供應(yīng)與成本產(chǎn)品是否為高耗能產(chǎn)品，申報(bào)企業(yè)是否因能源供應(yīng)日趨緊張、成本上升，需要開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)以降低產(chǎn)品能耗與產(chǎn)品成本。4法律監(jiān)管環(huán)境近年頒布的法律法規(guī)是否對(duì)申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)生重大不利影響而需要進(jìn)行技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)以使產(chǎn)品適應(yīng)法律監(jiān)管要求。如汽車(chē)制造業(yè)，因尾氣排放標(biāo)準(zhǔn)不斷提高而需要不斷進(jìn)行關(guān)于降低尾氣污染物排放的

34、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。（二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)：1所有權(quán)結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與主要所有者，識(shí)別關(guān)聯(lián)方，并分析主要所有者與申報(bào)企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系是否會(huì)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷(xiāo)售等數(shù)據(jù)歸集的真實(shí)性產(chǎn)生不利影響。2治理結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮申報(bào)企業(yè)治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)（包括申報(bào)明細(xì)表）作出客觀判斷。3組織結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)部門(mén)的設(shè)置與分布，分析是否存在專門(mén)的機(jī)構(gòu)與人員從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，包括：（1）研究開(kāi)發(fā)部門(mén)數(shù)量及其人員；（2）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目組成員與來(lái)源，技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)；（3）研究開(kāi)發(fā)人員的考核獎(jiǎng)勵(lì)制

35、度等。4經(jīng)營(yíng)活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的種類、最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃與主要研究開(kāi)發(fā)成果、目前實(shí)施的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目名稱與性質(zhì)、研究開(kāi)發(fā)工作外包等情況，以分析判斷研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解與申報(bào)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的各種情況，包括：（1）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的目的、性質(zhì)與類型，關(guān)注是否屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，獲得相關(guān)審批的情況（如需要）以及目前的進(jìn)展情況；（2）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)過(guò)程；（3）是否委托關(guān)聯(lián)方或者其他外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性研究開(kāi)發(fā)；（4）產(chǎn)學(xué)研的合作方式、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的所有權(quán)歸屬等。在了解上述研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮

36、利用專家的工作。5投資活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解為開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而投入的主要研究設(shè)備，考慮實(shí)施觀察程序以實(shí)地考察研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所使用的固定資產(chǎn)是否未用于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。6籌資活動(dòng)了解申報(bào)企業(yè)的借款情況，重點(diǎn)分析研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否使用了金融機(jī)構(gòu)的貸款，包括是否采用融資租賃方式租賃研究開(kāi)發(fā)設(shè)備。（三）申報(bào)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析申報(bào)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策與編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策是否一致，并特別考慮下列情況：1了解申報(bào)企業(yè)多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目之間費(fèi)用的分配方法，分析費(fèi)用分配方法是否合理；2識(shí)別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對(duì)象是否屬

37、于高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的范圍，包括申報(bào)企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識(shí)別標(biāo)志、技術(shù)屬性等；3銷(xiāo)售截止認(rèn)定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括服務(wù)收入確認(rèn)的主要標(biāo)志與確認(rèn)文件。（四）申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括：1申報(bào)企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。是否出于適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)消費(fèi)者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研究開(kāi)發(fā)投入；2申報(bào)企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而增加研究開(kāi)發(fā)投入；3申報(bào)企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)等因素，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)、改善

38、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，從而可能產(chǎn)生申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)。（五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的下列方面：1高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵(lì)政策相聯(lián)系；2計(jì)劃實(shí)施的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將實(shí)際支出與預(yù)算的差異作為研究開(kāi)發(fā)人員的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次以及各類交易、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序在識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：1在了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；2將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域

39、相聯(lián)系；3考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；4考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致申報(bào)明細(xì)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（二）識(shí)別與評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與申報(bào)明細(xì)表整體廣泛相關(guān)。例如，申報(bào)企業(yè)未能提供研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)計(jì)劃與實(shí)施方案、研究開(kāi)發(fā)工作記錄，則其編制的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表整體上就可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)申報(bào)明細(xì)表產(chǎn)生廣泛影響，例如申報(bào)企業(yè)未建立完善的內(nèi)部控制制度，申報(bào)明細(xì)表則可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；管理層因薪酬制度、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)等原因可能凌駕于內(nèi)部控制制度之上，偽造或篡改編制申報(bào)明細(xì)

40、表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件，隨意變更與高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出或產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，形成申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施。（三）識(shí)別與評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與特定的某類交易和列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，申報(bào)企業(yè)對(duì)某筆較大金額的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出未能提供相關(guān)合同以證實(shí)其確為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，則該筆支出將影響研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：1通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)、檢查文件記錄程序了解研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)信息，包括該項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，分析

41、申報(bào)企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集的真實(shí)性，判斷申報(bào)企業(yè)管理層對(duì)費(fèi)用的發(fā)生、截止、分類等認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)，考慮是否存在高估研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出的風(fēng)險(xiǎn)。2通過(guò)了解高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的識(shí)別標(biāo)志與技術(shù)屬性，分析高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷(xiāo)售收入歸集的準(zhǔn)確性，判斷管理層關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定是否存在故意誤用等情況，考慮是否存在高估高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的風(fēng)險(xiǎn)。（四）內(nèi)部控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。例如，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的截止、分類認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)可能與銷(xiāo)售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。（五）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)

42、師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1申報(bào)企業(yè)管理層可能存在為了申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與申報(bào)企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、申報(bào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；3研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的復(fù)雜程度。例如，大型復(fù)雜的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可能涉及到多個(gè)分支機(jī)構(gòu)與多個(gè)部門(mén)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集是否完整

43、；4高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5申報(bào)明細(xì)表信息計(jì)量。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的確認(rèn)是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)；6高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異常或與商業(yè)慣例不符的重大交易。（六）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果申報(bào)企業(yè)管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。 （七）僅

44、通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果申報(bào)企業(yè)對(duì)日常交易的處理高度自動(dòng)化，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。第五章 了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。了解申報(bào)企業(yè)與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。一、內(nèi)部控制

45、要素內(nèi)部控制包括下列要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動(dòng);（5）對(duì)控制的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)的目的是對(duì)申報(bào)企業(yè)編制的申報(bào)明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并非對(duì)申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，并非申報(bào)企業(yè)所有的內(nèi)部控制。與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，包括申報(bào)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)申報(bào)明細(xì)表可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師

46、確定的重要性水平；（2）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)；（3）申報(bào)企業(yè)的規(guī)模；（4）申報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性；（5）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；（6）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（1）詢問(wèn)申報(bào)企業(yè)的人員；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）追蹤交易在與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。這些程序是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在了解申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制方面的具體運(yùn)用。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和

47、管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入申報(bào)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程：（1）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；（2）對(duì)勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；（5）組織結(jié)構(gòu)；（6）職權(quán)與責(zé)任的分配；（7）人力資源政策與實(shí)務(wù)。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境各個(gè)要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境各個(gè)要素是否得到執(zhí)行。在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問(wèn)

48、與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)?？刂骗h(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個(gè)積極的因素?？刂骗h(huán)境影響進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對(duì)防止舞弊的發(fā)生，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。例如，將控制環(huán)境與對(duì)控制的監(jiān)督和具體控制活動(dòng)一并考慮。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其生存和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為企

49、業(yè)所控制，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、新員工的加入、新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)、業(yè)務(wù)快速發(fā)展、新技術(shù)運(yùn)用、新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)、企業(yè)重組、發(fā)展海外經(jīng)營(yíng)、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響申報(bào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)價(jià)申報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。如果申報(bào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程符合其具體情況，了解申報(bào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

50、和結(jié)果有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通是收集與交換申報(bào)企業(yè)執(zhí)行、管理和控制業(yè)務(wù)活動(dòng)所需信息的過(guò)程。信息系統(tǒng)與溝通的質(zhì)量直接影響到管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出正確決策和編制可靠申報(bào)明細(xì)表的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的信息系統(tǒng)：（1）在申報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)申報(bào)明細(xì)表具有重大影響的各類交易；（2）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序；（3）與交易生成、記錄、處理和報(bào)告相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和申報(bào)明細(xì)表中的特定項(xiàng)目；（4）信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對(duì)申報(bào)明細(xì)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息；（5）申報(bào)企業(yè)編

51、制申報(bào)明細(xì)表的過(guò)程。與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的溝通通常包括使員工了解各自在與申報(bào)明細(xì)表有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)內(nèi)部如何對(duì)與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的崗位職責(zé)，以及與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計(jì)委員會(huì)）之間的溝通，以及申報(bào)企業(yè)與外部（包括監(jiān)管部門(mén)）的溝通。（四）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)是否能夠

52、以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。（五）對(duì)控制的監(jiān)督管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)。通常，申報(bào)企業(yè)通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于申報(bào)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作中。例如，管理層在履行其日常管理活動(dòng)時(shí)，取得內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮功能的信息。當(dāng)業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)明細(xì)表與他們獲取的信息有較大差異時(shí)，將對(duì)重大差異提出疑問(wèn)，并作出

53、必要的追蹤調(diào)查和處理。申報(bào)企業(yè)可能使用內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門(mén)的評(píng)價(jià)，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議。申報(bào)企業(yè)也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動(dòng)。在某些情況下，外部信息（如顧客投訴和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)）可能顯示內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和需要改進(jìn)之處。用于監(jiān)督活動(dòng)的信息大多由申報(bào)企業(yè)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生，這些信息可能會(huì)存在錯(cuò)報(bào)，從而導(dǎo)致管理層從監(jiān)督活動(dòng)中得出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與申報(bào)企業(yè)監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。如果擬利用申報(bào)企業(yè)監(jiān)督活動(dòng)使用的信息（包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

54、考慮該信息是否具有可靠的基礎(chǔ)，是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。二、了解和評(píng)價(jià)與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)這里以研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用常見(jiàn)的業(yè)務(wù)流程為主線，以示例的形式說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何了解和評(píng)價(jià)申報(bào)企業(yè)與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)及信息系統(tǒng)。需要說(shuō)明的是，申報(bào)企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，本指引不可能涵蓋所有的情況。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)具體業(yè)務(wù)流程作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟對(duì)申報(bào)企業(yè)研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制的了解，應(yīng)當(dāng)從了解研究開(kāi)發(fā)的背景開(kāi)始，以便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解申報(bào)企業(yè)的研發(fā)控制活動(dòng)。對(duì)研究開(kāi)發(fā)背景的了解可以圍繞下列內(nèi)容展開(kāi)：（1）申報(bào)企業(yè)

55、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的情況；（2）從事研究開(kāi)發(fā)的主要領(lǐng)域；（3）在研究開(kāi)發(fā)方面的獲獎(jiǎng)情況；（4）從事研究開(kāi)發(fā)人員的基本情況；（5）研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)使用的材料、燃料、電力情況；（6）研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)情況等。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用控制通常屬于申報(bào)企業(yè)費(fèi)用和成本控制的重要組成部分，在對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用控制進(jìn)行了解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮那些針對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性和分類等認(rèn)定的控制。研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動(dòng)：1立項(xiàng)和預(yù)算管理（1）項(xiàng)目的申請(qǐng)和批準(zhǔn)；（2）預(yù)算的編制和批準(zhǔn)。2人員管理（1）研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)人員的組織和聘用；（2）工作記錄；（3）績(jī)效考核；（4）薪酬的計(jì)算、支付和

56、記錄。3設(shè)備、材料管理（1）設(shè)備、材料的購(gòu)置申請(qǐng)；（2）設(shè)備、材料的驗(yàn)收；（3）設(shè)備、材料的領(lǐng)用和記錄。4委托外部研究開(kāi)發(fā)（1）委托外部研究開(kāi)發(fā)的申請(qǐng)和審批；（2）委托外部開(kāi)發(fā)成果的驗(yàn)收；（3）付款和記錄。5結(jié)項(xiàng)管理（1）項(xiàng)目的總體評(píng)議和成果鑒定；（2）預(yù)算差異分析。了解控制的程序包括檢查申報(bào)企業(yè)相關(guān)控制手冊(cè)和其他書(shū)面指引，詢問(wèn)各部門(mén)的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問(wèn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，了解研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)和預(yù)算情況；可以詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，了解設(shè)備、材料管理流程；也可以詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮流程在各部門(mén)之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對(duì)，以及各部門(mén)人員的職責(zé)分工等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)文字?jǐn)⑹?、流程圖等方