金融行業(yè)稅務(wù)籌劃(新)

1、金融行業(yè)稅務(wù)籌劃 銀行業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)銀行業(yè)稅務(wù)籌劃ppt制作流程l相關(guān)定義l銀行業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃的意義l銀行業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)涉及稅種l銀行業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)可以籌劃的稅種說明l銀行業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析l保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析相關(guān)定義l稅務(wù)籌劃（tax planning）是指納稅人以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的周密安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。 商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的意義l稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的綜合性，與商業(yè)銀行所處的稅收法律環(huán)境、具體的經(jīng)營管理等密切相關(guān)。l因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來抓，將稅務(wù)籌

2、劃融入到企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)之中。l只有這樣才能保證納稅方案的適時(shí)性和有效性，才能節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的整體目標(biāo)。 銀行業(yè)涉及稅種說明l銀行業(yè)是稅負(fù)水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。l目前我國商業(yè)銀行在運(yùn)營中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個(gè)，包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅，加上以實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅）為計(jì)費(fèi)依據(jù)的法定政府收費(fèi)項(xiàng)目教育費(fèi)附加，則經(jīng)常性稅費(fèi)共有12項(xiàng)。 稅務(wù)籌劃貫穿于商業(yè)銀行投資、經(jīng)營和融資決策全過程l經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)立 如：注冊(cè)地點(diǎn)

3、和組織形式的選擇，經(jīng)營場所采用購買還是租賃l籌融資決策籌融資決策 如：發(fā)行股票還是發(fā)行債券融資l業(yè)務(wù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)l投資品種選擇投資品種選擇等 銀行業(yè)可籌劃稅種說明l商業(yè)銀行企業(yè)所得稅商業(yè)銀行企業(yè)所得稅 l商業(yè)銀行營業(yè)稅商業(yè)銀行營業(yè)稅 l商業(yè)銀行其他稅種商業(yè)銀行其他稅種 商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃 l（一）有效利用稅收優(yōu)惠政策l（二）合理規(guī)劃限制性支出 l（三）合理利用暫時(shí)性差異 有效利用稅收優(yōu)惠政策(一)l新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，商業(yè)銀行可以享受的稅收優(yōu)惠有限。l國債利息收入國債利息收入和權(quán)益性投資收益免稅權(quán)益性投資收益免稅，商業(yè)

4、銀行應(yīng)當(dāng)充分利用這一優(yōu)惠政策。l在名義利率相同的情況下，各商業(yè)銀行的實(shí)際稅負(fù)水平存在不小的差異，其中一個(gè)很重要的原因是免稅收入占利潤的比重免稅收入占利潤的比重不同。l商業(yè)銀行在進(jìn)行債券投資決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮國國債利息收入免稅債利息收入免稅因素，需要用其它券種經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的稅后收益率與國債的收益率進(jìn)行比較，而不能簡單地用兩者的名義收益率比較。其它券種經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的稅后收益率與國債的收益率進(jìn)行比較例如：l有a公司三年期債券與三年期國債同時(shí)發(fā)行l(wèi)b商業(yè)銀行擬投資其中一種債券l這兩種債券均為每年付息一次la公司債券利率5、國債的利率為4l假設(shè)a公司債券沒有信用風(fēng)險(xiǎn)折價(jià)。l表面上看a債券的投資收益率高于國

5、債，但是由于a債券利息收入需要交納25的企業(yè)所得稅。 因此 a債券的稅后收益率= 5（125） = 3.75 低于國債的稅后收益率4（國債利息收入免稅）。 本例中，本例中，b商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選擇投資國債。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選擇投資國債。有效利用稅收優(yōu)惠政策（二）l商業(yè)銀行進(jìn)行被動(dòng)或主動(dòng)的權(quán)益性投資，稅法規(guī)定所取得的股息股息、紅利紅利、以及持有上市公司股票一年以上所取得的轉(zhuǎn)讓利得轉(zhuǎn)讓利得等權(quán)益性投資權(quán)益性投資收益收益可以免稅。l因此商業(yè)銀行對(duì)持有期限不超過一年的上市公司股票進(jìn)行出售決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮一年以內(nèi)出售所獲取的利得的稅收成本因素。l在政策允許的范圍內(nèi)，商業(yè)銀行可以結(jié)合自身的戰(zhàn)略和經(jīng)營需要，適當(dāng)增加權(quán)

6、益性投資，同時(shí)獲取資產(chǎn)增值收益和免稅收益。商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃 l（一）有效利用稅收優(yōu)惠政策l（二）合理規(guī)劃限制性支出 l（三）合理利用暫時(shí)性差異 合理規(guī)劃限制性支出（一） l新企業(yè)所得稅法大幅提高了廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)大幅提高了廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)l規(guī)定不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分準(zhǔn)予扣除；l超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。合理規(guī)劃限制性支出（一）l對(duì)于商業(yè)銀行來說，營業(yè)收入15的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出基本能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要，因此應(yīng)當(dāng)合理安排廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出期間，除非戰(zhàn)略的特殊需要，否則商業(yè)銀行不應(yīng)該讓其在任何一個(gè)年度內(nèi)超

7、過營業(yè)收入的15。l雖然超過部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但是商業(yè)銀行已經(jīng)提前繳納稅金，喪失這部分資金的時(shí)間價(jià)值。合理規(guī)劃限制性支出（二）l對(duì)商業(yè)銀行而言，公益性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)由原先的年度應(yīng)納稅所得額1.5提高到年度利潤總額的12。合理規(guī)劃限制性支出（二）l這一扣除標(biāo)準(zhǔn)基本能夠滿足商業(yè)銀行公益性捐贈(zèng)的需要l商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)整體安排公益性捐贈(zèng)支出，非特殊情況下，盡可能不超過限制標(biāo)準(zhǔn)。l對(duì)于直接向受益人的各項(xiàng)捐贈(zèng)支出，稅法不允許稅前扣除，因此，沒有特別的授權(quán)批準(zhǔn)，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不允許直接向受益人捐贈(zèng)，如果有特殊需要，可以通過非營利性社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向指定受益人捐贈(zèng)。合理規(guī)劃限制性支出（三）l新企

8、業(yè)所得稅法加大對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限制l業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60扣除，而且最高不能超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5合理規(guī)劃限制性支出（三）l只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)就有40要用稅后利潤支付，l最高扣除比例也較低，l無法滿足商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營需要，因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅務(wù)籌劃也是商業(yè)銀行限制性費(fèi)用籌劃的重點(diǎn)。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅務(wù)籌劃例：l已知b商業(yè)銀行某一納稅年度營業(yè)收入為100億元，計(jì)算在不同情況下該銀行的允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅務(wù)籌劃lb銀行允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額： 100億5=0.5億元。l假設(shè)1：當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)1億元，準(zhǔn)予稅前扣除部分為0.6億元（1億60

9、），超過最高限額，因此允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為0.5億元。l假設(shè)2：當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.8億元，準(zhǔn)予稅前扣除部分為0.48億元（0.8億60），低于最高限額，因此允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為0.48億元。合理規(guī)劃限制性支出（三） 由此可見，商業(yè)銀行需要精心籌劃和嚴(yán)格管理業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出l一方面，需要測算業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)模，分解各部門的支出指標(biāo)，盡可能將其控制在限額標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)；l另一方面，通過其它費(fèi)用支出代替業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 例如，可以更多地采用商務(wù)會(huì)議的方式招待客戶，這樣所發(fā)生的食宿等費(fèi)用就可以盡可能多地列入會(huì)議費(fèi)，在稅前全額扣除。l當(dāng)商業(yè)銀行廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除指標(biāo)剩余較多時(shí)，可以制作一些有意

10、義的宣傳品，替代外購禮品用于贈(zèng)送客戶，減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃 l（一）有效利用稅收優(yōu)惠政策l（二）合理規(guī)劃限制性支出 l（三）合理利用暫時(shí)性差異 合理利用暫時(shí)性差異 （一）l當(dāng)商業(yè)銀行需要出售資產(chǎn)籌資且有多項(xiàng)資產(chǎn)可供出售選擇時(shí)，在選擇具體出售資產(chǎn)的決策中應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)納稅的影響。合理利用暫時(shí)性差異（一）l在其它因素相同的情況下，商業(yè)銀行應(yīng)該選擇首先出售產(chǎn)生大量可抵減時(shí)間性差異的資產(chǎn)，最后出售產(chǎn)生大量應(yīng)納稅時(shí)間性差異的資產(chǎn)。 因?yàn)榧词箖身?xiàng)資產(chǎn)出售所取得的稅前現(xiàn)金流量相同，但是兩者的稅后現(xiàn)金流量卻相差很大。 合理利用暫時(shí)性差異（一）l按照稅法規(guī)定的計(jì)

11、稅基礎(chǔ)計(jì)算： 產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異的資產(chǎn)出售，就會(huì)實(shí)現(xiàn)大量應(yīng)納稅所得需要當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅，造成現(xiàn)金流出； 產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的資產(chǎn)出售，會(huì)產(chǎn)生大量損失可以抵減當(dāng)期其它業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得，減少因繳稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。如何選擇資產(chǎn)出售例：l某商業(yè)銀行由于短期資金緊張急需1億元資金緩解流動(dòng)性不足l該銀行擁有a、b兩項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資可以出售la、b債券現(xiàn)在的公允價(jià)值均為1.1億元，而a債券購入成本為0.6億元、b債券的購入成本為1.5億元l假設(shè)預(yù)測未來半年內(nèi)a、b兩債券的公允價(jià)值將保持一致，該銀行本納稅年度其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為1億元，可以彌補(bǔ)b債券出售損失0

12、.4億元。如何選擇資產(chǎn)出售l由于a、b兩項(xiàng)債券投資屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，出售與否不會(huì)影響該銀行的當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤l因此 決策中我們只需要考慮現(xiàn)金流一個(gè)因素如何選擇資產(chǎn)出售 下面我們來計(jì)算比較出售a債券與出售b債券的稅后現(xiàn)金流：l出售a債券的稅后現(xiàn)金流=1.1-（1.1-0.6）25=0.975億元l出售b債券的稅后現(xiàn)金流=1.1-（1.1-1.5）25=1.2億元l通過比較我們發(fā)現(xiàn)，表面上，出售a債券與出售b債券的現(xiàn)金流一致，但是經(jīng)過稅收調(diào)整后，出售b債券的現(xiàn)金流高于出售a債券的現(xiàn)金流0.225億元。l因此，該銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇出售因此，該銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇出售b債券。債券

13、。合理利用暫時(shí)性差異（二）l商業(yè)銀行按照新準(zhǔn)則計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有特批是不能稅前扣除的，要等到損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除。合理利用暫時(shí)性差異（二）l而實(shí)際工作中，商業(yè)銀行對(duì)于呆壞賬的一貫做法是采取計(jì)提全額準(zhǔn)備的方式掛賬，只有在法院判決、債務(wù)重組等情況下才會(huì)終止確認(rèn)債權(quán)，很少主動(dòng)核銷債權(quán)。這樣就會(huì)產(chǎn)生大量的可抵減暫時(shí)性差異，而很難享受到呆壞賬損失稅前扣除的好處，在納稅影響會(huì)計(jì)法下就會(huì)積累大量的遞延所得稅資產(chǎn)無法轉(zhuǎn)回。l從稅務(wù)籌劃的角度考慮，商業(yè)銀行需要改變現(xiàn)行消極被動(dòng)的做法，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的管理，定期核銷滿足稅前扣除條件的呆壞賬，以減少企業(yè)繳納所得稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。銀行業(yè)可籌

14、劃稅種說明l商業(yè)銀行企業(yè)所得稅商業(yè)銀行企業(yè)所得稅 l商業(yè)銀行營業(yè)稅商業(yè)銀行營業(yè)稅 l商業(yè)銀行其他稅種商業(yè)銀行其他稅種 商業(yè)銀行營業(yè)稅稅務(wù)籌劃商業(yè)銀行營業(yè)稅稅務(wù)籌劃l（一）有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 l（二）合理規(guī)劃交易減少稅收支出l（三）加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本 有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 稅法規(guī)定l金融機(jī)構(gòu)往來利息收入不征收營業(yè)稅l外匯轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去借款利息成本后的余額計(jì)征營業(yè)稅 商業(yè)銀行在日常經(jīng)營決策中應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收優(yōu)惠對(duì)經(jīng)營成果的影響。有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入l商業(yè)銀行在貸款決策時(shí)，就要考慮金融機(jī)構(gòu)往來利息收入免征營業(yè)稅因素。 假設(shè)： 1、某銀行有a、b兩個(gè)客

15、戶申請(qǐng)相同金額期限的貸款。 2、其中a為金融機(jī)構(gòu)、b為一般機(jī)構(gòu) 3、貸款規(guī)模等因素限制該銀行只能滿足一個(gè)客戶的貸款需求 4、假設(shè)兩個(gè)客戶的信用等級(jí)等其它影響決策的因素相同 則： 在兩者貸款利率一致時(shí)，該銀行應(yīng)優(yōu)先貸款給在兩者貸款利率一致時(shí)，該銀行應(yīng)優(yōu)先貸款給a客戶客戶。 因?yàn)殡m然兩者的利率一致，但是該銀行從a處獲得的利息收入免征營業(yè)稅，而從b客戶獲取的利息收入需要征收營業(yè)稅，所以該銀行將資金貸給a獲取的收益要大于貸給b.有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入l商業(yè)銀行籌措外匯資金用于發(fā)放外匯貸款，在進(jìn)行籌資方式?jīng)Q策時(shí)，也應(yīng)當(dāng)考慮稅收的影響。從境外借入外匯資金的利息可以在貸款利息收入中扣除，具有節(jié)稅作用。

16、而通過存款方式所獲取資金的利息支出則不能在貸款利息收入中扣除。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選取經(jīng)過稅收調(diào)整后資金成本最低商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選取經(jīng)過稅收調(diào)整后資金成本最低的籌資方式。的籌資方式。商業(yè)銀行營業(yè)稅稅務(wù)籌劃商業(yè)銀行營業(yè)稅稅務(wù)籌劃l（一）有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 l（二）合理規(guī)劃交易減少稅收支出l（三）加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本 合理規(guī)劃交易減少稅收支出 l稅法規(guī)定金融企業(yè)從事金融商品買賣業(yè)務(wù)以股票賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額，計(jì)算繳納營業(yè)稅。l金融企業(yè)買賣的金融商品分為股票、債券、外匯和其它金融商品四類，每類金融商品買賣在不同納稅期間的正差和負(fù)差在同一納稅年度內(nèi)可以相抵，不同類別金融商品買賣

17、正負(fù)差不得相抵，不同納稅年度的正負(fù)差不得相抵。l因此，商業(yè)銀行在進(jìn)行金融商品交易決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮不同類別金融商品交易對(duì)稅收成本的不同影響。不同類別金融商品交易對(duì)稅收成本的影響例：l某商業(yè)銀行有2億元計(jì)劃進(jìn)行金融商品交易，有a債券和b股票兩個(gè)可以選擇的類別，這兩個(gè)投資的預(yù)期收益均為1000萬元，且可以在本納稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)收益；假設(shè)該銀行本納稅年度債券投資已有累計(jì)虧損1500萬元（負(fù)差），而股票投資已有累計(jì)利潤1000萬元（正差）。不同類別金融商品交易對(duì)稅收成本的影響l從表面上看，投資股票和投資債券的收益相同，但是考慮到稅收因素后，兩者的收益就不同了。l下面我們計(jì)算一下兩項(xiàng)投資扣除營業(yè)稅后的凈收益情

18、況：投資a債券獲得收益1000萬元（正差）首先用于彌補(bǔ)前期的虧損1500萬（負(fù)差），可以不交營業(yè)稅，因此投資a債券的預(yù)期凈收益為1000萬元；投資b股票所獲的收益1000萬元（正差）由于沒有前期負(fù)差可以相抵，要全額繳納營業(yè)稅，因此投資部債券的預(yù)期凈收益為950萬元（1000萬-10005）。通過比較我們發(fā)現(xiàn)，該銀行投資a債券的預(yù)期凈收益比投資b股票的預(yù)期凈收益多50萬元，因此，該銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮投資該銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮投資a債券。債券。商業(yè)銀行營業(yè)稅稅務(wù)籌劃商業(yè)銀行營業(yè)稅稅務(wù)籌劃l（一）有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 l（二）合理規(guī)劃交易減少稅收支出l（三）加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本 加強(qiáng)稅務(wù)信

19、息管理降低稅收成本 l在稅收征管中有2個(gè)基本原則：對(duì)于免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算，不能分別核算的一律征稅；對(duì)低稅率項(xiàng)目和高稅率項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算，不能分別核算的一律從高適用。l因此商業(yè)銀行一定要建立和健全稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確地提供各類稅收申報(bào)信息，否則將會(huì)增加企業(yè)的稅收成本。l新準(zhǔn)則加大了會(huì)計(jì)口徑數(shù)據(jù)與納稅口徑數(shù)據(jù)的差異，商業(yè)銀行在實(shí)施新準(zhǔn)則的過程中更要注重這一問題。加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本l新準(zhǔn)則規(guī)定按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算貸款的利息收入，取消了非應(yīng)計(jì)貸款的概念。 也就是說，只要貸款攤余成本不為零，不管該貸款本息是否逾期，都需要按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本l但

20、是稅法沒有作及時(shí)的、同步的調(diào)整。l 稅法規(guī)定，金融企業(yè)超過應(yīng)收未收利息核算期限（90天）或本金預(yù)期的貸款（簡稱非應(yīng)計(jì)貸款），其應(yīng)收未收利息在實(shí)際收到時(shí)申報(bào)繳納營業(yè)稅，對(duì)于已經(jīng)繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過90天或貸款本金逾期后尚未收回的，可以從以后營業(yè)額中減除。l這就是說，非應(yīng)計(jì)貸款的利息只有在實(shí)際收到時(shí)才確認(rèn)為營業(yè)額，計(jì)算繳納營業(yè)稅。l因此，商業(yè)銀行需要分別核算營業(yè)收入和應(yīng)稅營業(yè)額，否則就只能墊付資金用于繳納營業(yè)稅，喪失資金的時(shí)間價(jià)值，降低資金利用效率，影響商業(yè)銀行的整體收益。 銀行業(yè)可籌劃稅種說明l商業(yè)銀行企業(yè)所得稅商業(yè)銀行企業(yè)所得稅 l商業(yè)銀行營業(yè)稅商業(yè)銀行營業(yè)稅 l商業(yè)銀行其他稅種

21、商業(yè)銀行其他稅種 商業(yè)銀行其他稅種稅務(wù)籌劃商業(yè)銀行其他稅種稅務(wù)籌劃 l除企業(yè)所得稅和營業(yè)稅之外，商業(yè)銀行經(jīng)營中還會(huì)涉及增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等l籌劃空間較小增值稅l商業(yè)銀行只有實(shí)物黃金交易等少量業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)物黃金在銷售、提取和跨區(qū)域轉(zhuǎn)移時(shí)需要繳納增值稅。l因此商業(yè)銀行可以通過改變交易方式來進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。 例如，在日常交易中減少實(shí)物黃金的提取和轉(zhuǎn)移，利用紙黃金代替實(shí)物黃金等等。l另外，在黃金交易所購入黃金（發(fā)生實(shí)物交割）享受增值稅即征即返的優(yōu)惠政策，商業(yè)銀行可以充分利用這一優(yōu)惠，在交易所購入實(shí)物黃金通過營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)出售，獲取增值稅返還的補(bǔ)貼收入。 城市維

22、護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加l城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以實(shí)際繳納的營業(yè)稅和增值稅為計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)，無須專門的稅務(wù)籌劃。印花稅l印花稅兼有憑證稅和行為稅的性質(zhì)，是對(duì)商業(yè)銀行日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中立書和領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證（經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)力及許可證照等）征收的一種稅。印花稅稅率較低、稅收負(fù)擔(dān)比較輕，稅務(wù)籌劃的空間也較小。 其他l城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅或行為稅的范疇，對(duì)商業(yè)銀行取得、使用和擁有的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅。l商業(yè)銀行對(duì)于這些稅種的稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在相關(guān)房地產(chǎn)及車輛的購買與租賃的決策階段。例如，商業(yè)銀行進(jìn)行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的購買與租賃決策時(shí)，就需要考慮購

23、買營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)時(shí)將發(fā)生的房產(chǎn)稅、契稅等稅收因素。 個(gè)人所得稅l我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收，商業(yè)銀行需要為員工代扣代繳工資薪金所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。l這部分個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃主要通過均衡各月工資薪金、增加非應(yīng)稅收入（差旅費(fèi)津貼、物產(chǎn)補(bǔ)助等）和免稅項(xiàng)目（住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)等）等方式來實(shí)現(xiàn)。 保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃 l保險(xiǎn)公司加強(qiáng)納稅籌劃，是增強(qiáng)保險(xiǎn)公司(以下簡稱：納稅人)實(shí)力的一個(gè)重要手段。尤其對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，由于其所納稅收占其支出的比重較大，研究納稅籌劃的意義更加重大。 保險(xiǎn)公司納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義l1有助于抑制自身自覺和不自覺的偷、逃稅行為，樹立誠實(shí)納稅人的良好形象。作為納稅人，保險(xiǎn)公司

24、自然希望能減輕稅賦，所以，就自覺或不自覺地采取各種方法和手段千方百計(jì)地減輕稅賦。如果有不違法的節(jié)稅辦法和手段可以選擇，自然不必去做違法的偷、逃稅行為。l2有助于優(yōu)化險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方向。保險(xiǎn)公司根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方向的優(yōu)化，盡管在主觀上是為了減輕稅賦，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)合理和經(jīng)營方向正確的道路上來。保險(xiǎn)公司納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義l3有助于提高公司的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本和利潤是公司經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的基本要素，節(jié)稅的目的就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤的最佳效果，以達(dá)到公司稅后利潤的最大化。l4從

25、長遠(yuǎn)和整體來看，節(jié)稅不僅不會(huì)減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量，所以進(jìn)行稅收籌劃，既符合國家利益，又能增強(qiáng)公司實(shí)力。節(jié)稅有利于公司，也有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃按比例發(fā)展。保險(xiǎn)公司納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義l公司進(jìn)行節(jié)稅籌劃，雖然降低了稅賦，但是隨著公司險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)的合理布局和經(jīng)營方向的正確發(fā)展，可以促進(jìn)公司規(guī)模和效益的同步增長，從整體和發(fā)展上看，國家的稅收也將同步增長，這使得公司效益和社會(huì)效益達(dá)到了緊密、有機(jī)的結(jié)合。保險(xiǎn)業(yè)涉及稅種l目前保險(xiǎn)業(yè)涉及稅種主要有營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、代扣代繳個(gè)人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳車船稅等。

26、 l其中營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是保險(xiǎn)公司最大的稅種。保險(xiǎn)業(yè)可以籌劃的稅種（以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為例）l(一)營業(yè)稅籌劃l (二)企業(yè)所得稅籌劃l(三)個(gè)人所得稅的稅收籌劃 l(四)企業(yè)組建形式中利用受控保險(xiǎn)公司的稅收籌劃 (一)營業(yè)稅籌劃l目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司營業(yè)稅率為5，節(jié)稅的重點(diǎn)在營業(yè)額。 l主要有以下三種方式：l1、應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)；l2、擴(kuò)大免稅項(xiàng)目；l3、分保業(yè)務(wù)。(一)營業(yè)稅籌劃-應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)l當(dāng)前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)率正逐步走向市場化，也就是說在保險(xiǎn)費(fèi)率的確定越來越多地采取保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人雙方協(xié)議價(jià)格的方式。這樣，就為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司以較低的價(jià)格申報(bào)營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。如果保險(xiǎn)人采取較低的定價(jià)

27、，就可降低應(yīng)納稅額。而且在此同時(shí)，還可以向被保險(xiǎn)人提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司得到總體的、長遠(yuǎn)的利益。(一)營業(yè)稅籌劃-應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)l但是，在被保險(xiǎn)人提前付款的實(shí)務(wù)處理上存在著一定的問題，如住房按揭貸款抵押保險(xiǎn)。目前，住房按揭貸款抵押保險(xiǎn)按貸款期限分為5年、10年、15年等期限，被保險(xiǎn)人均一次性繳納承保期限內(nèi)的所有保費(fèi)。按照保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，被保險(xiǎn)人一次性繳納的保費(fèi)先記入“預(yù)收保費(fèi)”科目，當(dāng)年未按將第一年保費(fèi)轉(zhuǎn)入“保費(fèi)收入”科目，以后年度同樣從“預(yù)收保費(fèi)”科目將該年保費(fèi)轉(zhuǎn)入“保費(fèi)收入”科目，以準(zhǔn)確反映每年應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任。按照稅法規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以取得保費(fèi)收

28、入或取得索取保費(fèi)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，住房按揭貸款抵押保險(xiǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就應(yīng)以從“預(yù)收保費(fèi)”科目將該年保費(fèi)轉(zhuǎn)入“保費(fèi)收入”科目的時(shí)間起開始。但是，某些地方稅務(wù)局卻認(rèn)為收到被保險(xiǎn)人一次性繳納的保費(fèi)是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，要求按被保險(xiǎn)人一次性繳納的全部保費(fèi)全額計(jì)算營業(yè)稅，當(dāng)月入庫。我們認(rèn)為，這些地方稅務(wù)局的做法是錯(cuò)誤的，違背了稅收應(yīng)與國民收入同步的稅收原則，屬于“寅吃卯糧”的做法，不利于維護(hù)稅收的正常秩序，更侵犯了納稅人的權(quán)益。(一)營業(yè)稅籌劃-應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)例如某保險(xiǎn)公司經(jīng)營一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，第一年?duì)I業(yè)額為1000萬元，發(fā)生客戶火災(zāi)理賠600萬元；第二年我們進(jìn)行營業(yè)稅籌劃，調(diào)整保險(xiǎn)方

29、式，只向客戶收取保費(fèi)600萬元，但要求客戶增加400萬元防火設(shè)備，結(jié)果第二年火災(zāi)保險(xiǎn)理賠降低到200萬元。l比較如下：l第一年凈收益=1000-600-10005%=350（萬元）l第二年凈收益=600-200-6005%=370（萬元）l相比第一年增加凈收益=節(jié)約的營業(yè)稅稅額=（1000一600）5%=20（萬元）(一)營業(yè)稅籌劃-擴(kuò)大免稅項(xiàng)目l目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的免稅項(xiàng)目主要有：出口貨運(yùn)險(xiǎn)和種、養(yǎng)兩業(yè)保險(xiǎn)、開展保費(fèi)到期返還投保人業(yè)務(wù)、個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。一、對(duì)于出口貨運(yùn)險(xiǎn)而言，一方面加大投入，調(diào)動(dòng)出口貨運(yùn)險(xiǎn)展業(yè)人員的積極性，增加該險(xiǎn)種的保費(fèi)收入；另一方面通過條款的修訂，擴(kuò)大保障范圍或增加附加

30、險(xiǎn)，從而在技術(shù)上促進(jìn)出口信用險(xiǎn)保費(fèi)的增加。二、對(duì)于種、養(yǎng)兩業(yè)保險(xiǎn)而言，隨著入世我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平將得到較大的提高，屆時(shí)種、養(yǎng)兩業(yè)保險(xiǎn)將有較大的開發(fā)空間。(一)營業(yè)稅籌劃-擴(kuò)大免稅項(xiàng)目三、開展財(cái)產(chǎn)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，且該項(xiàng)業(yè)務(wù)具有保費(fèi)到期返還給投保人的特點(diǎn)。向投保者收取的全部保費(fèi)記入“儲(chǔ)金”科目，共計(jì)2900萬元，將儲(chǔ)金進(jìn)行國債投資或存入銀行，獲得利息收入300萬元，記入“保費(fèi)收入”科目。根據(jù)我國營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，保險(xiǎn)公司向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)屬于營業(yè)額，而不是儲(chǔ)金的利息收入，所以該筆業(yè)務(wù)的營業(yè)額為2900萬元。 四、根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字1994002號(hào)文件，對(duì)保險(xiǎn)公司開辦的個(gè)人投資

31、分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。 (一)營業(yè)稅籌劃-分保業(yè)務(wù) 初保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為全部險(xiǎn)保費(fèi)收入減去付給分保險(xiǎn)后的余額。但分保人的營業(yè)稅金由初保人代扣代繳。 例如某保險(xiǎn)公司為衛(wèi)星發(fā)射業(yè)務(wù)提供保險(xiǎn)，根據(jù)合同規(guī)年：發(fā)射失帳，將賠償2000萬人民幣。全部保險(xiǎn)費(fèi)收入為200萬人民幣。該保險(xiǎn)公司以分保形式支付給另一保險(xiǎn)公司保費(fèi)100萬元，否則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為： （2000000一1000000）550000（元） 代扣代繳分保人營業(yè)稅為1000000550000（元） (二)企業(yè)所得稅籌劃l企業(yè)所得稅在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營中從納稅總額上僅次于營業(yè)稅，且由于其與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營中的各項(xiàng)收支息息相關(guān)

32、，特別是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營內(nèi)容是財(cái)產(chǎn)損失和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)營上有其特殊性，所以搞好財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的所得稅籌劃，體現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的整體經(jīng)營水平，對(duì)提高財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營管理水平，有著十分重要的意義。l企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個(gè)主要方面，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司也是同樣。(二)企業(yè)所得稅籌劃-免于計(jì)入收入總額的納稅籌劃l保險(xiǎn)企業(yè)的下列項(xiàng)目，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，允許在稅前扣除：（1）代理手續(xù)費(fèi)不超過8%據(jù)實(shí)扣除；（2）傭金不超過保費(fèi)5%據(jù)實(shí)扣除；（3）按不超過營業(yè)收入5%業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)據(jù)實(shí)扣除。開業(yè)不滿3年的保險(xiǎn)企業(yè)，按不超過營業(yè)收入09

33、%的，據(jù)實(shí)扣除；（4）按不超過營業(yè)收入03%招待費(fèi)據(jù)實(shí)扣除；（5）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，按不超過當(dāng)年自留保費(fèi)收入的08%據(jù)實(shí)扣除；（6）各種保險(xiǎn)賠款沖抵準(zhǔn)備金不足的部分準(zhǔn)予在稅前扣除；（7） 國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除等等。l保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)要求保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，并從保費(fèi)收入中扣除，而企業(yè)所得稅的處理上也允許稅前扣除未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。我們假定財(cái)險(xiǎn)公司所收取的保費(fèi)收入完全相同，因?yàn)榭梢远惽翱鄢奈吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金數(shù)額等于保費(fèi)收入乘以準(zhǔn)備金提取的比例，在

34、保費(fèi)收入相同的情況下，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取的比例越大，可以稅前扣除的準(zhǔn)備金就越多，從稅務(wù)籌劃角度越有利。(二)企業(yè)所得稅籌劃-擴(kuò)大免稅所得額的納稅籌劃l(1)選擇不同的股票長期投資核算方法進(jìn)行稅收規(guī)避、稅收滯納l這種辦法的依據(jù)是：企業(yè)的股票長期投資的會(huì)計(jì)核算是采用成本法還是采用權(quán)益法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納是有影響的。l由于目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的可投資范圍很窄，故該辦法很少用到，但隨著國家允許財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司投資范圍的擴(kuò)大，該辦法將是一個(gè)可供選擇的納稅籌劃方案。(二)企業(yè)所得稅籌劃-擴(kuò)大免稅所得額的納稅籌劃l(2)虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃l中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第1

35、1條規(guī)定了虧損彌補(bǔ)政策，這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成份、不同經(jīng)營組成形式的企業(yè)。但由于目前的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司基本都有盈利，所以都未從中得益。但隨著競爭的加劇，某些年度發(fā)生虧損不可避免，那時(shí)候充分利用這條政策，可以為企業(yè)降低不少稅收。(二)企業(yè)所得稅籌劃-利用企業(yè)所得稅減免稅政策的納稅籌劃1、金融保險(xiǎn)企業(yè)購買（包括在二級(jí)市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)在二級(jí)市場購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。 2、出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)先征后返。對(duì)中國進(jìn)出口銀行和中保財(cái)險(xiǎn)公司的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅實(shí)行先征后返。 (

36、三)個(gè)人所得稅的稅收籌劃 l按照規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但是，它是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司是人才密集型行業(yè)，特別是面對(duì)越來越激烈的人才競爭，如何搞好個(gè)人所得稅的稅收籌劃，是關(guān)系到提高人力資源投入效率的關(guān)鍵問題。l目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳，主要包括雇員工資收入和支付給個(gè)人代理人的手續(xù)費(fèi)兩方面的應(yīng)納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一般可通過以下幾方面進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃：(三)個(gè)人所得稅的稅收籌劃-雇員工資收入部分l(1)盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎(jiǎng)金發(fā)放，相對(duì)降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。l(2)捐贈(zèng)抵減的納稅籌劃l中華人民共和國個(gè)人所得稅實(shí)施條例規(guī)定：個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。l(3)由公司提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得l采取由公司提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式，雖然減少了雇員的收入，同時(shí)也減少了雇員的應(yīng)納稅所得。比如，由公司提供通