中財?shù)?章交易性金融資產(chǎn)ppt課件

1、第四章第四章 買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn) 一、買賣性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容一、買賣性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容 一買賣性金融資產(chǎn)的概念一買賣性金融資產(chǎn)的概念 買賣性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期買賣性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。債券、基金等。 買賣性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動買賣性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益 二買賣性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和根本二買賣性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和根本特征

2、特征 買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有、在活潑市場有公開報價出賣而持有、在活潑市場有公開報價,公允公允價值可以繼續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。企業(yè)價值可以繼續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。企業(yè)以賺取價差為目的以賺取價差為目的,從二級市場購入的股票、從二級市場購入的股票、債券、基金等屬于買賣性金融資產(chǎn)。債券、基金等屬于買賣性金融資產(chǎn)。 特征特征:1.持有目的主要是為了近期出賣持有目的主要是為了近期出賣;2.活活潑市場上有公開報價潑市場上有公開報價;3.公允價值可以繼續(xù)公允價值可以繼續(xù)可靠獲得可靠獲得設(shè)置的會計科目設(shè)置的會計科目1 1買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)本錢

3、本錢 公允價值變動公允價值變動2 2公允價值變動損益公允價值變動損益3 3投資收益投資收益4 4應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息二、易性金融資產(chǎn)的購入二、易性金融資產(chǎn)的購入企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)時，按公允價值計量企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)時，按公允價值計量不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，相領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，相關(guān)的買賣費(fèi)用經(jīng)過在發(fā)生時借記關(guān)的買賣費(fèi)用經(jīng)過在發(fā)生時借記“投資收益，投資收益， 計計入入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日， 買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動所形買賣性金

4、融資產(chǎn)公允價值變動所形成的利得或損失，計入當(dāng)期損益。成的利得或損失，計入當(dāng)期損益。 賬務(wù)處置:借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)本錢本錢 投資收益投資收益 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款購入時購入時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利獲得買賣性金融資產(chǎn)獲得買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)本錢本錢 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 投資收益投資收益貸：銀行存款貸：銀行存款收到股利或利息收到股利或利息借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息持有期間收到被投資單持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債位

5、發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息券利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利公允價值公允價值買賣費(fèi)用買賣費(fèi)用實(shí)踐支付的金額實(shí)踐支付的金額借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益投資期間對方宣告股利借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 例例1 1朗能公司于朗能公司于20052005年年3 3月月1010日購入曉澤公司股票，日購入曉澤公司股票，實(shí)踐支付價款為實(shí)踐支付價款為302302萬元，其中，萬元，其中，2 2萬元為已宣告但

6、尚未萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種買賣費(fèi)用支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種買賣費(fèi)用5 5萬元。萬元。 1.20051.2005年年3 3月月1010日購入曉澤公司股票日購入曉澤公司股票 借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)本錢本錢 300 300萬萬 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2 2萬萬 投資收益投資收益 5 5萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 307 307萬萬l 22005年年4月月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的上述已宣告的股利的2萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 2萬萬 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 2萬萬

7、三、買賣性金融資產(chǎn)的期末計量書三、買賣性金融資產(chǎn)的期末計量書100100頁頁1.1.買賣性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反買賣性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。2.2.單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益科目公允價值變動損益科目 3.3.利潤表單獨(dú)設(shè)置利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益報告工程公允價值變動損益報告工程 借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益公允價公允價值變動值變動 假設(shè)公允價值下降，做相反分錄。年末年末“公允價值變動損益公允價值變動損

8、益 轉(zhuǎn)入本年利潤后無余額，轉(zhuǎn)入本年利潤后無余額，分錄如下：分錄如下：借；本年利潤公允價值下降借；本年利潤公允價值下降 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益買賣性金融資產(chǎn)變動損益買賣性金融資產(chǎn)變動損益或借；公允價值變動損益或借；公允價值變動損益買賣性金融資產(chǎn)變動損益買賣性金融資產(chǎn)變動損益 貸：本年利潤公允價值上升貸：本年利潤公允價值上升3接上例接上例2005年年6月月30日資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票日資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票的公允價值為的公允價值為314萬。萬。借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 14萬萬 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 14萬萬412月月31日將日

9、將“公允價值變動損益轉(zhuǎn)入本年利潤公允價值變動損益轉(zhuǎn)入本年利潤借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 14萬萬 貸：本年利潤貸：本年利潤 14萬萬書上例題書上例題100頁頁 四、買賣性金融資產(chǎn)的出賣四、買賣性金融資產(chǎn)的出賣 買賣性金融資產(chǎn)出賣后，出賣收入與原來賬面價買賣性金融資產(chǎn)出賣后，出賣收入與原來賬面價值的差額，以及原來曾經(jīng)作為公允價值變動損益值的差額，以及原來曾經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額，均作為投資收益入賬。假設(shè)是部分入賬的金額，均作為投資收益入賬。假設(shè)是部分出賣買賣性金融資產(chǎn)，其賬面價值和曾經(jīng)計入公出賣買賣性金融資產(chǎn)，其賬面價值和曾經(jīng)計入公允價值變動損益的金額，均按出賣比例計算結(jié)

10、轉(zhuǎn)。允價值變動損益的金額，均按出賣比例計算結(jié)轉(zhuǎn)。 出賣買賣性金融資產(chǎn)時：出賣買賣性金融資產(chǎn)時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：買賣性金融資產(chǎn)貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢本錢 公允價值變動公允價值變動 投資收益投資收益 同時：同時： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資收益貸：投資收益 或作相反分錄例題書或作相反分錄例題書101頁頁接前例接前例2005年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票的公允日資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票的公允價值為價值為 306萬元。萬元。借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 8萬萬 貸：買賣性金融資產(chǎn)貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 8萬萬續(xù)前例續(xù)前例200

11、62006年年5 5月月1818日，企業(yè)將該股票全部出賣，所得價款日，企業(yè)將該股票全部出賣，所得價款為為385385萬元，款項已存入銀行。萬元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 385萬 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 300萬 公允價值變動 6萬 投資收益 79萬借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 6 6萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 6 6萬萬第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn) 一、概念與根本特征一、概念與根本特征 是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的非衍生金是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 一貸款和應(yīng)收款項。一

12、貸款和應(yīng)收款項。 二持有至到期投資。二持有至到期投資。 三以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益三以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。 主要包括：可供出賣的股票投資、債務(wù)投資等主要包括：可供出賣的股票投資、債務(wù)投資等金融資金融資 產(chǎn)。產(chǎn)。 特征：特征：1.在活潑市場上有公開報價在活潑市場上有公開報價,公允價值可以公允價值可以繼續(xù)可靠獲得和計量繼續(xù)可靠獲得和計量. 2.持有意圖不十清楚確持有意圖不十清楚確.二、構(gòu)成方式與入賬價值二、構(gòu)成方式與入賬價值 一可供出賣金融資產(chǎn)的來源: 一類是企業(yè)購入時即指定為可供出賣的金融資 產(chǎn); 另一類由持有至到期投資轉(zhuǎn)入。二可供出賣金融資產(chǎn)的入賬

13、價值1購入的可供出賣金融資產(chǎn),以購入的公允價值加上相關(guān)的買賣費(fèi)用入賬。2由持有至到期投資重分類構(gòu)成的可供出賣金融資產(chǎn),以重分類日的公允價值作為入賬價值。例題書105頁三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的利息收入三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的利息收入 持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息計入投資收益持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息計入投資收益 借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)債券債券 ( (公司公司) ) 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 票面利息票面利息 借或貸：可供出賣金融資產(chǎn)借或貸：可供出賣金融資產(chǎn)債券債券( (公司公司)利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 貸：投資收益貸：投資收益 實(shí)踐利息收入實(shí)踐利息收入 例題書

14、例題書106106頁頁4-13 4144-13 414四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計量四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計量l資產(chǎn)公允價值變動資產(chǎn)公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出賣金融資產(chǎn)該當(dāng)以公資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出賣金融資產(chǎn)該當(dāng)以公允價值計量允價值計量.公允價值與賬面價值之差計入資本公積公允價值與賬面價值之差計入資本公積其他資本公積。其他資本公積。可供出賣金融資產(chǎn)的期末計量可供出賣金融資產(chǎn)的期末計量公允價公允價值高于值高于賬面余賬面余額額借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積公允價公允價值低于值低于賬面余賬面余額額借：資本公積

15、借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動可供出賣金融資產(chǎn)減值可供出賣金融資產(chǎn)減值 確認(rèn)減值損失時，該當(dāng)將原直接計入一切者權(quán)益的公允確認(rèn)減值損失時，該當(dāng)將原直接計入一切者權(quán)益的公允價值下降構(gòu)成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失價值下降構(gòu)成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失借：資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值 損失損失應(yīng)減記的金額應(yīng)減記的金額 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積 應(yīng)從一切者權(quán)益中應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額積的累計損失金額 貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值

16、變動 按其差額按其差額 例題 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份持有的華聯(lián)實(shí)業(yè)股份持有的80000股股A公司股票，公司股票，市價繼續(xù)下跌，至市價繼續(xù)下跌，至207年年12月月31日，每股日，每股市價已跌至市價已跌至350元，華聯(lián)公司認(rèn)定該可供元，華聯(lián)公司認(rèn)定該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；出賣金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；208年年12月月31日，日，A公司股票市價上升至每股公司股票市價上升至每股520元。元。207年年12月月31日，日， A公司股票按公允價值公司股票按公允價值調(diào)整前的賬面余額為調(diào)整前的賬面余額為528000元。已計入資元。已計入資本公積的累計損失本公積的累計損失66500元。元。1 120207 7年年12

17、12月月3131日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。計入資本公積的累計損失知計入資本公積的累計損失知 =98500-32000 =98500-32000 =66500 =66500元元 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 =528000-80000 =528000-800003 350+6650050+66500 =314500 =314500元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 314500 314500 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 66500 66500 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)AA公司股票公司股票 公允價值變動公允價值變動 248000 248000調(diào)整后調(diào)

18、整后A公司股票賬面余額公司股票賬面余額 =528000-248000 =80000350 =280000元元2 220208 8年年1212月月3131日，恢復(fù)可供出賣金融資產(chǎn)賬面余額。日，恢復(fù)可供出賣金融資產(chǎn)賬面余額。A A公司股票公允價值上升金額公司股票公允價值上升金額 =80000 =800005 520-28000020-280000 =000 =000元元借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 公允價值變動公允價值變動 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 000調(diào)整后調(diào)整后A公司股票賬面余額公司股票賬面余額=280000+000 =80000520 =416000元元出賣時可供出賣金融資產(chǎn)時出賣時可供出賣金融資產(chǎn)時 例題書例題書111頁頁借：銀行存款其他貨幣資金借：銀行存款其他貨幣資金 貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢本錢 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 公允價值變動公允價值變動 投資收益也能夠為借方投資收益也能夠為借方出出售售借：可供