中財(cái)?shù)?章交易性金融資產(chǎn)ppt課件

1、第四章第四章 買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn) 一、買賣性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容一、買賣性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容 一買賣性金融資產(chǎn)的概念一買賣性金融資產(chǎn)的概念 買賣性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期買賣性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。債券、基金等。 買賣性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)買賣性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益 二買賣性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和根本二買賣性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和根本特征

2、特征 買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有、在活潑市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià)出賣而持有、在活潑市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià),公允公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。企業(yè)價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。企業(yè)以賺取價(jià)差為目的以賺取價(jià)差為目的,從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等屬于買賣性金融資產(chǎn)。債券、基金等屬于買賣性金融資產(chǎn)。 特征特征:1.持有目的主要是為了近期出賣持有目的主要是為了近期出賣;2.活活潑市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)潑市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià);3.公允價(jià)值可以繼續(xù)公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得可靠獲得設(shè)置的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的會(huì)計(jì)科目1 1買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)本錢

3、本錢 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)2 2公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益3 3投資收益投資收益4 4應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息二、易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入二、易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，相領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，相關(guān)的買賣費(fèi)用經(jīng)過在發(fā)生時(shí)借記關(guān)的買賣費(fèi)用經(jīng)過在發(fā)生時(shí)借記“投資收益，投資收益， 計(jì)計(jì)入入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日， 買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形買賣性金

4、融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 賬務(wù)處置:借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)本錢本錢 投資收益投資收益 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利獲得買賣性金融資產(chǎn)獲得買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)本錢本錢 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 投資收益投資收益貸：銀行存款貸：銀行存款收到股利或利息收到股利或利息借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息持有期間收到被投資單持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債位

5、發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息券利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利公允價(jià)值公允價(jià)值買賣費(fèi)用買賣費(fèi)用實(shí)踐支付的金額實(shí)踐支付的金額借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益投資期間對(duì)方宣告股利借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 例例1 1朗能公司于朗能公司于20052005年年3 3月月1010日購(gòu)入曉澤公司股票，日購(gòu)入曉澤公司股票，實(shí)踐支付價(jià)款為實(shí)踐支付價(jià)款為302302萬元，其中，萬元，其中，2 2萬元為已宣告但

6、尚未萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種買賣費(fèi)用支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種買賣費(fèi)用5 5萬元。萬元。 1.20051.2005年年3 3月月1010日購(gòu)入曉澤公司股票日購(gòu)入曉澤公司股票 借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)本錢本錢 300 300萬萬 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2 2萬萬 投資收益投資收益 5 5萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 307 307萬萬l 22005年年4月月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的上述已宣告的股利的2萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 2萬萬 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 2萬萬

7、三、買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量書三、買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量書100100頁頁1.1.買賣性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反買賣性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.2.單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目公允價(jià)值變動(dòng)損益科目 3.3.利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益報(bào)告工程公允價(jià)值變動(dòng)損益報(bào)告工程 借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)值變動(dòng) 假設(shè)公允價(jià)值下降，做相反分錄。年末年末“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損

8、益 轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)后無余額，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)后無余額，分錄如下：分錄如下：借；本年利潤(rùn)公允價(jià)值下降借；本年利潤(rùn)公允價(jià)值下降 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益買賣性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益買賣性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益或借；公允價(jià)值變動(dòng)損益或借；公允價(jià)值變動(dòng)損益買賣性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益買賣性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 貸：本年利潤(rùn)公允價(jià)值上升貸：本年利潤(rùn)公允價(jià)值上升3接上例接上例2005年年6月月30日資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票日資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票的公允價(jià)值為的公允價(jià)值為314萬。萬。借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 14萬萬 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14萬萬412月月31日將日

9、將“公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14萬萬 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 14萬萬書上例題書上例題100頁頁 四、買賣性金融資產(chǎn)的出賣四、買賣性金融資產(chǎn)的出賣 買賣性金融資產(chǎn)出賣后，出賣收入與原來賬面價(jià)買賣性金融資產(chǎn)出賣后，出賣收入與原來賬面價(jià)值的差額，以及原來曾經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益值的差額，以及原來曾經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均作為投資收益入賬。假設(shè)是部分入賬的金額，均作為投資收益入賬。假設(shè)是部分出賣買賣性金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值和曾經(jīng)計(jì)入公出賣買賣性金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值和曾經(jīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均按出賣比例計(jì)算結(jié)

10、轉(zhuǎn)。允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均按出賣比例計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。 出賣買賣性金融資產(chǎn)時(shí)：出賣買賣性金融資產(chǎn)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：買賣性金融資產(chǎn)貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢本錢 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益投資收益 同時(shí)：同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益 或作相反分錄例題書或作相反分錄例題書101頁頁接前例接前例2005年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票的公允日資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票的公允價(jià)值為價(jià)值為 306萬元。萬元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8萬萬 貸：買賣性金融資產(chǎn)貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 8萬萬續(xù)前例續(xù)前例200

11、62006年年5 5月月1818日，企業(yè)將該股票全部出賣，所得價(jià)款日，企業(yè)將該股票全部出賣，所得價(jià)款為為385385萬元，款項(xiàng)已存入銀行。萬元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 385萬 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 300萬 公允價(jià)值變動(dòng) 6萬 投資收益 79萬借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 6萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 6 6萬萬第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn) 一、概念與根本特征一、概念與根本特征 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的非衍生金是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 一貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。一

12、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 二持有至到期投資。二持有至到期投資。 三以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益三以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。 主要包括：可供出賣的股票投資、債務(wù)投資等主要包括：可供出賣的股票投資、債務(wù)投資等金融資金融資 產(chǎn)。產(chǎn)。 特征：特征：1.在活潑市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)在活潑市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià),公允價(jià)值可以公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得和計(jì)量繼續(xù)可靠獲得和計(jì)量. 2.持有意圖不十清楚確持有意圖不十清楚確.二、構(gòu)成方式與入賬價(jià)值二、構(gòu)成方式與入賬價(jià)值 一可供出賣金融資產(chǎn)的來源: 一類是企業(yè)購(gòu)入時(shí)即指定為可供出賣的金融資 產(chǎn); 另一類由持有至到期投資轉(zhuǎn)入。二可供出賣金融資產(chǎn)的入賬

13、價(jià)值1購(gòu)入的可供出賣金融資產(chǎn),以購(gòu)入的公允價(jià)值加上相關(guān)的買賣費(fèi)用入賬。2由持有至到期投資重分類構(gòu)成的可供出賣金融資產(chǎn),以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。例題書105頁三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的利息收入三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的利息收入 持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益 借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)債券債券 ( (公司公司) ) 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 票面利息票面利息 借或貸：可供出賣金融資產(chǎn)借或貸：可供出賣金融資產(chǎn)債券債券( (公司公司)利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 貸：投資收益貸：投資收益 實(shí)踐利息收入實(shí)踐利息收入 例題書

14、例題書106106頁頁4-13 4144-13 414四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)量四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)量l資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出賣金融資產(chǎn)該當(dāng)以公資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出賣金融資產(chǎn)該當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量允價(jià)值計(jì)量.公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積其他資本公積。其他資本公積?？晒┏鲑u金融資產(chǎn)的期末計(jì)量可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)量公允價(jià)公允價(jià)值高于值高于賬面余賬面余額額借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積公允價(jià)公允價(jià)值低于值低于賬面余賬面余額額借：資本公積

15、借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)可供出賣金融資產(chǎn)減值可供出賣金融資產(chǎn)減值 確認(rèn)減值損失時(shí)，該當(dāng)將原直接計(jì)入一切者權(quán)益的公允確認(rèn)減值損失時(shí)，該當(dāng)將原直接計(jì)入一切者權(quán)益的公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失借：資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值 損失損失應(yīng)減記的金額應(yīng)減記的金額 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積 應(yīng)從一切者權(quán)益中應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額積的累計(jì)損失金額 貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值

16、變動(dòng) 按其差額按其差額 例題 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份持有的華聯(lián)實(shí)業(yè)股份持有的80000股股A公司股票，公司股票，市價(jià)繼續(xù)下跌，至市價(jià)繼續(xù)下跌，至207年年12月月31日，每股日，每股市價(jià)已跌至市價(jià)已跌至350元，華聯(lián)公司認(rèn)定該可供元，華聯(lián)公司認(rèn)定該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；出賣金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；208年年12月月31日，日，A公司股票市價(jià)上升至每股公司股票市價(jià)上升至每股520元。元。207年年12月月31日，日， A公司股票按公允價(jià)值公司股票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為調(diào)整前的賬面余額為528000元。已計(jì)入資元。已計(jì)入資本公積的累計(jì)損失本公積的累計(jì)損失66500元。元。1 120207 7年年12

17、12月月3131日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。計(jì)入資本公積的累計(jì)損失知計(jì)入資本公積的累計(jì)損失知 =98500-32000 =98500-32000 =66500 =66500元元 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 =528000-80000 =528000-800003 350+6650050+66500 =314500 =314500元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 314500 314500 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 66500 66500 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)AA公司股票公司股票 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 248000 248000調(diào)整后調(diào)

18、整后A公司股票賬面余額公司股票賬面余額 =528000-248000 =80000350 =280000元元2 220208 8年年1212月月3131日，恢復(fù)可供出賣金融資產(chǎn)賬面余額。日，恢復(fù)可供出賣金融資產(chǎn)賬面余額。A A公司股票公允價(jià)值上升金額公司股票公允價(jià)值上升金額 =80000 =800005 520-28000020-280000 =000 =000元元借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 000調(diào)整后調(diào)整后A公司股票賬面余額公司股票賬面余額=280000+000 =80000520 =416000元元出賣時(shí)可供出賣金融資產(chǎn)時(shí)出賣時(shí)可供出賣金融資產(chǎn)時(shí) 例題書例題書111頁頁借：銀行存款其他貨幣資金借：銀行存款其他貨幣資金 貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢本錢 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益也能夠?yàn)榻璺酵顿Y收益也能夠?yàn)榻璺匠龀鍪凼劢瑁嚎晒?/p>