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文檔簡(jiǎn)介

1、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么No.22:金融工具確認(rèn)與計(jì)量 No.23:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 No.37:金融工具列報(bào) 一、背景分析:金融創(chuàng)新與金融工具1.30年來(lái)席卷全球的金融創(chuàng)新與金融自在化浪潮2.金融創(chuàng)新最重要的產(chǎn)物和標(biāo)志:金融工具尤其是衍生金融工具3.金融工具的另一面:金融風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)的無(wú)作為(轉(zhuǎn)機(jī)點(diǎn):巴林銀行事件)4.會(huì)計(jì)界的倉(cāng)惶曲:IASC No.32,IASC No.39, SFAS No.133, 二、金融工具范疇界定: 掀起她的蓋頭來(lái)1.金融工具:是指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn),并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 注解:會(huì)計(jì)學(xué)而非金融學(xué)的定義。會(huì)計(jì)實(shí)際內(nèi)容包括現(xiàn)金銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付賬款或者貸

2、款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、股票、債券等根本金融工具,也包括真正意義上的合同或者契約,如遠(yuǎn)期、期貨、互換和期權(quán)等衍生金融工具等。2.2.衍生金融工具:假設(shè)干特性的組合衍生金融工具:假設(shè)干特性的組合 1 1衍生性:其價(jià)值從標(biāo)的變動(dòng)引申衍生性:其價(jià)值從標(biāo)的變動(dòng)引申出來(lái)出來(lái)( (根本工具:重在標(biāo)的根本工具:重在標(biāo)的) ) 2 2杠桿性:不需求或者相對(duì)很少的杠桿性:不需求或者相對(duì)很少的初始凈投資根本工具:等量資金初始凈投資根本工具:等量資金 3 3在未來(lái)某一日期結(jié)算在未來(lái)某一日期結(jié)算衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán),以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 1.遠(yuǎn)期forwa

3、rd,是指在未來(lái)某一時(shí)期按照確定的價(jià)錢交割某種資產(chǎn)的協(xié)議。顧名思義,“遠(yuǎn)期就是未來(lái)的某個(gè)時(shí)期。這種合約原理比較簡(jiǎn)單,但卻是了解其他衍生工具的根底。遠(yuǎn)期就是一種在現(xiàn)時(shí)簽署合約,在未來(lái)某一時(shí)期買賣有關(guān)資產(chǎn)的買賣。換言之,在金融市場(chǎng)上,如今就確定所要買賣的金融工具或者產(chǎn)品的價(jià)錢,但買賣要在未來(lái)某個(gè)時(shí)期才干履行。當(dāng)今最常見的遠(yuǎn)期合約,主要有遠(yuǎn)期利率和遠(yuǎn)期匯率買賣兩種。2.期貨futures,是一種規(guī)范化的遠(yuǎn)期合約。期貨買賣與遠(yuǎn)期買賣的類似之處是兩者均為買賣雙方商定于未來(lái)某一特定時(shí)間以商定價(jià)錢買入或賣出一定數(shù)量的商品。期貨買賣與遠(yuǎn)期買賣的區(qū)別是:(1)合約不同。期貨合約是期貨買賣所一致制定的規(guī)范化合約;

4、遠(yuǎn)期合同是買賣雙方協(xié)商達(dá)成的非規(guī)范化合同;(2)履約方式不同。期貨買賣有實(shí)物交割與對(duì)沖平倉(cāng)兩種履約方式;遠(yuǎn)期買賣履約方式是實(shí)物交割或背書轉(zhuǎn)讓; (3)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)不同。期貨買賣中,買賣者的買賣由買賣所進(jìn)展履約擔(dān)保,沒有信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn);遠(yuǎn)期買賣有較高的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。(4)保證金制度不同。期貨買賣有特定的保證金制度;遠(yuǎn)期買賣由買賣雙方商定能否收取或收取多少保證金。3.互換Swap,或稱掉期,是指買賣雙方商定在未來(lái)某一時(shí)期相互交換某種資產(chǎn)的買賣方式。更為準(zhǔn)確他說(shuō),掉期買賣是當(dāng)事人之間商定在未來(lái)某一期間內(nèi)相互交換他們以為具有等價(jià)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的現(xiàn)金流Cash Flow的買賣。較為常見的是貨幣掉期買賣和利率掉期買賣。貨幣掉

5、期文易,是指兩種貨幣之間的交換買賣、在普通情況下,是指兩種貨幣資金的本金交換。利率掉期買賣、是一樣種貨幣資金的不同種類利率之間的交換買賣,普通不伴隨本金的交換?;Q本質(zhì)上也是一種遠(yuǎn)期合約,它與其它遠(yuǎn)期合約的區(qū)別在于,這種遠(yuǎn)期合約建立在買賣雙方交換有差別的同類根底資產(chǎn)之上。 4.期權(quán)option,又稱選擇權(quán)。期權(quán)是賦予其持有者以在固定的日期到期日的當(dāng)日或之前,按照商定的價(jià)錢 執(zhí)行價(jià)錢買進(jìn)假設(shè)是看漲期權(quán)或者賣出假設(shè)是看跌期權(quán)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)益并非義務(wù)的合同。在這個(gè)固定日期之后,這個(gè)期權(quán)就不再存在。同樣,在期權(quán)持有者的要求下,期權(quán)賣出者有義務(wù)在商定的價(jià)錢賣給期權(quán)擁有者商定數(shù)量的股票等假設(shè)是看漲期權(quán)

6、,或者從期權(quán)擁有者手中買入商定數(shù)量的股票等 (假設(shè)是看跌期權(quán))。 它作為一種衍生金融工具,他可以在幾乎他所能遇見的任何投資環(huán)境中靈敏地運(yùn)用它。 3.嵌入衍生工具 嵌入到非衍生工具主合同之中的衍生工具,嵌入衍生工具與主合同共同構(gòu)成混合工具。如可轉(zhuǎn)換公司債券等 混合工具可被整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量、且其變動(dòng)列入損益。否那么,假設(shè)有必要分拆如嵌入工具具有相對(duì)獨(dú)立性,需求將嵌入工具與主合同分別處置。假設(shè)無(wú)法對(duì)嵌入工具單獨(dú)計(jì)量,那么混合工具整體以公允價(jià)值計(jì)量。三、金融工具的分類:金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具 1.金融資產(chǎn):4類 1該當(dāng)或者指定以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2持有至到期投

7、資 3貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 4可供出賣的金融資產(chǎn)2.金融負(fù)債:2類 1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益的金融負(fù)債,包括買賣性 和指定的 2其他3.分類闡明:幾個(gè)知識(shí)要點(diǎn) 1金融資產(chǎn)中的第一項(xiàng)與其它三項(xiàng)之間不能彼此重分類為對(duì)方。 2衍生工具普通以公允價(jià)值計(jì)量、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。換言之,后三類金融資產(chǎn)普通都是非衍生工具。 3持有至到期投資強(qiáng)調(diào)有明確的意圖和才干披露闡明,否那么或者意圖和才干改動(dòng),能夠被重新分類為可供出賣的金融資產(chǎn)。四、金融工具確認(rèn): 以合同為基準(zhǔn) 確認(rèn)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的“門崗,它決議某個(gè)買賣或事項(xiàng)能否被會(huì)計(jì)系統(tǒng)接納和認(rèn)可。被確認(rèn)的后果就是在主表中有一塊立足之地,否那么充其量只能被表外披

8、露。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么把確認(rèn)定義為“將符合會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)規(guī)范的工程計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或損益表,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在其第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中也大同小異地指出,“確認(rèn),是將某一工程作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等,正式記入或列入主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。 1.初始確認(rèn): 企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí),該當(dāng)確以為一項(xiàng)金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債。 注:是在簽約而非履約時(shí)初始確認(rèn)。2. 終止確認(rèn): 1根據(jù):合同權(quán)益終止或者合同義務(wù)解除。 2會(huì)計(jì)處置:終止確認(rèn)部分賬面價(jià)值與支付對(duì)價(jià)的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 五、金融工具計(jì)量 1.初始計(jì)量:公允價(jià)值 對(duì)于相關(guān)買賣費(fèi)用,買賣性金融工具列入當(dāng)期損益,其它金融工具計(jì)入其初始確認(rèn)

9、金額。2.后續(xù)計(jì)量與套期保值無(wú)關(guān): 1買賣性金融資產(chǎn):以公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)利得和 損失計(jì)入當(dāng)期損益; 2持有至到期投資:(實(shí)踐利率法)攤余本錢計(jì)量;假設(shè)被重分類為可供出賣金融資產(chǎn),尚有資產(chǎn)那么改按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量。變動(dòng)差額計(jì)入一切者權(quán)益。 3貸款和應(yīng)收款項(xiàng):攤余本錢計(jì)量; 4可供出賣的金融資產(chǎn):公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)利得和損失,扣除減值損失和外幣匯兌差額,計(jì)入一切者權(quán)益,終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益;減值損失和匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益; 5活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià),且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資或與之牽連的衍生金融資產(chǎn):以本錢計(jì)量注:公允價(jià)值能可靠計(jì)量的,還以公允計(jì)量;減值損失計(jì)入當(dāng)期損益,而且以后不得

10、轉(zhuǎn)回。6買賣性金融負(fù)債:公允價(jià)值計(jì)量7其它金融負(fù)債:攤余本錢計(jì)量8沒有被指定為買賣性金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和貸款承諾很能夠: 根據(jù)或有事項(xiàng)確定的金額與初始確認(rèn)金額扣除累計(jì)攤銷額的余額中的較高者。留意幾點(diǎn): 1.該當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量,而當(dāng)初因其不能可靠計(jì)量而“被迫以本錢計(jì)量的,該當(dāng)在公允價(jià)值可以可靠計(jì)量時(shí)改按公允計(jì)量。相關(guān)變動(dòng)金額,屬于買賣性工具的列入當(dāng)期損益,屬于可供出賣的金融資產(chǎn)的,先列入一切者權(quán)益扣除減值損失和匯兌差額,待終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。 2.因條件變動(dòng)不再適宜以公允價(jià)值計(jì)量的如公允價(jià)值不再可以可靠計(jì)量;持有至到期投資的意圖和才干改動(dòng);持有至到期投資重分類后又復(fù)原,那么相關(guān)金融資

11、產(chǎn)和負(fù)債改按本錢或攤余本錢計(jì)量。原計(jì)入權(quán)益的相關(guān)利得和損失的處置: 有固定到期日的,在剩余期內(nèi)采用實(shí)踐利率法攤銷計(jì)入各期損益,攤余本錢與到期日金額的差額采用同法攤銷;金融資產(chǎn)在隨后發(fā)生減值的,原計(jì)入權(quán)益的轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)沒有固定到期日,在保管該權(quán)益到資產(chǎn)處置或發(fā)生減值的時(shí)候再轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。3.采用實(shí)踐利率法計(jì)算的可供出賣的金融資產(chǎn)利息,計(jì)入當(dāng)期損益;可供出賣權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利,計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)踐利率法是用來(lái)計(jì)算攤余本錢和各期利息收入或費(fèi)用的方法4.以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)和負(fù)債,在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時(shí),產(chǎn)生的利得或損失,計(jì)入當(dāng)期損益。 實(shí)踐利率法按規(guī)定用于持有至到期投資以及

12、貸款和應(yīng)收款項(xiàng),至于沒有按此法的相關(guān)利息和股利怎樣處置,由財(cái)政部的霸王條款來(lái)決議參見舉例。六、金融資產(chǎn)減值1.適用范圍:買賣性金融資產(chǎn)以外的其它三類金融資產(chǎn)2.職業(yè)要求:擅長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)減值的客觀證據(jù),對(duì)單項(xiàng)或者組合進(jìn)展減值測(cè)試3.減值的會(huì)計(jì)處置: 1以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)減值,賬面價(jià)值減記至未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值短期工程可不折現(xiàn),計(jì)提減值預(yù)備,確認(rèn)減值損失。未來(lái)可以轉(zhuǎn)回。2可供出賣的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),減值損失計(jì)入當(dāng)期損益,而且原計(jì)入權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)損益也予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。其中可供出賣債務(wù)工具減值損失可以轉(zhuǎn)回,而公允計(jì)量的權(quán)益工具投資不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回注:本錢計(jì)量的權(quán)益工具投資減值不得轉(zhuǎn)回。例1:買

13、賣性金融資產(chǎn) 企業(yè)購(gòu)入B公司股票10萬(wàn)股,每股面值1元,價(jià)錢10元,作為買賣性金融工具處置,其買價(jià)106萬(wàn)元,其中包括曾經(jīng)宣揭露放而尚未支取的股利6萬(wàn)元,另付傭金和手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。 借:買賣性金融資產(chǎn)-本錢 106 投資收益 2 貸:銀行存款 108收取上述股利: 借:銀行存款 6 貸:買賣性金融資產(chǎn)-本錢 6B公司再次宣告每股派息0.2元,本公司收存銀行 借:銀行存款 2 貸:買賣性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 2上述股票每股價(jià)錢上升為11元 借:買賣性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 12 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 12 注:假設(shè)每股價(jià)錢下降為9元,那么確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬(wàn)元,記住,不計(jì)提減值預(yù)備。拋售全部

14、股票,共得款115萬(wàn)元。 借:銀行存款 115 貸:買賣性金融資產(chǎn)-本錢 100 買賣性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 5 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 12 貸:投資收益 12例2.持有至到期投資 1購(gòu)入時(shí),按獲得該投資的公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和已到付息期而未支取的利息也包括在內(nèi)入賬 。 借:持有至到期投資-本錢 貸:銀行存款等 2購(gòu)入分期付息、到期還本的持有至到期投資,已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息。 借:應(yīng)收利息 貸:投資收益*按攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定 借或貸:持有至到期投資溢折價(jià)。 3購(gòu)入到期一次還本付息債券等持有至到期投資,資產(chǎn)負(fù)債表日,計(jì)算利息收益(下面處置值

15、得爭(zhēng)議) 借:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 貸:投資收益 *按攤余本錢與實(shí)踐利率計(jì)算 借或貸:持有至到期投資溢折價(jià) 4計(jì)提減值預(yù)備 借:資產(chǎn)減值損失 貸:持有至到期投資減值預(yù)備 價(jià)值回復(fù),反向沖回5到期收回 借:銀行存款等 持有至到期投資減值預(yù)備 貸:持有至到期投資-本錢 -應(yīng)計(jì)利息 -溢折價(jià) 借或貸:投資收益6持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。 借:可供出賣金融資產(chǎn)*投資公允價(jià) 持有至到期投資減值預(yù)備 貸:持有至到期投資本錢、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息 貸或借:資本公積其他資本公積注:雙方又變回時(shí),按重分類日公允價(jià)轉(zhuǎn)回即可,但計(jì)入資本公積的部分需求特殊處置例3.可供出賣的金融資產(chǎn)1企業(yè)獲得可供出賣金

16、融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和包括已宣揭露放尚未支取的利息、股利入賬 借:可供出賣金融資產(chǎn)本錢 貸:銀行存款等2在持有期間收到被投資單位宣揭露放的債券利息或現(xiàn)金股利 借:銀行存款 貸:可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 注:假設(shè)是1中的利息或股利,那么沖減“本錢細(xì)目3資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額出現(xiàn)差額,計(jì)入資本公積 借:可供出賣金融資產(chǎn) 貸:資本公積其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面余額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。4可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值。 借:資產(chǎn)減值損失 貸:可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備 同時(shí)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失 借:資產(chǎn)減值損失 貸:資本公積其他資本

17、公積6已確認(rèn)減值損失的可供出賣債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間上升,應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi),按恢復(fù)添加的金額 借:可供出賣金融資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)減值損失 已確認(rèn)減值損失的可供出賣權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的 借:可供出賣金融資產(chǎn) 貸:資本公積其他資本公積注:以本錢計(jì)量的權(quán)益工具不得轉(zhuǎn)回7持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的 借:可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值 持有至到期投資減值預(yù)備 貸:持有至到期投資本錢、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息 貸或借:資本公積其他資本公積8將可供出賣金融資產(chǎn)重分類為采用本錢或攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn) 借:持有至到期投資 貸:可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值9出賣可供出賣金融資產(chǎn)時(shí) 借:銀

18、行存款等 貸:可供出賣金融資產(chǎn) 貸或借:投資收益 同時(shí),原記入“資本公積其他資本公積科目的金額,轉(zhuǎn)入“投資收益科目。七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移:1.含義:將金融資產(chǎn)讓與或支付給非發(fā)行方,包括兩種情形:一是將收取現(xiàn)金流量的權(quán)益轉(zhuǎn)移如帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款出賣;二是保管收取現(xiàn)金流量的權(quán)益,但有義務(wù)將其交付給最終收款方。同時(shí)滿足3個(gè)條件略 例:甲向B提供10萬(wàn)元的5年期帶息貸款,而后甲與C達(dá)成協(xié)議,C向甲支付8萬(wàn)元,作為補(bǔ)償,甲將從B收取的貸款本息的80%交付給C。2.轉(zhuǎn)移分整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移兩部分。例,利率剝離合同,通常商定買賣對(duì)方擁有獲取利息的權(quán)益,但沒有獲得債務(wù)工具本金的權(quán)益。屬于部分轉(zhuǎn)移。也可將現(xiàn)金流量的

19、一部分轉(zhuǎn)移,如上例。3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要不要終止確認(rèn),要結(jié)合本質(zhì)重于方式原那么,加以判別: 1企業(yè)將金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的,終止確認(rèn)。 2企業(yè)保管金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,不該當(dāng)終止確認(rèn)。 3企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保管金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,假設(shè)放棄了控制,終止確認(rèn);未放棄控制的,應(yīng)根據(jù)繼續(xù)涉入程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量1滿足終止確認(rèn)條件的,將轉(zhuǎn)移部分的賬面價(jià)值與收到的對(duì)價(jià)包括獲得的新金融資產(chǎn)與負(fù)債的凈額,同時(shí)還轉(zhuǎn)出原計(jì)入一切者權(quán)益的相應(yīng)部分公允價(jià)值的累計(jì)變動(dòng)額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 因轉(zhuǎn)移構(gòu)成的相關(guān)效力合同,按照公允價(jià)值確以為效力資產(chǎn)或效力負(fù)債。2企業(yè)仍保管所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,該當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn),收到的對(duì)價(jià)確以為金融負(fù)債,而且相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債不得相互抵銷。金融資產(chǎn)的收入和費(fèi)用在隨后期間繼續(xù)確認(rèn)。 假設(shè)轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余本錢計(jì)

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