工程項目竣工階段審計

1、1第二節(jié)第二節(jié) 工程項目竣工結(jié)算審計工程項目竣工結(jié)算審計2第三節(jié)第三節(jié) 工程項目財務決算審計工程項目財務決算審計3 第四節(jié)第四節(jié) 工程項目投資經(jīng)濟效益審計工程項目投資經(jīng)濟效益審計 4第六章第六章 工程項目竣工階段審計工程項目竣工階段審計第一節(jié)第一節(jié) 竣工階段審計內(nèi)容竣工階段審計內(nèi)容1第五節(jié)第五節(jié) 工程項目竣工驗收審計工程項目竣工驗收審計 52第一節(jié)第一節(jié) 竣工階段審計內(nèi)容竣工階段審計內(nèi)容13v 工程項目竣工結(jié)算審計v 工程項目建設及概預算執(zhí)行情況審計v 結(jié)余資金、尾工工程和交付財產(chǎn)審計v 竣工財務決算審計v 工程驗收審計v 工程項目投資效益審計 主要審計內(nèi)容主要審計內(nèi)容4第二節(jié)第二節(jié) 工程項目

2、竣工結(jié)算審計工程項目竣工結(jié)算審計25v 概念：指按工程進度、施工合同、施工監(jiān)理情況辦理的工程價款結(jié)算以及根據(jù)工程實施過程中發(fā)生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調(diào)整施工圖預算價格，確定工程項目最終結(jié)算價格。v 工程項目竣工結(jié)算=合同價款+合同價款調(diào)整數(shù)額-預付和 已結(jié)算的工程價款-保修金 一、工程項目竣工結(jié)算概述工程項目竣工結(jié)算概述（一）（一）工程項目竣工結(jié)算的概念工程項目竣工結(jié)算的概念6v 施工圖預算加簽證結(jié)算方式：“新增工程”v 預算包干結(jié)算方式：預算外包干費=施工圖預算造價包干系數(shù) 結(jié)算工程價款=施工圖預算造價（1+包干系數(shù)）v 每平方米造價包干結(jié)算方式：v 招投標結(jié)算方式：按中標報價、

3、承包方式、承包范圍、工期、質(zhì)量標準、付款及結(jié)算方式等內(nèi)容簽訂承包合同，合同規(guī)定的工程造價就是結(jié)算造價。 一、工程項目竣工結(jié)算概述工程項目竣工結(jié)算概述（二）（二）工程項目竣工結(jié)算方式工程項目竣工結(jié)算方式設計、進度、設計、進度、施工條件變更施工條件變更由施工單位和由施工單位和建設單位協(xié)定建設單位協(xié)定7v 前提：工程驗收合格或建設單位進駐使用。v 注意問題n 財建財建20043692004369號文號文建設工程價款結(jié)算暫行辦法建設工程價款結(jié)算暫行辦法對結(jié)算有要求，對結(jié)算有要求，注意在合同內(nèi)約定結(jié)算時間及審計程序的要求。注意在合同內(nèi)約定結(jié)算時間及審計程序的要求。n 政府投資項目審計管理辦法政府投資項目

4、審計管理辦法第六條第六條 政府重大投資項目應當在相政府重大投資項目應當在相關合同中列明：必須經(jīng)審計機關審計后方可辦理工程結(jié)算或竣工決算。關合同中列明：必須經(jīng)審計機關審計后方可辦理工程結(jié)算或竣工決算。 一、工程項目竣工結(jié)算概述工程項目竣工結(jié)算概述（三）（三）工程項目竣工結(jié)算前提工程項目竣工結(jié)算前提8v 概念：以國家規(guī)定的計算規(guī)則，在準確計算工程數(shù)量的基礎上按照國家及地方定額站頒發(fā)的預算定額、費用定額、設計文件、變更費用及簽證為依據(jù)，對施工單位所做的工程竣工結(jié)算費用進行審計。v 意義： （1）是核定建設工程造價的依據(jù)； （2）是竣工驗收后編制竣工財務決算和核定新增固定資產(chǎn)的依據(jù)。 二、工程項目竣工

5、結(jié)算審計工程項目竣工結(jié)算審計9主要審計目標：主要審計目標：（1）確定竣工結(jié)算的真實性；（2）確定竣工結(jié)算資料的有效性；（3）確定竣工結(jié)算的合法性；（4）確定竣工結(jié)算的正確性。（一）工程項目竣工結(jié)算審計的目標（一）工程項目竣工結(jié)算審計的目標10審計重點：審計重點：（1）編制依據(jù)；（2）工程合同、補充協(xié)議、招投標文件；（3）工程變更資料；（4）工程量是否符合規(guī)定的計算規(guī)則，數(shù)量是否準確；（5）分項工程預算定額或清單子目選套是否合規(guī)、恰當，結(jié)算換價是否正確；（6）核實工程取費是否執(zhí)行相應的計算基數(shù)和費率標準；（二）工程項目竣工結(jié)算審計的重點（二）工程項目竣工結(jié)算審計的重點11審計重點：審計重點：（7

6、）核查設備、材料用量是否與定額含量或設計含量一致等；（8）核查水電費、甲供材等建設方代扣代繳費用是否扣完；質(zhì)量保證金、違約金是否扣除；（9）材料價格、調(diào)價系數(shù)；（10）結(jié)算方式是否符合合同約定；（11）建設工期和工程質(zhì)量的履行情況；（12）各種簽字和施工日志。（二）工程項目竣工結(jié)算審計的重點（二）工程項目竣工結(jié)算審計的重點12主要審計方法：主要審計方法：（1）分組計算審計法 回填土量=挖土量-（基礎砌體+墊層體積） 余土外運量=基礎砌體+墊層體積（2）全面審計法 全面計算工程量 對比工程量 核實單價（3）重點審計法 審計范圍：價值較高或占投資比例較大的分項工程（4）分析對比審計法（5）現(xiàn)場檢查

7、法（三）工程項目竣工結(jié)算審計的方法（三）工程項目竣工結(jié)算審計的方法13n現(xiàn)場踏勘n監(jiān)理/建設單位介紹情況n初審n交換意見n出具報告。（四）工程項目竣工結(jié)算審計的程序（四）工程項目竣工結(jié)算審計的程序14n應扣未施；n工程量多計/重復；n定額/清單子目錯誤/混用/高套；n材料代換/變更未減原預算；n借供材賺取材差；n費率錯誤；n變更計價不執(zhí)行合同/招標原則；n暫估價材料單價虛高；n合同價格調(diào)整與合同/投標約定不符；n隱蔽工程量虛假等。（五）（五）15主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：（1）工程概況；（2）施工合同結(jié)算背景；（3）工程結(jié)算中存在問題及分析；（4）審計結(jié)果；（5）結(jié)論。（六）案例（六）案例（P133

8、）16v 概念：采用工程量清單計價方法，依據(jù)施工承包合同、施工圖紙、招標文件及工程量清單等進行編制。包括施工承包合同之內(nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算和施工承包合同之外施工內(nèi)容竣工結(jié)算兩部分。v 審計重點： （1）核算實際完成工程量、核實分項工程使用的綜合單價； （2）對工程經(jīng)濟簽證審計； （3）對零星配套工程結(jié)算審計。 三、工程量清單招投標模式下的竣工結(jié)算審計工程量清單招投標模式下的竣工結(jié)算審計17第三節(jié)第三節(jié) 工程項目財務決算審計工程項目財務決算審計318主要內(nèi)容主要內(nèi)容一一概述概述二二竣工決算的審前調(diào)查竣工決算的審前調(diào)查三三審計主要內(nèi)容審計主要內(nèi)容四四撰寫審計報告撰寫審計報告191.1.開展建設工程竣

9、工財務決算審計的意義開展建設工程竣工財務決算審計的意義2.2.竣工財務決算審計在建設程序中的位置（審計介入點）竣工財務決算審計在建設程序中的位置（審計介入點）3.3.了解工程結(jié)算與工程決算聯(lián)系與區(qū)別了解工程結(jié)算與工程決算聯(lián)系與區(qū)別一、概述一、概述20 基本建設項目竣工財務決算審計，是基本建設項目審基本建設項目竣工財務決算審計，是基本建設項目審計的重要環(huán)節(jié)，加強對竣工決算的審計監(jiān)督，對提高竣工計的重要環(huán)節(jié)，加強對竣工決算的審計監(jiān)督，對提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設經(jīng)驗，改善基決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設經(jīng)驗，改善基本建設項目管理有著重要意義，在基本建設項目竣工財務本建設

10、項目管理有著重要意義，在基本建設項目竣工財務決算審計中，財務審核不僅要審核整個項目資金在使用過決算審計中，財務審核不僅要審核整個項目資金在使用過程中，有無違規(guī)違紀行為，還要指導、幫助建設單位把整程中，有無違規(guī)違紀行為，還要指導、幫助建設單位把整個項目的資金來源、到位、使用、支付、結(jié)余等情況理清個項目的資金來源、到位、使用、支付、結(jié)余等情況理清楚，促進建設資金合理、合法使用，并正確評價資金使用楚，促進建設資金合理、合法使用，并正確評價資金使用的績效。的績效。 1.1.開展建設工程竣工財務決算審計的意義開展建設工程竣工財務決算審計的意義21 在項目已經(jīng)竣工投產(chǎn)，建設單位已經(jīng)完成項目的竣工決在項目已

11、經(jīng)竣工投產(chǎn)，建設單位已經(jīng)完成項目的竣工決算，并進行了初步的竣工驗收以后，在進行正式的竣工驗收算，并進行了初步的竣工驗收以后，在進行正式的竣工驗收前。前。 2.2.審計介入點審計介入點22v 項目建設單位是工程結(jié)算和工程決算共同的審計對象。項目建設單位是工程結(jié)算和工程決算共同的審計對象。v 工程結(jié)算是工程決算的組成部分，工程結(jié)算是決算的基礎，工程結(jié)算是工程決算的組成部分，工程結(jié)算是決算的基礎，工程結(jié)算應按照決算的要求，在相關內(nèi)容上與決算保持一工程結(jié)算應按照決算的要求，在相關內(nèi)容上與決算保持一致。致。3.3.工程結(jié)算與工程決算的聯(lián)系工程結(jié)算與工程決算的聯(lián)系23v 范圍不同：范圍不同：工程結(jié)算確定的

12、是工程建設階段的工程價款，工程結(jié)算確定的是工程建設階段的工程價款，包括建筑工程費、安裝工程費等；竣工決算包括從籌集到包括建筑工程費、安裝工程費等；竣工決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用，即包括建筑工程費、安竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用，即包括建筑工程費、安裝工程費、設備工器具購置費用及預備費以及監(jiān)理費、設裝工程費、設備工器具購置費用及預備費以及監(jiān)理費、設計費、建設單位管理費等費用。計費、建設單位管理費等費用。 v 主體不同：主體不同：工程結(jié)算是在建設單位和施工單位之間進行，工程結(jié)算是在建設單位和施工單位之間進行，有兩個平等的主體；工程決算是由建設單位對工程項目發(fā)有兩個平等的主體；工程

13、決算是由建設單位對工程項目發(fā)生的費用進行歸集、分配、匯總編制，只有一個主體。生的費用進行歸集、分配、匯總編制，只有一個主體。4.4.工程結(jié)算與工程決算的區(qū)別工程結(jié)算與工程決算的區(qū)別24v時間不同：時間不同：工程結(jié)算發(fā)生在工程決算之前，只有工程結(jié)算發(fā)生在工程決算之前，只有工程結(jié)算完成后，才能進行工程決算。工程結(jié)算完成后，才能進行工程決算。v作用不同：作用不同：工程結(jié)算是施工單位向建設單位索取工程結(jié)算是施工單位向建設單位索取工程報酬的依據(jù)，反映的是項目建設階段的工作工程報酬的依據(jù)，反映的是項目建設階段的工作成果；工程決算是正確核算新增固定資產(chǎn)價值，成果；工程決算是正確核算新增固定資產(chǎn)價值，考核分析

14、投資效果，反映的是綜合、全面、完整考核分析投資效果，反映的是綜合、全面、完整的項目建設的最終成果。的項目建設的最終成果。 4.4.工程結(jié)算與工程決算的區(qū)別工程結(jié)算與工程決算的區(qū)別25v依據(jù)法規(guī)不同：依據(jù)法規(guī)不同：目前，工程結(jié)算的編制主要依據(jù)目前，工程結(jié)算的編制主要依據(jù)財政部、建設部聯(lián)合發(fā)布的財政部、建設部聯(lián)合發(fā)布的建設工程價款結(jié)算建設工程價款結(jié)算暫行辦法暫行辦法；工程決算的編制主要依據(jù)財政部發(fā)；工程決算的編制主要依據(jù)財政部發(fā)布的布的基本建設財務管理規(guī)定基本建設財務管理規(guī)定。v審計側(cè)重點不同：審計側(cè)重點不同：工程結(jié)算審計主要側(cè)重于工程工程結(jié)算審計主要側(cè)重于工程造價審計；工程決算審計包含了對工程及

15、財務等造價審計；工程決算審計包含了對工程及財務等全部建設費用的審計。全部建設費用的審計。 4.4.工程結(jié)算與工程決算的區(qū)別工程結(jié)算與工程決算的區(qū)別26一一引言引言二二竣工決算的審前調(diào)查竣工決算的審前調(diào)查三三審計主要內(nèi)容審計主要內(nèi)容四四撰寫審計報告撰寫審計報告主要內(nèi)容主要內(nèi)容27v 審查竣工決算審計條件的具備情況審查竣工決算審計條件的具備情況 比如：建設項目竣工報告是否履行完審批手續(xù)、初步竣工驗收是否完成、竣工決算是否完成等。v 落實并明確審計條件具備的時限落實并明確審計條件具備的時限v 明確應提供的審計資料（包括：要求建設單位填寫的表格，表格式樣明確應提供的審計資料（包括：要求建設單位填寫的表

16、格，表格式樣如下）如下） 建設單位應向?qū)徲嫿M提供必要的文件、資料，如：可行性研究報告，初步或擴大初步設計，修正總概算及其審批文件；項目總承包合同、工程承包合同、標書，工程結(jié)算資料；歷年基建投資計劃、財務決算及其批復文件，工程項目點交清單，財產(chǎn)、物資移交和盤點清單，銀行往來及債權(quán)債務對賬簽證資料，根據(jù)竣工驗收辦法編制的全套竣工決算報表及文字報告等。 二、竣工決算的審前調(diào)查二、竣工決算的審前調(diào)查28建設工程設計生產(chǎn)能力與建成實際生產(chǎn)能力對比分析表建設工程設計生產(chǎn)能力與建成實際生產(chǎn)能力對比分析表產(chǎn)產(chǎn)品品名名稱稱 設設計計生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力 實實際際生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力 單單位位設設計計生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力投投

17、資資 單單位位實實際際生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力投投資資 投投資資節(jié)節(jié)超超 投投資資節(jié)節(jié)超超原原因因： 實實際際生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力未未達達到到（或或超超過過）設設計計生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力的的原原因因： 29工程建設其它費用概算執(zhí)行情況工程建設其它費用概算執(zhí)行情況序序號號 費費用用名名稱稱 概概算算金金額額 實實際際發(fā)發(fā)生生額額 節(jié)節(jié)（） 超超（+ +）額額 節(jié)節(jié)超超主主要要原原因因 一一 勘勘察察設設計計費費 二二 土土地地征征用用費費 1 土土地地補補償償費費 2 青青苗苗補補償償費費 3 安安置置補補助助費費 4 繳繳納納的的耕耕地地占占用用稅稅、土土地地使使用用費費及及征征地地管管理理費費等等 5 征征

18、地地動動遷遷費費 30工程建設其它費用概算執(zhí)行情況（續(xù)表）工程建設其它費用概算執(zhí)行情況（續(xù)表）31建設項目建安工程費、設備費概算執(zhí)行情況建設項目建安工程費、設備費概算執(zhí)行情況32建設項目收入統(tǒng)計表建設項目收入統(tǒng)計表序序 號號 收收 入入 名名 稱稱 對對 方方 單單 位位 金金 額額（ 萬萬元元 ） 發(fā)發(fā) 生生 原原 由由 發(fā)發(fā) 生生 時時 間間 一一 報報 廢廢 工工 程程 變變 賣賣 收收 入入 1 1 2 2 3 3 二二 工工 程程 罰罰 沒沒 收收 入入 1 1 2 2 3 3 33建設項目收入統(tǒng)計表（續(xù)表）建設項目收入統(tǒng)計表（續(xù)表）34建設項目備用物資、工程剩余物資統(tǒng)計表建設項目備

19、用物資、工程剩余物資統(tǒng)計表35一一引言引言二二竣工決算的審前調(diào)查竣工決算的審前調(diào)查三三審計主要內(nèi)容審計主要內(nèi)容四四撰寫審計報告撰寫審計報告主要內(nèi)容主要內(nèi)容36 審計署、國家計委、中國人民建設銀行關于下發(fā)審計署、國家計委、中國人民建設銀行關于下發(fā)基本基本建設項目竣工決算審計試行辦法建設項目竣工決算審計試行辦法的通知（審基發(fā)的通知（審基發(fā)號）號）v 審查建設程序的履行情況審查建設程序的履行情況v 核準、核實建設投資核準、核實建設投資v 盤點交付使用資產(chǎn)盤點交付使用資產(chǎn)v 評價建設效果：工期、生產(chǎn)能力、建設過程的各項資源利評價建設效果：工期、生產(chǎn)能力、建設過程的各項資源利用用三、審計主要內(nèi)容三、審計

20、主要內(nèi)容37具體內(nèi)容具體內(nèi)容 （一）（一）竣工財務決算編制依據(jù)?？⒐へ攧諞Q算編制依據(jù)。審查決算編制工作有無審查決算編制工作有無專門組織，各項清理工作是否全面、徹底，編制依據(jù)是否符專門組織，各項清理工作是否全面、徹底，編制依據(jù)是否符合國家有關規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問合國家有關規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。題處理是否合規(guī)。 （二）（二）工程項目建設及概算執(zhí)行情況。工程項目建設及概算執(zhí)行情況。審查項目建設是審查項目建設是否按批準的初步設計進行，各單位工程建設是否嚴格按批準否按批準的初步設計進行，各單位工程建設是否嚴格按批準的概算內(nèi)容執(zhí)行，有無概算外項目和

21、提高建設標準、擴大建的概算內(nèi)容執(zhí)行，有無概算外項目和提高建設標準、擴大建設規(guī)模的問題，有無重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟損失。設規(guī)模的問題，有無重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟損失。38 （三）（三）工程項目的資金來源。工程項目的資金來源。審查各種資金渠道投入的審查各種資金渠道投入的實際金額，實際完成投資額，資金到位情況及原因。實際金額，實際完成投資額，資金到位情況及原因。 （四）（四）工程項目的建設成本。工程項目的建設成本。審查各項費用支出是否合審查各項費用支出是否合法，是否按合同結(jié)算工程款，有無超標準開支管理費、混淆法，是否按合同結(jié)算工程款，有無超標準開支管理費、混淆經(jīng)營成本和建設成本的情況。經(jīng)營成本和建設成本的情

22、況。 （五）（五）工程項目的結(jié)余資金。工程項目的結(jié)余資金。審查庫存物資實存審查庫存物資實存量的真實性，有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問量的真實性，有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題；各項債權(quán)債務的真實性，有無轉(zhuǎn)移、挪用建題；各項債權(quán)債務的真實性，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設資金和債權(quán)債務清理不及時等問題。設資金和債權(quán)債務清理不及時等問題。具體內(nèi)容具體內(nèi)容39 （六）（六）交付使用財產(chǎn)。交付使用財產(chǎn)。審查交付使用財產(chǎn)是否真實、完審查交付使用財產(chǎn)是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；成本核整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉(zhuǎn)移投資的問題。

23、算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉(zhuǎn)移投資的問題。 （七）（七）報廢工程的報廢原因及鑒定情況。報廢工程的報廢原因及鑒定情況。 （八）（八）掃尾工程的預留工程款及建設情況。掃尾工程的預留工程款及建設情況。核實掃尾工核實掃尾工程的未完工程量，留足投資。防止將新增項目列作尾工項目程的未完工程量，留足投資。防止將新增項目列作尾工項目、增加新的工程內(nèi)容。、增加新的工程內(nèi)容。 （九）（九）竣工決算報表的真實性、完整性、合規(guī)性。竣工決算報表的真實性、完整性、合規(guī)性。 （十）（十）有必要審查的事項。有必要審查的事項。具體內(nèi)容具體內(nèi)容40 （六）（六）交付使用財產(chǎn)。交付使用財產(chǎn)。審查交付使用財產(chǎn)是否真實、完審

24、查交付使用財產(chǎn)是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；成本核整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉(zhuǎn)移投資的問題。算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉(zhuǎn)移投資的問題。 （七）（七）報廢工程的報廢原因及鑒定情況。報廢工程的報廢原因及鑒定情況。 （八）（八）掃尾工程的預留工程款及建設情況。掃尾工程的預留工程款及建設情況。核實掃尾工核實掃尾工程的未完工程量，留足投資。防止將新增項目列作尾工項目程的未完工程量，留足投資。防止將新增項目列作尾工項目、增加新的工程內(nèi)容。、增加新的工程內(nèi)容。 （九）（九）竣工決算報表的真實性、完整性、合規(guī)性

25、。竣工決算報表的真實性、完整性、合規(guī)性。 （十）（十）有必要審查的事項。有必要審查的事項。具體內(nèi)容具體內(nèi)容41 審計施工合同情況 計算單位造價指標 審計工程量計算是否正確 審計間接費、利潤、稅金等費用 審計材料價差 審計獨立費用 審計設計變更費用 審計施工索賠費用 審計甲方供應材料的結(jié)算 審計施工用水費、電費的結(jié)算 審計方法：現(xiàn)場核實法、計算法、分析比較法。單位工程預決算審計內(nèi)容與思路單位工程預決算審計內(nèi)容與思路42一一引言引言二二竣工決算的審前調(diào)查竣工決算的審前調(diào)查三三審計主要內(nèi)容審計主要內(nèi)容四四撰寫審計報告撰寫審計報告主要內(nèi)容主要內(nèi)容431.1.基本情況基本情況v 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 工

26、程概況、建設單位、主要施工單位、計劃投資、投資主體、投資來源、建設程序的履行情況、審計的主要內(nèi)容、投資的審計調(diào)整明細v 要求：要求： 簡潔明了，包涵的信息量大四、撰寫審計報告四、撰寫審計報告442.2.投資完成及概算執(zhí)行情況投資完成及概算執(zhí)行情況v 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： （1）總投資及各分項投資的節(jié)超額（列表說明）（2）投資節(jié)超的原因分析（3）建設資金的到位和占用情況（4）審計時未結(jié)算投資的金額及明細四、撰寫審計報告四、撰寫審計報告453.3.審計主要發(fā)現(xiàn)審計主要發(fā)現(xiàn)v 要求：要求： 問題揭示必須有理有據(jù)，并要有必要的說明。4.4.審計處理意見和建議審計處理意見和建議5.5.審計評價及結(jié)論審計

27、評價及結(jié)論四、撰寫審計報告四、撰寫審計報告46 第四節(jié)第四節(jié) 工程項目投資經(jīng)濟效益審計工程項目投資經(jīng)濟效益審計 447（一）效益和經(jīng)濟效益（一）效益和經(jīng)濟效益v 效益：效益：是人類行為的效率和效果，有經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益。v 經(jīng)濟效益：經(jīng)濟效益：人類從事的任何經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動，都要投入一定的經(jīng)濟資源以取得相應的成果。一方面有投入投入，一方面有產(chǎn)出產(chǎn)出，兩者比較，就構(gòu)成經(jīng)濟效益。一、一、經(jīng)濟效益的構(gòu)成經(jīng)濟效益的構(gòu)成48（二）經(jīng)濟效益的概念理解（二）經(jīng)濟效益的概念理解v 經(jīng)濟效益的一般慨念可以用以下公式表示： 經(jīng)濟效益經(jīng)濟效益= =有用成果有用成果/(/(勞動消耗勞動消耗+ +資源占用資

28、源占用) ) 一、一、經(jīng)濟效益的構(gòu)成經(jīng)濟效益的構(gòu)成49我國關于經(jīng)濟效益審計概念的幾種提法我國關于經(jīng)濟效益審計概念的幾種提法v （1）經(jīng)濟效益審計是由專職機構(gòu)和人員專職機構(gòu)和人員，采用專門程序和方法專門程序和方法，取得審計證據(jù)，對照選定標準，以評價、衡量和證實被審單位或被審單位或項目經(jīng)濟活動項目經(jīng)濟活動所體現(xiàn)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，以促進改善經(jīng)營管理，提促進改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，加強宏觀調(diào)控高經(jīng)濟效益，加強宏觀調(diào)控的一種獨立經(jīng)濟監(jiān)督活動獨立經(jīng)濟監(jiān)督活動。v （2）經(jīng)濟效益審計是由獨立的審計機構(gòu)和人員獨立的審計機構(gòu)和人員，運用現(xiàn)代科學現(xiàn)代科學技術方法技術方法和一定標準對國民經(jīng)濟再生產(chǎn)過程的資金運動和

29、經(jīng)濟活資金運動和經(jīng)濟活動動進行監(jiān)督、評價和鑒證，確定其合理性、有效性，提出改進建提出改進建議，以提高經(jīng)濟效益議，以提高經(jīng)濟效益為直接目的的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。v （3）經(jīng)濟效益審計是審計者審計者受財產(chǎn)所有者的委托，根據(jù)有關法律、法規(guī)和標準，對行政機關、企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動行政機關、企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價和鑒證，以促進其提高經(jīng)濟效益，加強宏觀調(diào)控促進其提高經(jīng)濟效益，加強宏觀調(diào)控的一種獨立獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素二、經(jīng)濟效益審計的概念要素50v 總結(jié)：經(jīng)濟效益審計:是由獨立的審計機構(gòu)和審計人員對被審單位或項目經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)、綜合的審查分析，對照一

30、定的環(huán)境標準評定經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，使其改善管理提高經(jīng)濟效益的一種審計活動。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素二、經(jīng)濟效益審計的概念要素51（一）審計主體及其分工（一）審計主體及其分工v 經(jīng)濟效益主體：由誰執(zhí)行審計的問題，經(jīng)濟效益主體：由誰執(zhí)行審計的問題，獨立的、具有獨立的、具有法定資格法定資格的的審計機構(gòu)和人員審計機構(gòu)和人員是經(jīng)濟效益的主體。組成是經(jīng)濟效益的主體。組成我國我國審計體系審計體系的的國家審計、內(nèi)部審計和社會審計國家審計、內(nèi)部審計和社會審計都屬都屬于經(jīng)濟效益審計主體。于經(jīng)濟效益審計主體。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素二、經(jīng)濟效益審計的概念要素52v 1國家審計機關及審

31、計干部。國家審計機關及審計干部。國家審計代表國家和國家審計代表國家和政府的利益，而這種利益體現(xiàn)在兩方面：政府的利益，而這種利益體現(xiàn)在兩方面： （1）國有資產(chǎn)所有者的利益）國有資產(chǎn)所有者的利益 （2）社會管理者（經(jīng)營者）的利益。）社會管理者（經(jīng)營者）的利益。v 國家審計機關總?cè)蝿諊覍徲嫏C關總?cè)蝿眨焊骷壵呢斦罩А薪穑焊骷壵呢斦罩?、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)單位財務收支的真實、合法和效益性。融機構(gòu)和企事業(yè)單位財務收支的真實、合法和效益性。v 國家審計所承擔的經(jīng)濟效益審計主要包括國家審計所承擔的經(jīng)濟效益審計主要包括：政府財政：政府財政績效審計、企業(yè)單位國有資產(chǎn)營運效益審計和國家建績效審計、

32、企業(yè)單位國有資產(chǎn)營運效益審計和國家建設項目經(jīng)濟效益審計。設項目經(jīng)濟效益審計。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素二、經(jīng)濟效益審計的概念要素53v 2內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計師。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計師。內(nèi)部審計是本部門或本內(nèi)部審計是本部門或本單位內(nèi)部建立的審計機構(gòu)，對本部門及下屬單位的財政、單位內(nèi)部建立的審計機構(gòu)，對本部門及下屬單位的財政、財務收支和經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性進行的審計。財務收支和經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性進行的審計。v 內(nèi)部審計所承擔的經(jīng)濟效益審計主要包括內(nèi)部審計所承擔的經(jīng)濟效益審計主要包括：企業(yè)經(jīng)營審計、：企業(yè)經(jīng)營審計、企業(yè)管理審計、固定資產(chǎn)投資和向外投資的效益審計、部企業(yè)管理審計

33、、固定資產(chǎn)投資和向外投資的效益審計、部門和單位內(nèi)部控制檢查、部門和單位財政、財務收支效益門和單位內(nèi)部控制檢查、部門和單位財政、財務收支效益審計。審計。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素二、經(jīng)濟效益審計的概念要素54v 3會計師事務所和注冊會計師。會計師事務所和注冊會計師。會計師事務所是國家批會計師事務所是國家批準成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務的機構(gòu)，注冊會計準成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務的機構(gòu)，注冊會計師只有加入會計師事務所才能執(zhí)業(yè)。注會承辦的業(yè)務主要師只有加入會計師事務所才能執(zhí)業(yè)。注會承辦的業(yè)務主要有會計咨詢和服務業(yè)務。會計服務業(yè)務包括管理咨詢和投有會計咨詢和服務業(yè)務。會計服務業(yè)務包括管理咨詢

34、和投資咨詢。資咨詢。v 社會審計組織所承擔的經(jīng)濟效益審計主要包括：社會審計組織所承擔的經(jīng)濟效益審計主要包括：管理咨詢管理咨詢和投資咨詢。在有些特殊項目中，可能還對被審單位經(jīng)濟和投資咨詢。在有些特殊項目中，可能還對被審單位經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度進行鑒證，如任期經(jīng)濟責任審計。效益的實現(xiàn)程度進行鑒證，如任期經(jīng)濟責任審計。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素二、經(jīng)濟效益審計的概念要素55（二）審計對象客體（二）審計對象客體 1.財政收支、財務收支財政收支、財務收支 2.經(jīng)營、管理活動和資產(chǎn)、負債、損益經(jīng)營、管理活動和資產(chǎn)、負債、損益 3.內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度 4.建設項目和投資項目建設項目和投資項目二、經(jīng)濟效益

35、審計的概念要素二、經(jīng)濟效益審計的概念要素56（三）審計目的（三）審計目的v 審計目的：根據(jù)一定審計環(huán)境確立的，用以引導審計行為發(fā)生，審計目的：根據(jù)一定審計環(huán)境確立的，用以引導審計行為發(fā)生，對審計行為結(jié)果的一種期望。對審計行為結(jié)果的一種期望。v 經(jīng)濟效益經(jīng)濟效益審計目的審計目的是由是由審計環(huán)境審計環(huán)境決定的。這些社會環(huán)境影響因素決定的。這些社會環(huán)境影響因素包括：包括： 1.審計授權(quán)和委托人對審計結(jié)果的客觀需求。審計授權(quán)和委托人對審計結(jié)果的客觀需求。授權(quán)人和委托人，授權(quán)人和委托人，主要包括公共資源及國有資產(chǎn)的所有者，部門、企業(yè)和單位的主主要包括公共資源及國有資產(chǎn)的所有者，部門、企業(yè)和單位的主要領導

36、及經(jīng)營者。要領導及經(jīng)營者。 2.審計的業(yè)務內(nèi)容。審計的業(yè)務內(nèi)容。業(yè)務內(nèi)容不同，形成經(jīng)濟效益審計不同，不業(yè)務內(nèi)容不同，形成經(jīng)濟效益審計不同，不同類別的經(jīng)濟效益審計，其審計目的也不同。同類別的經(jīng)濟效益審計，其審計目的也不同。如經(jīng)營審計是審合如經(jīng)營審計是審合理性，項目審計是審可行性理性，項目審計是審可行性。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素二、經(jīng)濟效益審計的概念要素57（三）審計目的（三）審計目的 3.授權(quán)和手段。授權(quán)和手段。授權(quán)：指社會或法律賦予審計組織和審計授權(quán)：指社會或法律賦予審計組織和審計人員的人員的法定權(quán)力法定權(quán)力，是實現(xiàn)審計目的的前提條件。手段：指，是實現(xiàn)審計目的的前提條件。手段：指審計主體的審

37、計主體的能力能力，包括知識、經(jīng)驗、技術方法和手段等，包括知識、經(jīng)驗、技術方法和手段等，它們決定實現(xiàn)目的可能性。它們決定實現(xiàn)目的可能性。v 審計目的分為兩層次：審計目的分為兩層次：（1）直接目的直接目的：財政、財務收支：財政、財務收支及經(jīng)濟活動的有效性、合理性和可行性。（及經(jīng)濟活動的有效性、合理性和可行性。（2）最終目的最終目的：促進審計授權(quán)人和委托人提高效益，降低風險。促進審計授權(quán)人和委托人提高效益，降低風險。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素二、經(jīng)濟效益審計的概念要素58（四）審計職能（四）審計職能v 審計職能：指審計活動本身所具有的審計職能：指審計活動本身所具有的內(nèi)在功能內(nèi)在功能。 1.審計的審計

38、的經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟監(jiān)督。對照法規(guī)或標準，揭露和提出糾。對照法規(guī)或標準，揭露和提出糾正或制裁措施。正或制裁措施。 2.審計的審計的經(jīng)濟評價經(jīng)濟評價。對財政、財務收支及有關活動內(nèi)。對財政、財務收支及有關活動內(nèi)控的有效性、可行性、健全性提出意見和建議?？氐挠行?、可行性、健全性提出意見和建議。 3.審計的審計的經(jīng)濟鑒證經(jīng)濟鑒證。審查后，確定其置信度，做出書。審查后，確定其置信度，做出書面證明為社會公認。面證明為社會公認。v 根據(jù)根據(jù)經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計有效性、合理性和可行性的審計目有效性、合理性和可行性的審計目的，它的基本職能應是的，它的基本職能應是經(jīng)濟評價經(jīng)濟評價。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素二、經(jīng)

39、濟效益審計的概念要素59（五）審計方法（五）審計方法v 經(jīng)濟效益審計具體技術方法：經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟效益審計具體技術方法：經(jīng)濟活動分析方法、數(shù)量分析方法、技術經(jīng)濟論證方法。數(shù)量分析方法、技術經(jīng)濟論證方法。經(jīng)濟效益審計技經(jīng)濟效益審計技術方法體系術方法體系經(jīng)濟活動分析方經(jīng)濟活動分析方法法對比分析法對比分析法因素分析法因素分析法數(shù)量分析方法數(shù)量分析方法回歸分析法回歸分析法投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出法技術經(jīng)濟論證方技術經(jīng)濟論證方法法本量利分析法本量利分析法價值分析價值分析二、經(jīng)濟效益審計的概念要素二、經(jīng)濟效益審計的概念要素60（一）按審計對象層次進行分類（一）按審計對象層次進行分類1宏觀經(jīng)濟效益審計宏觀經(jīng)

40、濟效益審計。理論上指對國民經(jīng)濟總量及有關全局的重大經(jīng)。理論上指對國民經(jīng)濟總量及有關全局的重大經(jīng)濟活動效率、效果和經(jīng)濟性所進行的審查、評價活動。在我國財政預濟活動效率、效果和經(jīng)濟性所進行的審查、評價活動。在我國財政預算執(zhí)行情況審計、財政決算審計、金融與稅收審計、投資活動審計和算執(zhí)行情況審計、財政決算審計、金融與稅收審計、投資活動審計和地方政府領導干部的經(jīng)濟責任審計等都涉及宏觀經(jīng)濟效益審計。地方政府領導干部的經(jīng)濟責任審計等都涉及宏觀經(jīng)濟效益審計。v 主體一般是國家審計。只有國家審計機關才有權(quán)對財政收支進行審計。主體一般是國家審計。只有國家審計機關才有權(quán)對財政收支進行審計。v 一些層次較高的政府部門

41、內(nèi)部審計也可對本部門的關系國民經(jīng)濟全局一些層次較高的政府部門內(nèi)部審計也可對本部門的關系國民經(jīng)濟全局的重大經(jīng)濟活動和決策進行經(jīng)濟效益審計。的重大經(jīng)濟活動和決策進行經(jīng)濟效益審計。v 其審計對象層次較高，被審單位往往與審計機關平級，審計監(jiān)督職能其審計對象層次較高，被審單位往往與審計機關平級，審計監(jiān)督職能被削弱，其職能主要體現(xiàn)為評價和信息反饋。被削弱，其職能主要體現(xiàn)為評價和信息反饋。三、經(jīng)濟效益審計的分類三、經(jīng)濟效益審計的分類61（一）按審計對象層次進行分類（一）按審計對象層次進行分類2微觀經(jīng)濟效益審計微觀經(jīng)濟效益審計v （1）企業(yè)經(jīng)營審計和管理審計。）企業(yè)經(jīng)營審計和管理審計。1）以謀求最大限度地利用

42、現(xiàn)有資源，最充分地挖掘人力、物力財力資）以謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，最充分地挖掘人力、物力財力資源的潛力為目的被稱為源的潛力為目的被稱為經(jīng)營審計經(jīng)營審計。主要評價審計對象是否努力改善。主要評價審計對象是否努力改善和充分利用現(xiàn)有的物質(zhì)條件和技術條件，評價生產(chǎn)力各要素利用的和充分利用現(xiàn)有的物質(zhì)條件和技術條件，評價生產(chǎn)力各要素利用的具體方式和手段的合理性和有效性。具體方式和手段的合理性和有效性。2）以謀求改善被審單位管理素質(zhì)，提高水平和效率以提高效益，降低）以謀求改善被審單位管理素質(zhì)，提高水平和效率以提高效益，降低風險被稱為風險被稱為管理審計管理審計。評價管理組織、管理機構(gòu)的合理、健全性，。評價管

43、理組織、管理機構(gòu)的合理、健全性，內(nèi)部控制制度的健全、有效性，決策、計劃、領導、控制等管理職內(nèi)部控制制度的健全、有效性，決策、計劃、領導、控制等管理職能的效率等。能的效率等。三、經(jīng)濟效益審計的分類三、經(jīng)濟效益審計的分類62（一）按審計對象層次進行分類（一）按審計對象層次進行分類2微觀經(jīng)濟效益審計微觀經(jīng)濟效益審計v （2）行政事業(yè)經(jīng)費績效審計。）行政事業(yè)經(jīng)費績效審計。 按貫例按貫例審計主體審計主體是是國家審計機關國家審計機關。在我國。在我國內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)也是也是主體主體，審查財務收支，因為行政事業(yè)經(jīng)費屬財政收支的一部分。審查財務收支，因為行政事業(yè)經(jīng)費屬財政收支的一部分。v （3）項目經(jīng)濟

44、效益審計。）項目經(jīng)濟效益審計。項目：指一次性的經(jīng)濟活動，指常規(guī)項目：指一次性的經(jīng)濟活動，指常規(guī)的生產(chǎn)和業(yè)務外的不經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟活動。作為微觀經(jīng)濟活動的的生產(chǎn)和業(yè)務外的不經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟活動。作為微觀經(jīng)濟活動的一種，應指由政府、企業(yè)或其他單位、組織所從事的單個項目，一種，應指由政府、企業(yè)或其他單位、組織所從事的單個項目，而不應指部門、地區(qū)、行業(yè)所從事的多個項目的集合。而不應指部門、地區(qū)、行業(yè)所從事的多個項目的集合。審計目的審計目的側(cè)重于側(cè)重于可行性和運營風險可行性和運營風險的評價。的評價。三、經(jīng)濟效益審計的分類三、經(jīng)濟效益審計的分類63（二）按審計范圍進行分類（二）按審計范圍進行分類v 1全面經(jīng)濟

45、效益審計。指以審計對象經(jīng)濟效益的實現(xiàn)全全面經(jīng)濟效益審計。指以審計對象經(jīng)濟效益的實現(xiàn)全過程和全部影響因素為審計范圍的經(jīng)濟效益審計。過程和全部影響因素為審計范圍的經(jīng)濟效益審計。v 2局部經(jīng)濟效益審計。指以審計對象的部分經(jīng)濟活動或局部經(jīng)濟效益審計。指以審計對象的部分經(jīng)濟活動或經(jīng)濟效益的部分影響因素為審計范圍的經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益的部分影響因素為審計范圍的經(jīng)濟效益審計。v 3項目經(jīng)濟效益審計。指以某一特定項目即一次性的經(jīng)項目經(jīng)濟效益審計。指以某一特定項目即一次性的經(jīng)濟活動為審計對象的經(jīng)濟效益審計。濟活動為審計對象的經(jīng)濟效益審計。三、經(jīng)濟效益審計的分類三、經(jīng)濟效益審計的分類64（三）其他分類（三）其他

46、分類v 按實施審計時間分類按實施審計時間分類（1）事前經(jīng)濟效益審計。）事前經(jīng)濟效益審計。（2）事中經(jīng)濟效益審計。）事中經(jīng)濟效益審計。（3）事后經(jīng)濟效益審計。）事后經(jīng)濟效益審計。v 按審計組織方式分類按審計組織方式分類（1）定期審計。是每隔一定時間，按計劃規(guī)定對被審對象進行的）定期審計。是每隔一定時間，按計劃規(guī)定對被審對象進行的經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計。（2）不定期審計。是根據(jù)被審單位或事項的具體需要和審計主體）不定期審計。是根據(jù)被審單位或事項的具體需要和審計主體資源配置的情況，在計劃內(nèi)或計劃外實施的經(jīng)濟效益審計。資源配置的情況，在計劃內(nèi)或計劃外實施的經(jīng)濟效益審計。三、經(jīng)濟效益審計的分類三、經(jīng)

47、濟效益審計的分類65（一）經(jīng)濟效益審計與財務審計的比較（一）經(jīng)濟效益審計與財務審計的比較v 聯(lián)系：它們都是獨立的審計活動，具有相同的審計職聯(lián)系：它們都是獨立的審計活動，具有相同的審計職能；經(jīng)濟效益審計以經(jīng)濟資料的真實性、公允性為前能；經(jīng)濟效益審計以經(jīng)濟資料的真實性、公允性為前提，所以在進行經(jīng)濟效益審計前，常先進行財務審計；提，所以在進行經(jīng)濟效益審計前，常先進行財務審計；它們在一定前提下可以相互轉(zhuǎn)換，在進行財務審計時，它們在一定前提下可以相互轉(zhuǎn)換，在進行財務審計時，如發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益方面存在問題，可以進而進行經(jīng)濟效如發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益方面存在問題，可以進而進行經(jīng)濟效益審計，在進行經(jīng)濟效益審計時，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)

48、濟活動益審計，在進行經(jīng)濟效益審計時，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動不真實、不合法，可以進行或結(jié)合財務審計。不真實、不合法，可以進行或結(jié)合財務審計。 v 區(qū)別區(qū)別：兩者審計目的不同、審計對象及載體不同、審：兩者審計目的不同、審計對象及載體不同、審計職能不同、所運用方法不同、審計主體不同、對結(jié)計職能不同、所運用方法不同、審計主體不同、對結(jié)果處理不同。果處理不同。四、經(jīng)濟效益審計的特征四、經(jīng)濟效益審計的特征66（二）經(jīng)濟效益審計與管理活動的比較（二）經(jīng)濟效益審計與管理活動的比較v 管理的基本職能是決策、計劃、組織、控制、協(xié)調(diào)，而經(jīng)管理的基本職能是決策、計劃、組織、控制、協(xié)調(diào)，而經(jīng)濟效益審計的職能是以評價為主，兼有

49、監(jiān)督和鑒證職能，濟效益審計的職能是以評價為主，兼有監(jiān)督和鑒證職能，它涉及管理，但本身不具有管理職能。它涉及管理，但本身不具有管理職能。四、經(jīng)濟效益審計的特征四、經(jīng)濟效益審計的特征67（三）經(jīng)濟效益審計的基本特征（三）經(jīng)濟效益審計的基本特征v 獨立性與客觀性獨立性與客觀性?？陀^性主要決定于審計證據(jù)的證明力。客觀性主要決定于審計證據(jù)的證明力。v 建設性建設性。在于提高未來的經(jīng)濟效益。在于提高未來的經(jīng)濟效益。v 以真實、合法為基礎以真實、合法為基礎。）載體真實；）活動本身真實。）載體真實；）活動本身真實v 內(nèi)容范圍的廣泛性內(nèi)容范圍的廣泛性（包括宏觀、微觀）和（包括宏觀、微觀）和限定性限定性（授權(quán)、手

50、段）。（授權(quán)、手段）。v 風險性風險性。）事前、事中、事后審計并存，客觀證明力較弱；）。）事前、事中、事后審計并存，客觀證明力較弱；）審計建議執(zhí)行結(jié)果與預期不符審計建議執(zhí)行結(jié)果與預期不符四、經(jīng)濟效益審計的特征四、經(jīng)濟效益審計的特征68v 內(nèi)容：內(nèi)容： 1.工程項目財務效益審計工程項目財務效益審計 2.工程項目國民經(jīng)濟效益審計工程項目國民經(jīng)濟效益審計 3.工程項目社會效益審計工程項目社會效益審計 4.工程項目環(huán)境效益審計工程項目環(huán)境效益審計v 特點：特點：復雜性、前瞻性、相對性、全面性復雜性、前瞻性、相對性、全面性v 目標：目標：立項決策的正確性、概算的合理性、資金使用的合規(guī)性和合理立項決策的正

51、確性、概算的合理性、資金使用的合規(guī)性和合理性、建設工期和設計能力的合理性性、建設工期和設計能力的合理性五、工程項目投資效益審計五、工程項目投資效益審計69（一）工程項目財務效益審計（一）工程項目財務效益審計v 根據(jù)成本效益分析比較的原理，按照基本報表的主要數(shù)據(jù)，計算出方根據(jù)成本效益分析比較的原理，按照基本報表的主要數(shù)據(jù)，計算出方法與參數(shù)規(guī)定的一系列的評價指標，并以此來分析考察項目的法與參數(shù)規(guī)定的一系列的評價指標，并以此來分析考察項目的企業(yè)企業(yè)財財務效益，從而確定項目財務上的可行性。（務效益，從而確定項目財務上的可行性。（財務評價的再評價財務評價的再評價）（二）工程項目國民經(jīng)濟效益審計（二）工程

52、項目國民經(jīng)濟效益審計v 概念：概念：從從國家國家宏觀角度出發(fā)，用一整套國家參數(shù)計算，以提高工程項宏觀角度出發(fā)，用一整套國家參數(shù)計算，以提高工程項目對整個國民經(jīng)濟的凈貢獻為目標，評價項目經(jīng)濟合理性，對工程項目對整個國民經(jīng)濟的凈貢獻為目標，評價項目經(jīng)濟合理性，對工程項目的目的國民經(jīng)濟評價的再評價國民經(jīng)濟評價的再評價。v 國民經(jīng)濟評價：國民經(jīng)濟評價：指在項目財務評價的基礎上，從企業(yè)微觀角度轉(zhuǎn)化為指在項目財務評價的基礎上，從企業(yè)微觀角度轉(zhuǎn)化為從國家經(jīng)濟整體利益的角度出發(fā)，以影子價格決定資源的合理性分配從國家經(jīng)濟整體利益的角度出發(fā)，以影子價格決定資源的合理性分配與利用，計算項目對國民經(jīng)濟的貢獻，分析項目

53、的經(jīng)濟效率、效果和與利用，計算項目對國民經(jīng)濟的貢獻，分析項目的經(jīng)濟效率、效果和對社會的影響，評價項目在宏觀經(jīng)濟上的合理性。對社會的影響，評價項目在宏觀經(jīng)濟上的合理性。 70（二）工程項目國民經(jīng)濟效益審計（二）工程項目國民經(jīng)濟效益審計 1.審計方法和項目范圍審計方法和項目范圍v 方法：方法：經(jīng)濟費用效益分析法經(jīng)濟費用效益分析法 經(jīng)濟費用效益分析是從資源合理配置的角度，分析項目投資的經(jīng)經(jīng)濟費用效益分析是從資源合理配置的角度，分析項目投資的經(jīng)濟效率和對社會福利所做出的貢獻，評價項目的經(jīng)濟合理性。濟效率和對社會福利所做出的貢獻，評價項目的經(jīng)濟合理性。v 項目范圍：項目范圍：壟斷性項目（電力、通信、有線

54、電視等）；壟斷性項目（電力、通信、有線電視等）； 具有公共產(chǎn)品特征的項目（道路交通、供水）；具有公共產(chǎn)品特征的項目（道路交通、供水）； 外部效果明顯的項目（污水處理廠、鐵路）；外部效果明顯的項目（污水處理廠、鐵路）； 資源開發(fā)項目（森林旅游項目）；資源開發(fā)項目（森林旅游項目）； 審計國際經(jīng)濟安全的項目（原油、煤炭、采礦、電力）；審計國際經(jīng)濟安全的項目（原油、煤炭、采礦、電力）； 受過度行政干預的項目受過度行政干預的項目。71（二）工程項目國民經(jīng)濟效益審計（二）工程項目國民經(jīng)濟效益審計 2.工程項目國民經(jīng)濟效益評審的基本原則工程項目國民經(jīng)濟效益評審的基本原則 （1）經(jīng)濟費用與效益估算原則經(jīng)濟費用

55、與效益估算原則 即統(tǒng)一的效益和費用劃分原則。即統(tǒng)一的效益和費用劃分原則。 直接效益直接效益：項目產(chǎn)出物用影子價格計算的經(jīng)濟價值；：項目產(chǎn)出物用影子價格計算的經(jīng)濟價值； 間接效益間接效益：項目為社會做出了貢獻，而項目本身并未得到的那部分：項目為社會做出了貢獻，而項目本身并未得到的那部分 利益；利益； 直接費用直接費用：用影子價格計算項目投入物的經(jīng)濟價值；：用影子價格計算項目投入物的經(jīng)濟價值； 間接費用間接費用：社會為項目付出了代價，但項目本身并不需要支付的那：社會為項目付出了代價，但項目本身并不需要支付的那 部分費用。部分費用。 72（二）工程項目國民經(jīng)濟效益審計（二）工程項目國民經(jīng)濟效益審計2

56、.工程項目國民經(jīng)濟效益評審的基本原則工程項目國民經(jīng)濟效益評審的基本原則（2）經(jīng)濟效益費用識別原則：）經(jīng)濟效益費用識別原則： 增量分析的原則：邊際概念（每增加一個單位產(chǎn)品的產(chǎn)量所增加的總成本或增量分析的原則：邊際概念（每增加一個單位產(chǎn)品的產(chǎn)量所增加的總成本或 總收益）總收益） 考慮關聯(lián)效果原則：其他關聯(lián)效果考慮關聯(lián)效果原則：其他關聯(lián)效果 以本國居民作為分析對象原則：主要是針對跨越國際，對國外產(chǎn)生影響的項目以本國居民作為分析對象原則：主要是針對跨越國際，對國外產(chǎn)生影響的項目 剔除轉(zhuǎn)移支付原則；資源從一個實體轉(zhuǎn)移到另一個實體（稅金、補貼、利息）剔除轉(zhuǎn)移支付原則；資源從一個實體轉(zhuǎn)移到另一個實體（稅金、補貼、利息） 效益計算遵循支付意愿和接受補償意愿原則；效益計算遵循支付意愿和接受補償意愿原則； 費用計算遵循機會成本原則。費用計算遵循機會成本原則。 社會成員為項目社會成員為項目產(chǎn)生的效益愿意產(chǎn)生的效益愿意支付的價值支付的價值社會成員為接受社會成員為接受不利影響所得到不利影響所得到補償?shù)膬r值補償?shù)膬r值資源用于特定用途而失資源用于特定用途而失去其他潛在利益去其他潛在利