第五章保險業(yè)會計

1、2021-11-11第五章第五章 保險會計保險會計2 第一第一節(jié)節(jié) 保險會計概述保險會計概述第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)保險財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)核算第三節(jié)第三節(jié) 壽險業(yè)務(wù)核算壽險業(yè)務(wù)核算第四節(jié)第四節(jié) 出口信用保險業(yè)務(wù)核算出口信用保險業(yè)務(wù)核算第五節(jié)第五節(jié) 再再保險業(yè)務(wù)的保險業(yè)務(wù)的核算核算3第一節(jié)第一節(jié) 保險公司業(yè)務(wù)概述保險公司業(yè)務(wù)概述一、保險及保險公司保險：是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的 年齡、期限時承擔(dān)給付保險金的商業(yè)保險行為。保險公司：是指經(jīng)保險監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)

2、立，并依法登記注冊的經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的企業(yè)。4二、保險公司業(yè)務(wù)種類1、按保險對象分類：1）財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。即以投保人的財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險。主要有：火災(zāi)保險、汽車保險、船舶保險、貨運保險、航空航天保險、農(nóng)業(yè)保險、家庭財產(chǎn)保險、出口信用保險等。 52）人身保險業(yè)務(wù)。即以人的身體或生命作為保險標(biāo)的，當(dāng)被保險人在保險期內(nèi)因保險事故導(dǎo)致死亡、傷、殘；或因疾病或因生存達到合同約定的 年齡時保險人給付保險金的保險。主要有：人壽保險（如死傷保險、生存保險、年金保險.)、健康保險和意外傷害保險等。3）責(zé)任保險業(yè)務(wù)4) 保證保險 62、按實施的形式分類：1）法定保險2）自愿保險3、按業(yè)務(wù)承保的方式分類：1

3、）原保險2）再保險3）重復(fù)保險4）共同保險7 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算一、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)種類一、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)種類 財產(chǎn)保險即以投保人的財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險。主要有：火災(zāi)保險火災(zāi)保險(企業(yè)財產(chǎn)保險、家庭財產(chǎn)保險、涉外財產(chǎn)保險）、汽車保險汽車保險（車輛損失險、第三者責(zé)任險）、海上保險海上保險（船舶保險、海上貨運保險）、航空保險航空保險（飛機保險、航空運輸貨物保險、旅客責(zé)任險、機場責(zé)任險、飛機第三者責(zé)任險）、農(nóng)業(yè)保險農(nóng)業(yè)保險（家畜家禽保險、森林保險、生長期農(nóng)作物保險等）、責(zé)任保險責(zé)任保險（公眾責(zé)任保險、產(chǎn)品責(zé)任保險、職業(yè)責(zé)任保險、雇主責(zé)任保險）、信用保險信用保險（

4、出口信用保險、投資保險）、保證保險保證保險（合同保證保險、產(chǎn)品保證保險、忠誠保證保險）等。8二、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算要求二、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算要求1、正確及時核算保費和追償款收入，維護保險公司利益；嚴(yán)格核算賠款支出和各項費用支出，節(jié)約資金使用，履行經(jīng)濟補償職能。2、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理賬項，做好年終賬項結(jié)轉(zhuǎn)工作，合理計提各項準(zhǔn)備金，以保證財務(wù)穩(wěn)定性。3、注意區(qū)分不同性質(zhì)的財保業(yè)務(wù)會計核算上的差異。如：長期工程險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度核算損益；家財兩全險業(yè)務(wù)以保戶儲金的運用收益作為保費收入。9三三.保險保險業(yè)務(wù)收入的核算業(yè)務(wù)收入的核算1 1、保費、保費：是投保人依據(jù)保險合同向保險人支付的費用。保費收入是保

5、險公司建立保險基金的來源。保費收入的多少，反映保險公司承保業(yè)務(wù)能力的大小和保險責(zé)任的大小。102 2、保費的計算、保費的計算保費的數(shù)額一般由：保險金額、保險費率保險金額、保險費率和保險期三個因數(shù)決定。保費繳納的方式：直接繳納、以保戶儲金的運用收益繳納。在直接繳納下：保險費保險金額保險費保險金額保費率保費率保險金額保險金額是指一個保險合同項下保險公司承擔(dān)賠償或給付保險金責(zé)任的最高限額,即投保人對保險標(biāo)的的實際投保金額 。11以保戶儲金的運用收益繳納：保戶儲金保險金額保戶儲金保險金額規(guī)定的儲金比率規(guī)定的儲金比率運用收益：銀行存款利息或投資收益無論保險期內(nèi)是否發(fā)生保險事故，保險期滿后投保人都可從保險

6、公司領(lǐng)取全部保戶儲金。應(yīng)交保費保戶儲金應(yīng)交保費保戶儲金月利率月利率時期時期會計科目會計科目1.應(yīng)收保費應(yīng)收保費2.預(yù)收保費預(yù)收保費3.保費收入保費收入4.保戶儲金保戶儲金應(yīng)收保費應(yīng)收保費l核算保險公司按照合同約定應(yīng)向投保人收取的保費。 資產(chǎn)類科目，余額在借方。 :1.壽險合同：對于保單已到生效對應(yīng)日，根據(jù)合同應(yīng)收取續(xù)期保費，但保費尚未交來時（根據(jù)合同，通常有60天的寬限期）。2.非壽險合同：因保費收入按合同金額全額、一次性確認，保險公司收到的款項與合同金額如有差異應(yīng)作為應(yīng)收保費核算，實際收到款項時再沖減應(yīng)收保費。預(yù)收保費預(yù)收保費l本科目核算保險公司收到的，未滿足保費收和確認條件的款項。負債類科

7、目，余額在貸方。 預(yù)收保費（狹義）l預(yù)收保費（廣義）預(yù)收保費（廣義） 暫收保費l對應(yīng)的業(yè)務(wù)邏輯：對應(yīng)的業(yè)務(wù)邏輯：1.狹義預(yù)收保費：保單已出單，提前收到了下一期的保費，但尚未到此保單約定收取下一期保費的日期；2.暫收保費：保單未承保，用于新單收費。保費收入保費收入l本科目為損益類科目（收入），貸方為增加，借方為結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，期末應(yīng)無余額。l保費收入為保險公司最重要的指標(biāo)之一，一般要考慮其管理機構(gòu)、銷售渠道、險種類型及名稱、繳費方式、投保人類型等相關(guān)信息。1.合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任；2.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（如收到款項）；3.與合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量（金額可確定）。三個條

8、件同時具備才能確認保費收入三個條件同時具備才能確認保費收入。保費收入（續(xù)）保費收入（續(xù)）一次性收取保費：一次性收取保費：1.壽險：一次性收取保費的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費確定。2.非壽險：自承擔(dān)保險責(zé)任日始，按照合同確定的應(yīng)收金額確認保費收入，將所有應(yīng)收但尚未收到的保費收入全額確認為應(yīng)收保費。分期收取保費：分期收取保費：1.壽險：根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費確定。2.非壽險：在保險合同成立日，按照保險合同確定的各期應(yīng)收總額確認保費收入。保戶每期交納保費后沖減應(yīng)收保費。l此科目通常借方核算結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的金額，貸方核算保險公司本期確認的保費收入。期末應(yīng)無余額。保戶儲金保戶儲金l保戶儲金保戶儲金：核

9、算保險公司收到投保人以儲金本金增值作為保費收入的本金部分。l保戶投資款保戶投資款：核算保險公司收到投保人投資型險種的投資本金。（分拆核算的時候使用，不分拆時都在保費收入中核算）l負債類科目，應(yīng)為貸方余額，反映期末公司收取的投保人儲金余額。3、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)收入核算、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)收入核算l（1）直接交納保費l在保險實務(wù)中，會計部門在收到業(yè)務(wù)部門的“保費日報表”或“保費收據(jù)”等有關(guān)單證時，即使沒有收到保費，也要確認收入。l借：應(yīng)收保費l 貸：保費收入l收到保費時：l借：銀行存款/庫存現(xiàn)金l 貸：應(yīng)收保費3、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)收入核算、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)收入核算l（2）分期繳費的保費收入核算l大保戶和保額高的保戶

10、，一般可以分期繳納保費。簽訂報單時：l收到部分保費：l借：銀行存款l 應(yīng)收保費l 貸：保費收入l下期收到保費時：l借：銀行存款l 貸：應(yīng)收保費3、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)收入核算、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)收入核算l（3）以保戶儲金收益作為保費的核算l適用于財產(chǎn)保險中的兩全保險。當(dāng)財產(chǎn)發(fā)生保險責(zé)任范圍內(nèi)的損失時，保險公司給予賠償；當(dāng)保險期滿，保險財產(chǎn)沒有發(fā)生損失時，則可以領(lǐng)回全部保險金。l承保時：l借：銀行存款/庫存現(xiàn)金l 貸：保戶儲金XX兩全險l將保戶儲金存入銀行成為定期存款計算利息時，l借：應(yīng)收利息l 貸：保費收入3、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)收入核算、財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)收入核算l定期存款到期時：l借：銀行存款活期戶l 貸：銀行存款儲

11、金專戶l 應(yīng)收利息l 保費收入l保險期滿，退還儲金時：l借：保戶儲金l 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款4.中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算l保單簽發(fā)后到期滿前，如果所保標(biāo)的發(fā)生變化，如標(biāo)的價值發(fā)生變化，占有性質(zhì)改變，財產(chǎn)重新估價，企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)或停工1一個月以上等）都會發(fā)生保戶中途要求加?；蛲吮５惹闆r。l中途加保的保費收入與投保時的保費收入核算一樣。4.中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算l中途退?；虿糠滞吮?，按已保期限的長短計算退保費，并將所退保費直接沖減原來的保費收入。如果企業(yè)退保時尚有應(yīng)收保費，應(yīng)從所退保費中直接扣除。l兩全保險的保戶要求中途退保的，應(yīng)將保險單及儲金收據(jù)交回，按保

12、險費率計算應(yīng)收保費（未滿一年的按一年計算），扣除已轉(zhuǎn)做保費收入的應(yīng)收利息，差額作為保費收入，在儲金內(nèi)扣除，余額退還保戶。4.中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算l某公司發(fā)生財務(wù)困難，要求退保企業(yè)財產(chǎn)保險綜合險，應(yīng)退保費6000元，該公司尚欠保費2000元。其會計分錄為：l借：保費收入財產(chǎn)綜合險 6000l 貸：應(yīng)收保費財產(chǎn)綜合險 2000l 銀行存款 40004.中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算l某家庭財產(chǎn)兩全保險保戶要求退保，投保時交儲金2000元，已投保16個月，經(jīng)業(yè)務(wù)部門審核同意退保，按保險費率計算，應(yīng)收2年保費20元（注：其中已有10元上年作為應(yīng)收利息處理了）。其會計分錄為

13、：l借：保戶儲金家財兩全險 2000l 貸：保費收入 10l 應(yīng)收利息 10l 庫存現(xiàn)金 198026練習(xí)一：根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會計分錄。練習(xí)一：根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會計分錄。1.會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來財產(chǎn)保險基本險保費日報表，保費共計58000，約定3天后交費。 收到保費日報表時： 借：應(yīng)收保費財產(chǎn)基本險 58000 貸：保費收入財產(chǎn)基本險 58000 3天后，收到保費時： 借：銀行存款 58000 貸：應(yīng)收保費財產(chǎn)基本險 58000272.會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來財產(chǎn)保險綜合險保費日報表，保費總額為36000元，該項業(yè)務(wù)分四次交費，當(dāng)即交來9000元現(xiàn)金支付第一次保費。 收到保費日報表及第一次

14、保費時： 借：應(yīng)收保費財產(chǎn)綜合險 27000 銀行存款 9000 貸：保費收入財產(chǎn)綜合險 36000 此后，每次收到保費時： 借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收保費財產(chǎn)綜合險9000283.家庭財產(chǎn)兩全險的保單到期，以現(xiàn)金歸還保戶儲金10000元。3年定期存款轉(zhuǎn)為活期存款，利息為870元（其中540元已作應(yīng)收利息）。 借：保戶儲金家財兩全險 10000 貸：庫存現(xiàn)金 10000 借：銀行存款活期存款 10870 貸：銀行存款儲金專戶 10000 應(yīng)收利息 540 保費收入家財兩全險 33029四、保險業(yè)務(wù)支出的核算四、保險業(yè)務(wù)支出的核算1、保險賠款是指保險標(biāo)的發(fā)生了保險責(zé)任范圍內(nèi)的保險事故后，保

15、險人向被保險人支付的損失補償金。2、賠款金額的計算財產(chǎn)保險賠款金額的確定方法主要有：比例賠款方式。第一責(zé)任賠款方式。限額賠款方式。30比例比例賠款方式一：賠款方式一： 損失程度保險標(biāo)的受損價值/其受損當(dāng)時市場完好價值100 保險賠償保險金額損失程度此方法適用于定值保險，其保險金額保險價值31比例賠款方式二：比例賠款方式二：保險保證程度保險金額/其受損當(dāng)時市場完好價值100 保險賠款保險標(biāo)的的損失價值保險保障程度 此方法適用于不定值保險。若保險金額超過實際價值，超過部分無效。故保險保障程度最高為100%.當(dāng)保險金額等于財產(chǎn)實際價值，按財產(chǎn)的實際損失價值十足賠償；若保險金額低于財產(chǎn)實際價值，則按保

16、障程度賠償。第一危險賠款方式第一危險賠款方式：指在財產(chǎn)保險中保險金額限度內(nèi)的損失作為第一危險損失，超過保險金額限度內(nèi)的損失作為第二危險損失第二危險損失。（家財險）限額責(zé)任賠償損失：指保險人在財產(chǎn)損失超過一定的限度時才賠償損失。（農(nóng)業(yè)險）323、會計科目設(shè)置、會計科目設(shè)置賠付支付賠付支付預(yù)付賠付款預(yù)付賠付款損余物資損余物資應(yīng)收代位追償款應(yīng)收代位追償款手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出“賠付支出賠付支出”l損益類費用類科目。本科目核算保險公司非壽險業(yè)務(wù)按保險條款規(guī)定支付的賠款等。l借方記發(fā)生的賠款支出、理賠勘查費、施救費用等。l貸方記收回損余物資轉(zhuǎn)作物料用品、錯賠和騙賠追回的賠款等。 l本科目應(yīng)按險

17、種設(shè)置明細賬。l期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！邦A(yù)付賠付款預(yù)付賠付款” ” l資產(chǎn)類科目。l核算保險公司在處理各種理賠案件過程中按照保險合同約定預(yù)先支付的賠款。l期末借方余額，反映實際預(yù)付的賠款。l本科目按照投保人或分保分出人設(shè)置明細賬，進行明細核算?！皳p余物資損余物資” ” l資產(chǎn)類科目。核算保險公司按原保險合同承擔(dān)賠償保險金責(zé)任后取得的損余物資。企業(yè)會計準(zhǔn)則25號原保險合同規(guī)定，保險承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。l借：損余物資l 貸：賠付支出l處置損余物資時：借：銀行存款l

18、 賠付支出（或貸方）l 貸：損余物資l期末借方余額，反映企業(yè)承擔(dān)賠償保險金而取得的損余物資的價值?！皯?yīng)收代位追償費應(yīng)收代位追償費” ” l資產(chǎn)類科目。l核算保險公司向賠案事故責(zé)任人追償?shù)降目铐?。l確認代位追償時，借：應(yīng)收代位追償款l 貸：賠付支出l收到追償款時，借：銀行存款l 貸：應(yīng)收代位追償款l計提壞賬準(zhǔn)備時，借：壞賬準(zhǔn)備l 貸：應(yīng)收代位追償款l期末借方余額，反映企業(yè)已確認但尚未收回的應(yīng)收代位追償款項手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出l用于核算保險公司發(fā)生的傭金和手續(xù)費支出。l傭金：通常支付給保險經(jīng)紀(jì)人及保險個人代理人、專業(yè)代理人的稱為傭金。l手續(xù)費：通常支付給保險兼業(yè)代理人的稱為手續(xù)費。有時

19、，也將支付給專業(yè)代理人的也納入手續(xù)費中核算。l保險代理手續(xù)費和經(jīng)紀(jì)人傭金，只限于向具有合法資格只限于向具有合法資格的保險代理人、保險經(jīng)紀(jì)人支付的保險代理人、保險經(jīng)紀(jì)人支付，不得向其他人支付。4. 4.賠付支出核算賠付支出核算 l（1）支付賠款核算l某企業(yè)投保的車輛損失險出險，業(yè)務(wù)部門交來“賠款計算書”，應(yīng)賠款317000元，經(jīng)審核，開出轉(zhuǎn)賬支票賠款。其會計分錄為：l借：賠付支出 317000l 貸：銀行存款 317000l（2）預(yù)付賠款l某企業(yè)投保的企業(yè)財產(chǎn)險出險，尚未理清賠款金額，保險公司預(yù)先支付賠款400000元。1個月后，該案理賠結(jié)算完畢，保險公司應(yīng)支付賠款1000000元，故保險公司再

20、支付600000元補足賠款。其會計分錄為：l預(yù)付時：l借：預(yù)付賠付款企業(yè)財險 400000l 貸：銀行存款 400000l理賠完畢，不足賠款時：l借：賠付支出企業(yè)財險 1000000l 貸：預(yù)付賠付款企業(yè)財險 400000l 銀行存款 600000 4. 4.賠付支出核算賠付支出核算 l（3）損余物資l某企業(yè)投保的企業(yè)財產(chǎn)險出險，損失額達1200000元，保險公司以轉(zhuǎn)賬支票支付賠款，同時得到損余物資價值20000元。其會計分錄為：l借：賠付支出企業(yè)財險 1200000l 貸：銀行存款 1200000l借：損余物資 20000l 貸：賠付支出企業(yè)財險 200004. 4.賠付支出核算賠付支出核算

21、 l（4）代位追償l追償款在保險賠款金額以內(nèi)，屬于保險人所有；若追償款收入超過保險人的賠款金額，則超過部分屬于被保險人所有。l（4）代位追償l某運輸公司投保貨物運輸保險，運輸途中發(fā)生保險事故，經(jīng)查屬于第三者責(zé)任。保險公司支付賠款后，取得了向第三者追償?shù)臋?quán)利，經(jīng)多方努力，追回第三者賠款15000元。保險公司已就該筆賠款確認了20000元的應(yīng)收代位追償款以及1500元的壞賬準(zhǔn)備。l確認代位追償時：借：應(yīng)收代位追償款貨運險 20000l 貸 ：賠付支出 20000l收回代位追償款時：l借：銀行存款 15000l 賠付支出 3500l 壞賬準(zhǔn)備 1500l 貸：應(yīng)收代位追償款貨運險 200005. 5

22、.手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出l某保險公司代理人，6月份收取了財產(chǎn)保險基本保險費100000元，保險公司按照5%支付手續(xù)費5000元，并于開出轉(zhuǎn)賬支票付訖，會計分錄為：l保險公司收到保費時l借：銀行存款 100000l 貸：保費收入財產(chǎn)基本險 100000l保險公司支付手續(xù)費時l借：手續(xù)費及傭金支出財產(chǎn)基本險 5000l 貸：銀行存款 500044練習(xí)二練習(xí)二1、某企業(yè)財產(chǎn)保險基本險出險，一時不能結(jié)案，保險人按一定比例支付預(yù)付賠款190000元，開出轉(zhuǎn)帳支票付訖。該賠案理算完畢，保險人應(yīng)賠償總額為249800元，業(yè)務(wù)部門交來賠款計算書，開出轉(zhuǎn)帳支票付訖。 借：預(yù)付賠款財產(chǎn)基本險 19000

23、0 貸：銀行存款 190000 借：賠款支出 財產(chǎn)基本險 249800 貸：預(yù)付賠款財產(chǎn)基本險 190000 銀行存款 5980045五五. .財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算l 財產(chǎn)保險準(zhǔn)備金是指保險公司為履行其承擔(dān)的保險責(zé)任或備付未來賠款，從所收取的保險費中按規(guī)定提取的資金準(zhǔn)備。l 財產(chǎn)保險準(zhǔn)備金是保險公司的一種資金積累，包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。l 為了保證未來賠償有充足的資金來源，保險公司需要計提財產(chǎn)保險準(zhǔn)備金，確認負債，同時將計提的金額計入當(dāng)期損益。46（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算1、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的確認和計量 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

24、，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的責(zé)任金。 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號原保險合同的規(guī)定，保險人應(yīng)當(dāng)在確認非壽險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費收入的調(diào)整，并確認未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負債。2、會計科目、會計科目1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金2.提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負債類負債類l本科目核算企業(yè)（保險）提取的原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 。企業(yè)（再保險接受人）提取的再保險合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，也在本科目核算。 l本科目應(yīng)當(dāng)按照保險合同進行明細核算。 l未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理 ：l（一）確

25、認保費收入的當(dāng)期，按保險精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。 l（二）資產(chǎn)負債表日，按保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，借記或貸記本科目，貸記或借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 l（三）原保險合同提前解除的，按相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 l本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金損益類損益類l本科目核算保險公司提取的非壽險原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和再保險合同分包未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。l借方登記按規(guī)定提取的

26、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；貸方登記按規(guī)定沖減的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 l本科目應(yīng)按險種和保險合同進行明細核算。l期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。l借：本年利潤l 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金503、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的賬務(wù)處理、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（1）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計提 借：提取未到期責(zé)任備付金 貸：未到期責(zé)任備付金（2）資產(chǎn)負債表日的處理。保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，按照保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取未到期責(zé)任備付金51（3）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)銷。原保險合同提前解

27、除的，保險人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，計入當(dāng)期損益。 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取未到期責(zé)任備付金（4）提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的期末結(jié)轉(zhuǎn)。 借：本年利潤 貸：提取未到期責(zé)任備付金52（二）未決賠款準(zhǔn)備金的核算（二）未決賠款準(zhǔn)備金的核算1、未決賠款準(zhǔn)備金的確認與計量 未決賠款準(zhǔn)備金，屬于特別準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金。 已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金； 已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽

28、險保險事故已發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金；53 理賠費用準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等費用提取的準(zhǔn)備金； 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號原保險合同的規(guī)定，保險人應(yīng)當(dāng)在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認未決賠款準(zhǔn)備金負債。2、會計科目、會計科目1.未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金2.提取未決賠款準(zhǔn)備金提取未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金負債類負債類l本科目核算保險公司為已經(jīng)發(fā)生非壽險保險事故并已提出保險賠款，以及已經(jīng)發(fā)生非壽險保險事故但尚未提出保險賠款的賠案及

29、可能發(fā)生的理賠費用，按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金。l再保險接收人提取的再保險合同未決賠款準(zhǔn)備金，也改科目核算。l借方登記按規(guī)定沖減的未決賠款準(zhǔn)備金；貸方登記按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金 l本科目應(yīng)按保險合同進行明細核算。l本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的未決賠款準(zhǔn)備金結(jié)余。 提取未到期賠款準(zhǔn)備金提取未到期賠款準(zhǔn)備金損益類損益類l本科目核算保險公司由于已經(jīng)發(fā)生非壽險保險事故并已提出保險賠款，以及已經(jīng)發(fā)生非壽險保險事故但尚未提出保險賠款的賠案及可能發(fā)生的理賠費用，按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金。l再保險接收人提取的再保險合同未決賠款準(zhǔn)備金，也在該科目核算。l借方登記按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金；貸方登記按

30、規(guī)定沖減的未決賠款準(zhǔn)備金 l本科目應(yīng)按險種和保險合同進行明細核算。l期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。573、提取未決賠款準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理（1）未決賠款準(zhǔn)備金的計提 借：提取未決賠款準(zhǔn)備金 貸：未決賠款準(zhǔn)備金（2）未決賠款準(zhǔn)備金重組行測試。58（3）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的沖減。原保險合同保險人確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當(dāng)期，應(yīng)沖減的相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金余額。 借：未決賠款準(zhǔn)備金 貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金（4）提取未決賠款準(zhǔn)備金的期末結(jié)轉(zhuǎn)。 借：本年利潤 貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金59期末，保險公司經(jīng)估算，應(yīng)提取財產(chǎn)保險未決賠款準(zhǔn)備金140000元，并轉(zhuǎn)回上年提

31、存的財產(chǎn)保險未決賠款準(zhǔn)備金110000元。 借：提存未決賠款準(zhǔn)備金 140000 貸：未決賠款準(zhǔn)備金 140000 借：未決賠款準(zhǔn)備金 110000 貸：轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金 110000休息休息, ,休息一下休息一下61 第三節(jié)第三節(jié) 人壽保險業(yè)務(wù)的人壽保險業(yè)務(wù)的核算核算 在我國，全部保險業(yè)務(wù)劃分為財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)和人身保險業(yè)務(wù)。人身保險業(yè)務(wù)即以人的身體或生命作為保險標(biāo)的，當(dāng)被保險人在保險期內(nèi)因保險事故導(dǎo)致死亡、傷、殘；或因疾病或因生存達到合同約定的年齡時保險人給付保險金的保險。 主要有：人壽保險（如死傷保險、生存保險、年金保險.)、健康保險和意外傷害保險等。 本節(jié)著重介紹人壽保險業(yè)務(wù)的核算。62

32、一、壽險業(yè)務(wù)概述一、壽險業(yè)務(wù)概述 人壽保險是指以人的生命為保險標(biāo)的的保險。當(dāng)被保險人在保險期限內(nèi)因保險事故致死或者生存到保險期滿，保險人給付保險金。 人壽保險的分類標(biāo)準(zhǔn)多樣（如：保險事故、保險期限、交費方式、給付保險金方式等）。最重要的分類是按保險事故分類，分為：1 1、生存保險、生存保險2 2、死亡保險、死亡保險3 3、兩全保險、兩全保險4 4、年金保險、年金保險63二、壽險保費收入和保險金給付的核算二、壽險保費收入和保險金給付的核算（一）壽險保費收入的核算（一）壽險保費收入的核算1. 1.科目設(shè)置科目設(shè)置 保費收入保費收入 預(yù)收保費預(yù)收保費 應(yīng)收保費應(yīng)收保費64（一）壽險保費收入的核算（一

33、）壽險保費收入的核算2. 2.保險業(yè)務(wù)發(fā)生時收取保費的核算保險業(yè)務(wù)發(fā)生時收取保費的核算。 某保險公司的會計部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門送來的“簡身險保費日結(jié)單”及所附收據(jù)存根和現(xiàn)金50000元，審查后辦理入賬。會計分錄編制如下：借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：保費收入簡身險 5000065（一）壽險保費收入的核算（一）壽險保費收入的核算3. 3.預(yù)收保費核算預(yù)收保費核算 某客戶投保個人養(yǎng)老金險，該保戶約定每個月繳費100元。2012年1月5日以現(xiàn)金預(yù)繳全年保費1200元。會計分錄編制如下：借：庫存現(xiàn)金 1200 貸：保費收入 100 預(yù)收保費某客戶 1100 保險公司以后每月將預(yù)收保費轉(zhuǎn)為實現(xiàn)的保費收入時，

34、應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)收保費某客戶 100 貸：保費收入年金保險（個人養(yǎng)老金險）10066（二）保險金給付核算（二）保險金給付核算1. 1.滿期給付滿期給付 應(yīng)設(shè)置“賠付支出賠付支出滿期給付滿期給付”賬戶，損溢類科目，核算保險公司因人壽保險業(yè)務(wù)的被保險人生存至保險期滿，公司按照保險合同約定支付給保險人的期滿保險金。 某客戶投保保險金額為50000元的兩全保險期滿，尚有8000元的報單質(zhì)押貸款未歸還，該筆貸款應(yīng)付利息為406元，會計部門將貸款及利息扣除后辦理給付，編制如下會計分錄：借：賠付支出滿期給付 50000 貸：保戶質(zhì)押貸款 8000 利息收入 406 庫存現(xiàn)金 4159467（二）保

35、險金給付核算（二）保險金給付核算2. 2.死傷醫(yī)療給付死傷醫(yī)療給付 被保險人在保險期限內(nèi)發(fā)生保險責(zé)任范圍內(nèi)的死亡、傷殘等保險事故。保險公司按保險合同約定支付給受益人（或被保險人）保險金給付。 設(shè)置賬戶“賠付支出賠付支出死傷醫(yī)療給付死傷醫(yī)療給付” 某人簡易人壽保險保戶因病死亡，其受益人提出死亡給付申請，業(yè)務(wù)部門審查同意給付全部保險金50000元。該保護還有尚未歸還的貸款1000元，借款利息為65元，均從應(yīng)給付的保險金中扣除；另外還有當(dāng)月應(yīng)繳未繳的保費25元。會計部門審核后以現(xiàn)金支付余額，編制如下會計分錄：68（二）保險金給付核算（二）保險金給付核算借：賠付支出死傷醫(yī)療給付簡壽險 50000 貸：

36、保費收入 25 保護質(zhì)押貸款 1000 利息收入 65 庫存現(xiàn)金 48910 69（二）保險金給付核算（二）保險金給付核算3. 3.年金給付的核算年金給付的核算 年金給付是保險公司年金保險業(yè)務(wù)的被保險人生存至保單約定的年齡時保險人以分期方式給付保險金的保險給付。應(yīng)設(shè)置賬戶“賠付支出賠付支出年金給付年金給付”某終身年金保險的被保險人生存至約定年金領(lǐng)取年齡，保險人審核后確認每月發(fā)給年金700元，知道被保險人死亡為止。其會計分錄為：每月發(fā)放年金時： 借：賠付支出年金給付 700 貸：庫存現(xiàn)金 70070（三）壽險公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險公司其他業(yè)務(wù)的核算1. 1.退保金業(yè)務(wù)的核算退保金業(yè)務(wù)的核算

37、企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號原保險合同規(guī)定：原保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當(dāng)按照原保險合同約定計算確定應(yīng)退還投保人的金額，作為退保費，記入當(dāng)期損益。設(shè)置賬戶“退保金退保金”損益類科目。該科目核算壽險保單的投保人申請退保時，保險人按合同規(guī)定退還的保單的現(xiàn)金價值。借方登記退保金的實際金額，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的金額。期末無余額。71（三）壽險公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險公司其他業(yè)務(wù)的核算某養(yǎng)老金險保戶因經(jīng)濟困難要求退保，業(yè)務(wù)部門按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)退7000元，但退保戶尚有2000元價款未還，借款利息為150元，財會部門審核無誤后，扣除其借款本息，以現(xiàn)金支付退保金，編制會計分錄。借：退保金 7000

38、貸：保戶質(zhì)押貸款 2000 利息收入 150 庫存現(xiàn)金 485072（三）壽險公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險公司其他業(yè)務(wù)的核算2. 2.保戶質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的核算保戶質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的核算設(shè)置賬戶“保戶質(zhì)押貸款保戶質(zhì)押貸款” 資產(chǎn)類科目。核算保險公司根據(jù)壽險合同的規(guī)定對保戶提供的保戶質(zhì)押貸款。也可通過“貸貸款款保戶質(zhì)押貸款保戶質(zhì)押貸款”科目進行核算。 某簡易人壽保險保戶，因經(jīng)濟上急需資金，持有關(guān)單證向保險公司申請借款10000元，經(jīng)業(yè)務(wù)部門審查，同意此保戶借款10000元，期限6個月，月利率0.4%。會計部門憑業(yè)務(wù)部門交來的有關(guān)單證，于12月1日給保戶現(xiàn)金。其會計分錄為：7312月1日以現(xiàn)金支付保戶質(zhì)押

39、貸款4000元時：借：保護質(zhì)押貸款XX保戶 10000 貸：庫存現(xiàn)金 1000012月至次年4月各月末計算應(yīng)收利息時：借：應(yīng)收利息XX保戶 40 貸：利息收入保戶質(zhì)押貸款 405月底保戶用現(xiàn)金歸還貸款本息時： 借：庫存現(xiàn)金 10240 貸：保戶質(zhì)押貸款XX保戶 10000 應(yīng)收利息XX保戶 200 利息收入保戶質(zhì)押貸款 4074（三）壽險公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險公司其他業(yè)務(wù)的核算3. 3.壽險保單轉(zhuǎn)移的核算壽險保單轉(zhuǎn)移的核算 被保險人某些原因遷居外省市，在允許的情況下，可以要求將其保險關(guān)系轉(zhuǎn)移。 某人投保養(yǎng)老保險，今因工作調(diào)動，欲轉(zhuǎn)移保險關(guān)系。該保戶當(dāng)年已交保費1000元，經(jīng)查該保戶以前年

40、度已提存壽險責(zé)任準(zhǔn)備金3800元。保險公司辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，并以銀行存款支付有關(guān)款項。其會計分錄為：75（三）壽險公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險公司其他業(yè)務(wù)的核算轉(zhuǎn)出保險公司的賬戶處理：借：保費收入養(yǎng)老保險 1000 保險責(zé)任準(zhǔn)備金壽險責(zé)任準(zhǔn)備金養(yǎng)老保險 3800 貸：銀行存款活期戶 4800轉(zhuǎn)入保險公司賬務(wù)處理：借：銀行存款活期戶 4800 貸：保費收入養(yǎng)老保險 1000 保險責(zé)任準(zhǔn)備金壽險責(zé)任準(zhǔn)備金養(yǎng)老保險 380076（三）壽險公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險公司其他業(yè)務(wù)的核算4. 4.壽險保單復(fù)效的核算壽險保單復(fù)效的核算保險法對于投保人沒有按期交付保費后使得保單失效的細則進行了規(guī)定。某保戶投保養(yǎng)

41、老保險，因經(jīng)濟原因，未按期繳費，致使保單失效。1年后該保護申請復(fù)效。經(jīng)審查，保險公司同意復(fù)效，計算應(yīng)補交保費1700元，利息65元，投保人交來現(xiàn)金。其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 1765 貸：保費收入養(yǎng)老保險 1700 利息收入 65775. 5.保單紅利支出的核算保單紅利支出的核算 保單紅利支出是根據(jù)保險合同的約定，按照分紅保險產(chǎn)品的紅利分配方法及有關(guān)精算結(jié)果而估算，支付給保單持有人的紅利。 設(shè)置賬戶“保單紅利支出保單紅利支出”損益類科目，核算壽險公司按規(guī)定支付給投保人的紅利。期末計算應(yīng)付紅利時：借：保戶紅利支出 貸：應(yīng)付保戶紅利以后實際支付紅利時：借：應(yīng)付保單紅利 貸：庫存現(xiàn)金78（三）壽險

42、公司其他業(yè)務(wù)的核算（三）壽險公司其他業(yè)務(wù)的核算6. 6.傭金支出傭金支出與財險傭金支出核算一樣。計算應(yīng)付傭金時：借：手續(xù)費及傭金支出 貸：應(yīng)付賬款支付傭金時：借：應(yīng)付賬款 貸：庫存現(xiàn)金79（四）壽險準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)（四）壽險準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為履行尚未終止的人壽保險責(zé)任，從壽險保費中提取的準(zhǔn)備金。提取時:借：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：保險責(zé)任準(zhǔn)備金壽險責(zé)任準(zhǔn)備金沖減時：借：保險責(zé)任準(zhǔn)備金壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金壽險責(zé)任準(zhǔn)備金80 第四第四節(jié)節(jié) 再保險業(yè)務(wù)的核算再保險業(yè)務(wù)的核算一、再保險業(yè)務(wù)概述（一）概念及有關(guān)規(guī)定

43、 依據(jù)保監(jiān)會2005年10月28日發(fā)布的再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定（保監(jiān)會令【2005】第2號）：再保險再保險：是指保險公司將其承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)，部分轉(zhuǎn)移給其他保險公司的經(jīng)營行為。 保險公司：是指向投保人簽發(fā)保單、直接承擔(dān)保險責(zé)任的保險公司。再再保險公司：保險公司：是指專門從事再保險業(yè)務(wù)、不直接向投保人簽發(fā)保單的保險公司。 81再保險分出再保險分出公司：公司：是指將其承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)，部分轉(zhuǎn)移給其他保險公司的保險公司。再保險分入再保險分入公司：公司：是指接受其他保險公司轉(zhuǎn)移的保險業(yè)務(wù)的保險公司。 分出業(yè)務(wù)，是指再保險分出公司轉(zhuǎn)移出的保險業(yè)務(wù)。分入業(yè)務(wù)，是指再保險分入公司接受分入的保險業(yè)務(wù)。 保險保險聯(lián)合體

44、聯(lián)合體：是指為了處理單個保險人無法承擔(dān)的特殊風(fēng)險或者巨額保險業(yè)務(wù)，或者按照國際慣例，由兩個以上保險公司聯(lián)合組成、按照其章程約定共同經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的組織。 保險保險經(jīng)紀(jì)人經(jīng)紀(jì)人：是指接受再保險分出公司委托，為再保險分出公司與再保險分入公司辦理再保險業(yè)務(wù)提供中介服務(wù)，并按約定收取傭金的保險經(jīng)紀(jì)機構(gòu)。 82（二）再保險的種類（二）再保險的種類按責(zé)任限額計算的基礎(chǔ)不同分為比例再保險（以保險金額為基礎(chǔ)）和非比例再保險（以賠款金額為基礎(chǔ)）。1、比例再保險成數(shù)再保險、溢額再保險成數(shù)再保險成數(shù)再保險：即分出公司人以保險金額為基礎(chǔ)，對每一危險單位按一定成數(shù)作為自留額，將其余的一定成數(shù)轉(zhuǎn)讓給分入公司，保險費和保險賠

45、款按同一比例分?jǐn)?。溢額再保險溢額再保險：即分出公司以保險金額為基礎(chǔ)，規(guī)定每一危險單位的一定額度作為自留額，并將超過自留額的部分即溢額，分給分入公司。分入公司按承擔(dān)的溢額責(zé)任占保險金額的比例收取分保費和分擔(dān)分保賠款、分保費用。83 在成數(shù)再保險中由于雙方是按約定比率分配保費和分?jǐn)傌?zé)任。對雙方來說利害關(guān)系是一致的。一般分出公司自留比例約在4050之間，對分入公司的數(shù)量無限制。 為使再保險雙方的責(zé)任控制在一定的范圍內(nèi)，在成數(shù)再保險合同中都對每一個危險單位或每一張保單規(guī)定了最高責(zé)任限額。 例如：一份成數(shù)再保險合同，雙方約定，每一危險單位的最高限額為500萬元，分出公司自留40，分入公司分入60，則，此

46、合同稱為60的成數(shù)再保險合同。84原保險金原保險金 自留額自留額 分保額分保額 其它其它404016 16242410010040406060500500200200300300600600200200300300100100 成數(shù)再保險責(zé)任分配 單位：萬元中的100萬元如何處理？將放入其他合同或安排臨時再保險，否則，仍由分出公司自負。85原保險金額原保險金額自留額（自留比）自留額（自留比） 分保額（分保比）分保額（分保比） 其它其它 4040（100） 0 010050（50）50(50%) 050050(10%)450(90%) 060050(9%)500(91%) 50 溢額再保險責(zé)任分

47、配 單位：萬元超過合同容量的50萬將放入其他合同或安排臨時再保險，否則，仍由分出公司自負。862 2、非比例再保險、非比例再保險超額賠款再保險、超額賠付率再保險超額賠款再保險、超額賠付率再保險超額賠款再保險超額賠款再保險：即指雙方簽署協(xié)議，對每一危險單位損失或者一次巨災(zāi)事故的累計責(zé)任損失規(guī)定一個自賠額，自賠額以上至一定限度由分保接受人負責(zé)。前者叫做險位超賠再保險；后者叫做事故超賠再保險。例1：分出公司自賠額為100萬元；分入公司接受大于100萬元、小于300萬元的賠款責(zé)任限額。假若：1、實際賠款額為100萬元；2、實際賠款額為400萬元；3、實際賠款額為600萬元。例2：一次事故分出公司自賠額

48、為500萬元，分保額為400萬元。假設(shè)在一次巨災(zāi)事故中有三個危險單位受損87其損失金額分別為100萬元、90萬元和500萬元，共計690萬元；其損失金額分別為300萬元、500萬元和550萬元，共計1350萬元。超額賠付率再保險：超額賠付率再保險：即以一定時期（一般為一年）的累計責(zé)任賠付率為基礎(chǔ)計算責(zé)任限額，當(dāng)實際賠付率超過約定的賠付率時，超過部分由分入公司負責(zé)一定限額。 即只有在分出公司的自負賠款超過約定的賠付率時，分入公司才負責(zé)賠償。故正確的確定賠付率限額很重要。一般在實收保費中，營業(yè)費用占25，凈保險費占75。因此，劃分分出公司和分入公司的責(zé)任可以以75的賠付率為準(zhǔn)。 一般分入公司接受的

49、限額為營業(yè)費用的兩倍，即已得保費的50。即只負責(zé)賠付率在75125之間的賠款，并有金額限制，在兩者中以低者為限。88（三）再保險業(yè)務(wù)核算特點（三）再保險業(yè)務(wù)核算特點1、分別分入業(yè)務(wù)和分出業(yè)務(wù)進行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。2、再保險業(yè)務(wù)資金結(jié)算是在保險公司之間進行的，一般通過分出公司編制“分保賬單分保賬單”進行。 分保賬單？分保賬單是再保險業(yè)務(wù)會計核算的主要憑證。其是由分保分出人的業(yè)務(wù)部門編制并寄送給分保接受人。雙方在收支、損益核算上，借貸方向相反。89二、再保險業(yè)務(wù)的核算二、再保險業(yè)務(wù)的核算（一）設(shè)置和運用的賬戶1、“應(yīng)收分保賬款應(yīng)收分保賬款” 資產(chǎn)類賬戶，“應(yīng)付分保賬款應(yīng)付分保賬

50、款” 核算保險公司開展分保業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收取的款項。該科目可按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。期末借方余額，反映保險公司從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。2、“分出保費分出保費” 費用類賬戶 核算分出公司向分入公司分出的保費。本科目應(yīng)按險種設(shè)置明細賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 903、“攤回賠付支出攤回賠付支出”收入類賬戶 核算分出公司向分入公司攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的賠款。本科目應(yīng)按險種設(shè)置明細賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4、“攤回分保費用攤回分保費用”收入類賬戶 核算分出公司向分入公司攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的各項費用。本科目應(yīng)按險種設(shè)置明細賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 915、“預(yù)