新準則下資產(chǎn)減值的比較分析

1、  新準則下資產(chǎn)減值的比較分析   摘要我國財政部2006年發(fā)布的 企業(yè) 會計 準則第8號資產(chǎn)減值就準則相比與國際會計準則基本實現(xiàn)了趨同，但在資產(chǎn)減值損失是否可以轉回上卻存在著實質性差異。本文將對新準則資產(chǎn)減值準則與就準則及國際會計準則進行縱向及橫向比較分析。關鍵詞新準則 資產(chǎn)減值準備 國際準則在市場 經(jīng)濟 環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營活動處處充滿了風險和不確定性。資產(chǎn)減值和企業(yè)破產(chǎn)倒閉隨時可能發(fā)生。自2006年2月 15日財政部公布了企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值準備變革成為理論界關注的焦點。一、新準則下資產(chǎn)減值準備的相關變化新準則較之財政部2000年發(fā)布

2、的企業(yè)會計制度(以下簡稱舊準則)關于資產(chǎn)減值的準則發(fā)生了較大的變化。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。1.資產(chǎn)減值范圍不同在新準則中規(guī)定計提八項資產(chǎn)減值準備初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認和計量原則，對資產(chǎn)減值作了較詳細的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是上市公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權投資等，其他資產(chǎn)的減值規(guī)定由相應的企業(yè)具體會計準則規(guī)定。2.可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定不同新準則規(guī)定在資產(chǎn)負債表日是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應當首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，且資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。新準則在減值測試的時點上明確了資產(chǎn)負債表日，規(guī)定上市公司應當在資產(chǎn)負

3、債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，因上市公司合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。3.資產(chǎn)可收回金額的計量不同在舊準則規(guī)定可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。新準則規(guī)定資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。細化了確定公允價值和 計算 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的指南，可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的 法律 費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)

4、生的直接費用等。4.資產(chǎn)減值損失不得轉回在舊準則規(guī)定企業(yè)計算的當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額。新準則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在“以后會計期間不得轉回”。這樣利用減值準備調節(jié)利潤的上市公司失去了操縱手段?？梢杂行б?guī)避某些可能發(fā)生的通過資產(chǎn)減值計提和轉回來惡意操縱利潤的現(xiàn)象。5.資產(chǎn)組的認定及減值處理不同在就準則規(guī)定下要求按單項資產(chǎn)計提減值準備，新準則引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更 科學 可行的確定可收回金額的方式

5、。新準則規(guī)定“企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。6.商譽減值的處理不同舊準則規(guī)定企業(yè)合并形成的商譽為無形資產(chǎn)，按照直線法攤銷。但商譽的使用壽命難以進行可靠的估計，隨著時間的推移商譽效用的遞減(即直線法攤銷)沒有充分的證據(jù)，所以與國際準則趨同，新準則規(guī)定“企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試”，不再攤銷。二、新準則與國際準則的比較資產(chǎn)減值準則總體上與ias36在資產(chǎn)減值跡象

6、的判斷、采用賬面價值與可收回金額進行比較對減值損失進行確認、商譽的減值測試等多方面已經(jīng)相當接近，有力地推動了我國 會計 準則的國際協(xié)調與趨同進程，縮小了我國 企業(yè) 會計準則與國際會計準則的差異。然而盡管資產(chǎn)減值準則與ias36在許多方面已相當接近，但兩者對資產(chǎn)減值損失是否允許轉回的問題卻存在實質性差異。對以前年度確認的資產(chǎn)減值損失是否允許轉回的問題，目前國際上主要有兩種觀點：第一種觀點是允許轉回以前年度已確認的資產(chǎn)(不包括商譽)減值損失；另一種觀點是對以前年度已確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回。ias36是第一種觀點的代表，它對資產(chǎn)減值損失的轉回做了以下規(guī)定。1.主體必須在每個資產(chǎn)負債日判定是否已有

7、跡象表明以前年度確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，如果有跡象，主體必須估計該項資產(chǎn)的可收回金額。2.主體在最近一次確認資產(chǎn)減值損失后，只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計發(fā)生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產(chǎn)減值損失。此時，資產(chǎn)的賬面金額應增加至其可收回金額。資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務能力，比確認資產(chǎn)減值損失時有所提高。對于僅僅因折現(xiàn)的展開而導致可收回金額高于其賬面金額，不能轉回減值損失。3.由于資產(chǎn)減值的轉回而增加的資產(chǎn)賬面金額，不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認資產(chǎn)減值損失時的賬面金額(減去攤銷或折舊)。4.資產(chǎn)減值損失的轉回應立即在收益表中作為收益確認。5

8、.已確認的商譽減值損失在隨后期間不得轉回。但是，我國資產(chǎn)減值準則中對資產(chǎn)減值是否允許轉回這一問題卻做出了與ias36有實質性差異的規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。”為什么資產(chǎn)減值準則在資產(chǎn)減值的其他方面與國際會計準則保持趨同的情況下，卻做出了不允許轉回資產(chǎn)減值損失這一規(guī)定呢?筆者認為，主要有以下幾個原因：目前，我國企業(yè)，特別是上市公司，利用資產(chǎn)減值損失的轉回操縱盈余的現(xiàn)象比較嚴重，準則中明確規(guī)定不允許轉回以前期間已確認的資產(chǎn)減值損失，則使企業(yè)失去了利用會計政策虛增利潤、粉飾財務報表的空間，提高了會計信息的決策相關性；我國會計人員的職業(yè)判斷水平有待進一步提高；從國際上已有的準則來看，美國也不允許轉回已確認的資產(chǎn)減值損失。三、 總結從資產(chǎn)減值準則中可以看出，我國會計準則的制訂，既考慮了會計國際協(xié)調與趨同的要求，又堅持了從我國實際情況出發(fā)，豐富和完善了我國企業(yè)會計準則體系。相信在體現(xiàn)我國國情和與國際會計趨同的同時，