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1、 新基本準(zhǔn)則主要變化及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析 【摘要】財(cái)政部于2006年2月發(fā)布的新 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則體系(由基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則組成),對(duì)原基本準(zhǔn)則進(jìn)行了修改,重新發(fā)布了 企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則(下稱新基本準(zhǔn)則),新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較有諸多變化,應(yīng)特別加以關(guān)注。一、新基本準(zhǔn)則對(duì)比原基本準(zhǔn)則的主要變化(一)總體結(jié)構(gòu)有所變化原基本準(zhǔn)則為十章,新基本準(zhǔn)則為十一章,新增了“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章;同時(shí),第二章的名稱由“一般原則”變更為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”,突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息。(二)增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者(
2、包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金的流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出 經(jīng)濟(jì) 決策。(三)對(duì)原基本準(zhǔn)則中的“一般原則”作了較大修改原準(zhǔn)則中規(guī)定了12項(xiàng)基本原則,其中包括7個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性、明晰性)和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)基本原則(實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則及謹(jǐn)慎性原則)。新準(zhǔn)則變更為8個(gè)原則(客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性)。將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的
3、基礎(chǔ),不再作為一般原則,同時(shí)取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本支出”原則;將“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,不再作為一般原則;將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則;新增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則??傮w看,對(duì)原基本原則的變更、補(bǔ)充和完善,強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,弱化了可靠性。(四)對(duì)資產(chǎn)定義作了修改強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的資源。應(yīng)該指出的是,新準(zhǔn)則資產(chǎn)定義與2000年6月國(guó)務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例中所作的資產(chǎn)定義相比,除了表述變得更為簡(jiǎn)潔外,本質(zhì)含義沒(méi)有變化。此外,新準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)確認(rèn)的條件。(五)對(duì)負(fù)債的定義作了修改強(qiáng)調(diào)了負(fù)債是“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致
4、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”的現(xiàn)時(shí)義務(wù);此外,新準(zhǔn)則增加了負(fù)債確認(rèn)的條件。(六)對(duì)所有者權(quán)益的定義作了修改指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的“剩余權(quán)益”;取消了所有者權(quán)益的分類,因?yàn)槌嗽瓉?lái)的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)外,所有者權(quán)益類項(xiàng)目還包括外幣報(bào)表折算差額、少數(shù)股東權(quán)益。(七)對(duì)收入的定義作了修改原定義為“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入”,新定義為“收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”,強(qiáng)調(diào)了日?;顒?dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入。同時(shí)改變了收入確認(rèn)的條件,原準(zhǔn)則為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞
5、務(wù),同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑證時(shí),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入”,新準(zhǔn)則為“收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”,由原來(lái)的注重形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙?shí)質(zhì)。(八)對(duì)費(fèi)用的定義作了修改原定義是“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”,現(xiàn)改為“費(fèi)用是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”,強(qiáng)調(diào)了費(fèi)用是日常活動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出。此外,新增加了費(fèi)用確認(rèn)的條件:經(jīng)濟(jì)利益很可能流出,且流出額能夠可靠計(jì)量。(九)增加了利得和損失的概念,從而使利潤(rùn)的 計(jì)算 公式有所改變利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、
6、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。 (十)對(duì)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 報(bào)告的內(nèi)容作了修改強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制,原準(zhǔn)則主要規(guī)定應(yīng)編制“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”,目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表;取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū),因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)涉及的 企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容不宜通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。二、新基本準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較新基本準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架(下稱框架)的主要差異有:(一)名稱和 法律 地位不同我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分,具有法律效力;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有基本準(zhǔn)則的說(shuō)法,稱為編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架,不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分,而
7、屬于理論范疇。(二)目的不同新基本準(zhǔn)則的目的是用來(lái)規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定;框架的目的是為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念提供理論支撐。(三)內(nèi)容有所差異新基本準(zhǔn)則分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十一章;框架的內(nèi)容包括前言、引言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本和資本保全的概念等九部分;我國(guó)基本準(zhǔn)則缺少了資本保全的內(nèi)容。(四)基本假設(shè)不同新基本準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營(yíng)等四個(gè)假設(shè);框架只有權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)兩個(gè)假設(shè),究其原因,按照葛家澍教授的說(shuō)法是:“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之所以不提它所遵守的基本假設(shè),可能是因?yàn)樵谑袌?chǎng) 經(jīng)濟(jì) 中,這幾項(xiàng)基本假設(shè)已是不言自明、人人皆知的前提。”(五)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征不同新準(zhǔn)則有8個(gè)原則:客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性(含一致性)、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性;框架則有11個(gè)原則:相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、中立性、客觀性、完整性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性,比我國(guó)的基本準(zhǔn)則多了可靠性、中立性和完整性。(六)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素有所不同新基本準(zhǔn)則為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素;框架為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用五個(gè)要素。這里的“權(quán)益”相當(dāng)于我
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