內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的基本原則(共62頁(yè)).doc

1、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)本文目錄：內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)介IIA頒布內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)修訂本的補(bǔ)充實(shí)務(wù)公告內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范1、基本內(nèi)容2、重點(diǎn)難點(diǎn)和和疑點(diǎn)基本內(nèi)容-道德規(guī)范的目的是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化的發(fā)展。國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)在1999年6月通過(guò)的道德規(guī)范中指出：道德規(guī)范對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)來(lái)說(shuō)是必要的和適當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗墙⑿湃蔚幕A(chǔ)。這種基礎(chǔ)為評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，提供了保證。道德規(guī)范既適用于提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的個(gè)人，也適用于提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的團(tuán)體。對(duì)于協(xié)會(huì)會(huì)員、IIA職業(yè)資格的接受者或參加者，對(duì)道德規(guī)范的違背將根據(jù)協(xié)會(huì)的規(guī)

2、章和行政指南予以評(píng)價(jià)和管理。2000年6月通過(guò)的新道德規(guī)范包括兩個(gè)基本部分：一是與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和實(shí)務(wù)相關(guān)的原則（共4條原則：正直、客觀、保密、能力）；二是描述內(nèi)部審計(jì)師預(yù)期行為規(guī)范的行為規(guī)則（在4條原則之下共有12條行為規(guī)則）。這些規(guī)則有助于將上述原則運(yùn)用于實(shí)踐中，目的在于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師的行為。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)使用和信守以下原則：1、正直內(nèi)部審計(jì)師的正直建立起信用，從而為其判斷的可靠度提供基礎(chǔ)。這條原則包括4條行為規(guī)則：11 應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、勤奮并負(fù)責(zé)地完成工作。這是審計(jì)師個(gè)人品質(zhì)的基礎(chǔ)。不誠(chéng)實(shí)就不能將職責(zé)和權(quán)限委托給他；不勤奮就可能增加錯(cuò)誤、疏忽和誤解；沒(méi)有責(zé)任感就得不到他人的信任，這樣審計(jì)師就將失去

3、對(duì)組織的價(jià)值。12 應(yīng)當(dāng)按照法律及其職業(yè)要求，遵守法律和做出披露。這一條有兩點(diǎn)要求：（1）如果內(nèi)部審計(jì)師了解到一些對(duì)組織重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負(fù)有報(bào)告該信息的責(zé)任。（2）反之，如果審計(jì)師沒(méi)有足夠的證據(jù)來(lái)說(shuō)明他的判斷，就不應(yīng)該作出評(píng)價(jià)。13 不得故意參與非法活動(dòng)，或參加有損于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)或其機(jī)構(gòu)的行為。14 應(yīng)當(dāng)遵守并貢獻(xiàn)于組織的合法道德目標(biāo)。2、客觀內(nèi)部審計(jì)師在收集、評(píng)價(jià)和溝通有關(guān)被檢查的活動(dòng)或過(guò)程的信息中，應(yīng)展示其最大限度的職業(yè)客觀性。在其作出判斷的過(guò)程中，不受其個(gè)人喜好或他人的不適當(dāng)影響，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)所有相關(guān)環(huán)境作出公正的評(píng)價(jià)。這條原則包括3條行為規(guī)則：21 不應(yīng)參與可能妨礙

4、或被認(rèn)為妨礙其公正評(píng)價(jià)的一些活動(dòng)或關(guān)系。這種參與包括那些與組織的目標(biāo)相沖突的活動(dòng)和關(guān)系。22 不接受可能妨礙或被認(rèn)為妨礙其職業(yè)判斷的任何東西。23 應(yīng)當(dāng)揭示其知道的所有重要事實(shí)，如果不予揭示，可能歪曲對(duì)所復(fù)核活動(dòng)的報(bào)告。3、保密內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)尊重其收到的信息的價(jià)值和所有權(quán)。除非法律允許或有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不能披露獲取的信息。這條原則包括2條行為規(guī)則：31 應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)在其職責(zé)中獲取的信息。32 不應(yīng)當(dāng)為個(gè)人目的，或者以任何有悖于法律或有害于機(jī)構(gòu)的合法道德目標(biāo)而利用信息。4、能力內(nèi)部審計(jì)師在工作中應(yīng)使用在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中所需要的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。這條原則包括3條行為規(guī)則：41 應(yīng)當(dāng)只從事他們具備必

5、要的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的服務(wù)活動(dòng)。42 應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)完成內(nèi)部審計(jì)。重點(diǎn)、難點(diǎn)和疑點(diǎn)-在內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中，“行為規(guī)則”是靈魂，應(yīng)重點(diǎn)掌握這一部分的內(nèi)容，尤其是其中的：內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成員和注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)參與可能妨礙或被認(rèn)為妨礙其公正評(píng)價(jià)的一些活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成員和注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師不能接受可能妨礙或被認(rèn)為妨礙其職業(yè)判斷的任何東西。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成員和注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師只能開(kāi)展那些以他們的專業(yè)能力預(yù)計(jì)可以恰當(dāng)?shù)丶右酝瓿傻姆?wù)工作。在匯報(bào)其工作成果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成員和注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)揭示他們了解的所有重要事實(shí)。否則，有可能歪曲正在審查的經(jīng)營(yíng)報(bào)告或隱瞞非法的事實(shí)。另外，在應(yīng)用這些行

6、為規(guī)則時(shí)，需要協(xié)會(huì)成員及其內(nèi)部審計(jì)師的判斷，以保持審計(jì)行為的高標(biāo)準(zhǔn)。這些對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求較高，因國(guó)情不同，思維方式有異，而且遇到的情況各種各樣，因此就要求根據(jù)道德規(guī)范的精神正確把握。內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)介一、標(biāo)準(zhǔn)的宗旨-1、說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則；2、為開(kāi)展并促進(jìn)多種不同的、具有增值作用的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)制定框架；3、為衡量?jī)?nèi)部審計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)；4、幫助改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)與工作。二、標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成- 標(biāo)準(zhǔn)由屬性標(biāo)準(zhǔn)（1000序列號(hào)），工作標(biāo)準(zhǔn)（2000序列號(hào)）及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)務(wù)公告）（nnnn.Xn）三部分構(gòu)成。屬性標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明了開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)，共有四條一般準(zhǔn)則；工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)

7、活動(dòng)的性質(zhì)并提出了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展的質(zhì)量準(zhǔn)繩，共有七條一般準(zhǔn)則；它們從總體上說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)是前兩者在特定的審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)（例如合規(guī)性審計(jì)、舞弊調(diào)查或控制自我評(píng)價(jià)項(xiàng)目等）。屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，但實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)卻有很多套：每種主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都有一套實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。目前已為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)制定了實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。保證服務(wù)（標(biāo)準(zhǔn)的序列號(hào)之后冠以“A”，如1130.A1）是一種為了對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為。例如，對(duì)財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等。保證服務(wù)共有26條指南。咨詢服務(wù)（標(biāo)準(zhǔn)的序列號(hào)之后冠以“C”，如1000.C1）提

8、供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍通過(guò)與客戶協(xié)商確定，它的目的是增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。包括顧問(wèn)服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、程序設(shè)計(jì)及培訓(xùn)等。咨詢服務(wù)共有20條指南。三、標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架的組成部分。-內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架包括內(nèi)部審計(jì)的定義、職業(yè)道德規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及其他方面的指導(dǎo)。四、說(shuō)明-內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是一部權(quán)威性的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是國(guó)際現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶，它在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中具有普遍的實(shí)用意義。深刻體會(huì)標(biāo)準(zhǔn)的精髓是通過(guò)考試的關(guān)鍵。應(yīng)試考生應(yīng)仔細(xì)通讀并掌握標(biāo)準(zhǔn)的所有內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)師實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)目錄內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)介：宗旨、簡(jiǎn)介、說(shuō)明屬性標(biāo)準(zhǔn)一：1000-1340序列號(hào)1000宗旨、

9、權(quán)力和責(zé)任1100獨(dú)立性和客觀性1110機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性1120個(gè)人的獨(dú)立性1130對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害1200熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎性1210熟練性1220應(yīng)有的職業(yè)審慎性1230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展1300質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目1310質(zhì)量項(xiàng)目評(píng)價(jià)1311內(nèi)部評(píng)價(jià)1312外部評(píng)價(jià)1320質(zhì)量項(xiàng)目的報(bào)告1330使用“內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展”的聲明1340披露違規(guī)行為工作標(biāo)準(zhǔn)一：2000-2240序列號(hào)2000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)2010制定審計(jì)計(jì)劃2020報(bào)告與通過(guò)2030資源與管理2040政策與程序2050協(xié)調(diào)2060向董事會(huì)與高級(jí)管理層報(bào)告情況2100工作性質(zhì)2110風(fēng)險(xiǎn)管理2120控制2130治理22

10、00審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃2201計(jì)劃制定過(guò)程中應(yīng)考慮的因素2210審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)2220審計(jì)業(yè)務(wù)范圍2230審計(jì)業(yè)務(wù)資源的分配2240審計(jì)業(yè)務(wù)工作方案工作標(biāo)準(zhǔn)二：2300-2600序列號(hào)2300開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)2310收集信息2320分析與評(píng)價(jià)2330記錄信息2340審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督2400報(bào)告審計(jì)結(jié)果2410報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)2420報(bào)告的質(zhì)量2421錯(cuò)誤與遺漏2430對(duì)違反標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)披露2440發(fā)布審計(jì)結(jié)果2500監(jiān)測(cè)進(jìn)程2600管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受重點(diǎn)難點(diǎn)和和疑點(diǎn)-1、內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)利和職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)部門章程2、獨(dú)立性與客觀性3、熟練性：對(duì)外部服務(wù)提供者的應(yīng)用、舞弊的發(fā)現(xiàn)與調(diào)查等4、應(yīng)有的職業(yè)審慎性5、質(zhì)量項(xiàng)

11、目評(píng)價(jià)：內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)6、風(fēng)險(xiǎn)管理7、控制8、審計(jì)任務(wù)的計(jì)劃9、開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)：信息記錄等10、報(bào)告審計(jì)結(jié)果：報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)等11、監(jiān)測(cè)進(jìn)程12、管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受IIA頒布內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)修訂本的補(bǔ)充實(shí)務(wù)公告發(fā)布時(shí)間：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2002年5月編譯出版國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001年）修訂本后，截止到2003年3月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)又陸續(xù)頒布了4個(gè)實(shí)務(wù)公告。這4個(gè)實(shí)務(wù)公告分別是：實(shí)務(wù)公告1110-2：審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告對(duì)象，實(shí)務(wù)公告13301：使用"內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展" 的聲明（對(duì)原實(shí)務(wù)公告13301的修訂）實(shí)務(wù)公告2060-2：與審計(jì)委員會(huì)的

12、關(guān)系實(shí)務(wù)公告2120A13：內(nèi)部審計(jì)在季度財(cái)務(wù)報(bào)告、披露和管理層證明方面的作用由于這些實(shí)務(wù)公告是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001年）修訂本的組成部分，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)這4個(gè)公告進(jìn)行了編譯并公布出來(lái)，以及時(shí)滿足廣大內(nèi)部審計(jì)人員和CIA考生的需要。實(shí)務(wù)公告1110-2：審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告對(duì)象解釋內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中的第1110條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第1110條標(biāo)準(zhǔn)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告。本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)在確定或評(píng)估審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)的報(bào)告對(duì)象及其關(guān)系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列審計(jì)師應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。是否遵

13、守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決定。1、IIA的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)）要求審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)履行其職責(zé)的階層報(bào)告。IIA認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)必要的獨(dú)立性，審計(jì)執(zhí)行主管在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或同類部門報(bào)告。為了行政管理的需要，在大多數(shù)情況下，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)直接向機(jī)構(gòu)的首席執(zhí)行官（CEO）報(bào)告。為了有助于本公告的討論，正面對(duì)"職能性報(bào)告"和"行政性報(bào)告"分別加以說(shuō)明。職能性報(bào)告-內(nèi)部審計(jì)工作的職能性報(bào)告關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)力的根本保障。因此，IIA建議，審計(jì)執(zhí)行主管在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其它適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告。在此，職能性的報(bào)告是

14、指-治理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作章程治理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相關(guān)審計(jì)計(jì)劃治理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)接受審計(jì)執(zhí)行主管對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)結(jié)果或其認(rèn)為必要的其它事項(xiàng)的報(bào)告，包括與審計(jì)執(zhí)行主管召開(kāi)的沒(méi)有經(jīng)理層參加的單方會(huì)議。治理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)任免審計(jì)執(zhí)行主管的決定治理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)審計(jì)執(zhí)行主管年度薪酬和工資調(diào)整治理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)適當(dāng)問(wèn)詢管理層和審計(jì)執(zhí)行主管，確定是否存在影響內(nèi)部審計(jì)工作范圍和預(yù)算的限制行政性報(bào)告-此報(bào)告關(guān)系存在于機(jī)構(gòu)管理層，它有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)日常工作。行政性報(bào)告主要包括：預(yù)算制定與管理會(huì)計(jì)人力資源管理，包括人員評(píng)估與薪酬內(nèi)部溝通和信息流通機(jī)構(gòu)內(nèi)部政策與程序的管理2、公告重點(diǎn)討論在確定或評(píng)估審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告關(guān)系時(shí)應(yīng)

15、當(dāng)考慮的因素。恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在機(jī)構(gòu)中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計(jì)有效履行其義務(wù)的必要因素。審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告關(guān)系對(duì)于保證適當(dāng)?shù)男畔⒘魍?、與關(guān)鍵經(jīng)理進(jìn)行溝通也是重要的，這兩者是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告審計(jì)工作結(jié)果的基礎(chǔ)。相反，對(duì)于任何損害內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性和效果的報(bào)告關(guān)系，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)將其視為對(duì)范圍的嚴(yán)重限制，應(yīng)提請(qǐng)審計(jì)委員會(huì)或同類部門的重視。3、本公告同時(shí)認(rèn)為，審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告關(guān)系受下列因素的影響：機(jī)構(gòu)性質(zhì)（公有、私有及相關(guān)規(guī)模）；各國(guó)的一般做法；機(jī)構(gòu)的日益復(fù)雜化（合資企業(yè)、含子公司的跨國(guó)集團(tuán)）；隨著與客戶在工作重點(diǎn)和范圍合作程度的提高，內(nèi)部審計(jì)部門提供增值服務(wù)的趨勢(shì)

16、。因此，盡管IIA認(rèn)為職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告、行政上向CEO報(bào)告是一種理想的結(jié)構(gòu)，但是，其他報(bào)告結(jié)構(gòu)也可以是有效的，只要此報(bào)告結(jié)構(gòu)能清晰區(qū)別職能性報(bào)告關(guān)系和行政性報(bào)告關(guān)系，且每種關(guān)系都有恰當(dāng)?shù)膬?nèi)容，以確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和范圍。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)判斷，決定在特定情況下本公告的適用范圍。4、標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)，為促進(jìn)審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證工作范圍的充分性，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)向有足夠權(quán)力的人報(bào)告工作。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)是為規(guī)模不同、情況各異的各機(jī)構(gòu)而制定的，所以標(biāo)準(zhǔn)在報(bào)告關(guān)系方面的規(guī)定特意體現(xiàn)了一定程度的普遍性。有些因素，包括機(jī)構(gòu)規(guī)模、類型（私營(yíng)機(jī)構(gòu)、政府部門、社團(tuán)）使"放之四海而皆準(zhǔn)"的目標(biāo)

17、無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此，審計(jì)執(zhí)行主管在評(píng)估行政性報(bào)告關(guān)系的恰當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮下列因素。報(bào)告對(duì)象有無(wú)充分權(quán)力，保證審計(jì)工作的有效性。報(bào)告對(duì)象有無(wú)適當(dāng)?shù)目刂婆c治理理念，幫助審計(jì)執(zhí)行主管發(fā)揮其作用。報(bào)告對(duì)象有無(wú)積極幫助審計(jì)執(zhí)行主管解決有關(guān)審計(jì)問(wèn)題的時(shí)間和興趣報(bào)告對(duì)象是否理解職能性的報(bào)告關(guān)系并支持此關(guān)系5. 如果行政性報(bào)告對(duì)象同時(shí)負(fù)責(zé)該機(jī)構(gòu)的其它部門，而這些部門也是被審計(jì)單位，那么審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確保適當(dāng)?shù)莫?dú)立性沒(méi)有受到損害。例如，一些審計(jì)執(zhí)行主管行政上向首席財(cái)務(wù)官報(bào)告，而首席財(cái)務(wù)官同時(shí)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門。如果認(rèn)為審計(jì)計(jì)劃的范圍是適當(dāng)?shù)?，那么審?jì)部門對(duì)其行政性報(bào)告對(duì)象負(fù)責(zé)的其他部門的審計(jì)和報(bào)告不應(yīng)當(dāng)受到限制。任何

18、對(duì)于審計(jì)范圍和審計(jì)結(jié)果報(bào)告的限制都應(yīng)提請(qǐng)審計(jì)委員會(huì)的注意。6. 最近，世界各國(guó)趨向于制定更加嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)告法規(guī)，在此環(huán)境下，審計(jì)執(zhí)行主管報(bào)告關(guān)系的確立應(yīng)該恰當(dāng)，使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)滿足審計(jì)委員會(huì)或其它重要股東的更多需求。越來(lái)越多的機(jī)構(gòu)要求審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)治理和風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮更重要的作用。審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告關(guān)系應(yīng)該促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)滿足這些期望。7. 無(wú)論機(jī)構(gòu)選擇了哪種報(bào)告關(guān)系，如果采取一些重要行動(dòng)，就可以保證此報(bào)告關(guān)系有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，并使其具有有效性和獨(dú)立性。職能性報(bào)告：職能性報(bào)告應(yīng)直接面向?qū)徲?jì)委員會(huì)或同類機(jī)構(gòu)，保證恰當(dāng)?shù)莫?dú)立性和溝通能力。審計(jì)委員會(huì)或同類機(jī)構(gòu)應(yīng)與審計(jì)執(zhí)行主管召開(kāi)沒(méi)有管理層參加

19、的單方會(huì)議，以強(qiáng)化職能性報(bào)告關(guān)系的獨(dú)立性，突出其實(shí)質(zhì)。審計(jì)委員會(huì)對(duì)于審議并通過(guò)年度審計(jì)計(jì)劃和所有重大變化有最終權(quán)力。審計(jì)執(zhí)行主管在任何時(shí)候都應(yīng)當(dāng)能隨時(shí)、直接與審計(jì)委員會(huì)主席和委員進(jìn)行溝通；在適當(dāng)情況下，可以向董事會(huì)主席及全體董事會(huì)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)執(zhí)行主管的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估應(yīng)當(dāng)至少一年一次，并通過(guò)年度薪資福利和薪水調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)工作章程應(yīng)該明確說(shuō)明審計(jì)工作的職能性報(bào)告和行政性報(bào)告關(guān)系，以及每種報(bào)告關(guān)系所含的主要內(nèi)容。行政性報(bào)告：審計(jì)執(zhí)行主管的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位有充分權(quán)力的高級(jí)管理人員，使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С?。這包括確立審計(jì)部門和審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)中的位置，以確保內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)

20、構(gòu)中的恰當(dāng)?shù)匚?。?bào)告對(duì)象在機(jī)構(gòu)中的地位太低會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的地位和有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。行政性報(bào)告關(guān)系不應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作范圍或結(jié)果的報(bào)告有最終權(quán)力。行政性報(bào)告關(guān)系應(yīng)使管理層能夠隨時(shí)、直接聽(tīng)取審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)當(dāng)能夠與任何管理層，包括CEO直接溝通。行政性報(bào)告關(guān)系應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)適當(dāng)?shù)臏贤ê托畔⒘魍?，使審?jì)執(zhí)行主管和內(nèi)部審計(jì)部門獲得有關(guān)機(jī)構(gòu)活動(dòng)、計(jì)劃和新業(yè)務(wù)方面的信息。行政性報(bào)告關(guān)系對(duì)預(yù)算控制和預(yù)算方面的意見(jiàn)不能阻礙內(nèi)部審計(jì)工作。8. 審計(jì)執(zhí)行主管也應(yīng)當(dāng)考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)、安全、法律、道德、環(huán)境、外部審計(jì)）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告重大風(fēng)險(xiǎn)和控制問(wèn)題。實(shí)務(wù)公

21、告13301：使用"內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展" 的聲明（對(duì)原實(shí)務(wù)公告13301的修訂）解釋內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中的第1330條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第1330條標(biāo)準(zhǔn)使用"內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展"的聲明鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師以內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)"依據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展"來(lái)報(bào)告他們的活動(dòng)。但是，只有在質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果表明內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是遵循了標(biāo)準(zhǔn)的情況下，內(nèi)部審計(jì)師才可使用此聲明。本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)在使用"內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展"的聲明時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括可能需要考慮的所有方面，僅僅是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充。是否遵守實(shí)

22、務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決定。1. 概述應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行外部和內(nèi)部評(píng)估，并就內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的情況出具意見(jiàn)，適當(dāng)情況下應(yīng)當(dāng)包括改進(jìn)的建議。這些評(píng)估活動(dòng)對(duì)于機(jī)構(gòu)的治理過(guò)程、審計(jì)執(zhí)行主管（CAE）和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的其他成員有巨大價(jià)值。只有合格的人員才能開(kāi)展這些評(píng)估活動(dòng)。2要求在2002年1月1日之后的五年內(nèi)開(kāi)展一次外部評(píng)估活動(dòng)。鼓勵(lì)盡早實(shí)施這條開(kāi)展外部評(píng)估的新條款。對(duì)于已經(jīng)開(kāi)展外部評(píng)估的機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)其在評(píng)估之后的五年內(nèi)開(kāi)展下一次外部評(píng)估活動(dòng)。3使用 "遵循"語(yǔ)句只有在對(duì)質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)行定期評(píng)估，并且得出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是遵循了標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論后，才能使用 "遵循&

23、quot;語(yǔ)句。對(duì)于影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展或總體范圍的不遵循標(biāo)準(zhǔn)行為，包括至2007年1月1日前還未實(shí)施外部評(píng)估活動(dòng)，應(yīng)該向高級(jí)管理層和董事會(huì)進(jìn)行披露。4如果有重大的不遵循標(biāo)準(zhǔn)行為，只有對(duì)其進(jìn)行改正之后才能使用 "遵循"語(yǔ)句。對(duì)于質(zhì)量評(píng)估活動(dòng)（內(nèi)部的或外部的）披露的或相關(guān)建議所提及的不遵循標(biāo)準(zhǔn)行為，在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)使用 "遵循"語(yǔ)句之前，必須首先對(duì)其進(jìn)行充分改正，并將改正措施反饋給相關(guān)的評(píng)估人、高級(jí)管理層和董事會(huì)。實(shí)務(wù)公告2060-2：與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系解釋內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中的第2060條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第2060條標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立性與客觀性審計(jì)主管應(yīng)定期向董事會(huì)與高

24、級(jí)管理層報(bào)告與計(jì)劃有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的、權(quán)力、責(zé)任與工作業(yè)績(jī)。另外還應(yīng)報(bào)告重要的風(fēng)險(xiǎn)與控制問(wèn)題、公司治理問(wèn)題以及委員會(huì)和高級(jí)管理層需要或要求知曉的其它事項(xiàng)。本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和審計(jì)委員會(huì)之間的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括可能需要考慮的所有方面，僅對(duì)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)恰當(dāng)關(guān)系相關(guān)的主要信息進(jìn)行了概述。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決定。1本文件中的"審計(jì)委員會(huì)"指負(fù)責(zé)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)和控制工作的治理層。盡管此工作通常是委派給董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，但在本實(shí)務(wù)公告中，它也指具有相同權(quán)力和職責(zé)的其它監(jiān)督實(shí)體，例如托管會(huì)、立法機(jī)構(gòu)，所有人經(jīng)營(yíng)實(shí)

25、體的負(fù)責(zé)人，內(nèi)部控制委員會(huì)，或整個(gè)董事會(huì)。2國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)師有互相交織的目標(biāo)。加強(qiáng)與審計(jì)委員會(huì)的工作關(guān)系對(duì)于其履行對(duì)高級(jí)管理層、董事會(huì)、股東和其它外部人員的職責(zé)是重要的。本實(shí)務(wù)公告總結(jié)了協(xié)會(huì)如何看待審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門關(guān)系的。協(xié)會(huì)認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)職責(zé)還包括本公告范圍之外的其它活動(dòng)，本公告無(wú)意囊括審計(jì)委員會(huì)的所有職責(zé)。3以下三種活動(dòng)對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門良好關(guān)系是非常重要的，它們主要是通過(guò)審計(jì)執(zhí)行主管（CAE）實(shí)施：協(xié)助審計(jì)委員會(huì)，確保其章程、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和各項(xiàng)過(guò)程對(duì)于履行其職責(zé)是恰當(dāng)?shù)?。確保內(nèi)部審計(jì)章程、作用和各項(xiàng)活動(dòng)得以清晰闡述，且能反映審計(jì)委員會(huì)和董

26、事會(huì)需求。與審計(jì)委員會(huì)和主席保持開(kāi)放、有效的溝通。審計(jì)委員會(huì)職責(zé)4. 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)幫助委員會(huì)，確保委員會(huì)的章程、作用和活動(dòng)對(duì)于履行其職責(zé)是恰當(dāng)?shù)摹徲?jì)執(zhí)行主管可以通過(guò)幫助委員會(huì)定期評(píng)估其活動(dòng)、提出改進(jìn)建議發(fā)揮重要作用。這樣，審計(jì)執(zhí)行主管可以在審計(jì)委員會(huì)事務(wù)和規(guī)章事務(wù)方面向委員會(huì)提供有價(jià)值的咨詢服務(wù)。審計(jì)執(zhí)行主管可以開(kāi)展的活動(dòng)有：至少每年評(píng)估一次審計(jì)委員會(huì)章程，審核章程是否充分體現(xiàn)了董事會(huì)有關(guān)審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的規(guī)定和相關(guān)條文，并將此告知委員會(huì)。評(píng)估或保存一份詳細(xì)列出所有規(guī)定開(kāi)展活動(dòng)的審計(jì)委員會(huì)會(huì)議日程計(jì)劃，用來(lái)判斷這些活動(dòng)是否被完成，這可以幫助委員會(huì)每年向董事會(huì)報(bào)告，已經(jīng)完成了所有委派的任務(wù)。起

27、草審計(jì)委員會(huì)會(huì)議日程，呈交委員會(huì)主席審閱，幫助審計(jì)委員會(huì)將此資料分發(fā)給各委員，記錄審計(jì)委員會(huì)會(huì)議內(nèi)容。鼓勵(lì)審計(jì)委員會(huì)比照當(dāng)前最佳實(shí)務(wù)，定期評(píng)估其工作和活動(dòng)，確保該活動(dòng)與最先進(jìn)的實(shí)務(wù)保持一致。定期與委員會(huì)主席會(huì)面，討論向委員會(huì)提供的材料和信息是否滿足委員會(huì)的需求。征求審計(jì)委員會(huì)意見(jiàn)，判斷其是否需要培訓(xùn)性會(huì)議或報(bào)告，例如對(duì)新委員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的培訓(xùn)。征求委員會(huì)意見(jiàn)，判斷為委員會(huì)分配的工作頻率和時(shí)間是否充分。內(nèi)部審計(jì)工作的作用5審計(jì)執(zhí)行主管與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系應(yīng)圍繞審計(jì)執(zhí)行主管的核心作用確保審計(jì)委員會(huì)理解、支持并接受內(nèi)部審計(jì)部門所需要的幫助。IIA的觀點(diǎn)是，良好的治理是由有效公司治理系統(tǒng)的四個(gè)主要

28、部分協(xié)同實(shí)現(xiàn)的：即董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師。在此結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)是互為支持的。審計(jì)委員會(huì)要對(duì)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)有完整的了解，必須考慮內(nèi)部審計(jì)師的工作。審計(jì)執(zhí)行主管對(duì)于委員會(huì)的一個(gè)主要作用是確保實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)和成為委員會(huì)可以信賴的顧問(wèn)。審計(jì)執(zhí)行主管可以通過(guò)開(kāi)展一系列的活動(dòng)來(lái)發(fā)揮此作用：請(qǐng)求委員會(huì)每年審核并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程。（您可以通過(guò)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站的查看內(nèi)部審計(jì)部門章程的模板）與審計(jì)委員會(huì)一起評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的職能性和行政性報(bào)告關(guān)系，保證機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)可以使內(nèi)部審計(jì)師擁有充分的獨(dú)立性。（實(shí)務(wù)公告11102：審計(jì)執(zhí)行主管（CAE）的報(bào)告關(guān)系）在章程中列入委員會(huì)審核任免決定的條

29、款，包括任命、薪酬、評(píng)價(jià)、續(xù)任、解雇審計(jì)執(zhí)行主管等。在章程中列入由審計(jì)委員會(huì)審核并批準(zhǔn)外包內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提議的條款。幫助審計(jì)委員會(huì)評(píng)估人員、預(yù)算的充分性，以及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍和結(jié)果，確保不存在預(yù)算和范圍方面的限制，以免阻礙內(nèi)部審計(jì)履行其職能。報(bào)告與其它監(jiān)督部門（例如，風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)性、安全、業(yè)務(wù)連貫性、法律、道德、環(huán)境、外部審計(jì)）的協(xié)調(diào)情況及對(duì)其監(jiān)督的情況。報(bào)告與本機(jī)構(gòu)和下屬機(jī)構(gòu)活動(dòng)的控制過(guò)程相關(guān)的重大事項(xiàng)，包括對(duì)這些過(guò)程進(jìn)行改進(jìn)的可能性，報(bào)告這些事項(xiàng)的處理情況。報(bào)告年度審計(jì)計(jì)劃情況和結(jié)果，以及部門資源對(duì)于高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)的充足性。通過(guò)適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)方法，制定靈活的年度審計(jì)計(jì)劃，包括管理

30、層關(guān)心的風(fēng)險(xiǎn)和控制事項(xiàng)。將計(jì)劃呈交審計(jì)委員會(huì)評(píng)估及批準(zhǔn)，并進(jìn)行定期更新。報(bào)告所通過(guò)的年度審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，適當(dāng)情況下，還應(yīng)包括管理層和審計(jì)委員會(huì)要求的特別任務(wù)或項(xiàng)目。在內(nèi)部審計(jì)章程中明確，及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告與公司內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)管理層或雇員的可疑舞弊行為，是內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)。協(xié)助開(kāi)展機(jī)構(gòu)內(nèi)部重大可疑舞弊活動(dòng)調(diào)查，并將結(jié)果報(bào)告管理層和審計(jì)委員會(huì)。應(yīng)該使審計(jì)委員會(huì)意識(shí)到，為了使審計(jì)活動(dòng)滿足國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求，應(yīng)該每五年開(kāi)展一次內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量評(píng)估復(fù)核。定期的質(zhì)量評(píng)估復(fù)核將為審計(jì)委員會(huì)和管理層就內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循標(biāo)準(zhǔn)要求方面提供保證。與審計(jì)委員會(huì)的交流6審計(jì)執(zhí)行主管和審

31、計(jì)委員會(huì)關(guān)系的總體效果在很大程度上取決于雙方的交流，這并不是要否定以上所提的所有活動(dòng)。今天的審計(jì)委員會(huì)希望有一個(gè)高水平的開(kāi)放、坦率的交流。如果要使審計(jì)執(zhí)行主管在委員會(huì)的眼中成為可信賴的顧問(wèn)，交流是關(guān)鍵的因素。根據(jù)定義，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)在審計(jì)活動(dòng)中采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)幫助審計(jì)委員會(huì)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，但是，如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)慕涣?，委員會(huì)是無(wú)法相信這一點(diǎn)的。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該考慮在下列方面與審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行交流。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該定期與審計(jì)執(zhí)行主管單獨(dú)會(huì)談，討論敏感的事項(xiàng)。針對(duì)與確定的審計(jì)任務(wù)和范圍相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果，每年提供一個(gè)總結(jié)性報(bào)告或評(píng)估情況。定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)和管理層提交報(bào)告，總結(jié)審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果。不斷向?qū)?/p>

32、計(jì)委員會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)的新趨勢(shì)和新的成功實(shí)務(wù)。與外部審計(jì)師一起討論委員會(huì)信息需求的滿足情況。復(fù)核提交給審計(jì)委員會(huì)的信息的完整性和準(zhǔn)確性。確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師之間工作的協(xié)調(diào)是有效率和有效果的。判斷內(nèi)部和外部審計(jì)師的工作有無(wú)重復(fù)性，并指出出現(xiàn)重復(fù)的原因。實(shí)務(wù)公告2120A13：內(nèi)部審計(jì)在季度財(cái)務(wù)報(bào)告、披露和管理層證明方面的作用解釋內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)第2120A1條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：2120A1在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)控制的充分性與有效性，范圍包括機(jī)構(gòu)的治理、運(yùn)營(yíng)及信息系統(tǒng)；此類評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括：財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)資料的可靠性與完整性運(yùn)營(yíng)的效果與效率資產(chǎn)的護(hù)衛(wèi)情況遵守法律、法規(guī)與合同的情況本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)對(duì)于與

33、美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）規(guī)定相關(guān)的季度財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露和管理層證明方面的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。雖然這些規(guī)定是特別針對(duì)在SEC注冊(cè)的美國(guó)機(jī)構(gòu)，但是它同樣適用1300多個(gè)外國(guó)注冊(cè)機(jī)構(gòu)。為給股東更大的信心，越來(lái)越多的非上市機(jī)構(gòu)也正自愿采取SEC的部分規(guī)定，以展現(xiàn)季度報(bào)告披露和控制的最佳實(shí)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師也可以參考其它的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)務(wù)公告2120.A1-1:對(duì)控制過(guò)程的評(píng)價(jià)和報(bào)告。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決定。1. 金融市場(chǎng)的強(qiáng)勁與否依賴于投資者信心。一些針對(duì)公司經(jīng)理、獨(dú)立審計(jì)師和其他市場(chǎng)參與者罪行的指控事件都已動(dòng)搖了投資者信心。作為對(duì)這種威脅的回應(yīng)，美國(guó)國(guó)會(huì)和越來(lái)越多國(guó)家的立

34、法機(jī)構(gòu)和規(guī)章部門都通過(guò)了法律和規(guī)定，影響到公司披露和財(cái)務(wù)報(bào)告。尤其是在美國(guó)，2002年索克斯法案（"Sarbanes-Oxley Act"）規(guī)定進(jìn)行全面改革，要求加強(qiáng)由主要執(zhí)行官和財(cái)務(wù)官對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露和證明。2. 該項(xiàng)新法律對(duì)公司提出了過(guò)程設(shè)計(jì)的挑戰(zhàn)，此過(guò)程是高級(jí)官員對(duì)個(gè)人證明進(jìn)行必要保證的基礎(chǔ)。證明過(guò)程的一個(gè)關(guān)鍵因素是對(duì)財(cái)務(wù)信息記賬和匯總的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。新法案的規(guī)定3. 索克斯法案第302條款列出公司在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的責(zé)任，SEC已經(jīng)頒布了實(shí)施該法案的細(xì)則。根據(jù)交易法第13（a）或第15（d）條，發(fā)行機(jī)構(gòu)申報(bào)或遞交季度或年度報(bào)告，包括過(guò)渡期報(bào)告。SEC第13a-14

35、和第15d-14條規(guī)定要求，簽發(fā)機(jī)構(gòu)的主要執(zhí)行官和主要財(cái)務(wù)官、或履行類似職能的人員在報(bào)告中應(yīng)該證明：他或她已審閱了該報(bào)告；根據(jù)他或她的知識(shí)，報(bào)告中沒(méi)有提供重大事項(xiàng)的虛假信息，沒(méi)有忽略報(bào)告時(shí)所須考慮的重大背景事項(xiàng)，沒(méi)有對(duì)報(bào)告期內(nèi)的情況造成誤導(dǎo)；根據(jù)他或她的知識(shí)，報(bào)告中的財(cái)務(wù)聲明和其它財(cái)務(wù)信息正確反映了報(bào)告期內(nèi)發(fā)行機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流動(dòng)情況；他或她及其他提供證明的領(lǐng)導(dǎo)人：負(fù)責(zé)制定并維護(hù)"披露控制與程序"（這是新詞匯，體現(xiàn)了該法案第302（a）（4）條關(guān)于披露的規(guī)定，反映了控制和程序的概念。）已經(jīng)設(shè)計(jì)了披露控制與程序，保證他們知曉重大信息，尤其是在定期性報(bào)告準(zhǔn)備期內(nèi)；

36、已經(jīng)評(píng)估了到報(bào)告申報(bào)前的90天內(nèi)為止，發(fā)行機(jī)構(gòu)的披露控制和程序的有效性；在報(bào)告中已經(jīng)說(shuō)明，到該日為止，他們根據(jù)強(qiáng)制性評(píng)估的結(jié)果，對(duì)披露控制和程序效果的看法。他或她及其他提供證明的領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)向發(fā)行機(jī)構(gòu)的審計(jì)師和董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)（或履行類似職能的人員）披露以下情況：內(nèi)部控制（是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的既有詞匯）的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┑乃兄卮笕毕荩@些缺陷可能對(duì)發(fā)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄、處理、總結(jié)及報(bào)告能力造成負(fù)面影響，同時(shí)為發(fā)行者的審計(jì)師指出內(nèi)部控制的所有重大弱點(diǎn)；無(wú)論重大與否，所有與發(fā)行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)的管理層或其他雇員的舞弊行為；在他們?cè)u(píng)估之日后，內(nèi)部控制或可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的其它因素

37、是否出現(xiàn)重大變化，包括針對(duì)重大缺陷和弱點(diǎn)采取的糾正措施。建議內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該采取的行動(dòng)4.本公告向內(nèi)部審計(jì)師提供以下行動(dòng)措施和考慮事項(xiàng)，以提供與SEC和索克斯法案要求相關(guān)的季度財(cái)務(wù)報(bào)告、披露和管理層證明方面的增值性服務(wù)。對(duì)于非上市公司和其他希望采納類似季度財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的機(jī)構(gòu)，這些推薦的行動(dòng)措施也可以作為最佳實(shí)務(wù)。a. 內(nèi)部審計(jì)師在此過(guò)程中的作用可包括：最初的過(guò)程設(shè)計(jì)、參加披露委員會(huì)、在管理層和審計(jì)師之間進(jìn)行聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)、獨(dú)立對(duì)過(guò)程進(jìn)行評(píng)估。b. 所有與季度報(bào)告和披露過(guò)程相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)遵循適當(dāng)?shù)?quot;IIA咨詢活動(dòng)和保證工作的標(biāo)準(zhǔn)"，遵循相關(guān)實(shí)務(wù)公告的指導(dǎo)，明確自己的角色和評(píng)估方

38、面的職責(zé)；c. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保機(jī)構(gòu)有正式的政策和程序文件，管理季度財(cái)務(wù)報(bào)告、相關(guān)披露及法規(guī)對(duì)報(bào)告的要求這三個(gè)過(guò)程。律師、外部審計(jì)師和其他專家對(duì)政策和程序進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估，這可以進(jìn)一步保證政策和程序的全面性并準(zhǔn)確反映適用的要求。d. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)機(jī)構(gòu)成立"披露委員會(huì)"，協(xié)調(diào)此過(guò)程并對(duì)參與者進(jìn)行監(jiān)督。機(jī)構(gòu)內(nèi)部重要領(lǐng)域代表都應(yīng)當(dāng)參加該委員會(huì)，這包括主要財(cái)務(wù)經(jīng)理、法律顧問(wèn)、風(fēng)險(xiǎn)管理者、內(nèi)部審計(jì)及對(duì)申報(bào)文件和披露提供意見(jiàn)或數(shù)據(jù)的其它領(lǐng)域人員。通常情況下，審計(jì)執(zhí)行主管（CAE）應(yīng)當(dāng)是披露委員會(huì)委員。應(yīng)當(dāng)考慮CAE在委員會(huì)中的地位。CAE如果擔(dān)任該委員會(huì)主席、一般委員或"

39、投票"委員，需要注意獨(dú)立性問(wèn)題，他應(yīng)當(dāng)參照IIA標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)實(shí)務(wù)公告，作為指導(dǎo)并用于強(qiáng)制性的披露工作中。如果他的地位是"當(dāng)然"委員，則通常不會(huì)產(chǎn)生獨(dú)立性問(wèn)題。e. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核并評(píng)估季度報(bào)告和披露過(guò)程、披露委員會(huì)的活動(dòng)以及相關(guān)文件，向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告對(duì)該過(guò)程的評(píng)估情況，并在整體運(yùn)作情況及遵守政策與程序情況兩方面提供保證。如果內(nèi)部審計(jì)師在此過(guò)程中的角色使其獨(dú)立性可能受到損害，那么內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保管理層和審計(jì)委員會(huì)能夠從其它來(lái)源獲得對(duì)此過(guò)程適當(dāng)?shù)谋ＷC。其它來(lái)源可以包括內(nèi)部自我評(píng)估和第三方，如外部審計(jì)師和咨詢師。f. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)相關(guān)活動(dòng)的評(píng)估結(jié)

40、果，就季度報(bào)告和相關(guān)批露的政策、程序及過(guò)程提出恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。此類活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)包括以下全部或部分方法和程序，各機(jī)構(gòu)應(yīng)用時(shí)可根據(jù)所采用的特定過(guò)程加以選擇。恰當(dāng)文檔化的政策、程序、控制及監(jiān)測(cè)報(bào)告程序與關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的季度核對(duì)表關(guān)鍵披露控制情況的標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告管理層自我評(píng)估（例如控制自我評(píng)估）關(guān)鍵管理人員的簽章或代表陳述在申報(bào)前對(duì)申報(bào)文件草案的復(fù)核記錄數(shù)據(jù)源的過(guò)程圖，主要面向申報(bào)文件、關(guān)鍵控制點(diǎn)以及各數(shù)據(jù)的有關(guān)責(zé)任人以前報(bào)告的突出問(wèn)題的跟蹤情況對(duì)此期間簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的考慮情況特別針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)雜領(lǐng)域及有問(wèn)題領(lǐng)域的評(píng)估情況；包括重大的會(huì)計(jì)估計(jì)、準(zhǔn)備金估價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債表外活動(dòng)、主要附屬機(jī)構(gòu)、合資企業(yè)、特別

41、實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)調(diào)整分錄，包括免除調(diào)整項(xiàng)目對(duì)"結(jié)束過(guò)程"的遵循情況與關(guān)鍵管理人員召開(kāi)遠(yuǎn)程電話會(huì)議，目的是保證考慮到機(jī)構(gòu)的所有主要人員并使其得以參加會(huì)議審核潛在訴訟和未決訴訟以及或有負(fù)債 CAE至少每年一次，有時(shí)每季度簽發(fā)的的內(nèi)部控制報(bào)告定期召開(kāi)的披露會(huì)議和審計(jì)委員會(huì)會(huì)議g內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將索克斯法案302條款的實(shí)施過(guò)程與有關(guān)管理層的年度評(píng)估和內(nèi)部控制公告的404條款的實(shí)施過(guò)程相比較。如果這些過(guò)程相似或兼容，將有助于運(yùn)營(yíng)效率，減少問(wèn)題和錯(cuò)誤發(fā)生或忽視的風(fēng)險(xiǎn)或可能性。雖然這些過(guò)程和程序是相似的，但內(nèi)部審計(jì)師的作用可能有所不同。有些機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)師的工作可以成為管理層對(duì)內(nèi)部控制看

42、法的基礎(chǔ)，其它機(jī)構(gòu)可能會(huì)請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)及對(duì)其工作的利用能對(duì)外部審計(jì)師對(duì)待內(nèi)部審計(jì)師的工作或其依賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度產(chǎn)生潛在影響。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保證明確所有參與者的角色、協(xié)調(diào)活動(dòng)、并與管理層和外部審計(jì)師就活動(dòng)事項(xiàng)達(dá)成一致。如果管理層獨(dú)立評(píng)估控制情況，作為意見(jiàn)形成的基礎(chǔ)，在此類機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估情況和輔助證明文件。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中意見(jiàn)的分類情況，對(duì)于在季度證明或年度內(nèi)部控制報(bào)告中可能受到披露的意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)保證向管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行恰當(dāng)報(bào)告。應(yīng)格外注意保證此類意見(jiàn)得到及時(shí)、恰當(dāng)?shù)慕鉀Q。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)目錄內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)5

43、1000宗旨、權(quán)力和職責(zé)51000A151000C151100獨(dú)立性與客觀性91110機(jī)構(gòu)獨(dú)立性91110A1101120個(gè)人的客觀性101130對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害101130A1111130A2131130C1131130C2131200熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性131210熟練性131210A1141210A2161210C1191220應(yīng)有的職業(yè)審慎性191220A1191220A2201220C1201230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展201300質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目211310質(zhì)量項(xiàng)目評(píng)價(jià)211311內(nèi)部評(píng)價(jià)221312外部評(píng)價(jià)221320質(zhì)量項(xiàng)目的報(bào)告231330使用“內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展”的

44、聲明231340披露違規(guī)行為23內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)252000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)252010制定審計(jì)計(jì)劃252010A1262010C1262020報(bào)告與通過(guò)262030資源管理262040政策與程序282050協(xié)調(diào)282060向董事會(huì)與高級(jí)管理層報(bào)告情況302100工作性質(zhì)302110風(fēng)險(xiǎn)管理332110.A1332110A2332110C1342110C2342120控制342120A1342120A2362120A3362120A4362120.C1362120.C2362130治理362130A1372130C1372200審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃372201計(jì)劃制定過(guò)程中應(yīng)考慮的因素37220

45、1.C1382210審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)382210A1382210.A2392210.C1392220審計(jì)業(yè)務(wù)范圍392220.A1402220.C1402230審計(jì)業(yè)務(wù)資源的分配402240審計(jì)業(yè)務(wù)工作方案402240.A1402240.C1412300開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)412310收集信息412320分析與評(píng)價(jià)412330記錄信息422330.A1432330.A2442330.C1442340審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督452400報(bào)告審計(jì)結(jié)果452410報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)462410.A1462410.A2482410.C1482420報(bào)告的質(zhì)量482421錯(cuò)誤與遺漏482430對(duì)違反標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)披露492440發(fā)布審計(jì)

46、結(jié)果492440.A1502440.C1502440.C2502500監(jiān)測(cè)進(jìn)程502500.A1512500.C1522600管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受52內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)1000宗旨、權(quán)力和職責(zé)-內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進(jìn)行正式的界定，這樣的界定應(yīng)與標(biāo)準(zhǔn)保持一致，并須經(jīng)董事會(huì)通過(guò)。1、“內(nèi)部審計(jì)”是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。2、“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”是指內(nèi)部審計(jì)工作的目的和責(zé)任，以及為達(dá)致目的、完成職責(zé)所需的權(quán)力和條件。明確內(nèi)部審計(jì)的宗旨

47、、權(quán)力和職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)工作最重要的問(wèn)題之一，整本標(biāo)準(zhǔn)都是圍繞內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)展開(kāi)的，或者說(shuō)標(biāo)準(zhǔn)就是用來(lái)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)及其實(shí)現(xiàn)的。3、“章程”是用以確定內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式書(shū)面文件，它應(yīng)該：（1）確定內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)中的地位；（2）授權(quán)審計(jì)人員接觸與開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的資料、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)；（3）規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)征得高級(jí)管理層對(duì)章程的批準(zhǔn)以及董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)對(duì)章程的認(rèn)可。章程一經(jīng)批準(zhǔn)便形成管理當(dāng)局與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙方的協(xié)議，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)章程的授權(quán)不受限制地開(kāi)展工作。章程同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)

48、部審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該定期評(píng)價(jià)章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否足以使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，評(píng)價(jià)的結(jié)果必須通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。1000A1章程中應(yīng)明確向機(jī)構(gòu)和第三方提供的保證服務(wù)的性質(zhì)。1000C1章程中應(yīng)對(duì)咨詢服務(wù)的性質(zhì)加以定義。咨詢服務(wù)范圍很廣，包括有書(shū)面協(xié)議規(guī)定的正式的咨詢服務(wù)和諸如參加常務(wù)或臨時(shí)的管理委員會(huì)或項(xiàng)目小組等咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該利用自己的專業(yè)判斷，決定標(biāo)準(zhǔn)中的指導(dǎo)原則的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中（如參與收購(gòu)、兼并項(xiàng)目或檢查災(zāi)難恢復(fù)活動(dòng)等緊急工作），可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開(kāi)展咨詢服務(wù)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確定對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的方法，有些

49、情況下比較適合開(kāi)展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求，將咨詢服務(wù)作為日常業(yè)務(wù)來(lái)開(kāi)展。每個(gè)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)專門的政策或程序。如果對(duì)服務(wù)內(nèi)容開(kāi)展保證性工作更為合適，而且提出進(jìn)行咨詢的目的是逃避或使他人逃避保證性業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計(jì)師一般不應(yīng)該同意開(kāi)展咨詢服務(wù)。但這并不排除在更適合開(kāi)展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對(duì)曾經(jīng)作為保證性業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供咨詢服務(wù)。一、開(kāi)展咨詢活動(dòng)的原則內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下事項(xiàng)：1、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值主張價(jià)值主張?jiān)趦?nèi)部審計(jì)定義中有所體現(xiàn)。2、與內(nèi)部審計(jì)定義保持一致。3、保證與咨詢服務(wù)之

50、外的審計(jì)活動(dòng)。4、保證與咨詢之間的相互關(guān)系它們并非相互排斥的，多數(shù)審計(jì)服務(wù)既包括咨詢活動(dòng)也包括保證活動(dòng)。咨詢服務(wù)通常是由保證服務(wù)直接產(chǎn)生的，但它也可能衍生出保證服務(wù)。5、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)章程賦予內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展咨詢服務(wù)的權(quán)力。6、客觀性審計(jì)師通過(guò)開(kāi)展咨詢服務(wù)，會(huì)對(duì)與保證性審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序或問(wèn)題有更深入的了解。咨詢服務(wù)不一定損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)不起管理決策作用。是否采納或?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)所提出的建議由管理層決定。7、內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)部門遵守最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)，而且它對(duì)機(jī)構(gòu)的程序、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解。8、基本信息的傳達(dá)內(nèi)部審計(jì)的首要存在價(jià)值是給高級(jí)管理層和審計(jì)委員

51、會(huì)提供保證服務(wù)。如果隱瞞審計(jì)執(zhí)行主管認(rèn)為應(yīng)該報(bào)告的信息，就無(wú)法開(kāi)展咨詢工作。9、機(jī)構(gòu)所理解的咨詢工作的原則機(jī)構(gòu)必須制定并公布一些被全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應(yīng)該在章程中體現(xiàn)出來(lái)。10、正式的咨詢業(yè)務(wù)管理層經(jīng)常聘請(qǐng)外部顧問(wèn)開(kāi)展正式的、時(shí)間跨度很長(zhǎng)的咨詢工作，但是，內(nèi)部審計(jì)部門擁有完成某些正式咨詢?nèi)蝿?wù)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。11、審計(jì)執(zhí)行主管的職責(zé)咨詢服務(wù)使審計(jì)執(zhí)行主管得以與管理層交換意見(jiàn)，解決一些具體的管理問(wèn)題，審計(jì)項(xiàng)目的廣度和時(shí)間范圍也會(huì)根據(jù)管理層的需要靈活安排，但是，審計(jì)執(zhí)行主管保留確定審計(jì)技術(shù)的特權(quán)，并且在審計(jì)結(jié)果的性質(zhì)和重大性程度足以帶來(lái)重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保留向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的權(quán)利。1

52、2、解決沖突或新問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)IIA的職業(yè)道德規(guī)范及內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。二、開(kāi)展正式咨詢業(yè)務(wù)的其他考慮本部分的內(nèi)容與多條咨詢標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)。（一）內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性(第1130C1條標(biāo)準(zhǔn))1、內(nèi)部審計(jì)師有時(shí)被要求為他們?cè)?jīng)負(fù)責(zé)的或提供過(guò)保證服務(wù)的運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)。在開(kāi)展服務(wù)前，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該核實(shí)董事會(huì)已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服務(wù)的概念。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，規(guī)定開(kāi)展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任，并制定相關(guān)的政策和程序。2、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時(shí)維護(hù)其獨(dú)立性。如果在咨詢服務(wù)開(kāi)始之前就存在、或者在服務(wù)過(guò)程中發(fā)生損害獨(dú)立性或客觀性的情況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該馬上向

53、管理層披露。3、如果在開(kāi)展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對(duì)同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性就會(huì)受到損害?？梢酝ㄟ^(guò)以下措施來(lái)盡量降低不良影響：分配不同的審計(jì)師對(duì)同一領(lǐng)域開(kāi)展不同的業(yè)務(wù)、建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制、為項(xiàng)目的不同結(jié)果確定獨(dú)立的責(zé)任機(jī)制、披露假設(shè)的損害情況。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實(shí)施這些建議。4、在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o(wú)意中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的最初目標(biāo)和范圍中都沒(méi)有提及的管理責(zé)任。（二）咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問(wèn)題(第1210C1條標(biāo)準(zhǔn)、第1220C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2130C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2201C1條標(biāo)準(zhǔn))1、在開(kāi)展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審

54、計(jì)師應(yīng)該保持應(yīng)有的專業(yè)審慎性，理解以下內(nèi)容：（1）管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排和報(bào)告；（2）要求提供服務(wù)的動(dòng)機(jī)和原因；（3）工作的范圍；（4）所需的技能和資源；（5）咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)委員會(huì)以前批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃的影響；（6）對(duì)未來(lái)審計(jì)任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響；（7）可以為機(jī)構(gòu)帶來(lái)的潛在好處。2、除了對(duì)獨(dú)立性、客觀性和應(yīng)有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該：（1）舉辦合適的會(huì)議并收集必要的信息，以評(píng)價(jià)將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍；（2）證實(shí)接收服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計(jì)章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)部門的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該拒絕從事章程禁止開(kāi)展的、或與本部門政策和程序相沖突的以及不能為機(jī)構(gòu)增值或不能服務(wù)于機(jī)構(gòu)最大利益的咨詢業(yè)務(wù)；（3）評(píng)價(jià)咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計(jì)部門的總體業(yè)務(wù)計(jì)劃相一致；（4）以書(shū)面協(xié)議或計(jì)劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識(shí)、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因素。（三）咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍(第2010C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2110C1和C2