貨幣資金與應收賬款(1)課件

1、貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一類貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一類出納出納人員人員會計會計人員人員2. 賬戶設置賬戶設置 庫存現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。庫存現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。3. 核算要求核算要求 每日終了，現(xiàn)金總賬余額應等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金每日終了，現(xiàn)金總賬余額應等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。 嚴格限定現(xiàn)金的開支范圍（嚴格限定現(xiàn)金的開支范圍（8個方面）個方面） 庫存限額庫存限額 庫存量一般不超過企業(yè)庫存量一般不超過企業(yè)3-5天日常零星支出量天日常零星支出量 遠離銀行或交通不便（如邊遠山區(qū)）的企業(yè)，

2、其現(xiàn)遠離銀行或交通不便（如邊遠山區(qū)）的企業(yè)，其現(xiàn) 金的庫存限額不超過金的庫存限額不超過15天的零星支出量天的零星支出量 不準坐支現(xiàn)金不準坐支現(xiàn)金 基本存款賬戶（可存、可取、可轉(zhuǎn)賬）基本存款賬戶（可存、可取、可轉(zhuǎn)賬） 一般存款賬戶（只存、轉(zhuǎn)賬）一般存款賬戶（只存、轉(zhuǎn)賬） 臨時存款賬戶（臨時存、立即轉(zhuǎn)）臨時存款賬戶（臨時存、立即轉(zhuǎn)） 專用賬戶（?？顚Ｓ茫Ｓ觅~戶（?？顚Ｓ茫?三票（支票、銀行匯票和銀行本票）三票（支票、銀行匯票和銀行本票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和匯兌）三方式（托收承付、委托收款和匯兌） 一證（國內(nèi)信用證）一證（國內(nèi)信用證）銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票

3、走，見票即付）銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付） 有效期：有效期：1 1個月（超期作廢、錢存戶頭）個月（超期作廢、錢存戶頭） 異地使用異地使用 可以背書轉(zhuǎn)讓可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式 有效期：有效期：2 2個月個月 用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付 可以背書轉(zhuǎn)讓可以背書轉(zhuǎn)讓 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 是一種期票（未到期不能收付）是一種期票（未到期不能收付） 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票+ +銀行承兌匯票銀行承兌匯票 有效期：最長不超過有效期：最長不超過6 6個月個月 可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓支票支票 現(xiàn)金支票（只能從

4、銀行提現(xiàn)）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+ +轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬） 有效期：不超過有效期：不超過1010天天 用于同城結(jié)算用于同城結(jié)算 不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符匯兌匯兌 用于異地結(jié)算用于異地結(jié)算 電匯電匯+ +信匯信匯委托收款委托收款 用于同城或異地結(jié)算用于同城或異地結(jié)算 不用于大額交易不用于大額交易托收承付托收承付 用于異地結(jié)算用于異地結(jié)算 先發(fā)貨、后收款先發(fā)貨、后收款信用卡信用卡 用于同城或異地結(jié)算用于同城或異地結(jié)算 單位卡不得用于超過單位卡不得用于超過1010萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金萬元以上的結(jié)算，不得支

5、取現(xiàn)金 允許善意透支，不得惡意透支允許善意透支，不得惡意透支國內(nèi)信用證國內(nèi)信用證 用于國內(nèi)企業(yè)領域結(jié)算用于國內(nèi)企業(yè)領域結(jié)算 有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的銀行結(jié)算方式的歸納銀行結(jié)算方式的歸納 同城同城 支票、銀行本票支票、銀行本票 異地異地 匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證 同城、異地均可同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票信用卡、委托收款、商業(yè)匯票 見票即付：支票、銀行匯票、銀行本票見票即付：支票、銀行匯票、銀行本票經(jīng)濟交易經(jīng)濟交易與事項與事項賬務處理方法賬務處理方法收到現(xiàn)金收到現(xiàn)金 借：庫存

6、現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金 借：費用、負債、資產(chǎn)等科目借：費用、負債、資產(chǎn)等科目 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：）發(fā)現(xiàn)長款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應付款貸：其他應付款（應支付給單位或個人應支付給單位或個人） 待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（無法查明原因無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存

7、現(xiàn)金現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 借：管理費用借：管理費用（無法查明原因無法查明原因） 待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 其他應收款其他應收款（責任人、保險公司賠償部責任人、保險公司賠償部分分） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 經(jīng)濟交易經(jīng)濟交易與事項與事項賬務處理方法賬務處理方法收款業(yè)務收款業(yè)務 借：銀行存款借：銀行存款 貸：負債、收入、所有者權(quán)益等科目貸：負債、收入、所有者權(quán)益等科目付款業(yè)務付款業(yè)務 借：費

8、用、負債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目借：費用、負債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目 貸：銀行存款貸：銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 月月 日日項目項目金額金額項目項目金額金額銀行對賬單余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表項 目 金額項 目金額銀行存款日記賬余額 165 049銀行對賬單余額 180 917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項 加：企業(yè)已收入賬、銀行尚

9、未入賬款項委托收款 16 936萬達公司支票 5 000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項 銀行結(jié)算手續(xù)費 68轉(zhuǎn)賬支票4 000調(diào) 節(jié) 后 余 額 181 917調(diào) 節(jié) 后 余 額 181 917“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項 的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。即使存在銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，我們即使存在銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，我們也不能根據(jù)調(diào)節(jié)后的銀行存款真實數(shù)額

10、調(diào)整企業(yè)的賬面也不能根據(jù)調(diào)節(jié)后的銀行存款真實數(shù)額調(diào)整企業(yè)的賬面記錄，而必須在收到銀行的通知憑證后才能入賬。記錄，而必須在收到銀行的通知憑證后才能入賬。 總賬總賬 “其他貨幣資金其他貨幣資金” 按種類設明細賬按種類設明細賬 外埠存款外埠存款 銀行匯票銀行匯票 銀行本票銀行本票 信用卡存款信用卡存款 信用證存款信用證存款 存出投資款存出投資款經(jīng)濟交易經(jīng)濟交易與事項與事項賬務處理方法賬務處理方法存入業(yè)務存入業(yè)務 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金xx 貸：銀行存款貸：銀行存款使用業(yè)務使用業(yè)務借：在途物資等借：在途物資等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金貸：

11、其他貨幣資金xx 國家自然科學基金委財務人員卞中因被查出貪污國家自然科學基金委財務人員卞中因被查出貪污余萬，挪用兩億多公款，該委員會財務局經(jīng)費管理處副處長吳余萬，挪用兩億多公款，該委員會財務局經(jīng)費管理處副處長吳峰也因涉嫌挪用公款、玩忽職守被市檢一分院訴到市一中院。峰也因涉嫌挪用公款、玩忽職守被市檢一分院訴到市一中院。 卞中是國家自然科學基金委員會綜合計劃局計劃財務處出卞中是國家自然科學基金委員會綜合計劃局計劃財務處出納和財務局經(jīng)費管理處會計。年月，他和鄰居陶某納和財務局經(jīng)費管理處會計。年月，他和鄰居陶某聊天時說，基金委有部分閑置資金可以向外拆借，搞體外循環(huán)聊天時說，基金委有部分閑置資金可以向外

12、拆借，搞體外循環(huán)為單位掙錢，陶某表示其所在的公司正好需用資金。由于該公為單位掙錢，陶某表示其所在的公司正好需用資金。由于該公司不是科研機構(gòu)，基金委需先找一家銀行或金融機構(gòu)將款存入司不是科研機構(gòu)，基金委需先找一家銀行或金融機構(gòu)將款存入再貸給該公司使用。卞中與吳峰共謀后，與對方商定借款再貸給該公司使用。卞中與吳峰共謀后，與對方商定借款萬，借期個月，月利率萬，借期個月，月利率，貸款風險由基金委，貸款風險由基金委自身承擔，條件是將款通過中農(nóng)信公司委托貸款，付給基金委自身承擔，條件是將款通過中農(nóng)信公司委托貸款，付給基金委的利息以現(xiàn)金形式支付，并讓吳峰、卞中去美國旅游一趟。的利息以現(xiàn)金形式支付，并讓吳峰、

13、卞中去美國旅游一趟。 現(xiàn)實世界現(xiàn)實世界 同年月，由吳峰偷蓋公章、開支票，卞中辦理具體手同年月，由吳峰偷蓋公章、開支票，卞中辦理具體手續(xù)，擅自將公款萬挪出，以委托存款的方式貸給廣續(xù)，擅自將公款萬挪出，以委托存款的方式貸給廣州某國際貿(mào)易公司。年月，該公司才將借款歸州某國際貿(mào)易公司。年月，該公司才將借款歸還，并先后分次支付利息萬元，這些利息除還，并先后分次支付利息萬元，這些利息除年底年初吳峰分得萬元外，余下的錢已被年底年初吳峰分得萬元外，余下的錢已被卞中用于購買房屋等。卞中用于購買房屋等。 從年月至年月，卞中利用職務便從年月至年月，卞中利用職務便利，分別采取偽造銀行信用憑證、電匯憑證、進賬單等手段利

14、，分別采取偽造銀行信用憑證、電匯憑證、進賬單等手段貪污公款萬元，單獨或伙同他人挪用公款貪污公款萬元，單獨或伙同他人挪用公款萬元。有了錢后，卞中送給情人名貴首飾，購萬元。有了錢后，卞中送給情人名貴首飾，購買豪華別墅，在單位之外儼然一副大款派頭。卞中一次次將買豪華別墅，在單位之外儼然一副大款派頭。卞中一次次將黑手伸向科研經(jīng)費，終于露出了馬腳，去年月日，他在黑手伸向科研經(jīng)費，終于露出了馬腳，去年月日，他在撥出一筆項目款萬元時，私自將其中的撥出一筆項目款萬元時，私自將其中的萬元挪到某公司賬戶內(nèi)，準備用于注冊一家投資管理萬元挪到某公司賬戶內(nèi)，準備用于注冊一家投資管理公司。不料，這筆款尚未來得及修改銀行對

15、賬單就被發(fā)現(xiàn)，公司。不料，這筆款尚未來得及修改銀行對賬單就被發(fā)現(xiàn)，去年月日上午，基金委向海淀檢察院報案。去年月日上午，基金委向海淀檢察院報案。 資料（資料（1 1）：崗位設置）：崗位設置 基金委財務局經(jīng)費管理處總共三人。一個是主持工作的副基金委財務局經(jīng)費管理處總共三人。一個是主持工作的副處長吳峰，兩個會計即卞中、李中。他們?nèi)说姆止な沁@樣處長吳峰，兩個會計即卞中、李中。他們?nèi)说姆止な沁@樣的。吳峰負責審核憑證，登記銀行賬，保管局長人名章，李中的。吳峰負責審核憑證，登記銀行賬，保管局長人名章，李中負責會計電算化制單和保管支票。卞中負責登記明細賬和總負責會計電算化制單和保管支票。卞中負責登記明細賬

16、和總賬。基金委資金管理處的三個人都是會計，沒有專職出納。誰賬。基金委資金管理處的三個人都是會計，沒有專職出納。誰有空誰到銀行撥款，以及拿取銀行對賬單。卞中一人身兼會計有空誰到銀行撥款，以及拿取銀行對賬單。卞中一人身兼會計和出納兩個崗位，既管賬又管錢。負責管章的吳峰出差時很多和出納兩個崗位，既管賬又管錢。負責管章的吳峰出差時很多次把章留給了卞中，實際上這每年次把章留給了卞中，實際上這每年2020多億元就由三個人管變成多億元就由三個人管變成一個人管。一個人管。資料（資料（2 2）：會計核算）：會計核算 基金委采用的是基金委采用的是“以撥代收以撥代收”的會計核算方式。項目款的會計核算方式。項目款從從

17、銀行撥出以后，受到銀行蓋有銀行撥出以后，受到銀行蓋有“附件附件”字樣章的回單和銀行字樣章的回單和銀行對對賬單后，即視為對方單位受到款項，不再要求收款單位提供賬單后，即視為對方單位受到款項，不再要求收款單位提供收款收據(jù)。這種資金撥付中的開放管理，造成外部監(jiān)督不收款收據(jù)。這種資金撥付中的開放管理，造成外部監(jiān)督不力，一旦改變資金走向則很難及時發(fā)觀。而且基金委長期以力，一旦改變資金走向則很難及時發(fā)觀。而且基金委長期以來對退匯重撥的賬戶沒有建立嚴格的監(jiān)控體系，使得大量退來對退匯重撥的賬戶沒有建立嚴格的監(jiān)控體系，使得大量退匯的資金無人管理成為沉淀資金。匯的資金無人管理成為沉淀資金。資料（資料（3 3）：外

18、部監(jiān)督）：外部監(jiān)督 自然科學基金委下設紀檢監(jiān)察審計局?；鹞谧匀豢茖W基金委下設紀檢監(jiān)察審計局?；鹞?0002000年年以前并沒有審計監(jiān)察機構(gòu)。因而對財務沒有做過內(nèi)審，因為以前并沒有審計監(jiān)察機構(gòu)。因而對財務沒有做過內(nèi)審，因為紀檢監(jiān)察審計局前身是紀檢監(jiān)察審計局前身是20002000年成立的紀檢監(jiān)察審計監(jiān)督聯(lián)合年成立的紀檢監(jiān)察審計監(jiān)督聯(lián)合辦公室。但辦公室。但20002000年起每年都有審計，每年都有審計報告，每年起每年都有審計，每年都有審計報告，每年都認為賬是平的。因為審計局利用了會計提供的假銀行對年都認為賬是平的。因為審計局利用了會計提供的假銀行對賬單，而沒有向銀行核實。賬單，而沒有向銀行核

19、實。案例分析：案例分析：1.違反不相容職務分離的原則違反不相容職務分離的原則 卞中本人既做出納又做會計卞中本人既做出納又做會計2.印章管理存在問題印章管理存在問題 卞中的領導在出差時把印章交給他管理，給他提供了卞中的領導在出差時把印章交給他管理，給他提供了 機會和條件；機會和條件；3.多年缺乏有效的審計監(jiān)查；多年缺乏有效的審計監(jiān)查；4.缺乏對資金支出具體情況的管理缺乏對資金支出具體情況的管理 該部門的職責中缺乏項目負責人員對項目資金發(fā)放的該部門的職責中缺乏項目負責人員對項目資金發(fā)放的 關注，缺乏項目后續(xù)的反饋記錄以及對資金后續(xù)使用關注，缺乏項目后續(xù)的反饋記錄以及對資金后續(xù)使用 效果的跟蹤。效果

20、的跟蹤。第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)一、應收票據(jù)概述一、應收票據(jù)概述二、應收票據(jù)的取得二、應收票據(jù)的取得三、應收票據(jù)持有期間的利息三、應收票據(jù)持有期間的利息四、應收票據(jù)到期四、應收票據(jù)到期五、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓五、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓六、應收票據(jù)貼現(xiàn)六、應收票據(jù)貼現(xiàn)七、應收票據(jù)備查簿七、應收票據(jù)備查簿第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)一、應收票據(jù)概述一、應收票據(jù)概述（一）應收票據(jù)的性質(zhì)與分類（一）應收票據(jù)的性質(zhì)與分類 在我國，應收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)在我國，應收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。匯票。 按票據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)按票據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分

21、為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。承兌匯票。 按票據(jù)是否帶有追索權(quán)，商業(yè)匯票分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯按票據(jù)是否帶有追索權(quán)，商業(yè)匯票分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù) 銀行承兌票（解訖通知）銀行承兌票（解訖通知） 匯票號碼匯票號碼 第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)（二）應收票據(jù)的入賬價值（二）應收票據(jù)的入賬價值 在我國，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值在我國，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。入賬。第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)（三）應收票據(jù)到期日的確定（三）應收票據(jù)到期日的確定 按月計算按月計算 以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日 按日

22、計算按日計算 以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算，習慣上算尾不算頭第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)二、應收票據(jù)的取得二、應收票據(jù)的取得取得時取得時 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)三、應收票據(jù)持有期間的利息三、應收票據(jù)持有期間的利息 帶息商業(yè)匯票在到期前按權(quán)責發(fā)生制原則應于年末計提利帶息商業(yè)匯票在到期前按權(quán)責發(fā)生制原則應于年末計提利息：息： 應收票據(jù)利息應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值應收票據(jù)面值利率利率時期時期 確認利息確認利息 借：應收利息借：應收利息 貸：財務費用貸：財務費用 第二節(jié)

23、第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)四、應收票據(jù)到期收回到期票款收回到期票款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)五、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓五、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓原則：原則： 賬面按已記錄金額銷賬，差額部分按業(yè)務內(nèi)容分別處理賬面按已記錄金額銷賬，差額部分按業(yè)務內(nèi)容分別處理 借：材料采購、原材料、庫存商品等借：材料采購、原材料、庫存商品等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） （銀行存款）（銀行存款） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) （銀行存款）（銀行存款）第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)六、應收票據(jù)貼現(xiàn)六、應收票據(jù)貼現(xiàn)出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期

24、間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)天貼現(xiàn)天數(shù)數(shù)第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)六、應收票據(jù)貼現(xiàn)六、應收票據(jù)貼現(xiàn)1. 不帶追索權(quán)的應收票據(jù)現(xiàn)不帶追索權(quán)的應收票據(jù)現(xiàn)經(jīng)濟交經(jīng)濟交易易與事項與事項賬務處理方法賬務處理方法取得商取得商業(yè)匯票業(yè)匯票借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)貼現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款等等 財務費用財務費用等等 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)符合符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的實際收到的金額實際收到的金額=到期值貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息2. 帶

25、追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)經(jīng)濟交易經(jīng)濟交易與事項與事項賬務處理方法賬務處理方法取得商取得商業(yè)匯票業(yè)匯票借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)貼現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款等等 財務費用財務費用等等 貸：短期借款貸：短期借款到到期期承兌人承兌人付款付款借：短期借款借：短期借款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)承兌人承兌人無力無力付款付款貼 現(xiàn) 企 業(yè)貼 現(xiàn) 企 業(yè)存 款 余 額存 款 余 額充足充足 借：短期借款借：短期借款 借：應收賬款借：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)貼

26、現(xiàn) 企 業(yè)貼 現(xiàn) 企 業(yè)存 款 余 額存 款 余 額不足不足借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)實際收到的金額實際收到的金額= =到期值貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù) 六、應收票據(jù)貼現(xiàn)六、應收票據(jù)貼現(xiàn) B公司于公司于2007年年3月月1日取得一張面值日取得一張面值10 000元三個月到元三個月到期不帶息商業(yè)匯票。期不帶息商業(yè)匯票。B公司于公司于2007年年4月月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時分出票，分無

27、追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況（此處假定每月月末均人有能力付款和無能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為資產(chǎn)負債表日）。為資產(chǎn)負債表日）。 例題例題第一種情況：無追索權(quán)第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年年3月月1日取得商業(yè)匯票日取得商業(yè)匯票（2）2007年年4月月1日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)（3）2007年年6月月1日到期日到期 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 10 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 8 547 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）1 543 借：銀行存款借：銀行存款 9 800 財務費用財務費用 200 貸：應收票據(jù)貸

28、：應收票據(jù) 10 000正常還款，企業(yè)無會計處理。正常還款，企業(yè)無會計處理。 無法還款，企業(yè)無會計處理。無法還款，企業(yè)無會計處理。 第二種情況：有追索權(quán)第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年年3月月1日取得商業(yè)匯票日取得商業(yè)匯票（2）2007年年4月月1日貼現(xiàn)日貼現(xiàn) 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 10 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 8 547 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 543 借：銀行存款借：銀行存款 9 800 財務費用財務費用 200 貸：短期借款貸：短期借款 10 000（3）2007年年6月月1日到期日到期 正常還款正常還款 無法還款無法還

29、款 1）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足 2）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足 借：短期借款借：短期借款 10 000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 10 000借：短期借款借：短期借款 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000借：應收賬款借：應收賬款 10 000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 10 000借：應收賬款借：應收賬款 10 000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 10 000第二節(jié)第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)七、應收票據(jù)備查簿七、應收票據(jù)備查簿 企業(yè)應設立應收票據(jù)備查簿企業(yè)應設立應收票據(jù)備查簿第三節(jié)第三節(jié) 應收賬款應收賬款一、應收賬款的性質(zhì)與范圍一、應收賬款的性質(zhì)

30、與范圍二、應收賬款的入賬價值二、應收賬款的入賬價值三、應收賬款的抵借與讓售三、應收賬款的抵借與讓售第三節(jié)第三節(jié) 應收賬款應收賬款一、應收賬款的性質(zhì)與范圍一、應收賬款的性質(zhì)與范圍 含義：含義： 企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動而企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動而影響客戶收取的款項。影響客戶收取的款項。 內(nèi)容內(nèi)容 （1）商品勞務的售價）商品勞務的售價 （2）增值稅的銷項稅額）增值稅的銷項稅額 （3）代墊的運雜費、包裝費）代墊的運雜費、包裝費取得時取得時 借：應收帳款借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅

31、額）應交增值稅（銷項稅額）收回時收回時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收帳款貸：應收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算時改用商業(yè)匯票結(jié)算時 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：應收帳款貸：應收帳款第三節(jié)第三節(jié) 應收賬款應收賬款朗能公司向曉澤公司銷售甲產(chǎn)品，正常價格（不含稅）朗能公司向曉澤公司銷售甲產(chǎn)品，正常價格（不含稅）2 000元元/件，增值稅率為件，增值稅率為17%，某公司一次賒購，某公司一次賒購500件，同件，同時代墊運費、途中保險費時代墊運費、途中保險費22 000。應收賬款的入賬價值應收賬款的入賬價值=2 000500（1+17%）+22 000=1 192 000元元借：應收賬款借：應收賬款 1 1

32、92 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）170 000 銀行存款銀行存款 22 000 例題例題 朗能公司實際收到款項時朗能公司實際收到款項時 若朗能公司收到曉澤公司交來商業(yè)匯票一張，面值若朗能公司收到曉澤公司交來商業(yè)匯票一張，面值1 192 000元，用以償還前欠貨款。元，用以償還前欠貨款。借：銀行存款借：銀行存款 1 192 000 貸：應收帳款貸：應收帳款 1 192 000 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 1 192 000 貸：應收帳款貸：應收帳款 1 192 000 第三節(jié)第三節(jié) 應收賬款應收賬款二、

33、應收賬款的入賬價值二、應收賬款的入賬價值 商業(yè)折扣：商業(yè)折扣： 對商品價目單所列的價格給予一定的折扣，實際上是對對商品價目單所列的價格給予一定的折扣，實際上是對商品報價進行的折扣。以商品報價進行的折扣。以扣除折扣后的實際成交價格扣除折扣后的實際成交價格作為作為應收賬款入賬價值。應收賬款入賬價值。 一般用百分比表示：一般用百分比表示：5%，10%，20%等；也可用金額等；也可用金額表示。表示。第三節(jié)第三節(jié) 應收賬款應收賬款二、應收賬款的入賬價值二、應收賬款的入賬價值 現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣： 鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給 予的一定比

34、率的扣減。予的一定比率的扣減。 一般用一般用“2/10, 1/20, n/30”的形式來表示，其含義為：的形式來表示，其含義為：要求要求30天內(nèi)付款，天內(nèi)付款，10天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予2%的折扣，的折扣，20天內(nèi)付天內(nèi)付款給予款給予1%的折扣，的折扣，20天后付款沒有折扣。天后付款沒有折扣。 實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入“財務費用財務費用”。第三節(jié)第三節(jié) 應收賬款應收賬款三、應收賬款的抵借與讓售三、應收賬款的抵借與讓售1. 應收賬款的抵借應收賬款的抵借 企業(yè)以應收賬款作抵押，從銀行或其它金融機構(gòu)取得借款。企業(yè)以應收賬款作抵押，從銀行或其它金融機構(gòu)取得借款。應收賬款抵借后，并

35、不改變其所有權(quán)。應收賬款抵借后，并不改變其所有權(quán)。 因此，會計處理分為兩部分：應收賬款到期回收；從金融因此，會計處理分為兩部分：應收賬款到期回收；從金融機構(gòu)借款并還款。機構(gòu)借款并還款。第三節(jié)第三節(jié) 應收賬款應收賬款1. 應收賬款的抵借應收賬款的抵借 應收賬款到期回收應收賬款到期回收 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 從金融機構(gòu)借款從金融機構(gòu)借款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款（應付票據(jù)）貸：短期借款（應付票據(jù)） 還款還款 借：短期借款（應付票據(jù)）借：短期借款（應付票據(jù)） 財務費用（支付利息）財務費用（支付利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 第三節(jié)第三節(jié) 應收賬款應收賬款

36、2. 應收賬款的讓售應收賬款的讓售1.不附追索權(quán)不附追索權(quán) 所售應收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融所售應收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能向出售應收賬款的企業(yè)進行追償機構(gòu)不能向出售應收賬款的企業(yè)進行追償 企業(yè)應將所收應收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關壞賬企業(yè)應將所收應收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。2007年年3月月15日，日，A公司銷售一批商品給公司銷售一批商品給B公司，開出的增值公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為稅專用發(fā)票

37、上注明的銷售價款為300 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為51 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2007年年10月月31日付款。日付款。2007年年6月月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：A公司將應收公司將應收B公司的貨款出售給中國銀行，價款為公司的貨款出售給中國銀行，價款為263 250元元；在應收；在應收B公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向A公司公司追償。追償。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為回金額為23

38、 400元。其中，增值稅銷項稅額為元。其中，增值稅銷項稅額為3 400元，成元，成本為本為13 000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。（1）2007年年6月月4日出售應收債權(quán)日出售應收債權(quán)（2）2007年年8月月3日收到退回的商品日收到退回的商品借：銀行存款借：銀行存款 263 250 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 64 350 其他應收款其他應收款 23 400 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 400 貸：其他應收款貸：其他應收款 23 4

39、00借：庫存商品借：庫存商品 13 000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 13 000第四節(jié)第四節(jié) 其他應收款及預付賬款其他應收款及預付賬款一、其他應收款一、其他應收款二、預付賬款二、預付賬款第四節(jié)第四節(jié) 其他應收款及預付賬款其他應收款及預付賬款一、其他應收款一、其他應收款 除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款等以外的其除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。他各種應收、暫付款項。 如：應收的各種賠款、罰款；應收的包裝物租金；為職如：應收的各種賠款、罰款；應收的包裝物租金；為職工代墊的各種款項；租入包裝物支付的押金等。工代墊的各種款項；租入包裝物支付的押金等。第四節(jié)第四節(jié)

40、其他應收款及預付賬款其他應收款及預付賬款二、預付賬款二、預付賬款 企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項 期末余額一般在借方；如果有貸方余額，應列示在資期末余額一般在借方；如果有貸方余額，應列示在資產(chǎn)產(chǎn) 負債表負債表“應付賬款應付賬款”項目中。項目中。 預付貨款不多的企業(yè)設預付貨款不多的企業(yè)設“應付賬款應付賬款”，但在資產(chǎn)負債，但在資產(chǎn)負債表中表中 應分別列示應分別列示“預付款項預付款項”和和“應付賬款應付賬款”。 支付定金支付定金 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨對方企業(yè)發(fā)貨時時 借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅

41、費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款貸：預付賬款支付尾款支付尾款 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款例：（例：（1） 2月月20日，朗能公司向曉澤公司預付賬款日，朗能公司向曉澤公司預付賬款100萬萬 （2）朗能公司實際支出材料款）朗能公司實際支出材料款300萬，增值稅（進項稅額）萬，增值稅（進項稅額）51萬萬 （3）朗能公司補付剩余款項）朗能公司補付剩余款項 例題例題交交易易序序號號預付賬款預付賬款應付賬款應付賬款123借：預付賬款借：預付賬款 100萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 100萬萬借：原材料借：原材料 300萬萬 應交稅費應交稅費應交增值稅（

42、進項稅額）應交增值稅（進項稅額）51萬萬 貸：預付賬款貸：預付賬款 351萬萬 借：預付賬款借：預付賬款 251萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 251萬萬借：應付賬款借：應付賬款 100萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 100萬萬借：原材料借：原材料 300萬萬 應交稅費應交稅費應交增稅稅（進項稅額）應交增稅稅（進項稅額）51萬萬 貸：應付賬款貸：應付賬款 351萬萬借：應付賬款借：應付賬款 251萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 251萬萬第五節(jié)第五節(jié) 壞賬壞賬一、壞賬及其確認條件一、壞賬及其確認條件 企業(yè)無法收回的應收賬款稱為壞賬，一般的，符合下列條企業(yè)無法收回的應收賬款稱為壞賬，一般的，符合

43、下列條件之一即可認為發(fā)生了壞賬：件之一即可認為發(fā)生了壞賬：1.1.債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽湛铐?。的應收款項?.2.債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽湛铐?。不足清償?shù)膽湛铐棥?.3.債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)確實無法清償?shù)膽湛铐?。產(chǎn)確實無法清償?shù)膽湛铐棥?.4.債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無

44、法清償?shù)膽湛铐?。的應收款項?.5.逾法定年限以上（一般為逾法定年限以上（一般為3 3年）仍未收回的應收款項。年）仍未收回的應收款項。6.6.法定機構(gòu)批準可核銷的應收款項。法定機構(gòu)批準可核銷的應收款項。第五節(jié)第五節(jié) 壞賬壞賬1. 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 實際發(fā)生壞賬時才確認資產(chǎn)減值損失并注銷壞賬。實際發(fā)生壞賬時才確認資產(chǎn)減值損失并注銷壞賬。 適用條件適用條件 債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務人信譽較高，壞賬損失風險債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務人信譽較高，壞賬損失風險程度很小。程度很小。 優(yōu)點優(yōu)點 賬務處理簡單賬務處理簡單 缺點缺點 不符合權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則，致使資產(chǎn)負債表中不符合權(quán)責發(fā)生制原則和配比

45、原則，致使資產(chǎn)負債表中的的“應收賬款應收賬款”虛增，壞賬實際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增，壞賬實際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增。虛增。第五節(jié)第五節(jié) 壞賬壞賬2. 備抵法備抵法謹慎性原則的體現(xiàn)謹慎性原則的體現(xiàn)概述概述 對所有債權(quán)按期估計壞賬損失，形成壞賬準備。對所有債權(quán)按期估計壞賬損失，形成壞賬準備。 計提壞賬準備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定計提壞賬準備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定 實際發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準備并轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。實際發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準備并轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。 核心問題核心問題 對壞賬損失的估計對壞賬損失的估計 優(yōu)點優(yōu)點 體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則，使

46、資產(chǎn)負債表中的應收賬款反映可體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負債表中的應收賬款反映可收回金額，避免利潤虛增。收回金額，避免利潤虛增。 賬戶設置賬戶設置 “壞賬準備壞賬準備” 減值測試減值測試 應收賬款單項金額重大應收賬款單項金額重大應單獨進行減值測試應單獨進行減值測試測試標準測試標準“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其是否低于其“賬面賬面價值價值” 單項金額單項金額不不重大的應收賬款以及重大的應收賬款以及單獨單獨測試后測試后未未發(fā)生減值發(fā)生減值的單項金額的單項金額重大重大的應收款項的應收款項應按組合方式進行減值測應按組合方式進行減值測試試 壞帳準備計提方法按類似信用風險特征劃分為若干組壞帳準備計提方法按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負債表日余額的一定百分比計提壞賬準備合，再按資產(chǎn)負債表日余額的一定百分比計提壞賬準備第五節(jié)第五節(jié) 壞賬壞賬2. 備抵法備抵法 計提壞帳準備計提壞帳準備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 實際發(fā)生壞帳實際發(fā)生壞帳 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收帳款貸：應收帳款第五節(jié)第五節(jié) 壞賬壞賬（1）余額百分比法）余額百分比法 根據(jù)會計期末應收款項余額乘以估計壞賬率來估計期末應根據(jù)會計期末應收款項余額乘以估計壞賬率來估計期末應保留的壞賬準備，然后