中小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策

1、中小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)， 社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化， 這必 然要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)， 必須健全內(nèi)部控制制度。 因此建 立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)務(wù)之 急，只有通過(guò)內(nèi)部控制制度的變革與創(chuàng)新，通過(guò)內(nèi)部相互牽制、相互 制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。 內(nèi)部控制制度是為了保障 企業(yè)日常運(yùn)作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則， 是企業(yè)降低交易 費(fèi)用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制失效 （特別是從會(huì)計(jì)工作層面 ）表現(xiàn)在很多方 面：體制本身不夠完善，執(zhí)行起來(lái)又流于形式；會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)很 低，考核

2、機(jī)制的不完善又無(wú)法促進(jìn)人員本身的能力發(fā)展。（一）企業(yè)內(nèi)部控制體制不完善，造成多方工作不力執(zhí)行不力。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，會(huì)計(jì) 人員兼職過(guò)多，職責(zé)不明； 會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流 于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 已建立內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用， 內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的 重視和支持。人員不力。 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低， 無(wú)法滿足完整內(nèi)部控制體制的運(yùn) 行。近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù) 培訓(xùn)沒(méi)有跟上， 有些培訓(xùn)流于形式， 根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的 作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)

3、 隊(duì)伍的人員， 仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上， 這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事， 法律、 準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢；還 有部分會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事， 甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái) 務(wù)報(bào)表被歪曲等。（二）審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則制訂滯后，致使外部監(jiān)管的缺失監(jiān)管體系缺失。 對(duì)造假者而言， 只要造假的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造 假成本，上市公司就有造假的充分理由和沖動(dòng)。 我國(guó)證券市場(chǎng)剛剛起 步，目前普遍存在著監(jiān)管法規(guī)滯后、 監(jiān)管手段落后和監(jiān)管力度不夠等 現(xiàn)象，因此上市公司會(huì)計(jì)信息造假被發(fā)現(xiàn)的概率非常小。監(jiān)管法規(guī)滯后。 我國(guó)的證券監(jiān)管與市場(chǎng)發(fā)展

4、并不是同步的， 表現(xiàn) 出明顯的滯后性， 尤其是對(duì)上市公司利潤(rùn)粉飾行為的法制不健全。 在 證券市場(chǎng)發(fā)展的過(guò)程中， 國(guó)家沒(méi)有及時(shí)制定相應(yīng)的法規(guī)和政策， 表現(xiàn) 出“先市場(chǎng)后規(guī)則”的特征。如市場(chǎng)設(shè)立以后，相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間沒(méi)有出 臺(tái)證券基本法，期間雖然出臺(tái)了法規(guī)、規(guī)章達(dá) 250 余項(xiàng)，但大多屬于 臨時(shí)應(yīng)急性質(zhì)，很不穩(wěn)定。監(jiān)管模式殘缺。 我國(guó)目前采用的集中統(tǒng)一型監(jiān)管模式， 也稱政府 主導(dǎo)型模式，其特點(diǎn)一是強(qiáng)調(diào)立法管理，具有完備的證券法律、法規(guī) 體系：二是設(shè)立統(tǒng)一的、全國(guó)性的證券管理機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)。與 自律性監(jiān)管模式相比， 這種監(jiān)管模式更具有權(quán)威性， 更能嚴(yán)格、公平、 有效地履行監(jiān)管職責(zé)。 根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)

5、情和市場(chǎng)發(fā)育程度， 目前選 擇集中統(tǒng)一型監(jiān)管模式無(wú)疑是明智的。 但僅僅依靠證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī) 構(gòu)，顯然是無(wú)法搞好證券監(jiān)管的。需要建立一個(gè)功能完善的，包括自 律組織在內(nèi)的監(jiān)管體系。 而我國(guó)目前的監(jiān)管體系中， 自律組織不健全、 機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，管理混亂， 自律作用基本沒(méi)有發(fā)揮。同時(shí)證券交易所 一線監(jiān)管的失靈，又使監(jiān)管環(huán)節(jié)中斷，無(wú)法預(yù)警和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。（三）配套制度的缺陷，引起了企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的不重視公司上市制度和配股制度存在缺陷。一方面， “上市”制度存在 缺陷。我國(guó)上市公司多數(shù)為國(guó)有企業(yè)改組上市， 存在一個(gè)資產(chǎn)剝離的 問(wèn)題。即企業(yè)在不能整體上市的情況下將原有資產(chǎn)中的一部分剝離出 來(lái)折合成發(fā)起入股。

6、公司在上市之前， 會(huì)計(jì)人員將剝離出的資產(chǎn)假設(shè) 為一個(gè)新的會(huì)計(jì)實(shí)體， 且已存在 3個(gè)或3個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間， 然后根 據(jù)歷史資料從原來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)體中剝離出 “歸屬” 虛擬會(huì)計(jì)實(shí)體在會(huì)計(jì) 期間的利潤(rùn)，并編成虛擬財(cái)務(wù)報(bào)表。這給股份上市前的財(cái)務(wù)包裝、虛 擬利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。（四）過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制防止目標(biāo)，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)控制是管理工作的重要內(nèi)容，也貫穿管理過(guò)程的始終，但控制有 其特定的內(nèi)容和形式、功能與特征、技術(shù)與方法、既不能用其他管理 工作代替它，也不能用它取代其管理工作。內(nèi)部控制管理既要滲透到 各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，又要重點(diǎn)確保對(duì)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動(dòng)、 關(guān) 鍵的資源、關(guān)鍵的費(fèi)用或成本項(xiàng)目進(jìn)行強(qiáng)力

7、的制約和調(diào)節(jié)。事實(shí)上， 內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要， 是管理控制系統(tǒng)的一部分，其 根本作用在于衡量和糾正企業(yè)工作人員的活動(dòng)， 以保證事態(tài)的發(fā)展符 合計(jì)劃的要求。它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行 評(píng)價(jià)，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng) 效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的目標(biāo) 包括經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、遵循性目標(biāo)等方面。有效的內(nèi)部控 制，應(yīng)能合理地保證董事會(huì)及管理階層了解該公司實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的 程度，對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠并符合相關(guān)的法律法規(guī)。 內(nèi)部控制的 目標(biāo)有興利與防弊兩個(gè)方面，興利是最主要的。防止會(huì)計(jì)信息失真雖 然是內(nèi)部控制

8、的一項(xiàng)重要目標(biāo)，但內(nèi)部控制最本質(zhì)的作用乃是提高經(jīng) 濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。防止會(huì)計(jì)信息失真既不是內(nèi)部控制的唯一 目標(biāo)，也不是最重要的目標(biāo)?？梢?jiàn)，將內(nèi)部控制的目標(biāo)僅僅定位在減 少會(huì)計(jì)信息失真，不僅不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營(yíng)管理的作用，而且會(huì)使 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工產(chǎn)生抵制情緒。（五）認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部控制可劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。 前者的目的是 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)， 檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性； 后者的目的是提高 經(jīng)營(yíng)效率， 促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。 作這樣的劃分是為了 按照公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)的范圍。 這種劃分思想 在審計(jì)界產(chǎn)生了廣泛的影響， 促成了制度基礎(chǔ)審計(jì)

9、的產(chǎn)生。 我國(guó)最近 制定內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)， 就將內(nèi)部控制分成了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理 控制。但是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制是相互聯(lián)系、 不可分割的， 要嚴(yán)格分清各項(xiàng)控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還是內(nèi)部管理控制， 既很困難又 無(wú)多大實(shí)際意義。（六）將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)混同嚴(yán)格地說(shuō)， 內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)是兩個(gè)不同的概念。 所謂公 司治理結(jié)構(gòu)或稱內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，是由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理 等組成的用來(lái)約束經(jīng)營(yíng)者行為的控制制度。 而內(nèi)部控制制度則是管理 當(dāng)局 （董事會(huì)及經(jīng)理階層 ）建立的內(nèi)部管理制度，解決的是管理當(dāng)局與 其下屬之間的管理控制關(guān)系。內(nèi)部控制又與公司治理結(jié)構(gòu)緊密聯(lián)系。 公司治理結(jié)構(gòu)是促使

10、內(nèi)部 控制有效運(yùn)行、 保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提， 是實(shí)行內(nèi)部控制的制 度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的 角色。同時(shí)，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)都遵循相互牽制、相互制衡的 原則，公司治理結(jié)構(gòu)中一些內(nèi)容如董事會(huì)與經(jīng)理之間的授權(quán)控制等也 屬于內(nèi)部控制。二、企業(yè)內(nèi)部控制體制現(xiàn)狀成因分析()資本市場(chǎng)發(fā)育不完善，對(duì)內(nèi)部控制信息缺乏接受力目前，我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律、 法規(guī)都很不健全， 交易不規(guī)范、非法謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，公司內(nèi) 部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測(cè)和恐慌，對(duì)公司的資本運(yùn) 作產(chǎn)生不利影響。同樣，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的情況下，即

11、將申請(qǐng)上市的國(guó)有企業(yè)如實(shí)對(duì)外披露相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容， 可能會(huì)給企 業(yè)帶來(lái)不必要的負(fù)面影響，影響或延誤企業(yè)的正常上市。(二) 公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié) 構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法 人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有 發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地“放權(quán)讓利”，致 使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊。公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手 中。而作為所有者代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”， 又不能代表所

12、有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié) 構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。（三）如何把握授權(quán)的度企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn) 行，合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策 的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性， 權(quán)力的 度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)， 基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過(guò)大，且控制不力的惡 果。授權(quán)無(wú) “度”，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮：在巨大的 權(quán)力面前，國(guó)家的政策法規(guī)都會(huì)相形見(jiàn)細(xì)，更何況是一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部 控制制度，這是問(wèn)題的一個(gè)方面；另一方面，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員

13、的 授權(quán)也有“度”的學(xué)問(wèn)，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能 使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。但權(quán)力授予也要講究“度”的限制，不然 容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)先認(rèn)真研 究從而準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作， 管理制度有效貫 徹。（四）如何提高被控對(duì)象的受控度有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)有所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng) 管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制 的問(wèn)題?，F(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生， 提高被控對(duì)象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制制度實(shí)施中的難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)力操縱者， 是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)力 約束，也

14、是對(duì)權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。 這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定 了提高受控度的艱巨性。提高被控對(duì)象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)，一是內(nèi) 部控制制度的科學(xué)性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟(jì)管 理現(xiàn)狀來(lái)看，提高被控對(duì)象的受控度任重道遠(yuǎn)。（五）如何提升規(guī)范控制程度提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會(huì)計(jì)工作崗位在設(shè)置上管錢的 不管賬，管報(bào)銷的不管稽核等，其實(shí)內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉 及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。 對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的 控制，不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)目的， 而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度， 用制度來(lái)規(guī)范管理的行為，讓 管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程 序來(lái)完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。這里的重點(diǎn)是管理人員針 對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，而要完成這個(gè)任務(wù)， 就要有豐富的知識(shí)、超前的意識(shí)、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)，這無(wú)疑 又是一個(gè)難點(diǎn)。（六）如何提高控制人員的熟練程度企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制， 承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的 主要是財(cái)會(huì)人員。因此