事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境淺析

1、  事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境淺析   摘要 事業(yè)單位為保證國(guó)家方針、政策的順利貫徹執(zhí)行，必須建立完善內(nèi)部控制機(jī)制。本文主要分析事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境。關(guān)鍵詞 事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境中國(guó)www.lwlm.com一、前言年年末，在財(cái)政部的財(cái)政工作報(bào)告中第一次提出要“加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)”。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸完善和成熟，但行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)薄弱，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，遵守國(guó)家的法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)

2、容，事業(yè)單位為保證國(guó)家方針、政策的順利貫徹執(zhí)行，必須建立完善內(nèi)部控制機(jī)制，營(yíng)造理性、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)的控制環(huán)境。一個(gè)單位有了良好的控制環(huán)境，管理層就能重視內(nèi)部控制建設(shè)，根據(jù)實(shí)際情況不斷完善內(nèi)部控制制度，不斷完善行政管理職能，有效控制經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)和鋪張浪費(fèi)，提高員工的積極性和創(chuàng)造力，形成和諧良好的組織文化。任何一個(gè)組織在發(fā)展過(guò)程中都會(huì)面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，如國(guó)家政策調(diào)整、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部舞弊等。事業(yè)單位的目標(biāo)是履行國(guó)家賦予的公共管理職能，發(fā)揮經(jīng)費(fèi)的最大效應(yīng)。內(nèi)部控制是為保證組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，達(dá)到提高管理效率、防止管理層的逾越和串通舞弊、控制風(fēng)險(xiǎn)

3、的效果。良好的內(nèi)部控制可以有效地維護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，全員參與，全面控制，不存在空白點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注主要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，依據(jù)所處的行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，根據(jù)職業(yè)判斷確保不存在重大缺陷，通過(guò)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部情況的變化，加以調(diào)整，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取補(bǔ)救措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)要素。內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，規(guī)定單位的紀(jì)律和架構(gòu)，影響管理目標(biāo)的制定，營(yíng)造單位

4、的文化氛圍并影響員工的內(nèi)部控制意識(shí)，是企業(yè)制定和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境構(gòu)成一個(gè)單位的內(nèi)部控制氛圍，反映單位內(nèi)部人員特別是管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，是所有控制方式和方法賴以存在和運(yùn)行的環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化5個(gè)方面。一、治理結(jié)構(gòu)事業(yè)單位具有特殊性質(zhì)，只對(duì)政府和上級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)，單位治理結(jié)構(gòu)不設(shè)置股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。所以單位負(fù)責(zé)人和其他高級(jí)管理人員營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境將發(fā)揮關(guān)鍵作用。如果管理層只受一個(gè)人或幾個(gè)人支配，單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理目標(biāo)以及對(duì)公共管理職責(zé)的落實(shí)，都難以保證。單位的管理層應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制環(huán)境的重要性

5、，引起思想上的重視，根據(jù)單位的實(shí)際情況不斷完善內(nèi)部控制制度。首先提高內(nèi)部控制要求，單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性、合法性以及內(nèi)部控制制度的合理有效負(fù)主要責(zé)任。要真正樹(shù)立起單位負(fù)責(zé)人為財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部控制建設(shè)第一主體的意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)相關(guān)培訓(xùn)，提高管理水平和職業(yè)素養(yǎng)。財(cái)政部門(mén)、人事部門(mén)和審計(jì)部門(mén)聯(lián)合對(duì)事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人和管理層相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，使他們充分意識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。單位管理層的知識(shí)和技能，以及誠(chéng)信和道德觀念是內(nèi)部控制有效性的保證。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和管理層通過(guò)身體力行，以身作則，營(yíng)造和保持誠(chéng)信的

6、環(huán)境，使員工在一般和特定情況下能保持正確的判斷和操守。管理層分為決策、監(jiān)督、管理3個(gè)層次，對(duì)本單位內(nèi)部控制活動(dòng)承擔(dān)決策、監(jiān)督和執(zhí)行的職能。二、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分工事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡(jiǎn)單，機(jī)構(gòu)設(shè)置按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明和制衡的原則，綜合考慮本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理要求、文化理念等因素，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)利，避免職能交叉、缺失和權(quán)力過(guò)于集中，形成責(zé)權(quán)一致、互相制約、互相協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)抓住關(guān)鍵點(diǎn)，根據(jù)業(yè)務(wù)流程和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查。事業(yè)單位要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)需要設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，權(quán)利責(zé)任落實(shí)到各相關(guān)單位，體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的要求。每筆業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)兩

7、個(gè)或兩上以上的部門(mén)和人員處理，使單個(gè)人或部門(mén)的工作必須與其他人和部門(mén)的工作相一致或相關(guān)聯(lián)，相互監(jiān)督和制約。所采用的組織結(jié)構(gòu)要有利于管理，有利于信息溝通。單位要設(shè)立專門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和崗位，制定內(nèi)部控制制度并組織落實(shí)，確定各職能部門(mén)或業(yè)務(wù)單元對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利義務(wù)并進(jìn)行整合，向管理層報(bào)告內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展和存在的問(wèn)題。即專門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在各部門(mén)間的組織協(xié)調(diào)和日常事務(wù)工作。單位要賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)力確保其獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出建議；對(duì)管理層負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)溝通，有對(duì)異常情況進(jìn)行追查和提出處理處罰建議的權(quán)力。財(cái)會(huì)部門(mén)是內(nèi)部控制制度的中心。單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)

8、的審核登記入賬。財(cái)務(wù)部門(mén)要依據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定出適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，保障會(huì)計(jì)信息處理程序和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠、完整。應(yīng)賦予財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人相應(yīng)決策權(quán)力，在經(jīng)營(yíng)策略、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和決策等環(huán)節(jié)發(fā)揮關(guān)鍵助手和參謀作用。三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)部控制制度制定過(guò)程中提出建議，對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，幫助單位營(yíng)造良好的控制環(huán)境。事業(yè)單位為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)設(shè)置單獨(dú)的機(jī)構(gòu)，配備具有較高職業(yè)道德水平和綜合素質(zhì)的人員，保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)組織提高

9、經(jīng)濟(jì)效益，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提出改進(jìn)意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)用信息系統(tǒng)和溝通渠道進(jìn)行公正的分析判斷和監(jiān)督評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)職責(zé)包括審計(jì)會(huì)計(jì)賬目，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度以及審核內(nèi)部控制執(zhí)行的效率和效果，向上級(jí)管理層報(bào)告，保證內(nèi)部控制制度更加完善。要注重事前審計(jì)，對(duì)于計(jì)劃和預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行分析論證，預(yù)測(cè)將來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題和不利因素，事前提出糾正和修改的建議，供管理層決策參考，避免決策失誤。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，把實(shí)施情況與計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行比較分析，找出失誤和存在的問(wèn)題，采取措施加以糾正，使計(jì)劃更加符合實(shí)際。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有專業(yè)知識(shí)，還要掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中充分利用信息技術(shù)平臺(tái)，分析

10、評(píng)價(jià)資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，從實(shí)際出發(fā)，履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公正性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)包括事前計(jì)劃和方案，事中對(duì)審計(jì)程序的選擇和應(yīng)用、工作底稿、記錄和復(fù)核、報(bào)告編制與審批，事后對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)，“內(nèi)部審計(jì)師必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”，這是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的原則，保持獨(dú)立性，才能提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用。四、人力資源政策事業(yè)單位由于其特殊性，人員比較穩(wěn)定。良好的人力資源政策對(duì)更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大幫助。單位內(nèi)部控制的成敗取決于職工素質(zhì)的高低。保證單位所有成員都具有誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和職業(yè)能

11、力的人力資源政策，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，按照人力資源的框架要求，明確各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限、任職權(quán)限、任職條件、工作要求，遵循公開(kāi)、公平和公正的原則，通過(guò)公開(kāi)招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。對(duì)選聘人員實(shí)行試用期和崗前培訓(xùn)相結(jié)合制度，進(jìn)行嚴(yán)格考核，考核合格，正式上崗；考核不合格，應(yīng)及時(shí)解除勞動(dòng)關(guān)系。單位應(yīng)制訂長(zhǎng)期培訓(xùn)計(jì)劃，提高職工的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。培訓(xùn)要結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因材施教，合理規(guī)劃，營(yíng)造尊重知識(shí)、尊重人才和關(guān)心職工自身發(fā)展的文化氛圍，加強(qiáng)后備人才建設(shè)，促進(jìn)全體職工的知識(shí)技能持續(xù)更新，不斷提高職工的服務(wù)效能。事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的指標(biāo)評(píng)價(jià)考核體系，

12、對(duì)管理人員和全體職工進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與職工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)。對(duì)各級(jí)管理關(guān)鍵崗位職工實(shí)行定期輪崗制度，明確輪崗范圍、方式等，形成員工的有序流動(dòng)，全面提高職工素質(zhì)。根據(jù)法律健全職工退出機(jī)制，明確退出條件和程序，確保單位和職工的利益不受損害。對(duì)于考核不合格的職工，先暫停工作進(jìn)行培訓(xùn)或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，按規(guī)定解除勞動(dòng)合同。單位關(guān)鍵崗位人員離職前應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計(jì)。定期對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)利用進(jìn)行總結(jié)，分析問(wèn)題和不足，完善相關(guān)政策，使單位整體團(tuán)隊(duì)充滿生機(jī)和活力。五、企業(yè)文化企業(yè)文化是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的、整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)積極向上、誠(chéng)實(shí)守信、具有協(xié)作精神和團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)的企業(yè)文化。管理層在企業(yè)文化建設(shè)中應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，帶動(dòng)整個(gè)團(tuán)隊(duì)，共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn)，使職工樹(shù)立正確的價(jià)值觀，提高道德水平。引導(dǎo)和規(guī)范職工的行為，對(duì)職工的精神風(fēng)貌、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理等做出規(guī)定，培育有自身