成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)費(fèi)用的歸集和分配PPT課件

1、3.1 3.1 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 要素費(fèi)用分配概述 材料費(fèi)用的分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 職工薪酬的分配 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 利息費(fèi)用 稅金 其他費(fèi)用第3頁(yè)/共126頁(yè)第1頁(yè)/共125頁(yè)3.1.1 3.1.1 要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述（1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用： 能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目； 幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。（2）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用： 先記入“制造

2、費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過(guò)一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。第4頁(yè)/共126頁(yè)第2頁(yè)/共125頁(yè)3.1.1 3.1.1 要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用： 若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則其費(fèi)用處理可比照基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用處理辦法進(jìn)行； 若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則對(duì)于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。（4）對(duì)于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易獲得。常見的分

3、配標(biāo)準(zhǔn)有： 成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等； 消耗類，如生產(chǎn)工時(shí)、原材料消耗量等； 定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等。第5頁(yè)/共126頁(yè)第3頁(yè)/共125頁(yè)3.1.2 3.1.2 材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配 原材料費(fèi)用的分配 燃料費(fèi)用的分配 低值易耗品攤銷第6頁(yè)/共126頁(yè)第4頁(yè)/共125頁(yè)1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料 按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目。 不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、原材料定額消

4、耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。其中，用原材料定額消耗量和定額費(fèi)用比例分配的公式見下頁(yè)：第7頁(yè)/共126頁(yè)第5頁(yè)/共125頁(yè)1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配某種原材料定額費(fèi)用該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額原材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用該種產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用 原材料費(fèi)用分配率某種原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料實(shí)際消耗總量原材料消耗量分配率各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)

5、品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 材料單價(jià)第8頁(yè)/共126頁(yè)第6頁(yè)/共125頁(yè)1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 例3-1 長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計(jì)600000元(為了簡(jiǎn)化，假定該原材料的實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格一致)。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。 原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下： （1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=120030=36 000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=80015=12 000（千克） （2）原材料消耗量分配率 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=3600

6、01.25=45 000（千克） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=120001.25=15 000（千克） （4）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=4500010=450 000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=1500010=150 000（元）1.256000036000+12000第9頁(yè)/共126頁(yè)第7頁(yè)/共125頁(yè)1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 例3-2 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單件10元，B材料單價(jià)8元。

7、計(jì)算分配如下： （1）甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=150610=9 000（元） B材料定額費(fèi)用=15088=9 600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18 600（元） 乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=120910=10 800（元） B材料定額費(fèi)用=12058=4 800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15 600（元） （2）材料費(fèi)用分配率 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=186001.1=20 460（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=156001.1=17 160（元）115600第10頁(yè)/共126頁(yè)第8頁(yè)/共125頁(yè)1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于

8、產(chǎn)品形成的輔助材料 采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧?、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。第11頁(yè)/共126頁(yè)第9頁(yè)/共125頁(yè)1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 原材料費(fèi)用的分配通過(guò)編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。第12頁(yè)/共126頁(yè)第10頁(yè)/共125頁(yè)1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 465 200 乙產(chǎn)品 267 400 輔助生產(chǎn)成本供水 42 000 運(yùn)輸 22 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 5

9、000 供水車間 2 000 運(yùn)輸車間 1 500 管理費(fèi)用 2 000 銷售費(fèi)用 1 800 貸：原材料 808 900第13頁(yè)/共126頁(yè)第11頁(yè)/共125頁(yè)2.2.燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配 按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。第14頁(yè)/共126頁(yè)第12頁(yè)/共125頁(yè)2.2.燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 直接

10、用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如“直接材料”成本項(xiàng)目）。 間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。第15頁(yè)/共126頁(yè)第13頁(yè)/共125頁(yè)3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷售

11、的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。 低值易耗品的攤銷方法： 一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。 分次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)記入“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，根據(jù)低值易耗品使用期限的長(zhǎng)短或價(jià)值的大小在一定期限內(nèi)分月平均攤銷。 五五攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。第16頁(yè)/共126頁(yè)第14頁(yè)/共125頁(yè)3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 例3-3 長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫(kù)作價(jià)30元。 編制會(huì)計(jì)分

12、錄如下： （1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí) 借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 （2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)時(shí) 借：原材料 30 貸：制造費(fèi)用 30第17頁(yè)/共126頁(yè)第15頁(yè)/共125頁(yè)3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 例3-4 某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批，其實(shí)際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷。 每月攤銷額 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）領(lǐng)用時(shí) 借：待攤費(fèi)用 48 000 貸：低值易耗品 48 000 （2）各月攤銷時(shí) 借：制造費(fèi)用 4 000 貸：待攤費(fèi)用 4 000400048000（元）12第18頁(yè)/共126頁(yè)第16頁(yè)/共125頁(yè)3.3.低值易耗品攤銷低值易

13、耗品攤銷 例3-5 某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領(lǐng)用管理用具計(jì)劃成本2800元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計(jì)劃成本1000元，回收殘料計(jì)價(jià)50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）領(lǐng)用 借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 貸：低值易耗品在庫(kù)低值易耗品 2 800 （2）攤銷價(jià)值的50% 借：管理費(fèi)用 1 400 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 1 400 （3）報(bào)廢以前領(lǐng)用的管理用具 借：原材料 50 管理費(fèi)用 450 貸：低值易耗品 500 （4）注銷報(bào)廢的管理用具 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 1 000 貸：低值易耗品在用低值

14、易耗品 1 000 （5）月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異 借：管理費(fèi)用（28003%） 84 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 84第19頁(yè)/共126頁(yè)第17頁(yè)/共125頁(yè)3.1.3 3.1.3 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 動(dòng)力（以電力為例）費(fèi)用分配的計(jì)算公式通常為：電力費(fèi)用總額電力費(fèi)用分配率各車間、部門照明和動(dòng)力用電度數(shù)之和某車間、部門照明用電力費(fèi)用該車間、部門照明用電度數(shù) 電力費(fèi)用分配率某車間動(dòng)

15、力用電力費(fèi)用=該車間動(dòng)力用電度數(shù) 電力費(fèi)用分配率該車間動(dòng)力用電力費(fèi)用某車間動(dòng)力用電力費(fèi)用分配率該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或機(jī)器工時(shí)）之和某產(chǎn)品分配動(dòng)力用電力費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或機(jī)器工時(shí)） 該車間動(dòng)力用電力費(fèi)用分配率第20頁(yè)/共126頁(yè)第18頁(yè)/共125頁(yè)3.1.3 3.1.3 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)用借記“制

16、造費(fèi)用”科目及其明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。 用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等總賬科目及其所屬明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。第21頁(yè)/共126頁(yè)第19頁(yè)/共125頁(yè)3.1.3 3.1.3 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 例3-6 長(zhǎng)江公司200年6月耗電合計(jì)67 125度，金額26 850元，每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42 750度，金額17 100元，沒(méi)有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時(shí)分配。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為5 550小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為3 000小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 甲、乙產(chǎn)

17、品動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下： 25550 2 111000 17100動(dòng)力費(fèi)用分配率5550+3000甲產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用（元）以產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用=3000 2=6000（元）第22頁(yè)/共126頁(yè)第20頁(yè)/共125頁(yè)3.1.3 3.1.3 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配通過(guò)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。第23頁(yè)/共126頁(yè)第21頁(yè)/共125頁(yè)3.1.3 3.1.3 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11 100 乙產(chǎn)品 6 000 輔助生產(chǎn)成本供水 3 000 運(yùn)輸 2 000

18、 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2 250 供水車間 50 運(yùn)輸車間 50 管理費(fèi)用 1 800 銷售費(fèi)用 600 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 26 850第24頁(yè)/共126頁(yè)第22頁(yè)/共125頁(yè)3.1.4 3.1.4 職工薪酬的分配職工薪酬的分配 職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出第25頁(yè)/共126頁(yè)第23頁(yè)/共125頁(yè)1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算 1）工資計(jì)算的原始記錄包括工資卡

19、、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等 2）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資 月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法： a.按每月30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資； b.按30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資； c.按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資； d.按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。 3）計(jì)件工資的計(jì)算 個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算： 集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級(jí)別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）乘積的比例進(jìn)行分配。應(yīng)付工資月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量 該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)第26頁(yè)/共

20、126頁(yè)第24頁(yè)/共125頁(yè) 例3-7 假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。某月份，該工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)算。該工人的病假和事假期間沒(méi)有節(jié)假日。 （1）按30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率 應(yīng)扣缺勤病假工資=283（100%-90%）=8.4（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資=282=56（元） 應(yīng)付工資=840-8.4-56=775.60（元） （2）按30日計(jì)算日工資率，按5出勤日數(shù)計(jì)算月工資 應(yīng)付出勤工資=28（17+9）=728（元） 應(yīng)付病假工資=28 3 90%=75.60（元） 應(yīng)付工資=7

21、28+75.60=803.60（元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配8402830第27頁(yè)/共126頁(yè)第25頁(yè)/共125頁(yè) 例3-7 （3）按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率 應(yīng)扣缺勤病假工資= 40.333（100%-90%）=12.10（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資= 40.332=80.66（元） 應(yīng)付工資=840-12.10-80.66=747.24（元） （4）按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資 應(yīng)付出勤工資= 40.3317=685.61（元） 應(yīng)付病假工資= 40.33 3 90%=108.89（元） 應(yīng)付工資=685.61+ 108.89 =

22、794.50（元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配84040.3320.83（元）第28頁(yè)/共126頁(yè)第26頁(yè)/共125頁(yè)1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 例3-8 假定A、B兩種產(chǎn)品都應(yīng)由三級(jí)工人加工。A產(chǎn)品的工時(shí)定額為30分鐘；B產(chǎn)品的工時(shí)定額為18分鐘。三級(jí)工的小時(shí)工資率為5元。 該兩種產(chǎn)品的計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算如下： A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) 5 302.50（元）605 181.50（元）60第29頁(yè)/共126頁(yè)第27頁(yè)/共125頁(yè)1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 例3-9 承例3-8，假定某三級(jí)工共加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。 按上述公式計(jì)算的計(jì)件工資為：

23、應(yīng)付工資=3002.50+700 1.50=1800（元） 該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)為： A產(chǎn)品定額工時(shí) B產(chǎn)品定額工時(shí) 該工人完成產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)=150+210=360（小時(shí)） 該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和小時(shí)工資率計(jì)算的計(jì)件工資為： 應(yīng)付工資=360 5=1800（元） 300 30150（小時(shí)）60700 18210（小時(shí)）60第30頁(yè)/共126頁(yè)第28頁(yè)/共125頁(yè)1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 例3-10 假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，按照一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤日

24、數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額（即集體計(jì)件工資內(nèi)部的分配標(biāo)準(zhǔn)）如表3-3所示： 表3-3 集體計(jì)件工資分配標(biāo)準(zhǔn) 集體單位： 生產(chǎn)組 200 年月 生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率 王青應(yīng)分工資=8801.5=1320（元） 李明應(yīng)分工資= 7701.5=1155（元） 趙亮應(yīng)分工資= 6301.5=945（元） 工人姓名工人姓名等級(jí)等級(jí) 工資標(biāo)準(zhǔn)工資標(biāo)準(zhǔn)（日工資率）（日工資率）出勤日數(shù)出勤日數(shù)按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額工資額王青王青李明李明趙亮趙亮六六五五四四403530222221880770630合計(jì)合計(jì)65228034201.52280第31頁(yè)/共126頁(yè)第

25、29頁(yè)/共125頁(yè)1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 工資費(fèi)用的分配 直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資 計(jì)件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。 計(jì)時(shí)工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例或定額生產(chǎn)工時(shí)比例等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。 生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，記入“制造費(fèi)用”科目 其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等相關(guān)會(huì)計(jì)科目第32頁(yè)/共126頁(yè)第30頁(yè)/共125頁(yè)1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 例3-11 長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)

26、工人計(jì)件工資分別為：甲產(chǎn)品30000元，乙產(chǎn)品20000元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)320000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為25000小時(shí)和15000小時(shí)。 按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下： 工資費(fèi)用分配率 甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=250008=200000（元） 乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=150008=120000（元）320000825000+15000第33頁(yè)/共126頁(yè)第31頁(yè)/共125頁(yè)1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 工資費(fèi)用分配通過(guò)編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。第34頁(yè)/共126頁(yè)第32頁(yè)/共125頁(yè)2.2.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬的分配

27、 其他職工薪酬中的職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。第35頁(yè)/共126頁(yè)第33頁(yè)/共125頁(yè)1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 例3-13 假定長(zhǎng)江公司200年6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金；根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，企業(yè)預(yù)計(jì)本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成

28、本”科目的其他職工薪酬金額： 甲產(chǎn)品：230 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92 000（元） 乙產(chǎn)品：140 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元） 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額： 供水車間：48 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元） 運(yùn)輸車間：32 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 800（元） 應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額： 基本生產(chǎn)車間：20 000 （10%+12%+2%+10.5%

29、+2%+2%+1.5%）=8 000（元） 供水車間：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 運(yùn)輸車間：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額： 60 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元） 應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額： 30 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000（元） 第36頁(yè)/共126頁(yè)第34頁(yè)/共125頁(yè)1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配

30、 例3-13 根據(jù)以上計(jì)算可編制長(zhǎng)江公司其他職工薪酬費(fèi)用分配表，如表3-5所示。 第37頁(yè)/共126頁(yè)第35頁(yè)/共125頁(yè)1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 例3-13 其他職工薪酬費(fèi)用分配表的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 92 000 乙產(chǎn)品 56 000 輔助生產(chǎn)成本供水 19 200 運(yùn)輸 12 800 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 8 000 供水車間 4 000 運(yùn)輸車間 4 000 管理費(fèi)用 24 000 銷售費(fèi)用 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 232 000 第38頁(yè)/共126頁(yè)第36頁(yè)/共125頁(yè)3.1.5 3.1.5 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 生產(chǎn)車

31、間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”科目。 企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，分別記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目。第39頁(yè)/共126頁(yè)第37頁(yè)/共125頁(yè) 例3-14 長(zhǎng)江公司200年6月份的折舊費(fèi)用分配表如表3-6所示。 企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 20 000 供水車間 4 500 運(yùn)輸車間 3 700 管理費(fèi)用 3 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸：累計(jì)折舊 32 2003.1.5 3.1.5 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配第40頁(yè)/共126頁(yè)第38頁(yè)/共125頁(yè)3.1.6 3.1.6 利息費(fèi)用利息費(fèi)用 短期借款利息一般按季結(jié)算支付。

32、可以采用分月計(jì)提的方法，記入每月財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，為了簡(jiǎn)化核算，也可以在季末實(shí)際支付時(shí)全部記入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用。 長(zhǎng)期借款利息一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”科目。第41頁(yè)/共126頁(yè)第39頁(yè)/共125頁(yè) 例3-15 長(zhǎng)江公司200年4月1日從銀行取得期限3個(gè)月、年利率10%的短期借款120000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對(duì)此項(xiàng)短期借款的利息支出采用按月計(jì)提的辦法進(jìn)行處理。 編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （1）取得借款時(shí) 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 （2）各月末（4、5、6月末）預(yù)提利息

33、費(fèi)用時(shí) 月末預(yù)提利息費(fèi)用額=120 00010% 12=1 000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000 （3）按期歸還本息時(shí) 歸還本息額=120 000+1 0003=123 000（元） 借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息 3 000 貸：銀行存款 123 0003.1.6 3.1.6 利息費(fèi)用利息費(fèi)用第42頁(yè)/共126頁(yè)第40頁(yè)/共125頁(yè)3.1.7 3.1.7 稅金稅金 印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，可以在“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中設(shè)置“稅金”費(fèi)用項(xiàng)目予以反映。 對(duì)于印花稅，如果購(gòu)買稅票金額較小，購(gòu)買時(shí)直接記入“管理費(fèi)用”科目；如果稅票是一次購(gòu)買、分期使用

34、且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟模梢宰鳛榇龜傎M(fèi)用處理。第43頁(yè)/共126頁(yè)第41頁(yè)/共125頁(yè) 例3-16 長(zhǎng)江公司200年6月開出轉(zhuǎn)賬支票購(gòu)買印花稅稅票，共計(jì)200元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200 例3-17 長(zhǎng)江公司本月計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅120元，土地使用稅130元，車船稅150元，共計(jì)400元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 400 3.1.7 3.1.7 稅金稅金第44頁(yè)/共126頁(yè)第42頁(yè)/共125頁(yè)3.1.8 3.1.8 其他費(fèi)用其他費(fèi)用 上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費(fèi)用的用途進(jìn)行

35、歸類，分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。 這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長(zhǎng)，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。第45頁(yè)/共126頁(yè)第43頁(yè)/共125頁(yè) 例3-18 長(zhǎng)江公司以銀行存款支付應(yīng)由6月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用38 069.6元，其中基本生產(chǎn)車間的勞保費(fèi)13 969.6元，修理車間的勞保費(fèi)4 000元，運(yùn)輸車間的勞保費(fèi)4 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的廣告費(fèi)3 000元、辦公費(fèi)4 000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi)9 000元，支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)100元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 13 969.6 供水車間 4 000 運(yùn)輸車間 4 000

36、 管理費(fèi)用 9 000 銷售費(fèi)用 7 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：銀行存款 38 069.63.1.8 3.1.8 其他費(fèi)用其他費(fèi)用第46頁(yè)/共126頁(yè)第44頁(yè)/共125頁(yè)3.23.2 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 待攤費(fèi)用的歸集和分配 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集第47頁(yè)/共126頁(yè)第45頁(yè)/共125頁(yè)3.2.13.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配 待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。 發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入“待攤費(fèi)用”的借方；按受益期攤銷時(shí)，按車間部門和費(fèi)用用途，

37、由“待攤費(fèi)用”的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的借方。第48頁(yè)/共126頁(yè)第46頁(yè)/共125頁(yè) 例3-19 長(zhǎng)江公司200年4月份開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi)27 000元，分3個(gè)月攤銷。6月各車間、部門應(yīng)分?jǐn)偟臄備N額為：基本生產(chǎn)車間4 000元，修理車間1 000元，運(yùn)輸車間2 000元，行政管理部門1 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1 000元。 待攤費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表3-7和表3-8所示。 3.2.1 3.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配第49頁(yè)/共126頁(yè)第47頁(yè)/共125頁(yè) 例3-19 插入表3-7 插入表3-83.2.1 3

38、.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配第50頁(yè)/共126頁(yè)第48頁(yè)/共125頁(yè) 例3-19 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）4月份預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí) 借：待攤費(fèi)用 27 000 貸：銀行存款 27 000 （2）46月攤銷待攤費(fèi)用時(shí) 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 4 000 供水車間 1 000 運(yùn)輸車間 2 000 管理費(fèi)用 1 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 9 000 3.2.1 3.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配第51頁(yè)/共126頁(yè)第49頁(yè)/共125頁(yè)3.2.23.2.2 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份實(shí)際

39、支付的費(fèi)用。 預(yù)提時(shí)，記入“預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方，并按車間部門和費(fèi)用用途分別記入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方；實(shí)際支付時(shí)，從“預(yù)提費(fèi)用”科目的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入成本、費(fèi)用。第52頁(yè)/共126頁(yè)第50頁(yè)/共125頁(yè) 例3-20 長(zhǎng)江公司為增加經(jīng)營(yíng)規(guī)模，租入辦公用房一套，租金每季末支付，每季租金4 500元，平均每月預(yù)提房租1 500元。4、5、6月預(yù)提第二季度的租金，6月末實(shí)際支付第二季度的租金。 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表3-9和表3-10所示。 3.2.2 3.2.2 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的

40、分配和歸集第53頁(yè)/共126頁(yè)第51頁(yè)/共125頁(yè) 例3-20 插入表3-9 插入表3-103.2.2 3.2.2 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集第54頁(yè)/共126頁(yè)第52頁(yè)/共125頁(yè) 例3-20 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）4、5、6月份預(yù)提租金時(shí) 借：管理費(fèi)用 1 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 500 （2）6月份實(shí)際支付租金時(shí) 借：預(yù)提費(fèi)用 4 500 貸：銀行存款 4 500 3.2.2 3.2.2 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集第55頁(yè)/共126頁(yè)第53頁(yè)/共125頁(yè)3.3 3.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分

41、配第56頁(yè)/共126頁(yè)第54頁(yè)/共125頁(yè)3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，先記入“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”科目的借方，然后從“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。如果輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則制造費(fèi)用直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。第57頁(yè)/共126頁(yè)第55頁(yè)/共125頁(yè)3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例3-21 長(zhǎng)江公司200年6月份輔助生產(chǎn)成本和輔助車間制造費(fèi)用明細(xì)賬如表3-1

42、1至表3-14所示。 插入表3-11第58頁(yè)/共126頁(yè)第56頁(yè)/共125頁(yè)3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例3-21 插入表3-12第59頁(yè)/共126頁(yè)第57頁(yè)/共125頁(yè)3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例3-21 插入表3-13第60頁(yè)/共126頁(yè)第58頁(yè)/共125頁(yè)3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例3-21 插入表3-14第61頁(yè)/共126頁(yè)第59頁(yè)/共125頁(yè)3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例3-22 某企業(yè)有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，其

43、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表3-15和表3-16所示。 插入表3-15第62頁(yè)/共126頁(yè)第60頁(yè)/共125頁(yè)3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例3-22 插入表3-16第63頁(yè)/共126頁(yè)第61頁(yè)/共125頁(yè)3.3.2 3.3.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品完工時(shí)從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費(fèi)用，在各受益單位之間進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目的

44、借方。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。第64頁(yè)/共126頁(yè)第62頁(yè)/共125頁(yè)1.1.直接分配法直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況。這種方法計(jì)算工作簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配影響不大的情況下采用。第65頁(yè)/共126頁(yè)第63頁(yè)/共125頁(yè)1.1.直接分配法直接分配法例3-23 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本

45、”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用36 960元，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用27 000元。 各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表3-17所示。 插入表3-17第66頁(yè)/共126頁(yè)第64頁(yè)/共125頁(yè)1.1.直接分配法直接分配法例3-23 采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-18所示。 插入表3-18第67頁(yè)/共126頁(yè)第65頁(yè)/共125頁(yè)1.1.直接分配法直接分配法例3-23 表3-18中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程如下： 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 28 800 制造費(fèi)用 28 800 管理費(fèi)用 4 400 銷售費(fèi)用 1 960 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 27 0

46、00 供電 36 96027000130000 3000369600.673600 12000待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用單位成本（分配率）=輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量-其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）耗用量水單位成本（分配率）=（元/立方米）電單位成本（分配率）=（元/度）第68頁(yè)/共126頁(yè)第66頁(yè)/共125頁(yè)2.2.順序分配法順序分配法按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。第69頁(yè)/共126頁(yè)第67頁(yè)/共125頁(yè)2.2.順序分配法順序分配法例3-24 根據(jù)例3-23的資料，按順序分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表3-19所示。 表3

47、-19 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法） 插入表3-19第70頁(yè)/共126頁(yè)第68頁(yè)/共125頁(yè)*數(shù)字四舍五入，小數(shù)尾差計(jì)入銷售費(fèi)用。 表3-19 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法） 第71頁(yè)/共126頁(yè)第69頁(yè)/共125頁(yè)2.2.順序分配法順序分配法例3-24 表3-19中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程如下： 369600.5021748000 8000 12000 4000 160027000 6026.041.223224000 2000 1000電費(fèi)分配率=（元/度）水費(fèi)分配率=（元/立方米）第72頁(yè)/共126頁(yè)第70頁(yè)/共125頁(yè)2.2.順序分配法順序分配法例3-24 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編

48、制會(huì)計(jì)分錄： （1）分配電費(fèi) 借：輔助生產(chǎn)成本供水 6 026.04 基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 24 104.16 制造費(fèi)用 4 017.36 管理費(fèi)用 2 008.68 銷售費(fèi)用 803.76 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 36960 （2）分配水費(fèi) 借：制造費(fèi)用 29 356.8 管理費(fèi)用 2 446.4 銷售費(fèi)用 1 222.84 貸：輔助生產(chǎn)費(fèi)用供水 3 3026.04第73頁(yè)/共126頁(yè)第71頁(yè)/共125頁(yè)3.3.交互分配法交互分配法對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配：首先將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車

49、間之間進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。第74頁(yè)/共126頁(yè)第72頁(yè)/共125頁(yè)3.3.交互分配法交互分配法例3-25 長(zhǎng)江公司設(shè)有供水和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，6月有關(guān)資料如表3-20所示。 插入表3-20第75頁(yè)/共126頁(yè)第73頁(yè)/共125頁(yè)3.3.交互分配法交互分配法例3-25 根據(jù)表3-20所列資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，結(jié)果如表3-21所示。 插入表3-21第76頁(yè)/共126頁(yè)第74頁(yè)/共125頁(yè)3.3.交互分配法交互分配法例3-25 表3-20中

50、有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程如下： 1950000.951000000.95 20001900（1）交互分配139200 水的分配率=（元/立方米）139200 運(yùn)輸勞務(wù)的分配率=（元/公里） 供水車間應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)=（元） 運(yùn)輸車間應(yīng)分配的水費(fèi)=1 20000=20000（元）（2）交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 供水車間實(shí)際費(fèi)用=139200+1900-20000=121100（元） 運(yùn)輸車間實(shí)際費(fèi)用=95001211001.015941192001131001.1541980000+20000-1900=113100（元）（3）對(duì)外分配 水的分配率=（元/立方米） 運(yùn)輸勞務(wù)的分配率（元/公里）第77頁(yè)/共12

51、6頁(yè)第75頁(yè)/共125頁(yè)3.3.交互分配法交互分配法例3-25 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： （1）交互分配 借：制造費(fèi)用供水車間 1 900 運(yùn)輸車間 20 000 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 20 000 運(yùn)輸 1 900 （2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本供水 28 900 運(yùn)輸 46 200 貸：制造費(fèi)用供水車間 28 900 運(yùn)輸車間 46 200 （3）對(duì)外分配 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 147 758 管理費(fèi)用 21 700.4 銷售費(fèi)用 64 741.6 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 121 100 運(yùn)輸 113 100第78頁(yè)/共126頁(yè)第76頁(yè)/共125頁(yè)4.4.

52、代數(shù)分配法代數(shù)分配法首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。這種方法分配結(jié)果最準(zhǔn)確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下計(jì)算工作比較復(fù)雜，適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。第79頁(yè)/共126頁(yè)第77頁(yè)/共125頁(yè)4.4.代數(shù)分配法代數(shù)分配法例3-26 根據(jù)例3-25交互分配法下供水和運(yùn)輸車間的有關(guān)資料，設(shè)供水車間的供水單位成本為x元，運(yùn)輸車間的運(yùn)輸單位成本為y元。建立以下聯(lián)立方程： （112 200+2 7000）+2 000y=139 2

53、00 x （68 800+26 200）+20 000 x=100 000y 解此聯(lián)立方程得： x=1.016 57 y=1.153 3 根據(jù)x、y的值以及各受益單位所耗水和運(yùn)輸勞務(wù)的數(shù)量，即可求得各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額。 第80頁(yè)/共126頁(yè)第78頁(yè)/共125頁(yè)4.4.代數(shù)分配法代數(shù)分配法例3-26 編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表3-22所示。 插入表3-22第81頁(yè)/共126頁(yè)第79頁(yè)/共125頁(yè)4.4.代數(shù)分配法代數(shù)分配法例3-26 根據(jù)表3-22編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 借：制造費(fèi)用供水車間 2 306.6 供電車間 20 331.4 基本生產(chǎn)車間 14

54、7 789 管理費(fèi)用 21 698.7 銷售費(fèi)用 64 712.3 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 141 508 運(yùn)輸 115 330 （2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本供水 29 306.6 運(yùn)輸 46 531.4 貸：制造費(fèi)用供水車間 29 306.6 運(yùn)輸車間 46 531.4第82頁(yè)/共126頁(yè)第80頁(yè)/共125頁(yè)5.5.計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)車間為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配

55、給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以全部記入“管理費(fèi)用”科目。這種方法簡(jiǎn)化和加速了分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。要求輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本比較準(zhǔn)確。第83頁(yè)/共126頁(yè)第81頁(yè)/共125頁(yè)5.5.計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法例3-27 以例3-25的資料為例，采用按計(jì)劃成本分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表3-23所示。第84頁(yè)/共126頁(yè)第82頁(yè)/共125頁(yè)第85頁(yè)/共126頁(yè)第83頁(yè)/共125頁(yè)5.5.計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法例3-27 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本： 供水車間實(shí)際成本=139 20

56、0+11 000=150 200（元） 運(yùn)輸車間實(shí)際成本=95 000+21 000=116 000（元） 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）按計(jì)劃成本分配 借：制造費(fèi)用供水車間 11 000 供電車間 21 000 基本生產(chǎn)車間 149 000 管理費(fèi)用 19 300 銷售費(fèi)用 55 860 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 146 160 運(yùn)輸 110 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本供水 38 000 運(yùn)輸 47 200 貸：制造費(fèi)用供水車間 38 000 運(yùn)輸車間 47 200 （3）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異 借：管理費(fèi)用 10 040 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 4 0

57、40 運(yùn)輸 6 000第86頁(yè)/共126頁(yè)第84頁(yè)/共125頁(yè)5.5.計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法例3-27 將“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目的明細(xì)科目（簡(jiǎn)化格式）記錄進(jìn)行列示，如圖3-1所示。 插入圖3-1第87頁(yè)/共126頁(yè)第85頁(yè)/共125頁(yè)3.4 3.4 制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配 制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的分配第88頁(yè)/共126頁(yè)第86頁(yè)/共125頁(yè)3.4.1 3.4.1 制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目既可按經(jīng)濟(jì)用途設(shè)立，也可按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)立。制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入“

58、制造費(fèi)用”科目的借方。第89頁(yè)/共126頁(yè)第87頁(yè)/共125頁(yè)3.4.1 3.4.1 制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集例3-28 根據(jù)各種費(fèi)用分配表及付款憑證登記長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)帳，如表3-24所示。第90頁(yè)/共126頁(yè)第88頁(yè)/共125頁(yè)第91頁(yè)/共126頁(yè)第89頁(yè)/共125頁(yè)3.4.2 3.4.2 制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，期末制造費(fèi)用可以直接從“制造費(fèi)用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”等科目的借方。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，期末制造費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，從“制造費(fèi)用”科目的貸方分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”等科目的借方。常見的制造費(fèi)用分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例法、

59、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法。第92頁(yè)/共126頁(yè)第90頁(yè)/共125頁(yè)1.1.生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。既可用實(shí)際工時(shí)比例，也可用定額工時(shí)比例。將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果具有合理性。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（定額工時(shí)）總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（定額工時(shí)） 制造費(fèi)用分配率第93頁(yè)/共126頁(yè)第91頁(yè)/共125頁(yè)1.1.生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法例3-29 長(zhǎng)江公司200年6月基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用總額

60、為180000元，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為25000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為15000小時(shí)，計(jì)算分配如下： 按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制制造費(fèi)用分配表，如表3-25所示。 根據(jù)制造費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 112 500 乙產(chǎn)品 67 500 貸：制造費(fèi)用 180 0001800004.525000 150004.5 25000 1125004.5 15000 67500制造費(fèi)用分配率=甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用（元）第94頁(yè)/共126頁(yè)第92頁(yè)/共125頁(yè)2.2.生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法按照各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用。生產(chǎn)工