企業(yè)成本費用構成分析方案

1、 成本費用內控管理規(guī)定目 錄第1章 企業(yè)成本費用的構成11 人力資源成本111 人力資源成本構成分析方案方案名稱人力資源成本構成分析方案受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門一、人力資源成本的定義所謂企業(yè)人力資源成本（以下簡稱為HR成本），是指為了獲得日常經營管理所需的人力資源，并于使用過程中及人員離職后所產生的所有費用支出，具體包括招聘、錄用、培訓、使用、管理、醫(yī)療、保健和福利等各項費用。二、人力資源成本的構成根據(jù)人員從進入企業(yè)到離開企業(yè)整個過程中所發(fā)生的人力資源工作事項，可將HR成本分為取得成本、開發(fā)成本、使用成本與離職成本四個方面，具體明細如表1-1所示。表1-1 HR成本一覽表一級科目

2、二級科目三級科目人力資源成本1取得成本（1）招聘成本（2）選擇成本（3）錄用成本（4）安置成本2開發(fā)成本（1）崗前培訓成本（2）崗位培訓成本（3）脫產培訓成本3使用成本（1）維持成本（2）獎勵成本（3）調劑成本（4）勞動事故保障成本（5）健康保障成本4離職成本（1）離職補償成本（2）離職前低效成本（3）空職成本三、人力資源成本各級科目說明（一）取得成本取得成本是指企業(yè)在招募和錄取員工的過程中發(fā)生的成本，主要包括招聘、選擇、錄用和安置等各個環(huán)節(jié)所發(fā)生的費用。1招聘成本，指為吸引和確定企業(yè)所需內外人力資源而發(fā)生的費用，主要包括招聘人員的直接勞動費用、直接業(yè)務費用（如招聘洽談會議費、差旅費、代理費、

3、廣告費、宣傳材料費、辦公費、水電費等）和間接費用（如行政管理費、臨時場地及設備使用費）等。2選擇成本，指企業(yè)為選擇合格的員工而發(fā)生的費用，包括在各個選拔環(huán)節(jié)（如初試、面試、心理測試、評論、體檢等過程）中發(fā)生的一切與決定錄取或不錄取有關的費用。3錄用成本，指企業(yè)為取得已確定聘任員工的合法使用權而發(fā)生的費用，包括錄取手續(xù)費、調動補償費、搬遷費等由錄用引起的有關費用。4安置成本，指企業(yè)將被錄取的員工安排在某一崗位上的各種行政管理費用，包括錄用部門為安置人員所損失的時間成本和錄用部門安排人員的勞務費、咨詢費等。（二）開發(fā)成本開發(fā)成本是指為提高員工的能力、工作效率及綜合素質而發(fā)生的費用或付出的代價，主要

4、包括崗前培訓成本、崗位培訓成本和脫產培訓成本。1崗前培訓成本，指企業(yè)對上崗前的新員工在思想政治、規(guī)章制度、基本知識和基本技能等方面進行培訓所發(fā)生的費用，具體包括培訓者與受培訓者的工資、培訓者與受培訓者離崗的人工損失費用、培訓管理費、資料費用和培訓設備折舊費用等。2崗位培訓成本，指企業(yè)為使員工達到崗位要求而對其進行培訓所發(fā)生的費用，包括上崗培訓成本和崗位再培訓成本。3脫產培訓成本，指企業(yè)根據(jù)生產和工作的需要，允許員工脫離工作崗位接受短期（一年內）或長期（一年以上）培訓而發(fā)生的成本，其目的是為企業(yè)培養(yǎng)高層次的管理人員或專門的技術人員。（三）使用成本使用成本是指企業(yè)在使用員工的過程中發(fā)生的費用，主要

5、包括工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費用、福利費用、勞動保護費用、住房費用、工會費、存檔費和殘疾人保障金等。1維持成本，指企業(yè)保持人力資源的勞動力生產和再生產所需要的費用，主要指付出員工的勞動報酬，包括工資、津貼、年終分紅等。2獎勵成本，指企業(yè)為了激勵員工發(fā)揮更大的作用，而對其超額勞動或其他特別貢獻所支付的獎金，包括各種超額獎勵、創(chuàng)新獎勵、建議獎勵或其他表彰支出等。3調劑成本，指企業(yè)為了調劑員工的工作和生活節(jié)奏，使其消除疲勞、穩(wěn)定員工隊伍所支出的費用，包括員工療養(yǎng)費用、文體活動費用、員工定期休假費用、節(jié)假日開支費用、改善企業(yè)工作環(huán)境的費用等。4勞動事故保障成本，指員工因工受傷和因工患職業(yè)病的時

6、候，企業(yè)應該給予員工的經濟補償費用，包括工傷和患職業(yè)病的工資、醫(yī)藥費、殘廢補貼、喪葬費、遺屬補貼、缺勤損失、最終補貼等。5健康保障成本，指企業(yè)承擔的因工作以外的原因（如疾病、傷害、生育等）引起員工健康欠佳不能堅持工作而需要給予的經濟補償費用，包括醫(yī)藥費、缺勤工資、產假工資和補貼等。（四）離職成本離職成本是指企業(yè)在員工離職時可能支付給員工的離職津貼、一定時期的生活費、離職交通費等費用，主要包括解聘、辭退費用及因工作暫停而造成的損失等。1離職補償成本，指企業(yè)辭退員工或員工自動辭職時，企業(yè)所應補償給員工的費用，包括至離職時間止應付給員工的工資、一次性付給員工的離職金、必要的離職人員安置費用等支出。2

7、離職前低效成本，指員工即將離開企業(yè)時造成的工作或生產低效率損失的費用。3空職成本，指員工離職后職位空缺的損失費用。某職位出現(xiàn)空缺后可能會使某項工作或任務的完成受到不良影響，從而造成企業(yè)的損失。編制日期審核日期批準日期修改標記修改處數(shù)修改日期112 人力資源成本預算管理制度制度名稱人力資源成本預算管理制度受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門第1章 總則第1條 目的為合理安排人力資源管理活動資金，規(guī)范人力資源管理活動的費用使用，在遵循企業(yè)戰(zhàn)略目標和人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃目標的前提下，依據(jù)公司預算制度，特制定此制度。第2條 預算職責分工1人力資源部是人力資源成本（以下簡稱HR成本）預算的主要執(zhí)行部門及本

8、制度的制定部門。2公司預算委員會負責審查、核準HR成本預算，并提出修正意見。第3條 范圍HR成本預算的編制、執(zhí)行與調整均須遵循本制度的相關規(guī)定。第4條 工作期間規(guī)定人力資源部應于每月28日前編妥下個月的各項HR成本支出預計表，并于次月15日前編妥上月份實際與預計比較的費用比較表，呈總經理核閱后一式三份，一份自存，一份送總經理辦公室，一份送財務部。第5條 制定依據(jù)1董事會確定的經營發(fā)展規(guī)劃及人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃。2歷年人力資源管理活動的實際費用情況及本年度預計的內外部變化因素。第2章 HR成本預算的編制第6條 HR成本所包含的內容具體如表1-4所示。表1-4 HR成本構成一覽表費用項目費用內容構成工

9、資成本基本工資、獎金、津貼、職務工資、加班工資、補貼福利與保險費用福利費、員工教育經費、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等招聘招聘廣告費、招聘會會務費、高校獎學金人才測評測評費培訓教材費、講師勞務費、培訓費、差旅費調研專題研究會議費、協(xié)會會員費辭退補償費勞動糾紛法律咨詢費辦公業(yè)務辦公用品與設備費殘疾人安置殘疾人就業(yè)保證金薪酬水平市場調查調研費第7條 HR成本預算編制流程如圖1-1所示。上一年度HR成本預算結算比較當年HR成本預算與已發(fā)生費用結算進行比較分析HR成本的使用趨勢公司生產經營狀況分析HR成本影響因素的分析預測預測下一年度公司生產經營狀況編制HR成本各項目預算，并匯總

10、編寫下一年度HR成本預算報告開始結束圖1-1 HR成本預算編制流程示意圖第8條 人力資源部在制定預算時，應考慮各項可能變化的因素，留出預備費，以備發(fā)生預算外支出。第9條 人力資源部做好年度預算后，編制年度預算書，并于三個工作日內上報預算委員會進行核準、審批。第3章 HR成本預算的執(zhí)行與控制第10條 HR成本預算的執(zhí)行1人力資源部在收到預算委員會批復的年度預算后，應按照計劃實施。2人力資源部應建立全面預算管理簿，按時填寫預算執(zhí)行表，按預算項目詳細記錄預算額、實際發(fā)生額、差異額、累計預算額、累計實際發(fā)生額和累計差異額。第11條 HR成本預算執(zhí)行控制1在預算管理過程中，對預算內的項目由總經理、人力資

11、源部經理進行控制，預算委員會、財務部進行監(jiān)督，預算外支出由總經理和財務部經理直接控制。2下達的預算目標是與業(yè)績考核掛鉤的硬性指標，一般來說不得超出預算。根據(jù)預算執(zhí)行的情況對責任人進行獎懲。3費用預算如遇特殊情況確需突破時，必須提出申請，說明原因，經財務部經理及總經理的核準后納入預算外支出。如支出金額超過預備費，必須由預算委員會審核批準。4若HR成本的預算有剩余，可以跨月轉入使用，但不能跨年度。5預算執(zhí)行中由于市場變化或其他特殊原因（如已制定的預算缺乏科學性或欠準確、國家政策出現(xiàn)變化等）時，要及時對預算進行修正。第4章 HR成本預算修正的權限與程序第12條 預算的修正權屬于預算委員會和公司董事會

12、。第13條 當遇到特殊情況需要修正預算時，人力資源部必須提出預算修正分析報告，詳細說明修正原因以及針對今后發(fā)展趨勢的預測，提交預算委員會審核并報董事會批準，然后執(zhí)行。第5章 HR成本預算的考核與激勵第14條 HR成本預算考核對象與作用HR成本預算考核主要是對預算執(zhí)行者的考核評價。預算考核是發(fā)揮預算約束與激勵作用的必要措施，通過預算目標的細化分解與激勵措施的付諸實施，以達到引導公司每一位員工向公司戰(zhàn)略目標方向努力的效果。第15條 HR成本預算考核原則預算考核是對預算執(zhí)行效果的一個認可過程，具體應遵循如下原則。1目標原則：以預算目標為基準，按預算完成情況評價預算執(zhí)行者的業(yè)績。2激勵原則：預算目標是

13、對預算執(zhí)行者業(yè)績評價的主要依據(jù)，考核必須與激勵制度相配合。3時效原則：預算考核是動態(tài)考核，每期預算執(zhí)行完畢應立即進行。4例外原則：對一些阻礙預算執(zhí)行的重大因素，如市場的變化、重大意外災害等，考核時應作為特殊情況處理。第16條 公司要通過季度、年度考核保證HR成本預算得到準確執(zhí)行。第17條 季度、年度預算考核是對前一季度、年度預算目標的完成情況進行考核，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的潛在問題，或者在必要時修正預算，以適應外部環(huán)境的變化。第6章 附則第18條 本制度由人力資源部擬定并負責解釋，經預算委員會批準后實施。第19條 本制度自期 年 月 日生效執(zhí)行。編制日期審核日期批準日期修改標記修改處數(shù)修改日期12

14、 生產成本121 生產成本管理控制制度制度名稱生產成本管理控制制度受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門第1章 總則第1條 為加強生產成本的管理控制，確保生產效益不斷提高，特制定本制度。第2條 本制度適用于涉及生產成本管理控制的部門和個人。第3條 生產成本主要由直接材料費用、直接人工費用和制造費用三部分費用構成，其中制造費用包括間接材料、間接人工和其他制造費用等。第4條 生產成本管理控制是指在產品的生產制造過程中，對成本形成的各種因素，按照事先擬定的標準嚴加監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差就要及時采取措施加以糾正，從而使生產過程中的各項資源消耗和費用開支限制在標準規(guī)定的范圍之內。第5條 生產成本控制權責規(guī)定1生

15、產部負責對直接材料的消耗指標、領用流程、投料程序、標準工時和加工單價等做出明確規(guī)定。2財務部負責對制造費用分攤做出規(guī)范，并核算生產成本及呈報生產成本績效。第2章 生產成本控制的一般性規(guī)定第6條 生產成本控制程序如圖1-2所示。生產部：物耗標準、領料程序、標準工時和加工單價等財務部：費用報支、費用分攤等依領料單統(tǒng)計、估算材料耗用匯總表依工時卡、計工單統(tǒng)計、估算人工費用匯總表財務部依核算情況形成相關財務報表及生產成本績效報告制定成本標準與費用分攤準則匯總、統(tǒng)計、核算成本報表成本績效報告監(jiān)督成本形成圖1-2 生產成本控制程序圖第7條 直接材料費用主要通過領料單來統(tǒng)計、估算，據(jù)此編制材料耗用匯總表，如

16、表1-10所示。表1-10 材料耗用匯總表日期： 年 月 日 共 頁 第 頁材料名稱規(guī)格料號單價制造單號日期生產車間計劃生產數(shù)實際生產數(shù)標準用量領用量退庫量實際用量超用量超耗率（%）合計合計超耗金額（單價×合計超耗量） 經理： 主管： 制表：第8條 直接人工費用主要通過工時卡、計工單來統(tǒng)計、估算，并據(jù)以編制人工費用匯總表，如表1-11所示。表1-11 人工費用匯總表編號： 日期： 年 月 日 部門別項目用人數(shù)本期上期差異期間差異目標差異產量本期上期差異期間差異目標差異每人平均產量本期上期差異期間差異目標差異說明第9條 制造費用采用預定分攤率，各項實際制造費用發(fā)生的金額與已分攤制造費用

17、有差異時，則以多、少分攤處理，并視狀況轉入成本或損益。第10條 若采用分步成本制時，月底必須估算在制品的完工程序，以核算產品的產量，在此基礎上統(tǒng)計、估算產品生產成本，并編制產品生產成本比較表，如表1-12所示。表1-12 產品生產成本比較表產品別單位產量（A）直接材料直接人工制造費用合計總成本差異（C=A/B）本月上月差異本月上月差異本月上月差異本月上月差異（B） 經理： 主管： 制表： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日第3章 制定成本標準與費用分攤準則第11條 產品生產成本的控制，可采用標準成本控制法，其主要特點是把成本的事前計劃、事中控制和事后分析考核結合起來。第

18、12條 標準成本是在一定條件下制定的直接材料費用、直接人工費用和制造費用的控制標準，是進行生產成本控制的準繩，它應包括成本計劃中規(guī)定的各項指標。第13條 在確定生產成本控制標準時，必須先進行充分地調查、研究和科學的計算。第14條 應選擇合適的方法確定生產成本控制標準。企業(yè)常用的方法主要包括計劃指標分解法、預算法和定額法三種。1計劃指標分解法，即通過將大指標分解為小指標的方法來確定。分解時，可以按部門、單位分解，也可以按不同產品和各種產品的工藝階段、零部件或工序進行分解。2預算法，即用編制預算的方法來確定成本控制標準，如根據(jù)季度的生產銷售計劃來確定較短期的（如月份）的費用開支預算，并將其作為成本

19、控制的標準。3定額法，即確定定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標準來進行控制，如材料消耗定額、工時定額等。第15條 在確定生產成本標準時，需要正確處理成本指標與其他技術經濟指標的關系（如和質量、生產效率等的關系），從完成企業(yè)的總體目標出發(fā)進行綜合平衡，防止片面性。第4章 生產成本形成過程中的監(jiān)控第16條 監(jiān)督生產成本的形成過程，即根據(jù)生產成本控制標準，在生產作業(yè)過程中，對成本形成的各個環(huán)節(jié)、成本指標的執(zhí)行情況、影響指標值的各項條件（如設備、工藝、工具、工人技術水平和工作環(huán)境等），進行經常性的檢查、評比和監(jiān)督。第17條 材料費用的日?？刂?材料費用的控制重點（1）查核直接材料成本、間

20、接材料成本的計算，必須符合公司及國家有關成本核算規(guī)定。（2）查核當期直接材料成本、間接材料耗用數(shù)量及單位用量。（3）查核領用、退庫程序及計價方法，必須符合公司及國家有關規(guī)定。2材料費用監(jiān)督、控制的職責劃分（1）車間質量檢查員要按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。（2）車間設備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設備維修和使用情況，不符合要求的設備不能開工生產。（3）倉儲部材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質實行限額發(fā)料，監(jiān)督領料、補料、退料等制度的執(zhí)行情況。（4）生產調度人員要控制生產批量，保證合理下料、合理投料，監(jiān)督期量標準的執(zhí)行情況。（5）生產車間材料費的日?？刂?，一般由車間材

21、料核算員負責，具體職責包括經常收集材料消耗資料文件，分析對比，追蹤原因，并會同有關部門和人員提出改進措施。第18條 人工費用的日常控制1人工費用的控制重點（1）外包人工必須符合相關的規(guī)定。（2）當期直接人工、間接人工記錄及其工作內容。2人工費用控制職責劃分（1）車間勞資員（或定額員）對生產現(xiàn)場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調整、獎金、津貼等進行監(jiān)督和控制，并負責對上述有關指標進行控制和核算，分析偏差，尋找原因。（2）生產調度人員要監(jiān)督車間內部作業(yè)計劃的合理安排，要合理投產、合理派工，控制窩工、停工、加班、加點等。第19條 間接制造費用的日常控制1核查生產部的各項管理費用、車間經費等

22、，設有定額的按定額控制，未設定額的按各項費用預算進行控制。2核查生產及非生產部門制造費用發(fā)生數(shù)是否在預算范圍內，有無超支情形。3核查制造費用報支，應依財務管理規(guī)定及范圍報支。4各個部門、車間、班組分別由有關人員負責控制和監(jiān)督，并提出改進意見。第5章 附則第20條 本制度由財務部指導生產部進行制定，其修訂、補充、廢止事宜均應由生產部提出。第21條 本制度報財務總監(jiān)審核，經總經理審批后，自2010年1月1日起生效實施。編制日期審核日期批準日期修改標記修改處數(shù)修改日期122 生產成本核算管理辦法制度名稱生產成本核算管理辦法受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門第1章 總則第1條 為了規(guī)范生產成本核算

23、，達到生產成本管理與控制的目的，特制定本辦法。第2條 在抓好生產過程成本管理與控制的同時，建立健全企業(yè)內部成本核算制度，全面提高生產成本的會計核算水平，是公司領導特別是公司財務工作人員的重要職責。第3條 公司財務工作人員必須認真貫徹執(zhí)行國家會計制度、會計準則對生產成本的列支范圍、核算的程序方法等進行的強制性規(guī)范，以保證生產成本核算成果的質量。第2章 產品生產成本核算基礎工作第4條 為了準確、真實地核算產品成本，公司各部門、各生產車間和倉庫管理部門必須建立健全成本管理基礎工作。第5條 公司各部門根據(jù)公司下達的指標，結合自身實際情況對費用開支實行分口管理、層層落實的管理辦法。第6條 各生產車間要加

24、強對產品成本核算的基礎管理工作，具體工作主要從以下六個方面進行。1對生產耗用的原材料、輔助材料、燃料、動力、工具、備件以及主要低值易耗品等實行定額管理。2準確統(tǒng)計每批產品的原材料耗用，并在各產品之間進行合理分攤。3根據(jù)本公司水平對各種產成品、在產品制定合理的工時定額，使其成為工資費用分配、個人考核、班組工時利用情況的依據(jù)，并把經過準確統(tǒng)計的產品生產所耗工時上報給財務部。4設立專門的領料員，對每種產品的原材料進行準確記錄和分攤。5區(qū)分原材料的定額和無定額，有定額的應按定額領、發(fā)料，無定額的應編制領用料計劃，實行限額發(fā)料，不準以領代耗。6對月末結存的材料等物資實施盤點，如需繼續(xù)使用的應辦理結轉手續(xù)

25、，轉入下月繼續(xù)使用；不需要繼續(xù)使用的應及時退回供應倉庫。第7條 倉庫管理1加強倉庫登記管理，對領用的生產所需的原材料及備品備件進行全面、準確登記。2嚴格物資的驗收計量，對生產經營活動中的原材料、備件、產品等物資的入庫、出庫和水、電、氣的消耗，都要經過嚴格的檢驗和計量。3強化物資的盤點管理，建立物資盤點表，實行定期盤點和不定期盤點相結合的方法。第8條 建立健全原始記錄管理制度1對生產中耗用的各種原材料、備件、工具和動力，工時、設備利用情況，內部轉移，成品交庫、出庫和數(shù)量，質量檢驗，各項財產、物資的毀損等建立原始記錄。2采用統(tǒng)一的原始記錄格式的填制方法。3嚴格簽署、審查、傳遞、匯集、保管程序，保證

26、數(shù)字完整、清晰、真實可靠。第9條 財務部應對成本核算及管理工作按月進行嚴格考核，尤其對生產產品所耗工時、生產批次產品領用的原材料進行嚴格控制，如有超標或浪費現(xiàn)象應給予相應處罰。第3章 產品生產成本核算要求第10條 公司按照權責發(fā)生制原則進行核算，凡不屬于本期產品承擔的費用，無論款項是否已經支付，也不能計入本期產品生產成本，要嚴格劃清成本開支的界限。第11條 生產成本核算必須劃清下列界限，不得相互混淆。1正確劃分應計入成本與不應計入成本的界限。2正確劃分各月的費用界限。3正確劃分產品費用和期間費用的界限。4正確劃分各種產品的費用界限。5正確劃分產成品和在產品的費用界限。第12條 下列支出應當計入

27、產品生產成本1直接材料，包括生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、直接燃料和動力、包裝物以及其他直接材料。2直接工資，包括公司直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼。3其他直接支出，包括直接從事產品生產人員的福利費等。4返回廢品損失，因質量原因由質檢部門判定由下步工序轉回的，應由本工序承擔費用損失。5制造費用，包括公司各個生產車間為組織和管理生產所發(fā)生的生產車間管理人員工資、員工福利費、修理費、辦公費、水電費、加工費、機物料消耗、勞動保護費、低值易耗品攤銷、差旅費、折舊費、運雜費、托運保管費、交通費、電話費、保險費、檢定費、計量費、維護費、工裝費以及其他制造費用

28、。第13條 下列支出不得列入生產成本1為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產的支出。2對外投資的支出。3被沒收的財物。4各項罰款、贊助、捐贈支出。5國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。第14條 下列收入不得沖減生產成本1規(guī)定應列入營業(yè)外收入的各項收入。2固定資產變價收入。3外銷材料、廢次品等發(fā)生的收入。4按規(guī)定應直接上交財政的各種罰款收入。5按規(guī)定不應該沖減生產成本的其他收入。第4章 產品生產成本核算方法第15條 公司產品按生產作業(yè)計劃歸集生產成本，生產成本核算采用“逐步結轉分步法”，根據(jù)工序特點，按品種分步結轉半成品、產成品成本。產品成本的核算期為月份。第16條 直接材料的歸集與分配

29、1生產管理部門按訂單或生產任務通知單編制領料單，倉庫按領料單配送原材料，生產制造部門按領料單領用原材料。2生產車間統(tǒng)計人員依據(jù)直接材料的原始消耗記錄，分類別按品種匯總，編制原材料耗用明細表，月末財務人員將倉庫轉出的原料領用數(shù)量與統(tǒng)計人員上報數(shù)據(jù)核對，并分配計入產品生產成本。3車間統(tǒng)計人員還要按產品品種明細編制返回產品回收明細表，作為直接材料的減項，同時計入產品原料成本，并計算出產品單耗。第17條 步驟費用的歸集與分配與生產產品相關，但不能直接歸屬某個產品的費用，按照一定的系數(shù)歸集分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。1直接人工費的歸集與分配（1）生產車間設專人負責生產車間的考勤工作，以便于歸

30、集為生產批次產品所負擔的人工費用。（2）財務部月末根據(jù)生產部門上報的考勤簿編制工資及福利費明細表，列示于“生產成本直接人工”與“制造費用車間管理人員工資及福利費”的借方。將計入“生產成本直接人工”借方的人工費按一定的系數(shù)分配計入產品成本，并計算出產品單耗。2工藝用輔助材料的歸集與分配與生產直接相關的輔料、耐火材料、冶金輔具、其他材料等按項目歸集，按一定的系數(shù)分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。3工藝用燃料及動力的歸集與分配與生產直接相關的水、電、風、氣（汽）等燃料動力按項目歸集，按一定的系數(shù)分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。4制造費用的歸集與分配制造費用是指生產部門為組織管理生產而發(fā)

31、生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞保費、租賃費、保險費、存貨盤虧費（減盤盈）及其他制造費用。制造費用也要按一定的系數(shù)分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。（1）車間管理人員的工資及福利費，根據(jù)該部門所設考勤簿及工資及福利費明細表進行歸集。（2）生產部門發(fā)生的固定資產折舊費，應通過編制固定資產折舊計算明細表進行歸集與分配。（3）其他制造費用應通過編制其他制造費用明細表進行歸集。第18條 返回廢品損失的歸集與分配因質量原因由質檢部門判定由下步工序轉回的，應由本工序承擔費用損失，直接沖減本期生產合格量，發(fā)生的費用損失直接計入產品生產成本。第19條 當

32、產品完工后，按照工序要求，編制產品生產成本計算單。同時，編制可比產品生產成本計算單，與同期或基期比較。第5章 產品生產成本核算基本程序第20條 公司產品生產成本核算的基本程序1對所發(fā)生的費用進行審核，確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍，并在此基礎上確定應計入產品生產成本的費用和應計入各項期間費用的數(shù)額。2應計入產品生產成本的各項費用，區(qū)分為哪些應當計入本月的產品生產成本，哪些應當由其他月份的產品生產成本負擔。3每個月應計入產品生產成本的生產費用，在各種產品之間進行分配和歸集，計算各種產品生產成本。4既有完工產品又有在產品的成本，在完工產品和期末在產品之間進行分配與歸集，并計算出完工產品的總成本

33、和單位成本。5完工產品的生產成本結轉至產成品科目。6結轉期間費用。第21條 生產費用計入成本的方法1各種原料及主要材料按各種產品實際投料或原始記錄的實際耗用量直接計入。2各種輔助材料費用、燃料動力費、工資、固定資產折舊費、車間經費等，凡是為生產單一產品發(fā)生的，應直接計入該產品的生產成本；凡是為生產多種產品、由多種產品共同耗用而不能直接計入的，按一定系數(shù)進行分配。第22條 其他幾個特殊問題核算的處理辦法1原材料、燃料、備品備件、半成品等發(fā)生的盈虧處理必須查明原因，按照規(guī)定的審批權限，報經有關部門審核批準，扣除責任者賠償后的余額，按公司內部管理權責的劃分，分別計入和沖減公司管理費用及車間經費，或按

34、規(guī)定調整消耗量或產量。發(fā)生毀損的，應當先將處置收入扣除賬面價值和相關稅費，最后將剩下的金額計入公司管理費和車間經費。2具有待攤性質和預提性質的費用處理（1）具有待攤性質的費用，在其發(fā)生時一次性計提，然后將其納入到有關成本項目當中。（2）具有預提性質的費用，根據(jù)其具體使用項目在其預先提取時分別計入“應付賬款”、“其他應付款”或“應付利息”當中。3“廢品損失”的處理（1）凡是生產中的廢品，將廢品扣除可回收的價值后，在原成本項目中反映。（2）凡是銷售后用戶退回的廢品，均應退回原生產車間，沖減該產品當月產量。其廢品損失應計入該產品的生產成本，并將廢品的銷售量及銷售成本以紅字按原數(shù)沖回產成品賬戶，沖減當

35、月的銷售量及銷售成本。如果廢品修復后入庫，應增加車間的當月產量。如系上一年度銷售退回的廢品，只沖減當年的銷售量，不沖減生產量。第6章 附則第23條 本辦法由財務部負責編制、修訂與解釋，報總會計師審批。第24條 本辦法自頒布之日起生效實施。編制日期審核日期批準日期修改標記修改處數(shù)修改日期13 采購成本構成分析方案方案名稱采購成本構成分析方案受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門一、采購成本的相關定義采購成本是指企業(yè)為經營發(fā)展需要，組織相關人員開展采購活動而發(fā)生的各項費用，具體包括訂購成本、維持成本、缺料（或缺貨）成本三大部分。（一）訂購成本訂購成本是指企業(yè)為了完成某次采購而進行的各種活動的費用，

36、如采購人員的辦公費、差旅費、郵資和通信費等各項支出。（二）維持成本維持成本是指為保有物料或貨物而開展一系列活動所發(fā)生的費用。（三）缺料（或缺貨）成本缺料（或缺貨）成本是指因采購不及時而造成物料或貨物供應中斷所引起的損失，包括停工待料損失、延遲發(fā)貨損失和喪失銷售機會損失（還應包括商譽損失）等。二、采購成本明細科目及相關說明具體費用明細及其說明如表1-13所示。表1-13 采購成本構成明細表采購成本明細科目相關說明訂購成本1請購手續(xù)費用指因請購活動發(fā)生的人工費、辦公用品費以及存貨檢查、請購審查等活動所發(fā)生的費用2采購詢議價費用指因供應商調查、詢價、比價、議價、談判等活動所發(fā)生的通信費、辦公用品費、

37、人工費等3采購驗收費用指負責采購事項的采購專員參與物料（或貨物）驗收所花的人工費、差旅費、通信費，檢驗儀器、計量器具等所花的費用，以及采購結算發(fā)生的費用等4采購入庫費用指入庫前的整理挑選費，包括挑選整理過程中發(fā)生的工費支出和必要的損耗損失5其他訂購成本指發(fā)生在訂購階段的其他費用，如結算采購款項所發(fā)生的費用維持成本1存貨資金成本指因存貨占用了資金而使這筆資金喪失使用機會所產生的成本2倉儲保管費用指物料（或貨物）存放在倉庫而發(fā)生的倉庫租金、倉庫內配套設施費用，以及因倉庫日常管理、盤點等活動發(fā)生的人工費等3裝卸搬運費指因倉庫存有大量物料（或貨物）而增加的裝卸、搬運活動所發(fā)生的人工費、搬運設備費等4存

38、貨折舊與陳腐成本指存貨在維持保管過程中因發(fā)生質量變異、破損、報廢等情形而發(fā)生的費用5其他維持成本指發(fā)生在維持階段的其他費用，如存貨的保險費用等缺料（或缺貨）成本1安全庫存及其成本指企業(yè)因預防需求或提前期方面的不確定性而保持一定數(shù)量的安全庫存所發(fā)生的費用2延期交貨及其損失指因缺料（或缺貨）而延期交貨所發(fā)生的特殊訂單處理費、額外的裝卸搬運費、運輸費及相應的人工費等3失銷損失指因缺貨致使客戶轉向購買其他產品而導致企業(yè)所受的直接損失4失去客戶的損失指因缺貨而失去客戶，也就是說，客戶永久地轉向另一家企業(yè)備注：1在訂購成本中，有一部分與訂購次數(shù)無關，如常設的采購部的基本開支等，稱為訂購的固定成本；另一部分

39、與訂購次數(shù)有關，如差旅費、通信費等，稱為訂購的變動成本。2與訂購成本相似，維持成本也可分為固定成本和變動成本。維持的固定成本與存貨數(shù)量的多少無關，如倉庫折舊、倉庫員工的固定月工資等；維持的變動成本與持有存貨數(shù)量有關，如存貨資金、物料的破損和變質損失、物料的保險費用等。3表1-13中的訂購成本和維持成本隨著訂購次數(shù)或訂購規(guī)模的變化而呈反方向變化。編制日期審核日期批準日期修改標記修改處數(shù)修改日期14 物流成本構成分析方案方案名稱物流成本構成分析方案受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門一、物流成本的定義物流成本是指企業(yè)從原材料供應開始直至將商品送至用戶手中所發(fā)生的全部物流費用，具體包括產品在包裝、

40、裝卸、運輸、儲存、流通加工等物流活動中所支出的人力、財力、物力之和。二、物流成本的構成按物流的功能來劃分，物流成本的構成具體如表1-15所示。表1-15 物流成本構成明細科目及說明表物流成本明細科目說明1倉儲成本指建造、購買或租賃倉庫設施設備的成本和各類倉儲作業(yè)帶來的成本（1）資金占用成本指占用資金支付的銀行利息（2）倉儲維護成本指與倉庫有關的租賃、取暖、照明、設備折舊、保險費用和稅金等費用（3）倉儲運作成本指與貨物出入倉庫有關的搬運裝卸費用（4）倉儲風險成本指由于企業(yè)無法控制而造成的庫存貨物貶值、損壞、丟失和變質等損失2運輸成本指運輸營運工作所耗用的人工以及車輛所耗用的燃油、維護修理費用、折

41、舊費、保險費等（1）人工費用指運輸人員的工資、福利、獎金、津貼和補貼等（2）燃油稅費指營運車輛運行中所耗用的各種燃料費用，如汽油和柴油等，包括在使用汽油、柴油過程中按國家規(guī)定稅率所繳納的消費稅（3）車輛修理費指營運車輛進行維護和小修所發(fā)生的工料費、修復舊件費用，以及車輛大修費用（4）車輛折舊費指營運車輛按規(guī)定方法計提的折舊費（5）車輛保險費指向保險公司繳納的營運車輛保險費用（6）輪胎損耗費指營運車輛耗用的外胎、內胎和墊帶的費用，以及輪胎翻新費和零星修補費（7）交通事故費指營運車輛在運行過程中，因行車肇事所發(fā)生的事故損失，扣除保險公司賠償后的事故費用（8）車船使用稅指按國家規(guī)定稅率繳納的車船使用

42、稅（9）其他費用指其他各項車輛營運費用，如車輛牌照和年檢費、洗車費、過路過橋費等3裝卸搬運成本（1）人工費用指支付給裝卸機械司機、助手和裝卸工人的工資、津貼及相關福利費（2）燃料和動力指裝卸機械在運行和操作過程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）和動力（如電力、蒸氣）費用（3）輪胎損耗費用指裝卸機械領用的外胎、內胎、墊帶及外胎翻新費和零星修補費（4）保養(yǎng)修理費指為裝卸機械工具進行保養(yǎng)、大修、小修所發(fā)生的料、工、油料等費用（5）資產折舊費指按規(guī)定計提的裝卸機械折舊費（6）低值易耗品費用指裝卸搬運過程中所領用的隨機工具、勞保用品和消耗性工具4流通加工成本指在物資流通過程中，為提高物流效率，從事加工作業(yè)

43、而產生的費用，如為了保證較長的生鮮食品保管期而進行的冷凍作業(yè)，為使家具類產品的保管、裝卸、運輸實現(xiàn)效率化而在營業(yè)網點的組裝等費用（1）流通加工勞務費用指從事流通加工活動的管理人員、工人及有關人員工資、獎金等費用的總和（2）流通加工設備費用指流通加工設備購置費用、維護保養(yǎng)費用及折舊費等（3）流通加工材料費用指在流通加工過程中需要消耗一些材料的費用（4）流通加工其他費用指在流通加工中耗用的電力、燃料、油料等費用5包裝成本（1）運輸包裝材料費指各類物資在實施包裝過程中耗費的材料費用（2）運輸包裝人工費指向實施包裝作業(yè)的工人或專業(yè)作業(yè)人員發(fā)放的計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼等各項費用支出，但不包

44、括勞動保護費的支出（3）包裝機械設備費用指包裝過程中所使用包裝機械（或工具）的購置費用、日常維護保養(yǎng)費以及每個會計期間終了時計提的折舊費用（4）包裝技術費用指為了更好地實現(xiàn)包裝的功能，對其實施緩沖包裝、防潮包裝、防霉包裝等技術所支出的費用（5）其他包裝費用指除了上述主要費用以外所發(fā)生的一些其他包裝輔助費用，如包裝標記、包裝標志的印刷，拴掛物費用的支出等6物流信息及管理費用（1）物流管理費用指企業(yè)為物流管理工作所發(fā)生的差旅費、會議費、業(yè)務招待費等（2）物流信息費用指企業(yè)物流信息系統(tǒng)建設費、運營維護費及其他雜費備注：需要指出的是，廣義的倉儲成本包括流通加工成本和裝卸搬運成本，由于這兩者在整個倉儲成

45、本中占有較大的比例，所以單獨列出以加強物流成本管理。編制日期審核日期批準日期修改標記修改處數(shù)修改日期15 質量成本構成分析方案方案名稱質量成本構成分析方案受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門一、質量成本的定義所謂質量成本，是指企業(yè)為確?；蛱岣哔|量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失，一般可劃分為由內部運行而發(fā)生的質量費用和由外部活動而發(fā)生的質量費用，具體包括質量預防成本、鑒定成本和損失成本（損失成本又可細分為內部損失成本和外部損失成本）。二、質量成本的具體構成質量成本的具體構成如表1-17所示。表1-17 質量成本構成表質量成本明細項目說明1質量預防成本指企業(yè)為了防止質量水平低于某

46、一所需水平或提高現(xiàn)有質量水平，而開展的預防活動和采取的各種預防措施所發(fā)生的費用 （1）質量培訓費為達到質量要求或改進質量的目的，提高員工的質量意識和質量管理的業(yè)務水平，進行培訓所支付的費用 （2）質量管理活動費為開展質量管理活動所發(fā)生的一切費用，包括 制定質量手冊、程序文件等質量文件發(fā)生的費用 質量管理部門所發(fā)生的辦公費 （3）質量改進措施費為保證或改進產品質量所支付的費用，如為改進產品質量而購買設備、工具等所發(fā)生的費用 （4）質量評審費對本企業(yè)的產品質量審核和質量體系評審所支付的費用以及新產品投產前進行質量評審所支付的費用，如質量體系認證審核費、新產品評審費等 （5）質量管理人員工資及福利費

47、質量管理人員的工資總額及相關福利費2鑒定成本指評定產品是否符合規(guī)定的質量要求所支付的費用，包括原材料檢驗，過程檢驗，產品的檢驗和試驗，各部分分項和產品全面完工后的驗收以及為進行質量鑒定而發(fā)生的一切費用，也包括檢驗、試驗設備的折舊費、人工工資等 （1）檢測試驗費對進廠的原材料及生產過程中的半成品、成品按質量標準進行試驗、檢驗所發(fā)生的費用 （2）檢驗、測試等部門辦公費檢驗、測試等部門為開展日常檢驗、測試工作所發(fā)生的辦公費 （3）檢測設備費檢測設備的購置、維護保養(yǎng)、檢定校準所發(fā)生的費用，以及檢測設備因使用而發(fā)生的折舊費 （4）質量檢測人員工資及福利費質量檢驗人員的工資總額及相關福利費3內部損失成本（

48、又稱為：內部故障成本）指產品在生產過程中因質量問題而發(fā)生的損失，包括產品在生產過程中出現(xiàn)的某些缺陷所造成的損失以及為彌補這些缺陷而發(fā)生的費用 （1）廢品損失費無法修復或在經濟上不值得修復的產成品、半成品、在制品、試制產品等因報廢造成的凈損失價值 （2）返工返修費對不合格的產成品、半成品、在制品進行修復而使其達到合格標準所耗用的原材料、動力、人工、復檢等費用 （3）停工損失費由于質量事故、故障、待料而造成停機所損失的費用 （4）質量事故處理費對已發(fā)生的質量事故或異常問題進行分析處理所發(fā)生的各種費用 （5）降級損失產品存在輕微質量缺陷，但其主要性能均達到規(guī)定的質量要求而需降級減價處理所造成的損失4

49、外部損失成本（又稱為：外部故障成本）指產品出廠后，因產品質量缺陷而引起的一切費用支出 （1）索賠費由于產品質量缺陷，經用戶提出申訴而進行賠償處理所發(fā)生的費用，如索賠賠償費、訴訟費等 （2）退貨損失費由于產品質量問題而引起的退換貨所造成的損失費，如退回產品凈損失、運輸費、包裝費等 （3）保修費用根據(jù)保修合同規(guī)定或于保修期內，對用戶提供修理服務所發(fā)生的一切費用 （4）折價損失因客戶接受低于標準的產品而承認的折扣讓價費用，包括因產品降級出售而損失的收益?zhèn)渥ⅲ壕幹迫掌趯徍巳掌谂鷾嗜掌谛薷臉擞浶薷奶帞?shù)修改日期16 銷售費用161 銷售費用構成分析方案方案名稱銷售費用構成分析方案受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門一、銷售費用的定義銷售費用是指企業(yè)在銷售產品或應稅勞務等過程中發(fā)生的各項費用以及為實現(xiàn)銷售而專設銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的各項經費。二、銷售費用的構成分析一般情況下，銷售費用的構成如表1-23所示。表1-23 銷售費用構成一覽表一級二級三級科目說明銷售費用銷售人員薪酬基本工資指為銷售本企業(yè)產品或應稅勞務而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等