【精品】專業(yè)論文文獻(xiàn)-重要性水平在審計實務(wù)中的應(yīng)用

1、重要性水平在審計實務(wù)中的應(yīng)用重耍性水平在審計實務(wù)中的應(yīng)用提要重要性是審計理論和實務(wù)的核心概念，能否正確理解和 運用重要性，決定了審計工作效率和財務(wù)報表審計報告的質(zhì)量。本文 探討重要性在審計過程中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：重要性；基準(zhǔn)；實際執(zhí)行中圖分類號：f239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a收錄日期：2014年4月10日審計重要性是現(xiàn)代審計理論研究的前沿問題，也是現(xiàn)代審計實踐 手段的核心問題之一。重要性應(yīng)用于審計計劃階段、實施階段和審計 報告階段，而且不同階段審計的重要性水平不同，制定科學(xué)的重耍性 水平，不僅會影響審計工作效率，而且還會影響審計工作的質(zhì)量。本 文結(jié)合內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號一一重要性和審計風(fēng)險探討重 要

2、性在審計過程中的應(yīng)用。一、重要性的含義重要性是指被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在偏離特定目 標(biāo)的差異或缺陷的嚴(yán)重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可 能會影響管理層的判斷或決策以及組織目標(biāo)的實現(xiàn)。為了史清楚地理解重要性的概念，需要注意以下幾點：（1）重要 性是指偏離特定目標(biāo)的差異和缺陷的嚴(yán)重程度；（2）重耍性包括對數(shù) 量和性質(zhì)兩個方面的考慮。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報 史重要。在有些情況下，某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要，但從 性質(zhì)上考慮，則可能是重要的；（3）重要性概念是基于管理層的判斷 或決策考慮的，即判斷一項錯報重耍與否，應(yīng)視其對管理層做出經(jīng)濟(jì) 決策的影響程度而定；（4

3、）重要性的確定離不開具體環(huán)境，這種具體 環(huán)境包括相關(guān)管理層的需耍，被審計單位經(jīng)營活動受法律、法規(guī)的影 響程度，被審計單位在組織中的重要程度，被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、 經(jīng)營風(fēng)險及各項業(yè)務(wù)的性質(zhì)；內(nèi)部審計人員對被審計單位內(nèi)部控制適 當(dāng)性、合法性及有效性的預(yù)估；（5）對重耍性的評佔需要運用職業(yè)判 斷。影響重要性的因素很多，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位面臨的環(huán) 境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。二、重要性的運用(-)重要性在計劃階段的運用。重要性在計劃階段運用的目的 主要是編制科學(xué)準(zhǔn)確的審計項冃計劃，科學(xué)準(zhǔn)確的審計項冃計劃應(yīng)做 到，既要能夠降低審計風(fēng)險水平，乂要能夠提高審計工作效率。制定 合理的

4、重要性水平需要在對被審計單位及其環(huán)境了解的基礎(chǔ)上，合理 評估審計風(fēng)險。因為重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，即審計風(fēng) 險越低，重要性標(biāo)準(zhǔn)量越高；審計風(fēng)險越高，重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低。為 此，重要性水平，包括財務(wù)報表層次的重要性水平和交易、賬戶或余 額層次的重要性水平。1、財務(wù)報表層次的重要性水平。在對財務(wù)報表制定整體重要性 水平吋，審計人員需要選用合理的基準(zhǔn)和確定合適的計算比率。在選 擇基準(zhǔn)時，要考慮財務(wù)報表要素是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使 用者特別關(guān)注的項目，被審計單位的性質(zhì)，所處的生命周期以及所處 的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、融資方式和基誰是否 穩(wěn)定等因素。財務(wù)報表層次的重要性

5、水平一般以選定的判斷基礎(chǔ)乘以 固定比率或變動比率即可確定，不需要根據(jù)兒個基準(zhǔn)和比率以其最低 值作為財務(wù)報表層次的重要性水平。審計人員應(yīng)當(dāng)選擇一個和對穩(wěn) 定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)，可以選擇的基準(zhǔn) 包括經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率、資產(chǎn) 總額、收入總額等。2、認(rèn)定層次的重要性水平。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的特 定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其 發(fā)宀的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影 響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，審計人員還應(yīng)當(dāng)確 定適用于這些賬戶或余額層次的一個或多個重要性水平。例如，某一企

6、業(yè)是國家認(rèn)可的高新技術(shù)企業(yè)，法律法規(guī)規(guī)定：其 開發(fā)支出必須達(dá)到凈利潤的3%。假設(shè)該企業(yè)的年末凈利潤是1, 000 萬，其研發(fā)支出至少要達(dá)到30萬，否則有可能被取消“高新技術(shù)企 業(yè)”的稱號。與研發(fā)支出相關(guān)的賬戶和交易就是財務(wù)報表使用者特別 關(guān)注的項目和交易，審計人員就有必要確定“開發(fā)支出”賬戶的重要 性水平。特別是管理層在認(rèn)定開發(fā)支出與30萬很接近時，顯示管理 層很可能有錯報的傾向。對“開發(fā)支岀”賬戶的計劃重要性水平往往 確定的很低，以期在實施審計測試時發(fā)現(xiàn)開發(fā)支出上的錯報，因為如 果該賬戶存在高估的錯報，很可能被國家取消“高新技術(shù)企業(yè)”的稱 號，從而喪失很多政策上的優(yōu)惠。(-)重要性在實施階段

7、的運用。在審計實施階段，審計人員應(yīng) 當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性。實際執(zhí)行的重要性是指審計人員確定的低 于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正錯報和未發(fā) 現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降低至適當(dāng)?shù)牡?水平。如果適用，還包括審計人員確定的低于特定類別的交易、賬戶 余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。針對各類交易、賬戶余額或披露確定的實際執(zhí)行的重要性水平是 確定樣本量的直接依據(jù)以及評價所測試的交易、賬戶余額或披露是否 重要和重大的標(biāo)準(zhǔn)，是審計人員決定采用何種程序的判斷基礎(chǔ)。一般 而言，實際執(zhí)行的重要性一般是財務(wù)報表整體重要性的50%75%。 接近財務(wù)報表整體重要性50%的情

8、況：非經(jīng)常性審計；以前年度審計 調(diào)整較多，項目總體風(fēng)險高。接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況： 經(jīng)常性審計；以前年度調(diào)整較少、項目總體風(fēng)險較低。確定實際執(zhí)行 的重要性的主要作用是幫助審計人員判斷某賬戶是否重要或重大的 標(biāo)準(zhǔn)。例如：當(dāng)審計人員確定的財務(wù)報表整體重要性水平為200萬元, 確定的實際執(zhí)行的重要性200萬元x 50%二100萬元。假設(shè)某賬戶的金 額為110萬元，由于110萬元大于100萬元，說明該賬戶是重要的賬 戶。再考慮與該賬戶相關(guān)的固有風(fēng)險(該賬戶是否是由很多類別構(gòu)成、 代表的實物是否容易陳i口過吋、是否容易遭受失竊、金額確定的難易 程度等等因素)和控制風(fēng)險的高低，進(jìn)一步確定該賬戶

9、是否為重大的 賬戶。如果該賬戶的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，說明該賬戶應(yīng)該被確 定為重大的賬戶；反之，即使某一賬戶的金額高于實際執(zhí)行的重要性, 如果固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較低，發(fā)生錯報的可能性并不高，可以將該 賬戶僅僅確定為重要的賬戶而非重大的賬戶即可。確定重要和重大賬戶的目的是為了確定需要執(zhí)行的審計程序。針對重要而非重大 的賬戶而言，只需要實施-般的實質(zhì)性程序或依賴控制測試的結(jié)果減 少實質(zhì)性程序；針對重要且重大的賬戶而言，則必須通過執(zhí)行有針對 性的審計程序，獲取很充分的審計證據(jù)以發(fā)現(xiàn)這些賬戶存在的錯報。 如果某一賬戶的金額低于實際執(zhí)行的重要性，審計人員可以不執(zhí)行很 詳細(xì)的審計程序。(三)重要性在報告

10、階段的運用。重要性在報告階段的運用旨在, 將尚未更正錯報的匯總數(shù)與報告階段的重要性水平比較提出恰當(dāng)?shù)?審計結(jié)論。鍛未更正錯報的匯總數(shù)是指審計人員在審計過程中累積的 且被審計單位未了更正的錯報，計算尚未更正錯報的匯總數(shù)時，不包 括“明顯微小錯報”，“明顯微小錯報”是指無論從金額還是性質(zhì)來 看均可以忽略不計的錯報。尚未更正錯報的匯總數(shù)包括：事實錯報、判斷錯報和推斷錯報三 類。事實錯報是指已經(jīng)識別的對事實的具體錯報，是審計人員與被審 計單位均認(rèn)可的錯報，如少計應(yīng)付賬款和存貨。判斷錯報是指審計人 員與被審計單位在對會計估計和對會計政策的選用認(rèn)識不一致所產(chǎn) 生的差杲，如在借款利息的費用化和資本化處理意見

11、不一致產(chǎn)生的差 異。推斷錯報是指審計人員對總體存在的錯報做出的最佳估計數(shù)，是 因為采用分析性程序和審計抽樣所產(chǎn)生的錯報，需要審計人員利用職 業(yè)判斷做出最佳估計。評價未更正錯報的影響主要從以下方面進(jìn)行：首先，在評價已識 別的錯報z前，審計人員需要對重要性水平進(jìn)行必要的調(diào)整;其次， 關(guān)注未更正錯報的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境，將其置于與錯報金額同等重 要的地位，同吋也提醒審計人員應(yīng)考慮以前期間未更正的錯報；再次, 對錯報進(jìn)行單獨或匯總評價，包括考慮錯報z間的抵消效應(yīng)；最后， 將詭未更正錯報的匯總數(shù)與報告階段重要性水平進(jìn)行比較，做出恰當(dāng) 的審計結(jié)論。三、重要性應(yīng)用屮存在的問題及改進(jìn)建議(-)重要性應(yīng)用存在的

12、問題1、重要性計算指標(biāo)的選擇。在確定重要性水平時，選擇什么指 標(biāo)作為計算基礎(chǔ)，審計準(zhǔn)則只給出了參考意見，并沒有明確規(guī)定哪些 指標(biāo)更合適。更沒有舉例給出使用的基準(zhǔn)，由于被審計單位所屬行業(yè) 性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模等的不同，計算重要性水平的依據(jù)也就不同，什么樣 的企業(yè)應(yīng)該選擇什么樣的指標(biāo)和比例來確定重要性水平，實際操作中 沒有一個值得審計執(zhí)業(yè)人員共同認(rèn)同的參考標(biāo)準(zhǔn)。2、重要性計算比率的選擇。對于計算比例的選擇在新準(zhǔn)則中根 本沒有出現(xiàn)，但是確定方法沒變，這使得審計人員在比率的選擇上有 很大的選擇空間，怎么選擇，選擇多少合適這都是一個爭議的話題。（二）恰當(dāng)運用重要性的建議。對重要性的判斷是審計人員的一 種職業(yè)判斷，對審計t作有重要影響，它貫穿于整個審計過程。要合 理確定重要性水平，同吋考慮金額和性質(zhì)兩個方面因素，可以把審計 風(fēng)險控制在審計人員可以接受的范圍之內(nèi)。1、提高審計人員專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力。審計職業(yè)判斷是審 計人員主觀認(rèn)識的反映，審計人員自身素質(zhì)的高低直接影響審計判斷 的結(jié)果，而確定審計重要性水平則是審計職業(yè)判斷所涉及的一個重要 領(lǐng)域，因此審計人員應(yīng)當(dāng)不斷地接受繼續(xù)教育，并在審計實務(wù)中不斷 積累工作經(jīng)驗，只有不斷地積累工作，才能在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下準(zhǔn)確 分析合理確定和應(yīng)用重要性。2、及時修改完善準(zhǔn)則及解釋。雖然準(zhǔn)則在重要性方面有了重大 的改變和完善，但是只是提出應(yīng)該在何吋確定重要