注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測(cè)分析之第02講_稅法總論

1、第一章稅法總論本章考情分析本章作為稅法課程的理論部分，非重點(diǎn)章節(jié)，在歷年考試大綱中能力等級(jí)均為1級(jí)，考試中題型均為選擇題，分值在 2分左右?；A(chǔ)弱的同學(xué)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)稅法概念第二節(jié)稅法原則（掌握）第三節(jié)稅法要素（掌握）第四節(jié)稅收立法與我國(guó)稅法體系第五節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法第六節(jié)稅務(wù)權(quán)利與義務(wù)第七節(jié) 國(guó)際稅收關(guān)系（掌握）2019年教材的主要變化1 .新增國(guó)家稅務(wù)總局的主要職能；2 .新增國(guó)稅地稅征管體制改革方案的相關(guān)規(guī)定；3 .刪除了稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的部分規(guī)定；4 .刪除了稅款征收管理權(quán)限劃分的相關(guān)規(guī)定。第一節(jié)稅法概念一、稅收與稅法的概念（一）稅收稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)

2、力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。從幾個(gè)方面理解稅收的內(nèi)涵：1 .稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種 重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系；2 .國(guó)家征稅的依據(jù)是 政治權(quán)力，有別于按生產(chǎn)要素進(jìn)行的分配。稅收分配是以國(guó)家為主體進(jìn)行的分配；3 .國(guó)家課征稅款的目的是滿足 社會(huì)公共需要?！纠}單選題】以下關(guān)于對(duì)稅收概念的相關(guān)理解不正確的是（）。a.稅收是目前我國(guó)政府取得財(cái)政收入的重要工具b.國(guó)家征稅依據(jù)的是財(cái)產(chǎn)權(quán)力c.國(guó)家征稅是為了滿足社會(huì)公共需要d.稅收分配是以國(guó)家為主體進(jìn)行的分配【答案】b【解析】國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力。（二）稅法1 .稅法的概念稅法是國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納

3、稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校諜程購(gòu)買聯(lián)系微信1005062021 （更新速度更快）它是國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。2 .稅法的特點(diǎn)從法律性質(zhì)上看，稅法屬于 義務(wù)性法規(guī)，以規(guī)定納稅人的義務(wù)為主。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒(méi)有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是指納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處于從屬地位。稅法屬義務(wù)性法規(guī)的這一特點(diǎn)是由稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性特點(diǎn)所決定的。稅法的另一特點(diǎn)是具有 綜合性。它是由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的體系，其內(nèi)容涉及課稅的

4、基本原則、征納雙方的權(quán)利和 義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭(zhēng)議的法律規(guī)范等。稅法的綜合性特點(diǎn)是由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定的。二、稅收法律關(guān)系 稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過(guò)程中 形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系包括三方面內(nèi)容： 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成； 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅； 稅收法律關(guān)系的保護(hù)。（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系的構(gòu)成主體征稅主體法律地位相等權(quán)利義務(wù)不對(duì)等行使征稅職責(zé)的機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)）納稅主體履行納稅義務(wù)的人 （法人、自然人和其他組織） 客體 內(nèi)容征稅對(duì)象 主

5、體享有的權(quán)利 主體承擔(dān)的義務(wù)稅收法律關(guān)系的 核心實(shí)質(zhì)（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須由 稅收法律事實(shí)來(lái)決定。）。（2010 年）（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)【例題單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（a. 稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系b. 稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對(duì)等c. 代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一d. 稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩

6、方面構(gòu)成【答案】 c【解析】選項(xiàng) a,稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系；選項(xiàng)b,稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等；選項(xiàng) d,稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由稅 收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成的。三、稅法與其他法律的關(guān)系稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人間分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要的部門法，性質(zhì)上屬于公法。不過(guò)與憲法、行政法、刑法等典型公法相比，稅法仍具有一些私法的屬性。（一）稅法與憲法的關(guān)系稅法對(duì)憲法要服從，依據(jù)憲法的原則制定。憲法是制定稅法和向公民征稅及公民依法

7、納稅的直接法律依據(jù)。（二）稅法與民法的關(guān)系民法調(diào)整方法的特點(diǎn)是平等、等價(jià)、有償。稅法調(diào)整方法的特點(diǎn)是命令、服從。當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法，稅法不再另行規(guī)定。當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問(wèn)題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。（三）稅法與刑法的關(guān)系調(diào)整范圍不同，但違反稅法情節(jié)嚴(yán)重觸及刑律者，將受刑事處罰。修訂后的刑法用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國(guó)的稅收征收管理法中還沒(méi)有作出相應(yīng)修改。（四）稅法與行政法的關(guān)系稅法具有行政法的一般特性。稅收法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家，體現(xiàn)國(guó)家單方面意志，不需要征納雙方意思表示完全一致。行政法大多為 授權(quán)性法規(guī) ，而稅法則是一種

8、 義務(wù)性法規(guī) 。）?！纠}單選題】下列法律中，明確規(guī)定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”的是（a. 中華人民共和國(guó)憲法b. 中華人民共和國(guó)民法通則c. 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法d. 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法【答案】 a第二節(jié) 稅法原則稅法的原則是反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括：（四項(xiàng)基本原則、六項(xiàng)適用原則）1. 稅法基本原則2. 稅法適用原則一、稅法基本原則基本原則解釋稅收法定原則也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法

9、定 原則 和 稅務(wù)合法性原則稅收公平原則 一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平， 即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收公平原則源于法律上的平等性原則稅收效率原則稅收效率原則包括兩個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率， 節(jié)約稅收征管成本實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式（企業(yè)四張表）二、稅法適用原則適用原則解釋法律優(yōu)位原則基本含義為法律的效力高于行政立法的效力， 稅收行政法規(guī)的效

10、力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的法律不溯及既往原則即新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法 特別法優(yōu)于普通法原則 對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí)， 特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法實(shí)體從舊、程序從新原則實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力程序優(yōu)于實(shí)體原則即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的

11、實(shí)現(xiàn)【同類考題】下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（ ）。（2017 年真題）a. 稅收法定原則是稅法基本原則中的核心b. 稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本c. 制定稅法時(shí)禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠這一做法體現(xiàn)了稅收公平原則d. 稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力體現(xiàn)了法律優(yōu)位原則【答案】 abcd【解析】選項(xiàng)b 稅收效率原則包括兩個(gè)方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本。選項(xiàng)c稅收公平原則，禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性待遇，也禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的

12、情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠。選項(xiàng)d法律優(yōu)位原則，其基本含義為法律的效力高于行政法規(guī)的效力，還可進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。記憶小訣竅：1. 稅法基本原則：“公法實(shí)效”2. 稅法適用原則：“四優(yōu)于，兩溯及”1. 法律優(yōu)位原則（高法優(yōu)于低法）2. 程序優(yōu)于實(shí)體原則（程序優(yōu)于實(shí)體）3. 新法優(yōu)于舊法原則（新法優(yōu)于舊法）4. 特別法優(yōu)于普通法原則（特法優(yōu)于普法）5. 法律不溯及既往原則（新法不溯及舊行為）6. 實(shí)體從舊、程序從新原則（實(shí)體法不溯及、程序法溯及）【例題單選題】以下不符合法律優(yōu)位原則的說(shuō)法是（）。a. 法律的效力高于行政立法的效力b. 我國(guó)稅收法律與行政法規(guī)具有

13、同等效力c. 稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力d. 效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的【答案】 b交叉出題稅法基本原則稅法適用原則1. 稅收法定原則1. 法律優(yōu)位原則2.法律不溯及既往原則2. 稅收公平原則3 .新法優(yōu)于舊法原則4 .特別法優(yōu)于普通法原則3.稅收效率原則5.實(shí)體從舊、程序從新原則4. 實(shí)質(zhì)課稅原則6.程序優(yōu)于實(shí)體原則【例題單選題】如果納稅人在以前年度通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，要求納稅人補(bǔ)稅。但處理時(shí)，新稅收征管法頒布，滯納金可以適用新征管法的規(guī)定。這樣處理體現(xiàn)了稅法適用原則中的（ ）。a. 稅收法律主義原則b. 稅收公平主義原則c. 實(shí)體從舊、程序從新原則d. 實(shí)質(zhì)課稅原則【答案】 c【同類考題 1】下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（ ）。a. 新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則b. 稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則c. 稅法