注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測(cè)分析之第3講_第一部分、相關(guān)內(nèi)容介紹(三)

1、第一部分 相關(guān)內(nèi)容介紹六、答題技巧介紹 （ 題型舉例 ）（三） 綜合題 （ 拼盤(pán)題 ： 審計(jì)計(jì)劃、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、 內(nèi)部控制等） （結(jié)合 日常實(shí)際 類型、 固定模板型、 簡(jiǎn)答題變?yōu)榫C合題 ）舉例如下：1.結(jié)合 日常實(shí)際 類型【補(bǔ)充例題綜合題】（2013年，部分）資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果， 部分內(nèi)容摘錄如下：序號(hào) 控制 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果（ 1 ） 產(chǎn)品送達(dá)后， 甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在發(fā)運(yùn)憑單上簽字。 財(cái)務(wù)部將客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的預(yù)期偏差率為零， 從收入明細(xì)賬中抽取 25

2、 筆交易，檢查發(fā)運(yùn)憑單是否經(jīng)客戶簽字確認(rèn)。經(jīng)檢查，有2 張發(fā)運(yùn)憑單未經(jīng)客戶簽字。銷售人員解釋， 這 2 批貨物在運(yùn)抵客戶時(shí)， 客戶的經(jīng)辦人員出差。 由于以往未發(fā)生過(guò)客戶拒絕簽收的情況，經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)后確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述客戶的應(yīng)收賬款實(shí)施函證，回函結(jié)果表明不存在差異（2）（3）要求：針對(duì)資料第（ 1 ）至（ 3 ）項(xiàng)，假定這些控制的設(shè)計(jì)有效并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果，逐項(xiàng)指出資料所列控制運(yùn)行是否有效。如認(rèn)為運(yùn)行無(wú)效，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！菊_答案】事項(xiàng)序號(hào) 控制運(yùn)行是否有效（是/ 否） 理由（ 1 ） 否抽取的 25 個(gè)樣本中有2 個(gè)樣本 沒(méi)有經(jīng)客戶簽字確認(rèn) ，該控制未得到

3、一貫執(zhí)行（2）（3）2. 固定模板型（必須認(rèn)證充分 用數(shù)字說(shuō)話 、結(jié)論明確 報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定）【補(bǔ)充例題綜合分析題】（歷年試題修改）甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一： a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司于20x8年初完成了部分主要產(chǎn)品的 更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（t產(chǎn) 品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的 換代產(chǎn)品（s產(chǎn)品）的市場(chǎng)銷售情況良好，甲公司自20x8年2月起大幅減少了 t產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20x8年終止了 t產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。s產(chǎn)品和t產(chǎn)品生產(chǎn)所需 原材料基本相同 ，原材料平均價(jià)

4、格相比上年上漲了約2%，由于s 產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比 t 產(chǎn)品高約10%。（ 2 ）（3 ）（ 4 ）（ 5）（略）（6）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過(guò)6年，于20x8年9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。 由于工作壓力大， 甲公司會(huì)計(jì)部門(mén)人員流動(dòng)頻繁， 除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò) 4 年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2 年。資料二： a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬(wàn)元）：未審數(shù) 已審數(shù)20x8 年20x7 年s 產(chǎn)品 t 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 s產(chǎn)品 t產(chǎn)品 其他 產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入3234030002044002850

5、018000營(yíng)業(yè)成本2750029201980002720015300存貨（賬面余額）23401804440020304130存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000000要求：針對(duì)資料一（ 1 ）至（ 6 ）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次， 請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān) （僅限于 營(yíng)業(yè)收入 、 營(yíng)業(yè)成本 、 存貨 、 應(yīng)收賬款 、 無(wú)形資產(chǎn) 、 應(yīng)付職工薪酬 、 預(yù)計(jì)負(fù)債 、 銷售費(fèi)用 、 財(cái)務(wù) 費(fèi)用 、 固定資產(chǎn) ）。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表

6、格內(nèi)。答題思路：有重大錯(cuò)報(bào)？什么層次？哪個(gè)認(rèn)定？答題技巧：讀題（2遍）：閱讀量大。要有結(jié)論， 影響了什么 ？ 理由要充分。【正確答案】事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（1） 是 20x7年t產(chǎn)品的銷售毛利率 4.56%, 20x8年s產(chǎn)品的銷售毛利率 14.97%, 兩者比較，s產(chǎn)品銷售毛利率 高于t產(chǎn)品的銷售毛利率10.41%。但了解甲公司情況及其環(huán)境 時(shí)，發(fā)現(xiàn)s產(chǎn)品與t產(chǎn)品的原材料基本相同，材料價(jià)格上漲2%同時(shí)s產(chǎn)品銷售價(jià)格比 t 產(chǎn)品提高了 10%所以s產(chǎn)品的毛利率 高于t產(chǎn)品的毛利率 不應(yīng)超過(guò)10%可能存在 高估收 入或

7、低估成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在 營(yíng)業(yè)成本/完整性 存貨/存在t產(chǎn)品已經(jīng)被s產(chǎn)品所替代，且甲公司 已經(jīng)停止生產(chǎn)了 t產(chǎn)品， 20x8年末還有庫(kù)存，所以 t產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價(jià)，但甲公司 未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存在 存 貨計(jì)價(jià)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層次存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?） 是甲公司關(guān)鍵人員的變動(dòng)， 以及由于會(huì)計(jì)人員頻繁變動(dòng)，缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，均可能 存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次3.簡(jiǎn)答題變?yōu)榫C合題（審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制等）（略）七、機(jī)考應(yīng)試技巧和相關(guān)的學(xué)習(xí)技巧（一）機(jī)考應(yīng)試技巧1 .打字速度要快，注重平時(shí)練習(xí)。（8選1）2 .盡可能熟悉相應(yīng)的功能。（如 復(fù)制、粘貼等）3 .適應(yīng)電腦看題。（機(jī)考模擬系統(tǒng)，