注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測(cè)之第35講_實(shí)收資本的確認(rèn)與計(jì)量,其他權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理_第1頁(yè)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測(cè)之第35講_實(shí)收資本的確認(rèn)與計(jì)量,其他權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理_第2頁(yè)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測(cè)之第35講_實(shí)收資本的確認(rèn)與計(jì)量,其他權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理_第3頁(yè)
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1、第十五章所有者權(quán)益第一部分考情分析1. 本章全面論述了所有者權(quán)益核算的基本要求及其各項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。本章通常是結(jié)合其他章節(jié)進(jìn)行考查,題型以客觀題為主。主要考點(diǎn):( 1)復(fù)合金融工具和其他權(quán)益工具的核算;( 2)其他綜合收益的內(nèi)容和分類;( 3)資本公積和留存收益的核算。本章近年試題分值為 3 分左右。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算題合計(jì)2018 年發(fā)2分發(fā)2分2017 年發(fā)發(fā)10分10分2016 年2分2分發(fā)4分2. 本章應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容有( 1)實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量;( 2)資本公積和其他綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量;( 3)留存收益的確認(rèn)和計(jì)量。3.201

2、9 年教材主要變化本章內(nèi)容沒(méi)有變化。第二部分 重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解【知識(shí)點(diǎn)1】實(shí)收資本的確認(rèn)與計(jì)量1. 實(shí)收資本增加( 1)所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入借:銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等貸:實(shí)收資本(股本)資本公積資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))( 2)將盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本借:盈余公積、資本公積資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))貸:實(shí)收資本(股本)( 3)股份有限公司采用發(fā)放股票股利實(shí)現(xiàn)增資,辦理增資手續(xù)后:借:利潤(rùn)分配一一轉(zhuǎn)作股本的股利(按面值)貸:股本借:利潤(rùn)分配一一轉(zhuǎn)作股本的股利(按市價(jià))貸:股本資本公積【鏈接】發(fā)放現(xiàn)金股利是借“利潤(rùn)分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”,貸“應(yīng)付股利”。這

3、兩種發(fā)放方式的區(qū)別在于:一個(gè)是分錄不一樣,一個(gè)是時(shí)間不一樣。前者分錄在辦完增資手續(xù)以后再做,因?yàn)樵黾恿斯杀荆缓笳叻咒浽诠蓶|大會(huì)宣布分配方案的時(shí)候做。( 4) 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、 以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán)等也可以導(dǎo)致實(shí)收資本(或股本)的增加。2. 實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本減少的原因一般有兩種:一是資本過(guò)剩;二是企業(yè)發(fā)生重大虧損需要減少實(shí)收資本。減資的處理:( 1)有限責(zé)任公司和一般企業(yè)減資借:實(shí)收資本貸:銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等( 2)股份有限公司采用回購(gòu)本企業(yè)股票減資企業(yè)回購(gòu)自身權(quán)益工具,應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。股份有限公司因減少注冊(cè)資本而回購(gòu)本公司股份

4、的,應(yīng)按實(shí)際支付的金額:借:庫(kù)存股貸:銀行存款【鏈接】 庫(kù)存股相當(dāng)于企業(yè)將自己的股份回購(gòu)回來(lái),實(shí)際上就是所有者權(quán)益的減少。其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積項(xiàng)目下面的“減:庫(kù)存股”項(xiàng)目中列示。回購(gòu)價(jià)格高于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本,注銷庫(kù)存股時(shí):借:股本資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸:庫(kù)存股【提示】 資本公積股本溢價(jià)的金額不是按比例沖減,而是全部沖減 ,不足沖減的部分再依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。如果回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本,所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理:借:股本貸:庫(kù)存股資本公積股本溢價(jià)【教材例15-11b股份有限公司截至20x8年12月31日共

5、發(fā)行股票30 000 000股,股票面值為1元,資本公積(股本溢價(jià)) 6 000 000 元,盈余公積4 000 000 元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn), b 公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票3 000000 股并注銷。假定 b 公司按照每股 4 元回購(gòu)股票,不考慮其他因素。b 公司的賬務(wù)處理如下:庫(kù)存股的成本 =3 000 000 x4=12 000 000 (元)借:庫(kù)存股12 000 000貸:銀行存款12 000 000借:股本3 000 000資本公積股本溢價(jià)6 000 000盈余公積3 000 000貸:庫(kù)存股12 000 000【拓展】 沿用上例假定b 公司以每股0.9 元回購(gòu)股票,其他條件不變。b

6、 公司的賬務(wù)處理如下:庫(kù)存股的成本 =3 000 000 x 0.9=2 700 000(元)借:庫(kù)存股2 700 000貸:銀行存款2 700 000借:股本3 000 000貸:庫(kù)存股2 700 000資本公積股本溢價(jià) 300 000【知識(shí)點(diǎn)2】其他權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理(一)基本原則1. 企業(yè) 發(fā)行的金融工具 應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量;其后,于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利,按照相關(guān)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。即企業(yè)應(yīng)當(dāng) 以所發(fā)行金融工具的分類為基礎(chǔ) ,確定該工具利息支出或股利分配等的會(huì)計(jì)處理。2. 對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具,無(wú)論其名稱中是否包含“債”,其利息支出或股利分

7、配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的 利潤(rùn)分配 ,其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理。3. 對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具,無(wú)論其名稱中是否包含“股”,其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用 進(jìn)行處理,其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。4. 發(fā)行方發(fā)行金融工具,其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額;如分類為權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣除。(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)置關(guān)于印發(fā)金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知(財(cái)會(huì)201413號(hào))1 .企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“實(shí)收資本”項(xiàng)目和“資本公積”項(xiàng)目之間增設(shè)“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目,反映企業(yè)發(fā) 行的除普

8、通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的賬面價(jià)值,并在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目下增設(shè)“其中:優(yōu)先股” 和“永續(xù)債”兩個(gè)項(xiàng)目,分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為權(quán)益工具的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價(jià)值。2 .在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目下增設(shè)“其中:優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個(gè)項(xiàng)目,分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為金融負(fù)債 的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價(jià)值。(三)主要賬務(wù)處理1 .發(fā)行方的賬務(wù)處理中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購(gòu)買聯(lián)系微信1005062021 (更新速度更快)【提示1】對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的,應(yīng)將拆分的衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)按 照其公允價(jià)值在“衍生工具”科目核算?!咎崾?】“衍生工具”是一個(gè)具有雙重性質(zhì)的會(huì)計(jì)

9、科目,余額在借方,屬于金融資產(chǎn),余額在貸方,屬于金 融負(fù)債。(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的借:銀行存款(應(yīng)按實(shí)際收到的金額)貸:應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(或借方)【提示】在該工具存續(xù)期間,計(jì)提利息并對(duì)賬面的利息調(diào)整進(jìn)行攤銷等的會(huì)計(jì)處理,按照有關(guān)金融負(fù)債按攤余成本后續(xù)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額)貸:其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等【提示】分類為權(quán)益工具的金融工具,在存續(xù)期間分派股利(含分類為權(quán)益工具的金融工具所產(chǎn)生的利息)的, 作為利潤(rùn)分配處理:借:利潤(rùn)分配一

10、一應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等貸:應(yīng)付股利一一優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等(3)原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為 金融負(fù)債的借:其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價(jià)值)貸:應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)資本公積一一股本溢價(jià)(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,或借方)【提示】如資本公積不夠沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。(4)原歸類為金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具的借:應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(或貸記)貸:其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債(賬面價(jià)值)(5)發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具借:庫(kù)存股一一其他權(quán)益工具(贖回價(jià)格)貸:銀行存款(6)注銷所購(gòu)回的金融工具借:其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)貸:庫(kù)存股一一其他權(quán)益工具(贖回價(jià)格)資本公積一一股本溢價(jià)(按其差額,或借記)【提示】如資本公積不夠沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。(7)發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具借:應(yīng)付債券

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