高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)下

1、（二）母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資子”：成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”相關(guān)知識(shí)相關(guān)知識(shí)20%50%無(wú)重大影響參股企業(yè)有重大影響聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)共同控制控制子公司成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的主要內(nèi)容：調(diào)整的主要內(nèi)容：1、投資方應(yīng)根據(jù)被投資方調(diào)整后的凈損益來(lái)計(jì)算調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”；2、被投資方分配現(xiàn)金股利，投資方對(duì)應(yīng)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；3、被投資方其他權(quán)益變動(dòng)，投資方按照持股比例計(jì)算調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”。【例4.3】二、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目分析：分析：母公司對(duì)子公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資eg.a公司出資1000萬(wàn)

2、元對(duì)b公司投資，持股比例為100%。a長(zhǎng)股投 10005000萬(wàn)5000萬(wàn)b1000萬(wàn)負(fù)債 0股本 10001000萬(wàn)100%對(duì)a、b資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)單相加a+b6000萬(wàn)6000萬(wàn)1000萬(wàn)1000萬(wàn) 【例4.4】（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消處理應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款持有至到期投資應(yīng)付債券1、應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消處理【例4.5】連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的抵消處理分析：分析：a. 應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款；b.（上期）應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（本期）期初未分配利潤(rùn)c.（本期）應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變

3、動(dòng)金額的抵消。eg.續(xù)【例4.5】，假設(shè)2008年內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為500萬(wàn)元，應(yīng)收方的壞賬準(zhǔn)備仍為25萬(wàn)元。 a.借：應(yīng)付賬款500萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款500萬(wàn) b.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn) 貸：未分配利潤(rùn)年初25萬(wàn)注：合并報(bào)表的抵消分錄，年度與年度沒(méi)有聯(lián)系；但上一注：合并報(bào)表的抵消分錄，年度與年度沒(méi)有聯(lián)系；但上一年年末的合并未分配利潤(rùn)一定等于本年年初的合并未分配利年年末的合并未分配利潤(rùn)一定等于本年年初的合并未分配利潤(rùn)。潤(rùn)。假設(shè)2008年內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付為600萬(wàn)元，應(yīng)收方的壞賬準(zhǔn)備仍為30萬(wàn)元。a.借：應(yīng)付賬款600萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款600萬(wàn) b.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn) 貸：未分配利潤(rùn)年初25萬(wàn)

4、 c.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn) 貸：資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)延伸2009年：假設(shè)2008年內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付為400萬(wàn)元，應(yīng)收方的壞賬準(zhǔn)備仍為20萬(wàn)元。a.借：應(yīng)付賬款400萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款400萬(wàn) b.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn) 貸：未分配利潤(rùn)年初25萬(wàn) c.借：資產(chǎn)減值損失5萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)2、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)3、預(yù)付賬款預(yù)收賬款4、其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款與1、同理處之5、持有至到期投資應(yīng)付債券買(mǎi)方直接從發(fā)行債券的公司購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)方發(fā)行方“持有至到期投資”應(yīng)付債券債券面值 債券折價(jià)（溢價(jià)）=利息收入利息費(fèi)用【例4.6】直接沖銷(xiāo)從證券市場(chǎng)上購(gòu)入集團(tuán)另一家公司發(fā)行的債券購(gòu)買(mǎi)方發(fā)行方購(gòu)買(mǎi)成本“持有至到期

5、投資”相應(yīng)債券的賬面價(jià)值“應(yīng)付債券 ”差額投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵消處理基本原理基本原理ab成收增值抵消1. 內(nèi)部存貨的抵消（當(dāng)年）（當(dāng)年）【例【例4.7】全部未售出借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨銷(xiāo)售方多確認(rèn)的收入、成本購(gòu)買(mǎi)方多記的存貨成本1000800200全部售出借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本部分售出部分未售出1售出部分借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本2未售出部分借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨10001000600600400320 80關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消（當(dāng)年）假設(shè)p公司計(jì)提了100萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備分析：分析： 該存貨的可變現(xiàn)凈值=1000-100=900（萬(wàn)元） 企業(yè)集

6、團(tuán)企業(yè)集團(tuán) 可變現(xiàn)凈值900 成本800無(wú)須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備而p公司的賬上計(jì)提了100萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備抵消借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100假設(shè)p公司計(jì)提了220萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備分析：分析：該存貨的可變現(xiàn)凈值=1000-220=780（萬(wàn)元） 企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán) 可變現(xiàn)凈值780 成本800應(yīng)計(jì)提20萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備而p公司的賬上計(jì)提了220萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備應(yīng)抵消200萬(wàn)元借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：資產(chǎn)減值損失200小結(jié)：小結(jié)：計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在銷(xiāo)售方（收入成本）以?xún)?nèi)，全額抵消；計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備超過(guò)銷(xiāo)售方（收入成本），抵消該差額即可。2、內(nèi)部存貨的抵消（下年度）（下年度）仍未售出借：未分配利潤(rùn)年

7、初200貸：存貨200全部售出借：未分配利潤(rùn)年初200貸：營(yíng)業(yè)成本200部分售出1仍未售出借：未分配利潤(rùn)80貸：存貨802售出借：未分配利潤(rùn)年初120貸：營(yíng)業(yè)成本120上年銷(xiāo)售方多確認(rèn)利潤(rùn)200萬(wàn)當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)方多結(jié)轉(zhuǎn)成本200萬(wàn)關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消（下一年度）下年全部未售出【續(xù)前例仍為100萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備】借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：未分配利潤(rùn)年初100下年全部售出借：營(yíng)業(yè)成本100（將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本那部分轉(zhuǎn)回）貸：未分配利潤(rùn)年初100（將上年因?yàn)橛?jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備少計(jì)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)回）（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理三種類(lèi)型：銷(xiāo)售方購(gòu)買(mǎi)方1.庫(kù)存商品固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)庫(kù)

8、存商品（存貨）（x）1、庫(kù)存商品固定資產(chǎn)【例4.8】基本抵消分錄（當(dāng)年）借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本270固定資產(chǎn)原價(jià)30借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10貸：管理費(fèi)用10注：a.若無(wú)特別說(shuō)明固定資產(chǎn)是什么部門(mén)使用，編制抵消分錄時(shí)通常通過(guò)“管理費(fèi)用”核算；b.如果固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消?？缒甓取纠m(xù)例4.82008年】借：未分配利潤(rùn)年初30貸：固定資產(chǎn)原價(jià)30借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10貸：未分配利潤(rùn)年初10借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10貸：管理費(fèi)用10注：中間年度同理處之正常報(bào)廢借：未分配利潤(rùn)年初30貸：營(yíng)業(yè)外收入30借：營(yíng)業(yè)外收入20貸：未分配利潤(rùn)年初20借：營(yíng)業(yè)外收入10貸：

9、管理費(fèi)用10說(shuō)明說(shuō)明：a.“固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊”“營(yíng)業(yè)外收入”b.分錄可簡(jiǎn)化為：借：未分配利潤(rùn)年初10貸：管理費(fèi)用10拓展未正常報(bào)廢超齡使用【例4.8】2009年借：未分配利潤(rùn)年初30貸：固定資產(chǎn)原價(jià)30借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20貸：未分配利潤(rùn)年初20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10貸：管理費(fèi)用102010.不作處理分析：借：未分配利潤(rùn)年初30貸：固定資產(chǎn)原價(jià)30借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20貸：未分配利潤(rùn)年初20當(dāng)年已提足折舊不再提無(wú)需抵消恰好相抵提前報(bào)廢續(xù)例4.8假設(shè)2008年計(jì)提折舊后年末報(bào)廢借：未分配利潤(rùn)年初30貸：營(yíng)業(yè)外收入30借：營(yíng)業(yè)外收入10貸：未分配利潤(rùn)年初10借：營(yíng)業(yè)外收入10貸：管理費(fèi)用

10、102、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)【例4.9】3.合并利潤(rùn)表一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目（一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵消處理（二）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵消處理（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵消處理（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵消處理【例4.10】【例4.11】 原理：原理：編制合并報(bào)表時(shí)，（母）“長(zhǎng)期股權(quán)投資子”：成權(quán)（子）實(shí)現(xiàn)凈損益%（母）投資收益母+子重復(fù)重復(fù)抵消【例4.12】二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映（一）增加子公司同一控制下：同一控制下：+（子）期初報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；非同一控制下：

11、非同一控制下： +（子）購(gòu)買(mǎi)日?qǐng)?bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。（二）減少子公司+（子）期初處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)“合并所有者權(quán)益變動(dòng)表”：兩個(gè)核心分錄涉及過(guò)入合計(jì)編制即可。4.所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理一、概述（一）所得稅會(huì)計(jì)核算程序回顧第一步，第一步，確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)；比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，辨別確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。第二步，第二步，計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅。第三步，第三步，作會(huì)計(jì)分錄，倒擠所得稅費(fèi)用。（二）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及的相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題知識(shí)點(diǎn)：知識(shí)點(diǎn)：所得稅是以獨(dú)立的法人實(shí)體為對(duì)象計(jì)征的。根據(jù)上述理

12、論，我們有以下幾點(diǎn)結(jié)論：合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制不涉及應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅的計(jì)算；編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的合并抵消處理，可能導(dǎo)致合并報(bào)表中反映的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，存在著差異。應(yīng)按照所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)處理確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。二、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理【例4.13】續(xù)【例4.5】注意：此處遞延所得稅的處理，是將個(gè)別報(bào)表上（因計(jì)提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備）確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消，不是因合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面產(chǎn)生暫時(shí)性差異而確認(rèn)遞延所得稅。（注意與后面內(nèi)部存貨交易等抵消分錄中涉及的遞延所得稅資產(chǎn)相區(qū)分）三、內(nèi)部存貨交易相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消

13、處理 企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)存貨存貨 首先，假設(shè)不考慮計(jì)提資產(chǎn)減值損失其次，計(jì)提資產(chǎn)減值損失所得稅會(huì)計(jì)合并抵消處理方法同應(yīng)收賬款【例4.14】見(jiàn)習(xí)題4.6四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理，在方法上與內(nèi)部存貨交易極其相似，只是根據(jù)具體交易確定不同的抵消項(xiàng)目而已。【例4.15】a公司和b公司均為甲公司控制下的子公司。a公司于20x1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給b公司作為固定資產(chǎn)使用，a公司銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為1680萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為1200萬(wàn)元。a公司在20x1年度利潤(rùn)表中列示有該銷(xiāo)售收入1680萬(wàn)元，該銷(xiāo)售成本1200萬(wàn)元。b公司

14、以1680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。b公司購(gòu)買(mǎi)的該固定資產(chǎn)用于公司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。b公司對(duì)該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與水分規(guī)定一致。為簡(jiǎn)化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。b公司在20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中列示有該固定資產(chǎn)，其原價(jià)為1680萬(wàn)元、累計(jì)折舊為420萬(wàn)元、固定資產(chǎn)凈值為1260萬(wàn)元。a公司、b公司和甲公司適用的所得稅稅率均為25%。本章小結(jié)：一、合并報(bào)表的性質(zhì)和合并范圍的確定（一）對(duì)直接或者間接控制、重大影響、共同控制的理解（二）合并范圍的確定二、編制合并報(bào)表程序和方法的基本認(rèn)識(shí)工作底稿法要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間調(diào)整分錄和抵消分錄不是做賬，而是放在合并工作底稿中的三、調(diào)整分錄（一）非同一控制下企業(yè)合并：（子）賬公（二）（母）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”：成權(quán)四、抵消分錄（一）（母）長(zhǎng)期股權(quán)投資（子）所有者權(quán)益項(xiàng)目（二）（母）投資收益（子）利潤(rùn)分配（三）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)