【會計電算論文】淺論地方政府財務(wù)狀況評價模型的構(gòu)建研究

1、淺論地方政府財務(wù)狀況評價模型的構(gòu)建研究摘要已有很多研究試圖通過財務(wù)狀況的概念來探索改進地方政府財務(wù)狀況的措施。 然|佃，衡量財務(wù)狀況時，需要解決兩個棘手的問題：構(gòu)建財務(wù)狀況模型時應(yīng)該考慮還是排除 社會經(jīng)濟環(huán)境因素的影響；衡用提供公共服務(wù)水平所需的地方政府財務(wù)狀況保障。筆者構(gòu)建 了一個模型來衡量地方政府的財務(wù)狀況，包括一個衡量公眾接受公共服務(wù)質(zhì)量的變量，并提 出衡量社會經(jīng)濟環(huán)境變量的新舉措，使財務(wù)狀況和社會經(jīng)濟環(huán)境可以同吋考慮。用該模型評 價地方政府的財務(wù)狀況能盡量減少社會經(jīng)濟環(huán)境的影響，并授大化基準的價值，使地方政府 之間的比較更加簡單和有效。關(guān)鍵詞財務(wù)狀況；服務(wù)質(zhì)量；社會經(jīng)濟環(huán)境；地方政府1

2、引言目前，很多商業(yè)銀行為市政府提供專業(yè)理財服務(wù)，面臨的一個問題就是如何用一個簡 單的模型來評價市政府的財務(wù)狀況。在金融危機卜為了擺脫財務(wù)困境，各級政府越來越重 視評價財務(wù)狀況。從全球來說，而對政府財務(wù)危機，研究市政府財務(wù)狀況，雖然不是一個新 問題，但目前仍然深受關(guān)注?？死蛱m和紐約等城市在20世紀70年代和80年代初面臨閑 難的吋代早已過去，但這導致評價地方政府財務(wù)狀況的第一個模型的誕生。此后，新的模型 不斷被被設(shè)計出來以應(yīng)對很多城市(如邁阿密、匹茲堡和費城)的財務(wù)危機。冃前，評價美 國一些州財政困難的項目仍在繼續(xù)進行。在澳人利亞，通過多萊里和們恩斯的觀察(2006), 各地方政府長期遭受嚴重

3、的財政壓力，而英國審計署于2007年2月公布了一份文件指出： 評估主要關(guān)注具冇重要戰(zhàn)略意義的政府財務(wù)狀況，以確保資源用于支持議會的重點工作和改 進服務(wù)。 簡歷大全/htnil/jianli/血対政府財務(wù)危機，公共管理者必須決定提供哪些公共服務(wù)。因此，至關(guān)重要的是確 定公眾需要的公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，即必須明確地方政府公共服務(wù)需求的特征。在過去幾 年屮，各種研究的目標是為公共服務(wù)的需求建模。這些理論基于個人是一個理性的決策者, 他們會選擇主活在一個提供最適合他需要的必需品和期望的地方，并權(quán)衡納稅與公共服務(wù)的 數(shù)雖:少質(zhì)量。其中一個用來確定公眾偏好并采取最佳決定的模型是公共服務(wù)的提供應(yīng)遵循中 間選

4、民模型，該模型的政治決策是棊于典型的偏好，即大多數(shù)選民的偏好。選民決定所需要 的支出水平,通過他的選票選擇各候選人，他們能在提供公共服務(wù)與征稅之間取得最人效率。 該模型的運用領(lǐng)域之一是公共財政，它為政府財政決策帶來了巨人的利益。最近的研究顯示, 由于難以確定中間偏好選民，公眾偏好應(yīng)通過代理變雖來衡雖，例如服務(wù)提供的社會、經(jīng)濟 和人口方面的變量。其他的研究側(cè)重于衡量市議會提供公共服務(wù)對某些以社會、經(jīng)濟和人口 環(huán)境為特點的績效指標的影響。這是通過社會科學研究，特別是通過結(jié)構(gòu)主義的方法，根據(jù) 一個城市的財政需求和地域限制來決定經(jīng)濟發(fā)展的政策和活動。換句話說，人口、社會經(jīng)濟 和財務(wù)狀況將影響地方政府公

5、共服務(wù)的提供。這些研究表明，研究人員的目的是探索地方政 府公共行為和公共服務(wù)需求與社會、經(jīng)濟和人口特征z間的關(guān)系。木文設(shè)計一個模型來衡量 地方政府財務(wù)狀況，這需要考慮彩響地方公共服務(wù)需求的某些指標能否獲得。在用于確定地 方政府是否正血臨財務(wù)危機的不同概念中，財務(wù)狀況這個提法比較恰當，因為該概念包括了 用于分析地方政府財務(wù)狀況的一系列要素。根據(jù)這一概念，衡量地方政府財務(wù)狀況時，假定社會、經(jīng)濟和人口因素將影響其財務(wù)狀況。 論文代寫對我國而言，引入能夠衡量地方政府財務(wù)狀況的模型是必要的。首先，由于提供公共 服務(wù)權(quán)力的下放，在很大程度上，公共服務(wù)已移交給地方政府管理。因此，地方政府公共服 務(wù)開支逐漸上

6、升。其次，由于地方政府提供了人量公共服務(wù)，有必要建立一個模型來衡量財 務(wù)狀況和提供服務(wù)的質(zhì)量水平，而我國目詢還不具備這樣的模型。在這種情況下，木文期望 達到兩個冃標：第一，構(gòu)建用于評價地方政府財務(wù)狀況的模型，通過評價服務(wù)質(zhì)量來評價服 務(wù)水平的償付能力，以正確評價彩響地方政府財務(wù)狀況的各要素。該模型通過財務(wù)績效指標 來監(jiān)測財務(wù)活動，評價地方政府是否管理有效，從而簡化決策過程。笫二，構(gòu)建一個考慮社 會經(jīng)濟因索的衡量財務(wù)狀況新模型，使財務(wù)績效最大化。2地方政府財務(wù)狀況的衡量指標地方政府財務(wù)狀況不能直接觀察，因此沒有單一的方法來衡量。通常將財務(wù)狀況視為 一個政府提供服務(wù)的能力和有能力償述耒來債務(wù)，它對

7、以通過考慮其凈資產(chǎn)狀況、預算余額 或凈現(xiàn)金狀況來衡量。因此，如果地方政府能履行其債務(wù)，并具有提供可接受服務(wù)水平的能 力，那么可以認為該地方政府具有良好的財務(wù)狀況。格羅夫斯等（2003）認為財務(wù)狀況這 個概念可以用不同的指標來衡量，包括現(xiàn)金償付能力、預算償付能力、長期償付能力和服務(wù) 水平償付能力?，F(xiàn)金償付能力是政府產(chǎn)生足夠流動資金以支付其短期債務(wù)的能力。預算償付 能力是指政府能夠在非赤字的情況卜獲得足夠的預算收入。長期償付能力是指政府有能力充 分應(yīng)對其所有長期負債。服務(wù)水平償付能力是指政府有能力提供公眾福祉所必要的服務(wù)數(shù)量 和質(zhì)量。思想?yún)R報/sixianghuibao/償付能力的這4個概念包含在

8、上述的財務(wù)狀況中，但是環(huán)境因素也必須考慮才能正確 地評價財務(wù)狀況。環(huán)境因素既受公共服務(wù)需求的影響，也受提供資源的影響，它影響公眾的 需求和偏好。地方政府的財務(wù)狀況彩響公共服務(wù)的提供、牛產(chǎn)耍索的成本、公共資產(chǎn)和公共 政策。換言之，公共服務(wù)提供取決于公眾的必需胡和社會經(jīng)濟特點，因此服務(wù)捉供依賴于地 方政府的財務(wù)狀況。這方面已冇很多相關(guān)研究表明環(huán)境因索影響公共支出政策，或者影響政 府財務(wù)狀況，或者影響指標結(jié)構(gòu)，例如英國的綜合績效評價。在評估任何實體所采取的行動 是否符合標準的正確行動時，需要考慮環(huán)境因素。因此，當最佳做法已經(jīng)確定，當目標是績 效差的單位應(yīng)該學習績效好的單位（即基準），很多文獻強調(diào)地方

9、政府之間的績效很難比較, 因為各地方政府在性質(zhì)、范囤、公共服務(wù)的質(zhì)量等方而各不相同，難以進行績效比較。財務(wù)因素反映了政府內(nèi)部的財務(wù)狀況。有些學者認為，財務(wù)狀況這個概念主要關(guān)注資產(chǎn) 和負債，資產(chǎn)將轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，負債則需要將來償述，該概念也分析收入與支出流動。加拿大 特許會計師協(xié)會認為，一個實體的財務(wù)狀況可以通過一系列與可持續(xù)性、靈活性和獨立性札i 關(guān)的指標來衡量?？沙掷m(xù)性是指-個實體通過現(xiàn)有的資源保持和促進公眾的福利。靈活性是 指在其財權(quán)范圍內(nèi)，一個實體應(yīng)對經(jīng)濟和財務(wù)環(huán)境變化的能力，該指標反映了一個實體通過 稅收政策、債務(wù)或轉(zhuǎn)移重組來應(yīng)對變化的能力。獨立性反映一個實體通過轉(zhuǎn)移和補貼獲得外 部觸資的

10、能力?；谝陨峡紤]，筆者提出一個評價地方政府財務(wù)狀況的模型，該模型分為3個階段：（1）衡量財務(wù)狀況因素?？紤]上述財務(wù)狀況的幾個定義，一方面，需要衡量短期償 付能力和預算償付能力。償付能力可以考慮更具體的方面，即靈活性、可持續(xù)性和獨立性。 此外，衡量服務(wù)水平償付能力町以通過各種衡量服務(wù)捉供質(zhì)量的指標來測量。服務(wù)提供的質(zhì) 量指標是指服務(wù)水平償付能力指標。木文試圖確定地方政府是否在具有最強的現(xiàn)金償付能 力、預算償付能力和t期償付能力的同時提供了最好的服務(wù)水平償付能力。（2）考察社會經(jīng)濟環(huán)境的影響（環(huán)境因素）。在已有文獻不同理論模型的基礎(chǔ)上，考 察在社會經(jīng)濟環(huán)境的影響下地方政府公共服務(wù)的需求因素和影響

11、財務(wù)狀況的指標，即現(xiàn)金償 付能力、預算償付能力（靈活性，町持續(xù)性和獨立性）和服務(wù)水平償付能力，采川普通最小 二乘回歸分析可以實現(xiàn)該目標。（3）通過一系列社會經(jīng)濟環(huán)境變雖對地方政府進行聚類分析，可盡雖減少社會經(jīng)濟環(huán)境 的影響。地方政府不僅要確認某些影響績效的因素，也應(yīng)最人限度地減少這種影響。如果地 方政府應(yīng)用該框架的指標來衡量財務(wù)狀況，社會經(jīng)濟環(huán)境是和同的，那么所有被比較的地方 政府都受相同外部壞境的影響，選擇合適的合作伙伴的基準會更有效，會最大限度地發(fā)揮基 準的作用。3構(gòu)建衡量地方政府財務(wù)狀況的模型3第一階段：確定衡量財務(wù)狀況的指標在國際上，很多學者嘗試構(gòu)建衡蜃地方政府財務(wù)狀況的指標體系。澳人

12、利亞會計研究 基金會（1996）出版了地方政府財務(wù)報告，加拿人城市事務(wù)和住房部（2006）出版了財務(wù)信 息回顧。在美國，格羅夫斯（2003）試圖界定和衡量財務(wù)狀況的概念，其他人則試圖制定財 務(wù)危機的指標。在以色列，卡爾梅利（2002）建議用4個指標衡量地方政府的財務(wù)狀況。在 英國，綜合績效評估在具“資源的使用”屮采用“星級,制度評價地方政府財務(wù)狀況。針對財務(wù) 狀況的概念有兩種看法:考慮社會經(jīng)濟因索和不考慮。木文假設(shè)社會經(jīng)濟因素影響財務(wù)狀況。 然而，同時考慮一個地方政府的社會經(jīng)濟因索和財務(wù)狀況并不容易，木文通過模型使兩者能 在各個階段融合。本文的財務(wù)狀況指標及其定義，如表1所示。通過這些比率，能

13、消除地方 政府規(guī)模対財務(wù)狀況的影響。第二階段的目標是根據(jù)財務(wù)狀況的各個指標實現(xiàn)對最佳和最差 做法的分類,確定地方政府最佳和最差的短期償債能力、預算償付能力和服務(wù)水平償付能力。 在設(shè)置基準值時，需要考慮各地方政府的各個指標在各年的變化。如果某地方政府某年改進 了指標值則取值1；反z,如果某年指標值惡化了則取值-1。然后，采用i分制匯總各年的 取值，據(jù)此考察各指標在各年的變化情況。作文/zuowen/首先，対所有地方政府償付能力指標進行評價，不考慮它們的地理位置。每個樣本的 每一指標都采用1-10的十分制評分標準，如果地方政府的指標值小于10%則取最小值1, 如果地方政府的指標值人于90%則取最人

14、值1（）。然后，比較各地方政府，并采取正確的行 動，這是因為地方政府提供公共服務(wù)時，公眾的必需品需求很相似。此外，這使我們能夠確 定是否存在影響特定融資方式的社會經(jīng)濟因素。同吋，需?？紤]服務(wù)水平償付能力和長期償 付能力。對于服務(wù)水平償付能力，其他文獻已經(jīng)存在一系列指標來衡量地方政府服務(wù)的質(zhì)量, 這些指標涉及所有地方政府的4項基本服務(wù)：公路與高速公路、公園、街道照明和廢物收集。 對于這4項服務(wù)，確定各地方政府服務(wù)的產(chǎn)岀數(shù)蜃和質(zhì)量指標。然后，對地方政府服務(wù)質(zhì)量進行總體衡量。在每項服務(wù)的i分制評價基礎(chǔ)上，計算上 述4項指標的算術(shù)平均數(shù)，從而得到每個地方政府提供服務(wù)的整體質(zhì)量指標。在任何情況下, 制定

15、指標都會不可避免地導致信息丟失。因此，在引入衡量財務(wù)狀況的模型時，有必要基于 整體質(zhì)量指標評價地方政府的服務(wù)質(zhì)量。如果某些地方政府提供服務(wù)的價值叨顯不同于其他 地方政府，其每項服務(wù)的質(zhì)雖必須單獨進行分析，以便考慮每位選民的服務(wù)偏好。最后，根據(jù)每個地方政府正常的指標值，基于改善或惡化財務(wù)狀況指標，衡屋地方政 府的長期償債能力。每個指標減去地方政府的平均值，再除以標準差。因此，每個地方政府 的價值和每個指標在整個分析時間范圍內(nèi)具有可比性。 畢業(yè)3.2第二階段：確定社會經(jīng)濟環(huán)境和財務(wù)狀況的關(guān)系第二階段分析財務(wù)狀況指標與影響地方政府公共服務(wù)盂求的社會經(jīng)濟特征（見表2） 之間的關(guān)系。首先，考察兩類指標的

16、pearson相關(guān)系數(shù)，理論上很多財務(wù)狀況指標應(yīng)與社會 經(jīng)濟環(huán)境指標和關(guān)。為了考察兩者的相關(guān)程度，提出以卞兩個假設(shè)。假設(shè)一：地方政府的財 務(wù)狀況指標受反映地方政府公共服務(wù)需求的社會經(jīng)濟指標的影響。假設(shè)二：公共服務(wù)提供的 質(zhì)最受反映地方政府公共服務(wù)需求的社會經(jīng)濟指標的影響。社會經(jīng)濟環(huán)境變呈的選擇基于以 下標準：首先，被選擇的社會經(jīng)濟環(huán)境變量是與財務(wù)狀況指標存在相關(guān)性的變量。其次，很 多社會經(jīng)濟環(huán)境變量與以前的文獻相同（如失業(yè)率、人口類型等）。最后，這些社會經(jīng)濟環(huán) 境變量被一些國家和地區(qū)的政府用來衡量某地方政府的必需品開支水平，據(jù)此進行財政轉(zhuǎn) 移。通過從理論上對經(jīng)濟環(huán)境與財務(wù)狀況指標的相關(guān)性進行分

17、析發(fā)現(xiàn)，最影響財務(wù)狀況的經(jīng) 濟環(huán)境指標是某地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平、可支配收入和失業(yè)率，然示是旅游產(chǎn)值、移民率和人 均住處數(shù)。從財務(wù)狀況指標的類型看，經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)獨立性指標的影響最大，因為這種財 政收入取決于地方居民的需耍。而且，每個地方政府的支出指標也受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。假設(shè)一的證明可采用普通最小二乘回歸分析。因變量為財務(wù)狀況指標，自變量為社會 經(jīng)濟環(huán)境指標。財務(wù)狀況指標的衡量包括單一指標和匯總指標，陽衡量服務(wù)水平和質(zhì)量的指 標只有單一指標，沒有匯總指標，這是因為需要評價各種不同的服務(wù)由于公眾的偏好而差別 很大，因此，計算其均值或合計數(shù)并不恰當。證明假設(shè)一的具體模型如下：簡歷人全 /html/

18、jianli/模型一：cashsolvency=al+blp-14+c 1 p+65+d 1 dw+e 1 unp+flinc+g 1 ind+h 1 com+i 1 tou+j 1 mig模型二：flexibili（y=a2+b2p14+c2p+65+d2dw+e2unp+f2inc+g2ind+h2com+i2tou+j2mig模型三：independence=a3+b3p-14+c3p+65+d3dw+e3unp+f3inc+g3ind+h3com+i3tou+j3mtg模型四：sustainability=a4+b4p-14+c4p+65+d4dw+e4unp+f4inc+g4ind+

19、h4com+i4tou+j4migjose luis zafra gomez （2007）研究發(fā)現(xiàn)，模型三擬合得最好，即地方政府財務(wù)獨立 性水平在很人程度上取決于社會經(jīng)濟環(huán)境。地方政府產(chǎn)生收入主要取決于變量p-14, p+65, dw, unp, inc和1nd,這說明很大比重的財政收入取決于地方居民的經(jīng)濟狀況和房產(chǎn)稅。 模型四揭示的是預算町持續(xù)性變量與經(jīng)濟環(huán)境變量的關(guān)系，預算可持續(xù)性主要受p-14和 tou的影響。模型一和模型二的解禪力則比較弱，這說明現(xiàn)金償付能力和預算靈活性受社 會經(jīng)濟環(huán)境因素的影響很小。在模型inc, tou和com統(tǒng)計顯著，這說明地方政府 改進財務(wù)狀況的能力部分取決于居

20、民收入水平和地區(qū)經(jīng)濟活動水平。tou則財務(wù)狀況負 和關(guān)，說明以旅游產(chǎn)業(yè)為主的地方政府的季節(jié)性服務(wù)需求將影響這類政府的現(xiàn)金償付能力。假設(shè)二的證明也町采用普通最小二乘回歸分析。因變量為服務(wù)質(zhì)量指標，自變量為社 會經(jīng)濟環(huán)境指標。證明假設(shè)二的具體模型如2 畢業(yè)論文模型五：streetlighting 二 a5+b5p-14+c5p+65+d5dw+e5unp+f5inc+g5ind+h5com+i5tou+j5mig模型六：roadsandhighways=a6+b6p14+c6p+65+d6dw+e6unp+f6inc+g6ind+h6com+i6tou+j6mig模 型 七： surface ar

21、ea of public parks=a7+b7p-14+c7p+65+d7dw+e7unp+f7inc+g7ind+h7com+i7tou+j7mig模型八：wastecollection=a8+b8p-14+c8p+65+d8dw+e8unp+f8inc+g8ind+h8com+i8tou+j8migjose luis zafra gomez （2007）研究發(fā)現(xiàn)，結(jié)果隨不同的服務(wù)質(zhì)量類別而變化。模型五 （街道照明）相對而言擬合最好，p+65和unp對街道照明影響顯著。模型六（道路和高速） 中，服務(wù)水平償付能力也受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響，其屮dw的影響最顯著，兩者負相關(guān)， 當dw增加吋，服務(wù)質(zhì)

22、量將下降。模型七說明城鎮(zhèn)公園的質(zhì)量與社會經(jīng)濟環(huán)境關(guān)聯(lián)不大。3.3第三階段：盡屋減少社會經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)狀況的影響這一階段對于衡量地方政府財務(wù)狀況至關(guān)重要。財務(wù)狀況衡量必須能將社會經(jīng)濟環(huán)境 類似的地方政府歸為一組。第三階段的fi標是通過聚類分析，將受相同種類和程度社會經(jīng)濟 壞境影響的地方政府歸為一類。隱含的假設(shè)是同一類型的地方政府具有與其人口數(shù)相對應(yīng)的 相似水平的服務(wù)需求，因此，各地方政府的經(jīng)濟和財務(wù)差界基木歸因于地方政府的管理績效。 分離社會經(jīng)濟環(huán)境指標與財務(wù)狀況指標的方法是使用k-均值和兩階段聚類統(tǒng)計分析。這種 方法能夠獲得模型的衡最財務(wù)狀況的4個變量的110的評價，構(gòu)建這些變最也需要考慮其

23、他情況（例如現(xiàn)金償付能力或靈活性），或者決定地方政府的服務(wù)質(zhì)量水平。這種方法與以 前的文獻相比改進很大。該模型避免了在加總各償付能力水平時需要設(shè)證指標權(quán)重。通過多 元分析，使模型更加客觀，降低了不確定性程度。 作文/zuowen/為了對地方政府進行歸類，需要考慮法律對地方政府提供公共服務(wù)數(shù)雖的要求?？筛?據(jù)人口數(shù)對各地方政府進行分類，人口越多，應(yīng)提供的公共服務(wù)相應(yīng)越多。經(jīng)過兩次聚類, 可以獲得多組受社會經(jīng)濟環(huán)境影響較小的地方政府，因為每一組的地方政府之間社會經(jīng)濟環(huán) 境差界很小。聚類后，財務(wù)狀況指標與社會經(jīng)濟環(huán)境指標的相關(guān)關(guān)系在理論上應(yīng)該是統(tǒng)計不 顯著。已有研究發(fā)現(xiàn)，一方而，提供高水平服務(wù)質(zhì)量的

24、地方政府紐，其現(xiàn)金償付能力、靈活 性和長期償付能力很差；另一方面，提供低水平服務(wù)質(zhì)量的地方政府組，其現(xiàn)金償付能力、 財務(wù)獨立性和長期償付能力很強。這說明地方政府的財務(wù)狀況與服務(wù)質(zhì)量水平具有反向關(guān) 系。4結(jié)論引入地方政府財務(wù)狀況衡量模型的最大好處z是有助于判斷哪些政府行為執(zhí)行得 好，哪些則需要改進。這些信息對地方政府管理者、政府高層和公眾都冇川。制定決策時, 必須進行比較，但難度很人。在人多數(shù)情況f,地方政府的比較不是嚴格意義上的比較，因 為財務(wù)狀況受公共服務(wù)捉供的多種環(huán)境因素影響。理想情況下，為了利益相關(guān)者的利益，比 較地方政府時社會經(jīng)濟環(huán)境的影響應(yīng)盡可能小，這樣采取的措施才不易受外部因索的影

25、響, 比較的基準也將更加簡單和有效。作文/zuowen/匸要參考文獻1 dn ammo n s , c coe, m l o m b a r d o . p e r f o r m a n ce compari son proj ect s in local government： participants' perspectives j. p u b 1 i c a d m i n i s t r a t i o n rev i e w, 2001, 6 1 ( 1 )：100 1 10.2 r and r c w s , g a boyne, ct al. external c o

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