鐵路內(nèi)部審計

1、鐵路內(nèi)部審計勞倫斯索耶認為，治理審計就是以治理者或治理咨詢師的眼光去 審查組織的各種活動。它與其他審計形式的區(qū)別在于其思維方式 而不是其技術方法。治理審計是內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部的各種 治理活動或資金狀況、盈利能力及組織結構等獨立的、客觀的、 綜合的、建設性的、面向未來的檢查、評價或分項研究，以幫助 治理當局改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力。改革開放二十多年來，鐵路正在從計劃經(jīng)濟困難地向市場經(jīng) 濟過渡，隨著近年來改革步伐的加快，生產(chǎn)布局結構的頻繁調(diào)整， 部分組織結構的改革相對滯后。鐵路企業(yè)多起步較晚，經(jīng)營治理 還沒有形成成熟的模式，雖然近年來各級治理部門制定了諸多治 理制度，但對于行業(yè)跨度較大

2、的各多種經(jīng)營企業(yè)仍然難改變粗放 治理的模式。審計是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼睛”。審計機關作為 企業(yè)重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門，如何應用監(jiān)督職能參與企業(yè)改革，服 務于企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，是審計在新形勢下面 臨的新問題。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，傳統(tǒng)財務審計只審查企 業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性，已不適應企業(yè)治理者的要求?，F(xiàn) 代企業(yè)制度的內(nèi)部審計，應著眼于審計和評價企業(yè)治理的有效性, 其根本目的是改善經(jīng)營治理，提高經(jīng)濟效益。因此，內(nèi)部審計監(jiān)督 應從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)操縱度和經(jīng)濟效益 上，對企業(yè)的經(jīng)營治理和經(jīng)濟效益做出評價，提出有建設性的建 議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。所以，

3、鐵路內(nèi)部審計應 該引入治理審計以適應改革和進展的需要。對于操作層面來說，治理審計可以從以下方面理解：1. 治理審計的目的是幫助組織改善治理，進而實現(xiàn)組織目標。審計機構通過治理審計，對組織實現(xiàn)其目標的可能性進行評 估，對經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果進行估價，檢驗組織的 整體狀況，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，并提出改善辦法，強調(diào)實現(xiàn)組織目標。2. 治理審計的范圍是各項治理活動。強調(diào)對組織的治理職能、整體治理過程、各項治理制度進行 審查。例如預算治理審計、投融資決策體制審計等等。3. 治理審計是一項獨立的評價活動，而不是治理本身。治理審計是治理的再治理、操縱的再操縱，其作用是通過評 價、反饋、咨詢來調(diào)控企業(yè)經(jīng)營

4、者的行為，降低經(jīng)營風險，促進 企業(yè)利益的最大化。然而，鐵路基層單位行業(yè)劃分很細，各行業(yè)治理、核算不盡 相同，加之各多種經(jīng)營企業(yè)行業(yè)跨度大，審計人員受自身素養(yǎng)和 工作經(jīng)驗等因素的限制不可能對各項治理活動都能勝任審計，所 以，審計工作應該以經(jīng)濟活動為中心進而延伸到各項具體的治理 活動中。內(nèi)部操縱制度是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要手段。要確保內(nèi)部操縱 制度被切實地執(zhí)行且效果良好，就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督，讓 相對獨立的內(nèi)部審計機構進行系統(tǒng)評估，及時發(fā)現(xiàn)治理中的漏洞 和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及治理執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié), 及時修正或改進操縱政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰， 以罰促糾，以期更好地完成治

5、理目標。所以實施治理審計應從內(nèi) 部操縱制度著手。以下幾方面主要在：1. 職責分離。應按照職責分離原則劃分各崗位的工作，特別是一些不相容 職務要嚴格分離。一個人不能同時兼干可以隱匿自已所范錯誤和 不軌行為的職務。記賬職務與經(jīng)營保管的職務相分離，可以有效 防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會計記錄的辦法隱 匿這些行為。不相容經(jīng)濟業(yè)務至少有兩個或兩個以上的人和部門 參加，只要這些人員和部門不互相勾結，差錯和不軌行為就很容 易被發(fā)現(xiàn)。通過職務分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會 計操縱得到實施，有效保證會計信息的真實完整。2. 工作流程明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查 另一

6、個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現(xiàn) 這一目標，財務部應為每一個崗位設計工作流程圖，明確規(guī)定每 個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。 工作流程圖將治理過程進行了標準化，也就是說，要能夠達到讓 不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結果將是 相同的。3. 票據(jù)與記錄操縱。票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實行 票據(jù)保管、收款與會計記錄人員的崗位分離；對所有票據(jù)（包括 發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等）進行預先連續(xù)編號，在此制度 下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對已經(jīng)使用的票據(jù)進行定期 銷號，并及時與票據(jù)保管人員核對，防止交易漏記或重復記錄現(xiàn)

7、 象，保證全部收入、結算款項等能夠及時準確入賬。4. 資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記 錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護資產(chǎn)和記錄安全的重要措施 是采納實物防護措施。比如，將存貨存入倉庫以防偷盜，如果這 一倉庫由勝任的職工治理，還能夠減少存貨的殘損；對憑證和記 錄進行實物安全保護，能夠有效地降低由于憑證和記錄丟失而重 新建立所需支付的成本，而且如果要是應收賬款的主要檔案被毀, 則恐怕難以彌補。為防止這些損失，支付一些成本對資產(chǎn)和記錄 實施必要的保護是十分必要的。5. 授權批準。授權批準要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批 準范圍、權限、程序、責任等。

8、單位內(nèi)部各級治理者必須在授權 范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理 業(yè)務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進 行審批，不得超越審批權限，經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)按照審批 人的批準意見辦理業(yè)務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經(jīng)辦人有權拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈嗖块T報告。6. 驗證。獨立稽核人有可能由于疏忽發(fā)生錯誤。為了幸免此類錯誤的 發(fā)生，每一個人完成的工作將由與此工作沒有直接關系的另一個 人或部門進行驗證、審核。比如，手工發(fā)票、工資計算表、成本 計算單等的正確性審核；銀行存款余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金盤點表、存 貨盤點表等與會計記錄的比較，都對防止會計差錯的發(fā)生有利。治理審計中，內(nèi)審人員應該充分發(fā)揮自己的專業(yè)知識和主觀 能動性，把“一審二幫三促進"的審計原則體現(xiàn)在具體工作中, 對所發(fā)現(xiàn)的問題積極尋求解決方法，使富有建設性的建議和