第5章-金融資產(chǎn)PPT課件

1、金融資產(chǎn)第1頁/共42頁1 1、金融工具、金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。第2頁/共42頁2.金融資產(chǎn)的內(nèi)容 主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款項、債權(quán)投資、股權(quán)投資、衍生金融資產(chǎn)等 。 本章內(nèi)容中不包括貨幣資金、應收款項、長期股權(quán)投資。第3頁/共42頁3.金融資產(chǎn)的分類 企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時將其劃分為下列四類 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應收款項 可供出售金融資產(chǎn) 第4頁/共42頁1.1.具體內(nèi)容具體內(nèi)容 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn): :企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融

2、資產(chǎn)。企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第5頁/共42頁 2.會計科目： 交易性金融資產(chǎn)：資產(chǎn)類，核算該資產(chǎn)的公允價值； 借：取得時的公允價值及期末其公允價值高于賬面余額的差額； 貸：期末其公允價值低于賬面余額的差額及出售時結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價 值； 余額：借方，反映期末企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值； 明細帳：成本、公允價值變動。 二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第6頁/共42頁 公允價值變動損益：損益類，因公允價值變動而

3、形成的應計入當期損益的利得或損失； 借：期末其公允價值低于賬面余額的差額； 貸：期末其公允價值高于賬面余額的差額； 余額：期末轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。 投資收益：損益類，投資持有期間取得的投資收益及處置時實現(xiàn)的投資收益或損失； 借：取得的投資損失； 貸：取得的投資收益； 余額：期末轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。 二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第7頁/共42頁3.賬務處理： 初始計量 按照公允價值計量，交易費用應直接計入當期損益 借：交易性金融資產(chǎn)（按公允價值） 應收利息（購入時已到付息期但尚未領取的債券利息） 應收股利（購入時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 投資收益（交易費用） 貸：

4、其他貨幣資金、銀行存款等 二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第8頁/共42頁后續(xù)計量 持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應當在計息日或現(xiàn) 金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。 借：應收利息或應收股利 貸：投資收益 期末（資產(chǎn)負債表日）按公允價值進行計量，公允價值變動 計入當期損益 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 若公允價值下降，則相反會計分錄 二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第9頁/共42頁處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應當確認為投資收益；同時按“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”的余額調(diào)整公允價值變動損益至投資收益。 借：其他貨

5、幣資金、銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益（或借記） 借：公允價值變動損益（按交易性金融資產(chǎn)有關明細帳記錄） 貸：投資收益 （或分錄相反） 二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第10頁/共42頁取得時取得時借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 應收利息（或應收股利）應收利息（或應收股利） 貸：其他貨幣資金、銀行存款貸：其他貨幣資金、銀行存款投資期間收到的投資期間收到的現(xiàn)金股利或利息現(xiàn)金股利或利息借：其他貨幣資金、銀行存款借：其他貨幣資金、銀行存款 貸：投資收益貸：投資收益 期末按公允價值進行計量，期末按公允價值進行計量，公允價值變動計入當期損益公允價

6、值變動計入當期損益 若期末公允價值上漲若期末公允價值上漲借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益處置時處置時借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動 投資收益（或借記）投資收益（或借記）借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資收益貸：投資收益取得投資時，已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利第11頁/共42頁持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。1.定義：2.特點:到期日固定、回收金額固定或可確定;有明確意圖持有至

7、到期;有能力持有至到期。第12頁/共42頁通常情況下企業(yè)持有的在活躍市場上有公開報價的國債、 企業(yè)債券、金融債券等可以劃分為持有至到期投資。企業(yè)應當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和 能力進行評價發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金 融資產(chǎn)進行處理。 第13頁/共42頁 3.會計科目： “持有至到期投資” 資產(chǎn)類，核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 借：取得時該資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和以及按期計提的 利息和攤銷的利息調(diào)整（折價）； 貸：取得時計入利息調(diào)整中折價的部分、按期攤銷的利息調(diào) 整（溢價）以及出售或重分類時結(jié)轉(zhuǎn)的價值； 余額：借方，反映期末企業(yè)持有至到期投資的攤余成本； 明

8、細帳：成本、利息調(diào)整、應計利息。 第14頁/共42頁3.賬務處理： 初始計量 按照公允價值計量，交易費用當計入初始確認金額 借：持有至到期投資成本（按面值） 利息調(diào)整（溢價及交易費用） 應收利息（購入時已到付息期但尚未領取的債券利息） 貸：銀行存款等 持有至到期投資利息調(diào)整（若折價則貸記） 第15頁/共42頁后續(xù)計量 以攤余成本進行后續(xù)計量，持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。 票面利息債券面值票面利率計息期限 實際利息債券攤余成本實際利率計息期限 本期應進行的利息調(diào)整實際利息票面利息借：應收利息（按票面利息，分期付息、一次還本的債券） 或持有至到期投資應計利息（到期

9、一次還本付息的債券） 持有至到期投資利息調(diào)整（按差額，或貸記） 貸：投資收益（按實際利息） 第16頁/共42頁后續(xù)計量 處置時應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。 借：銀行存款 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應計利息等 投資收益（或借記）第17頁/共42頁取得時取得時借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整( (溢價及交易費用溢價及交易費用) ) 應收利息應收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款資產(chǎn)負債表日計提資產(chǎn)負債表日計提利息利息借：應收利息借：應收利息( (分期付息、一次還本債券分期付息、一次還本債券) ) 或或 持有至到期投

10、資持有至到期投資應計利息應計利息（到期一次還本付息債券）（到期一次還本付息債券） 貸：投資收益貸：投資收益 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整出售時出售時借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應計利息應計利息 投資收益（或借記）投資收益（或借記）取得投資時，已到付息期但尚未領取的利息第18頁/共42頁取得時取得時借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 應收利息應收利息 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整( (折價折價) ) 銀行存款銀行存款資產(chǎn)負債表日計資產(chǎn)負債表日計提利息提利息借：應收利息借：應收利息 或或

11、 持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 出售時出售時借：銀行存款借：銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 應計利息應計利息 投資收益（或借記）投資收益（或借記）取得投資時，已到付息期但尚未領取的利息第19頁/共42頁 例題0年1月1日，甲公司支付價款1 000元從活躍市場上購得某公司5年期債券，該債券面值為1 250元，票面利率為4.72%，且利息不為復利，到期一次還本付息。該如何進行會計處理？第20頁/共42頁取得時取得時借：持有至到期投資借：持有至

12、到期投資成本成本 1250 1250 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250 250 資產(chǎn)負債表日計資產(chǎn)負債表日計提利息提利息 第第1 1年末年末借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 31.5031.50 貸：投資收益貸：投資收益 90.50 90.50 到期出售時到期出售時借：銀行存款借：銀行存款 1545 1545 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 12501250 應計利息應計利息 295295 第21頁/共42頁年份年份年初攤余成本年初攤余成本a

13、 a實際利息實際利息b b票面利息票面利息c c利息調(diào)整利息調(diào)整d db - cb - c年末攤余成本年末攤余成本e ea + ba + b0 01000.001000.0090.5090.50595931.5031.501090.501090.501 11090.501090.5098.6998.69595939.6939.691189.191189.192 21189.191189.19107.62107.62595948.6248.621296.811296.813 31296.811296.81117.36117.36595958.3658.361414.171414.174 4141

14、4.171414.17130.83130.83595971.8371.831545.001545.00合計合計545545295295250250第22頁/共42頁轉(zhuǎn)換 重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)成本（按公允價值） 貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應計利息等 資本公積其他資本公積（或借記）第23頁/共42頁通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 可供出售金

15、融資產(chǎn) ：指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。1.定義：第24頁/共42頁 2.會計科目： “可供出售金融資產(chǎn)” 資產(chǎn)類，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包 括股票投資和債券投資。 借：取得時該資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，按期計提的債 券利息與攤銷的利息調(diào)整（折價）以及期末公允價值高 于賬面余額的差額； 貸：取得時計入利息調(diào)整中折價的部分與按期攤銷的利息調(diào) 整（溢價）以及期末公允價值低于賬面余額的差額；余額：借方，反映期末企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值；明細帳：成本、利息調(diào)整、

16、應計利息、公允價值變動。 第25頁/共42頁 3.賬務處理 初始計量 按照公允價值計量，交易費用當計入初始確認金額。 為股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值與交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 為債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（按面值） 利息調(diào)整（按差額） 應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息） 貸：銀行存款等 第26頁/共42頁后續(xù)計量 以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權(quán)益。 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 若公允價值低于賬面

17、余額，則分錄相反 第27頁/共42頁后續(xù)計量采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息應當計入當期損益。 借：應收利息或可供出售金融資產(chǎn)應計利息（按票面利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（或貸記） 貸：投資收益（按實際利息） 可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。 借：應收股利 貸：投資收益 第28頁/共42頁后續(xù)計量處置時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額以及公允價值變動形成的損益計入當期損益。 借：銀行存款 資本公積其他資本公積（或貸記） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本、利息調(diào)整、應計利息、 公允價值變動 投資收益（或借記） 第29頁/共42頁 例

18、題7年1月1日，甲公司支付價款1028.24元從活躍市場上購得某公司3年期債券，該債券面值為1000元，票面利率為4%，實際利率為3%，每年末支付付息，到期還本。7年12月31日，該債券市價為1000.09元。以上業(yè)務該如何進行會計處理？第30頁/共42頁 例題1年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元（其中含交易費10 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元），從活躍市場上購得乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占其表決權(quán)股份的0.5%，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。1年5月10日收到現(xiàn)金股利150000元。1年6月30日該股票市價為每股5.2元。1年12月31日

19、該股票市價為每股5.0元。2年5月9日乙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利40000元。2年5月13日收到現(xiàn)金股利。2年5月20日甲公司以每股4.9元的價格轉(zhuǎn)讓該股票。以上業(yè)務該如何進行會計處理？第31頁/共42頁金融資產(chǎn) 不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； 持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三 類金融資產(chǎn)之間也不得隨意重分類。第32頁/共42頁五、金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值測試 1、范圍 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公

20、允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。第33頁/共42頁五、金融資產(chǎn)減值2、減值跡象 a發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；b債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；c債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；d債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；e因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；f無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，

21、如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；g債務人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；h權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；i其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 第34頁/共42頁金融資產(chǎn)減值的會計處理 1、持有至到期投資、貸款和應收款項 應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 貸款損失準備 壞賬準備五、金融資產(chǎn)減值第35頁/共42頁金融

22、資產(chǎn)減值的會計處理 1、持有至到期投資、貸款和應收款項 確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 借：持有至到期投資減值準備、貸款損失準備、壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 五、金融資產(chǎn)減值第36頁/共42頁金融資產(chǎn)減值的會計處理 2、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積（原計入的累計損失） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（上述差額）五、金融資產(chǎn)減值第37頁/共42頁金融資產(chǎn)減值的會計處理 2、可供出售金融資產(chǎn)對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)