【推薦】取得稅局返還的代扣、代收和代征稅款手續(xù)費如何做賬務處理

1、精品資料歡迎下載取得稅局返仍的代扣、代收和代征稅款手續(xù)費如何做賬務處理稅務機關(guān)對扣繳義務人所扣繳的稅款,應依據(jù)所扣稅款的2%付給扣繳義務人手續(xù)費,由稅務機關(guān)按月填開收入退仍書發(fā)給扣繳義務人,由扣繳義務人持收入退仍書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)；對于該筆手續(xù)費收入,存在以下幾個問題：1. 扣繳義務人在會計上應如何處理？目前通常的做法有,一是計入往來款項； 二是計入“其他業(yè)務收入”；三是計入“營業(yè)外收入”；2. 扣繳義務人收取的返仍手續(xù)費收入,從扣繳義務人的單位來講,主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅；這比收入是否應征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？3. 假如企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費返仍收入嘉獎給相關(guān)人員,這些人員要

2、不要繳納個人所得稅？觀點一：該筆收入應作為“應納稅所得的收入”該會計處理最為核心的地方在于對 2005 年 11 月 14 日財政部與國家稅務總局、 中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費治理的通知 （財行 2005365 號）中“單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算,計入本單位收入,用于三代治理支出,也可以適當嘉獎相關(guān)工作人員”規(guī)定的懂得；本人認為財行2005365號之所說“收入”雖強調(diào)“單獨核算”,但并不是強調(diào)確定的企業(yè)會計制度意義上的收入,更多的是強調(diào)應作為“應納稅所得的收入”；在會計科目的選擇上,我的觀點如下：1、首推通過“其他業(yè)務收入”； “其他業(yè)務支出”科目進行配

3、比核算, 手續(xù)費收入計入“其EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載他業(yè)務收入”科目,用于代扣代繳費用開支和嘉獎代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業(yè)務支出”科目,借記：其他業(yè)務支出,貸記：現(xiàn)金、銀行存款、治理費用等科目； “其他業(yè)務收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務的收入；如郵件中所述,代扣代繳手續(xù)費是企業(yè)供應了確定的勞務后取得的收入,企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務,該經(jīng)濟利益就是可以確定獲得的,又由于手續(xù)費收入的比例是確定的, 從而該經(jīng)濟利益也是可以計量的,因而它符合會計制度關(guān)于勞務收入的確認原就；2、也可以通過往

4、來款項核算（收到手續(xù)費時,借記：現(xiàn)金、銀行存款,貸記：其他應對款；結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出時,借記：其他應對款,貸記：現(xiàn)金、銀行存款、治理費用等科目）,所得稅匯算時只要進行相應的納稅調(diào)整即可；3、本人認為,最不妥的就是通過“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算；“營業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項收入,是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項的經(jīng)濟利益流入, 在會計上是作為企業(yè)的一種“利得”,因此,“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關(guān)系,單獨一個科目就能夠反映某一經(jīng)濟事項的最終結(jié)果, 而不需要另一個科目來幫襯；舉例來說,清理某固定資產(chǎn)凈收益產(chǎn)生的“營業(yè)外收入”,其成本結(jié)轉(zhuǎn)并不在“營

5、業(yè)外支出”科目中核算；個人所得稅代扣代繳取得的手續(xù)費收入及其用于代扣代繳費用開支和嘉獎代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應配比關(guān)系的,因此不適于通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目核算；觀點二：該筆收入應繳納營業(yè)稅和所得稅扣繳義務人獲得的代扣代繳手續(xù)非返仍收入于扣繳義務人的單位來說,主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅；流轉(zhuǎn)稅方面,該筆收入實際上是企業(yè)供應了確定的勞務而取得的收入,因此EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載應依據(jù)營業(yè)稅中”其他服務業(yè)”的稅目,按 5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面,財行2005365 號文是國家稅務總局與財政部等聯(lián)合發(fā)文的

6、,因此該筆手續(xù)費不僅在會計上應作為收入核算,在稅法上,也應并入企業(yè)應納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅；另外,仍有個可以參考的文件是 關(guān)于代扣代繳利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知（國稅發(fā)200131號）,該文件明確,對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入,應依據(jù)規(guī)定繳納營業(yè)稅和所得稅；當然,目前也有個別地區(qū)對于手續(xù)費收入是免征營業(yè)稅的,如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā) 1996248號”文明確,對于稅務部門托付代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅；但這只是適用于個別地區(qū)；觀點三：個人辦理代扣代繳手續(xù)費無須繳納個人所得稅個人辦理代扣代繳手續(xù)費無須繳納個人所得稅；理由見如下兩點：其一財稅字 199420號規(guī)

7、定：個人辦理代扣代繳手續(xù)費,按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳；假如法律和政策未特別明確,那么 就可以認為政策是一種泛指,即指一般情形,也就包括了個人在職務工作中的情形,即以單位職工身份辦理代扣代繳；財稅字199420 號文仍明確要求“按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費”,這其中的規(guī)定也應當懂得為稅收政策或者法律的規(guī)定；而我國現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策, 也都明確企業(yè)單位或以將代扣代繳手續(xù)費用于嘉獎有關(guān)的人員；比如財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費治理的通知（財行 2005365號）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、托付代征單位所取得

8、的手續(xù)費收入應當單獨核算,計入本單位收入,用于“三代”治理支出,也可以適當嘉獎相關(guān)工作人員；其二,現(xiàn)行的個人所得稅法以及其實施細就所規(guī)定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業(yè)務所取得的手續(xù)費收入納入課稅的范疇；雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目,但是財政部和國家稅務總局也都未明文規(guī)定對這一收入課稅；依據(jù)課稅原EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載就的要求,即法無明文規(guī)定即不課稅的原就,我們也有理由認定對這種手續(xù)費收入不得課稅；觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入無需納稅我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務人收取的代扣

9、代繳手續(xù)費返仍是否征稅的問題；一、合法性說明；代扣代繳義務人與稅務機關(guān)簽訂的代扣代繳協(xié)議,其實質(zhì)是國家強制力的表達,并非代扣代繳義務人真實意愿的表示,代扣代繳義務人依據(jù)代扣代繳協(xié)議扣繳稅款并按規(guī)定取得的手續(xù)費收入,也只是國家對代扣代繳義務人的一種經(jīng)濟補償,對此補償款我國目前尚無明文規(guī)定要予征稅,而依據(jù)稅收法定原就,假如沒有相應法律作前提,國家就不能征稅,公民也沒有納稅的義務；二、合理性分析；代扣代繳義務人取得的手續(xù)費收入是由財政部門進行返仍的,假如國家對此項手續(xù)費收入征稅,就從稅收成本考慮,明顯由財政部門在返仍時直接扣繳才最為簡便和省事,但實際上,代扣代繳義務人全額收取了應得款項；從使用票據(jù)上

10、,代扣代繳義務人在收取手續(xù)費時,只需憑收入退仍憑證即可全額收取,不需再開具任何其他票據(jù),這就為代扣代繳義務人是否入賬供應了選擇空間,假如對此手續(xù)費收入征稅,就有悖于稅務機關(guān)“以票控稅”原就,同時也會變相鼓勵代扣代繳義務人另設賬目,以逃避稅收,最終導致扣代繳義務人之間稅負不均,破壞納稅人公平競爭的良好氛圍；三、可操作性分析；依據(jù)國稅發(fā)1995 065 號國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅代扣代繳暫行方法 > 的通知第十七條“對扣繳義務人依據(jù)所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費；扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和嘉獎代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規(guī)定,由于扣繳義務人在支配上述手續(xù)費時并無具體金額或標準限制,因此扣繳義務人可以自主準備是否將其留有余額；而假如對此收入征稅,就只能依據(jù)“服務業(yè)EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅稅,而依據(jù)國稅發(fā)1995 076 號第四條“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向