【推薦】增值稅、企業(yè)所得稅評估指標和財務報表分析

1、精品資料歡迎下載增值稅、企業(yè)所得稅評估指標和財務報表分析導讀: 主要內(nèi)容 : 增值稅納稅評估指標、企業(yè)所得稅納稅評估主要指標和分析方法、財務報表分析增值稅納稅評估指標一、稅負率差異幅度分析目的 : 分析納稅人的增值稅稅負是否存在反常.運算公式 : 稅負率差異幅度 = 某企業(yè)稅負率 - 本地區(qū)同行業(yè)平均稅負率 / 本地區(qū)同行業(yè)平均稅負率× 100%.企業(yè)稅負率 =本年累計應納稅額 / 本年累計應稅銷售額× 100%.結(jié)果分析 : 稅負率差異幅度低于 20%此數(shù)值可依據(jù)實際進行調(diào)整 的, 屬于反常 .二、銷售額變動率分析目的 : 分析納稅人有無實現(xiàn)銷售未計銷售收入現(xiàn)象.運算公式

2、 :1累計應稅銷售額變動率= 本年累計應稅銷售額 - 上年同期應稅銷售額 / 上年同期應稅銷售額× 100%.2 當月應稅銷售額變動率= 當月應稅銷售額 - 上月應稅銷售額 / 上月應稅銷售額× 100%.結(jié)果分析 : 累計應稅銷售額變動率或當月應稅銷售額變動率超過30%此數(shù)值可依據(jù)實際進行調(diào)整 的, 可能存在少計收入 , 運用其他指標進一步分析 .三、虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑分析目的 : 以防偽稅控報稅信息發(fā)覺虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑. 此指標應結(jié)合專用發(fā)票用EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載量和限額進行選擇 運算公式 :(1)

3、評估所屬期防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總開具金額累計數(shù)/ 防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)得出的數(shù)值與企業(yè)最大開具發(fā)票限額相比90%此數(shù)值可依據(jù)實際進行調(diào)整.(2) 評估所屬期防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票購買方企業(yè)戶數(shù)/ 防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù) 50%此數(shù)值可依據(jù)實際進行調(diào)整.數(shù)據(jù)來源 :1企業(yè)最大開具專用發(fā)票限額取自金稅發(fā)行系統(tǒng)最大開票限額審批信息;2 企業(yè)”防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總開具金額累計數(shù)”、”防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)”、”防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票購買方企業(yè)戶數(shù)”均取自防偽稅控報稅信息 .結(jié)果分析 : 同時符合 1 、2 公式的有虛開專用發(fā)票嫌疑 .

4、四、進項稅額把握額分析目的 : 分析納稅人納稅申報真實性.運算公式 : 本期進項稅額把握額 = 期末存貨較期初增加額+本期銷售成本 ×主要外購貨物的增值稅稅率 農(nóng)產(chǎn)品 13%、海關(guān)完稅憑證 13%或 17%、廢舊物資 10%+本期運費支出數(shù)× 7%.結(jié)果分析 : 以進項稅金把握額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對, 如前者明顯小于后者,就可能存在虛抵進項稅額的問題.五、非防偽稅控抵扣憑證反常分析目的 : 以非防偽稅控抵扣憑證進項信息發(fā)覺虛抵進項稅額嫌疑.運算公式 : 評估所屬期申報附表二4 欄”稅額” /12欄”稅額” 50%此數(shù)值可依據(jù)實際進行調(diào)整 .EFIEFNEUGB

5、FNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載上述分子可以評估所屬期申報附表二5 欄”稅額”、 6 欄”稅額”、 7 欄”稅額”或 8 欄” 稅額”分別代替 .結(jié)果分析 : 符合以上條件的可能有非防偽稅控抵扣憑證虛抵進項稅額嫌疑, 留意審核企業(yè)沒有自營進口或托付代理進口業(yè)務而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證 , 沒有收購農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務而以農(nóng)產(chǎn)品收購憑證作為增值稅扣稅憑證 , 利廢企業(yè)生產(chǎn)、 銷售的配比情形及運費支付情形 .六、主營業(yè)務成本變動反常分析目的 : 以主營業(yè)務成本變動發(fā)覺納稅人銷售未計收入嫌疑.運算公式 : 主營業(yè)務成本變動率 = 本期主營業(yè)務成本 - 基期主營業(yè)務成

6、本 ÷基期主營業(yè)務成本× 100%.結(jié)果分析 : 主營業(yè)務成本變動率超出預警值范疇 , 可能存在銷售未計收入等問題 . 其中預警值可以接受本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或者同地區(qū)、同行業(yè)的平均值 . 要結(jié)合其他指標一并使用 .七、銷售毛利率變動分析目的 : 以評估所屬期申報主表銷售額與損益表銷售成本進行運算, 發(fā)覺申報反常 . 運算公式 : 銷售毛利率變動率 = 本期銷售毛利率 - 基期毛利率 ÷基期毛利率× 100% 銷售毛利率 = 銷售收入 - 銷售成本 ÷銷售收入× 100%.結(jié)果分析 : 銷售毛利率變動20%以上的為反常 , 但要結(jié)合納稅人的

7、銷售規(guī)模來判定.銷售毛利率比上年上升 , 增值稅稅負率卻比上年下降的為反常 , 納稅人可能存在瞞報銷售或多抵進項的問題 .八、應收 付 賬款增減變動分析目的 : 分析納稅人應收賬款增減變動情形, 判定其銷售實現(xiàn)情形 .運算公式 : 應收賬款變動率 = 期末應收賬款 - 期初應收賬款 ÷期初應收 付 賬款× 100%.EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載結(jié)果分析 : 如應收賬款增長率增高 , 而銷售收入削減 , 可能存在隱瞞收入的問題 .九、投入產(chǎn)出評估分析目的 : 對投入產(chǎn)出指標進行分析 , 推算出企業(yè)銷售收入 .運算公式 : 投

8、入產(chǎn)出評估分析指標 =當期原材料 燃料、動力等 投入量÷單位產(chǎn)品原材料 燃料、動力等 耗用量 .結(jié)果分析 : 單位產(chǎn)品原材料 燃料、動力等 耗用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料 燃料、動力等 耗用量的平均值 . 對投入產(chǎn)出指標進行分析 , 測算出企業(yè)實際產(chǎn)量 . 依據(jù)測算的實際產(chǎn)量與實際庫存進行對比, 確定實際銷量 , 從而進一步推算出企業(yè)銷售收入, 如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入, 就企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題.十、工 商 業(yè)增加值指標 一 應納稅額與工 商 業(yè)增加值彈性分析目的 : 對應納稅額與工 商 業(yè)增加值彈性分析 , 對其申報真實性進行評估 .運算公式 : 應納稅

9、額與工 商 業(yè)增加值彈性系數(shù) =應納稅額增長率÷工 商 業(yè)增加值增長率.其中: 應納稅額增長率 = 本期應納稅額 - 基期應納稅額 ÷基期應納稅額× 100%;工 商 業(yè)增加值增長率 = 本期工 商 業(yè)增加值 - 基期工 商 業(yè)增加值 ÷基期工 商 業(yè)增加值× 100%.結(jié)果分析 : 應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額; 工 商 業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計 . 一般情形下 , 應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為1. 彈性系數(shù)小于預警值 ,就企業(yè)可能有少繳稅金的問題. 應通過其他相關(guān)納稅評估指標與評估方法, 并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實

10、際情形進一步分析 二 工 商 業(yè)增加值稅負, 對其申報真實性進行評估 .EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載分析目的 : 應用該指標分析本企業(yè)工 商 業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工 商 業(yè)增加值稅負的差異, 對其申報真實性進行評估 .運算公式 : 工 商 業(yè)增加值稅負差異率 =本企業(yè)工 商 業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工 商 業(yè)增加值稅負× 100%.其中: 本企業(yè)工 商 業(yè)增加值稅負 =本企業(yè)應納稅額÷本企業(yè)工 商 業(yè)增加值 ;同行業(yè)工 商 業(yè)增加值稅負 =同行業(yè)應納稅額總額÷同行業(yè)工 商 業(yè)增加值 .結(jié)果分析 : 如低于同

11、行業(yè)工 商 業(yè)增加值平均稅負 , 就企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題, 結(jié)合其他相關(guān)評估指標和方法進一步分析.十一、銷售額變動率與應納稅額變動率配比分析目的 : 判定企業(yè)是否存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范疇而多抵進項的問題 .運算公式 :1比值=銷售額變動率 / 應納稅額變動率 .(2) 銷售額變動率 = 本期累計應稅銷售額 - 上年同期累計應稅銷售額 / 上年同期累計應稅銷售額× 100%.(3) 應納稅額變動率 = 本期累計應納稅額 - 上年同期累計應納稅額/ 上年同期累計應納稅額×100%.結(jié)果分析 : 正常情形下兩者應基本同步增長, 比值應接近 1

12、.(1) 當比值大于 1, 兩者都為正時 , 可能存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范疇多抵進項稅金的問題 ; 二者都為負時 , 無問題 .(2) 比值小于 1, 二者都為正時 , 無問題 ; 二者都為負時 , 可能存在上述問題 ;(3) 當比值為負數(shù) , 前者為正后者為負時 , 可能存在上述問題 ; 后者為正前者為負時 , 無問題 .十二、銷售毛利率變動率與稅負率變動率配比EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載分析目的 : 如本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降, 如低于正常幅度可能存在購進貨物 包括應稅勞務 已入帳 , 但在銷售

13、貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、或用于本企業(yè)集體福利、在建工程等未作進項稅額轉(zhuǎn)出等.運算公式 :1比值=銷售毛利率變動率 / 稅負率變動率 .(2) 銷售毛利率變動率 = 本期銷售毛利率 - 上年同期銷售毛利率 / 上年同期銷售毛利率×100%.本期銷售毛利率 = 本期累計應稅銷售額 - 本期累計主營業(yè)務成本/ 本期累計應稅銷售額×100%.上年同期銷售毛利率 = 上年同期累計應稅銷售額 - 上年同期累計主營業(yè)務成本 / 上年同期累計應稅銷售額× 100%.(3) 稅負率變動率 = 本期稅負率 - 上年同期稅負率 / 上年同期稅負率×

14、; 100%.本期稅負率 =本期累計應納稅額 / 本期累計應稅銷售額× 100%.上年同期稅負率 =上年同期累計應納稅額/ 上年同期累計應稅銷售額× 100%.結(jié)果分析 : 正常情形下銷售毛利率變動率與稅負率變動率應基本同步增長, 比值應接近 1.(1) 當比值大于 1, 二者都為正時 , 可能存在不計或少計銷售額 , 銷售價格偏低或擴大抵扣范疇多抵進項稅額的問題; 二者都為負時 , 無問題 .(2) 當比值小于 1, 二者都為正時 , 無問題 ; 二者都為負時 , 可能存在上述問題 ;(3) 當比值為負時 , 前者為正后者為負時 , 可能存在上述問題 ; 后者為正前者為負

15、時 , 無問題 .十三、費用推算分析分析目的 : 依據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營保本這一最基本要求, 依據(jù)其確定屬期內(nèi)的費用開支狀況, 倒擠出納稅人當期的最低保本銷售收入, 并以此來分析、核實其申報信息是否真實. 主要適用于實行查帳征收的小規(guī)模納稅人.EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載運算公式 :測算最低銷售收入 =測算期的費用支出總額/ 行業(yè)毛利率上述運算公式中 , 最關(guān)鍵的是要摸清納稅人費用開支的真實情形, 如確定納稅人的房租支出時, 應參照同一地段其他納稅人的房租高低; 在確定雇員工資時 , 不僅要參照當?shù)毓凸さ钠骄べY水平 , 仍應依據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營

16、規(guī)模, 精確把握雇工人數(shù) ; 在確定納稅人其他費用開支時 , 仍應明白納稅人的家庭人員構(gòu)成狀況, 有無其他收入來源等等 .結(jié)果分析 : 以測算的納稅人最低銷售收入與其增值稅申報表中的應稅銷售額核對, 如前者明顯大于后者 , 就可能存在瞞報銷售收入的問題.除上述評估指標外 , 在評估工作中評估人員應結(jié)合企業(yè)疑點及生產(chǎn)經(jīng)營特點, 參照總局、省局此前下發(fā)的其他納稅評估指標, 有針對性地進行運算分析 .企業(yè)所得稅納稅評估主要指標和分析方法一、財務指標及分析方法稅務機關(guān)依據(jù)納稅人報送的財務報表等資料, 通過對比分析本期實際和上年同期的相關(guān)數(shù)據(jù), 以及與行業(yè)平均水平相比較 , 判定納稅人納稅申報是否正常.

17、 一 銷售 營業(yè) 收入變動率運算方法 : 銷售 營業(yè) 收入變動率 = 本期銷售 營業(yè) 收入基期銷售 營業(yè) 收入 ÷基期銷售 營業(yè) 收入× 100%;分析方法 : 銷售 營業(yè) 收入變動率高于預警值 上限 的, 應判定為反常 , 需要查明納稅人是否享受減免稅優(yōu)惠政策, 有無利用免稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤 ; 銷售 營業(yè) 收入變動率低于預警值 下限 的, 應判定為反常 , 需要查明納稅人是否存在少報或瞞報收入. 二 銷售 營業(yè) 成本變動率運算方法 : 銷售 營業(yè) 成本變動率 = 本期銷售 營業(yè) 成本基期銷售 營業(yè) 成本 ÷基期銷EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNE

18、IFKDNF精品資料歡迎下載售 營業(yè) 成本× 100%;分析方法 : 銷售 營業(yè) 成本變動率高于預警值的 , 應判定為反常 , 需要查明納稅人有無有無任憑變動成本運算方法, 多轉(zhuǎn)成本或虛增成本 . 三 主營業(yè)務利潤變動率運算方法 : 主營業(yè)務利潤變動率 = 本期主營業(yè)務利潤基期主營業(yè)務利潤 ÷基期主營業(yè)務利潤× 100%;分析方法 : 主營業(yè)務利潤變動率低于預警值的, 應判定為反常 , 需查明納稅人有無少報、 瞞報收入或者多轉(zhuǎn)成本 . 四 主營業(yè)務收入成本率運算方法 : 主營業(yè)務收入成本率 =主營業(yè)務成本÷主營業(yè)務收入×100%分析方法 : 主

19、營業(yè)務收入成本率明顯高于行業(yè)平均水平或基期主營業(yè)務收入成本率的, 應判定為反常 , 需查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本. 五 主營業(yè)務收入費用率運算方法 : 主營業(yè)務收入費用率 =期間費用÷主營業(yè)務收入× 100%分析方法 : 主營業(yè)務收入費用率明顯高于行業(yè)平均水平或基期主營業(yè)務收入費用率的 , 應判定為反常 , 需要查明納稅人有無多提、 多攤相關(guān)費用 , 有無將資本性支出一次性在當期列支 . 六 成本費用率運算方法 : 成本費用率 =期間費用÷主營業(yè)務成本× 100%分析方法 : 成本費用率明顯高于行業(yè)平均水平或基期成本費用率的, 應判定為反常 , 需

20、要查明納稅人有無多提、多攤相關(guān)費用, 有無將資本性支出一次性在當期列支; 成本費用率明顯低于行業(yè)平均水平或基期成本費用率的, 也應判定為反常 , 需要查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本 .EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載 七 主營業(yè)務毛利率運算方法 : 主營業(yè)務毛利率 = 主營業(yè)務收入 - 主營業(yè)務成本 ÷主營業(yè)務收入× 100%分析方法 : 主營業(yè)務毛利率明顯低于行業(yè)平均水平或基期主營業(yè)務毛利率的, 應判定為反常 ,需要查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本; 主營業(yè)務毛利率明顯高于行業(yè)平均水平或基期主營業(yè)務毛利率的 , 也應判定為

21、反常 , 需要查明納稅人有無利用免稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤. 八 期間費用增長率運算方法 : 期間費用增長率 = 本期期間費用基期期間費用 ÷基期期間費用× 100%分析方法 : 期間費用增長率高于預警值的, 應判定為反常 , 需要查明納稅人有無多提、 多攤相關(guān)費用 , 有無將資本性支出一次性在當期列支. 可以按此方法分別對治理費用、財務費用和 銷售費用進行分析 . 九 銷售 營業(yè) 收入利潤率運算方法 : 銷售 營業(yè) 收入利潤率 =本期銷售 營業(yè) 利潤÷本期銷售 營業(yè) 收入× 100%分析方法 : 銷售 營業(yè) 收入利潤率明顯小于行業(yè)平均水平或基期平均銷售 營業(yè) 利

22、潤率的 , 應判定為反常 , 需要查明納稅人有無少列收入、多列支出; 銷售 營業(yè) 收入利潤率明顯高于行業(yè)平均水平或基期平均銷售 營業(yè) 利潤率的 , 也應判定為反常 , 需要查明納稅人是否享受減免稅優(yōu)惠政策 , 有無利用免稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤 . 十 銷售營業(yè)成本利潤率運算方法 : 銷售 營業(yè) 成本利潤率 =本期銷售 營業(yè) 利潤÷本期銷售營業(yè)成本× 100%分析方法 : 本期銷售 營業(yè) 成本率明顯小于行業(yè)平均水平或基期銷售 營業(yè) 成本利潤率的 ,應判定為反常 , 需查明納稅人有無少報、瞞報收入或者多轉(zhuǎn)成本. 十一 營業(yè)外支出增長率運算方法 : 營業(yè)外支出增長率 = 本期營業(yè)外支出基

23、期營業(yè)外支出 ÷基期營業(yè)外支出EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載×100%分析方法 : 營業(yè)外支出增長率大于預警值 , 應判定為反常 , 需查明納稅人有無多列營業(yè)外支出, 有無將行政性罰款、 滯納金、 自然災難或意外事故造成的財產(chǎn)缺失有賠償?shù)牟糠忠约芭c應稅收入無關(guān)的支出等列入營業(yè)外支出 . 十二 固定資產(chǎn)綜合折舊率運算方法 : 固定資產(chǎn)綜合折舊率 =本期固定資產(chǎn)折舊÷本期固定資產(chǎn)平均原值×100%分析方法 : 本期固定資產(chǎn)綜合折舊率大于基期固定資產(chǎn)綜合折舊率乘1+20%的, 應判定為反常, 需查明納稅人有無轉(zhuǎn)

24、變固定資產(chǎn)折舊方法, 多提折舊 . 十三 無形資產(chǎn)綜合攤銷率運算方法 : 無形資產(chǎn)綜合攤銷率 =本期無形資產(chǎn)攤銷÷本期無形資產(chǎn)平均原值×100%分析方法 : 本期無形資產(chǎn)綜合攤銷率大于基期無形資產(chǎn)綜合攤銷率乘1+20%的, 應判定為反常, 需查明納稅人有無轉(zhuǎn)變無形資產(chǎn)攤銷方法, 多攤無形資產(chǎn) . 十四 主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析正常情形下 , 兩項指標應基本同步增長 .1 當比值 <1,且兩者相差較大 , 二者都為負時 , 可能存在企業(yè)少報或瞞報收入以及多列成本費用的問題.2當比值 >1且兩者相差較大 , 二者都為正時 , 可

25、能存在企業(yè)多列成本費用等問題.3當比值為負數(shù) , 且前者為正后者為負時, 可能存在企業(yè)多列成本費用等問題. 十五 主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析正常情形下 , 兩項指標應基本同步增長 , 且比值接近 1. 當比值 <1, 且兩者相差較大 , 二者都為正時 , 可能存在企業(yè)少報或瞞報收入以及多列成本費用等問題 ; 當比值為負數(shù) , 且前者為負后者為正時 , 可能存在企業(yè)少報或瞞報收入以及多列成本費用等問題 . 十六 主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載當兩者比值大于1, 都為正

26、時 , 可能存在多列成本的問題 ; 前者為正 , 后者為負時 , 視為反常 ,可能存在多列成本等問題 . 此項分析可以結(jié)合主營業(yè)務收入變動率的情形進行.二、申報指標及分析方法稅務機關(guān)依據(jù)納稅人報送的本期和基期納稅申報表中的有關(guān)數(shù)據(jù), 通過對比分析 , 判定納稅人申報是否反常 ; 一 納稅申報資料分析方法 : 年度納稅申報表主表和十四附表填寫不齊全, 項目未按規(guī)定填寫 , 規(guī)律關(guān)系不符的, 應判定為反常 . 二 應納稅所得額變動率運算方法 : 應納稅所得額變動率 = 評估期應納稅所得額 - 基期應納稅所得額 ÷基期應納稅所得額× 100%.分析方法 : 該指標假如發(fā)生較大變化

27、 , 應判定為反常 , 可能存在少計收入、多列成本, 或者費用配比不合理等問題 , 特別要關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后, 可能存在人為調(diào)劑利潤問題 . 三 工資薪金納稅調(diào)整額計稅工資標準 :運算方法 : 工資薪金納稅調(diào)整額 =成本費用中列支的工資薪金支出金額平均職工人數(shù)×月計稅工資標準× 12工資薪金納稅申報調(diào)整額; 工效掛鉤企業(yè) 工資薪金調(diào)整額 =應從成本費用中提取的工資總額實際發(fā)放的工資總額工資薪金納稅申報調(diào)整額分析方法 : 工資薪金納稅調(diào)整額大于零, 說明納稅人從成本費用中多提取工資總額, 或未按規(guī)定納稅調(diào)整 . 四 職工福利費納稅調(diào)整額運算方法 : 職工福利費納稅調(diào)整

28、額 =職工福利費提取額平均職工人數(shù)×月計稅工資標準EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載×12×14%職工福利費納稅申報調(diào)整額分析方法 : 職工福利費納稅調(diào)整額大于零, 說明納稅人稅前多扣除職工福利費或未按規(guī)定納稅調(diào)整 . 五 職工訓練經(jīng)費納稅調(diào)整額運算方法 : 職工訓練經(jīng)費納稅調(diào)整額 =職工訓練經(jīng)費提取額平均職工人數(shù)×月計稅工資標準× 12×2.5%職工訓練經(jīng)費納稅申報調(diào)整額分析方法 : 職工訓練經(jīng)費納稅調(diào)整額大于零, 說明納稅人稅前多扣除職工訓練經(jīng)費, 或未按規(guī)定納稅調(diào)整 . 六 工會經(jīng)費

29、納稅調(diào)整額運算方法 : 工會經(jīng)費納稅調(diào)整額 =工會經(jīng)費提取額平均職工人數(shù)×月計稅工資標準×12×2%工會經(jīng)費納稅調(diào)整額分析方法 : 工會經(jīng)費納稅調(diào)整額大于零, 說明納稅人稅前多扣除工會經(jīng)費, 或未按規(guī)定納稅調(diào)整. 七 業(yè)務招待費納稅調(diào)整額運算方法 : 業(yè)務招待費納稅調(diào)整額 =業(yè)務招待費支出額銷售營業(yè)收入凈額×規(guī)定比例業(yè)務招待費納稅申報調(diào)整額分析方法 : 業(yè)務招待費納稅調(diào)整額大于零, 說明納稅人稅前超過規(guī)定標準多列業(yè)務招待費,或未按規(guī)定納稅調(diào)整 . 八 廣告費納稅調(diào)整額運算方法 : 廣告費納稅調(diào)整額 =廣告費支出額銷售營業(yè)收入額×規(guī)定比例廣告費納

30、稅申報調(diào)整額分析方法 : 廣告費納稅調(diào)整額大于零 , 說明納稅人稅前多扣除廣告費, 或未按規(guī)定納稅調(diào)整 .EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載 九 業(yè)務宣揚費納稅調(diào)整額運算方法 : 業(yè)務宣揚費費納稅調(diào)整額 =業(yè)務宣揚費支出額銷售營業(yè)收入×規(guī)定比例業(yè)務宣揚費納稅申報調(diào)整額分析方法 : 業(yè)務宣揚費納稅調(diào)整額大于零, 說明納稅人稅前超過規(guī)定標準多列業(yè)務宣揚費,或未按規(guī)定納稅調(diào)整 . 十 捐贈支出納稅調(diào)整額運算方法 : 捐贈支出納稅調(diào)整額 =捐贈支出額納稅調(diào)整后所得×規(guī)定比例捐贈支出納稅申報調(diào)整額分析方法 : 捐贈支出納稅調(diào)整額大于零,

31、說明納稅人稅前超過規(guī)定標準多扣除捐贈支出, 或未按規(guī)定納稅調(diào)整 . 十一 審批項目分析方法 : 需要審批的稅前扣除項目或者減免稅未經(jīng)審批, 或雖經(jīng)審批但是實際的扣除或減免數(shù)額大于審批數(shù)額 , 應判定為反常 .三、稅收指標及分析方法 一 企業(yè)所得稅稅收負擔率 稅負率 運算方法 : 企業(yè)所得稅稅收負擔率 稅負率 = 應納所得稅額÷利潤總額× 100%.分析方法 : 與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比, 低于預警值可能存在不計或少計銷售 營業(yè) 收入、多列成本費用或未按規(guī)定納稅調(diào)整等問題. 二 主營業(yè)務利潤所得稅負擔率運算方法 : 利潤稅負率 = 本期應納所得稅額

32、7;本期主營業(yè)務利潤 ×100%.分析方法 : 與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比, 假如低于預警值 , 企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出范疇等問題, 應作進一EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載步分析 . 三 企業(yè)所得稅稅收貢獻率運算方法 : 企業(yè)所得稅稅收貢獻率 =應納所得稅額÷主營業(yè)務收入×100%.分析方法 : 與當?shù)赝袠I(yè)同期或本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比, 低于預警值視為反常 , 可能存在不計或少計銷售 營業(yè) 收入、多列成本費用、轉(zhuǎn)移利潤等問題. 四 所得稅負擔變動

33、率運算方法 : 所得稅負擔變動率 = 評估期所得稅負擔率 - 基期所得稅負擔率 ÷基期所得稅負擔率× 100%.分析方法 : 與企業(yè)基期和當?shù)赝袠I(yè)同期指標相比, 低于預警值可能存在不計或少計銷售 營業(yè) 收入、多列成本費用、未按規(guī)定納稅調(diào)整等問題. 此項分析可結(jié)合收入變動率、成本變動率、費用變動率等指標進行. 五 所得稅貢獻變動率運算方法 : 所得稅貢獻變動率 = 評估期所得稅貢獻率 - 基期所得稅貢獻率 ÷基期所得稅貢獻率× 100%.分析方法 : 與企業(yè)基期指標和當?shù)赝袠I(yè)同期指標相比, 低于預警值可能存在不計或少計銷售 營業(yè) 收入、多列成本費用、轉(zhuǎn)

34、移利潤等問題. 此項分析可結(jié)合收入變動率、稅負變動率進行.財務報表分析一、資產(chǎn)負債表分析 一 資產(chǎn)負債表的項目分析1. 貨幣資金 : 與應交稅費對比 , 分析納稅才能 .2. 短期投資 : 假如期末比期初大幅削減 , 應關(guān)注投資收益是否確認 .EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載3. 應收賬款(1) 應收賬款的增減幅度要結(jié)合利潤表中收入的增減幅度, 防范隱瞞收入 .(2) 應收賬款如發(fā)生大幅下降應分析:核銷的應收賬款是否向主管稅務機關(guān)申報;是否進行過債務重組 , 債務人是否存在財務困難 , 重組缺失是否向主管稅務機關(guān)申報.(3) 應收賬款如發(fā)生大幅上

35、升應分析:企業(yè)是否在稅收優(yōu)惠期終止之前集中開票銷售;是否存在借方發(fā)生額直接對應存貨類賬戶, 有意隱瞞收入 .4. 其他應收款 : 假如其他應收款的余額比應收賬款的余額仍大, 或者占總資產(chǎn)的比重比較大,確定要檢查其他應收款明細賬. 留意關(guān)注以下問題 :(1) 關(guān)聯(lián)方占用資金 關(guān)聯(lián)方借款 .(2) 個人股東挪用企業(yè)借款.(3) 利用其他應收款隱匿收入 .5. 應收股利和應收利息(1) 結(jié)合短期投資、長期股權(quán)投資項目檢查企業(yè)有無股利所得, 是否正確申報投資收益 .(2) 結(jié)合短期投資、長期債券投資檢查企業(yè)有無利息收入.(3) 本項目需要結(jié)合現(xiàn)金流量表中”收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的

36、現(xiàn)金”和”取得投資收益收到的現(xiàn)金”這兩個項目進行對比分析.6. 存貨在正常情形下 , 存貨發(fā)生額與稅負率呈反向變動. 存貨發(fā)生大額下降 , 當期稅負率應提高 ; 存貨發(fā)生大額上升 , 當期稅負率應下降 . 如企業(yè)稅負與存貨呈同向變動時, 就企業(yè)可能存在虛抵進項或銷售未申報行為 .EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載(1) 原材料用企業(yè)發(fā)出材料匯總表上的數(shù)據(jù)與成本運算單上的數(shù)據(jù)比較, 假如前者大于后者 , 就說明原材料除了用于生產(chǎn)外 , 仍可能對內(nèi)用于在建工程和職工福利, 對外用于投資、抵債、換貨、捐贈等 .(2) 庫存商品用庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額與

37、利潤表上的主營業(yè)務成本比較, 假如前者大于后者說明企業(yè)的產(chǎn)品可能有視同銷售的用途. 除檢查”庫存商品”明細賬外, 仍要關(guān)注企業(yè)可以增設(shè)的”發(fā)出商品”、 ”分期收款發(fā)出商品”和”托付代銷商品”等賬戶. 另外仍要關(guān)注是否在稅收優(yōu)惠期終止之前有意少轉(zhuǎn)存貨成本的行為.(3) 存貨是否有合法扣除憑證 .(4) 存貨發(fā)出是否接受了后進先出法.(5) 對比材料成本差異率與”原材料”、”材料成本差異”賬戶的余額, 檢查是否存在調(diào)劑利潤行為 .(6) 是否存在將達到固定資產(chǎn)標準或者用于在建工程的工程物資混入存貨項目.7. 長期股權(quán)投資(1) 企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資 , 是否按稅法規(guī)定作為視同銷售處理.(2)

38、持有和處置過程中發(fā)生的損益, 是否計入應納稅所得額 , 轉(zhuǎn)讓成本是否正確 .8. 固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理A: 增值稅方面(1) 在建工程 不動產(chǎn) 領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品 , 假如是自產(chǎn)或者托付加工的 , 是否按視同銷售確認了銷項稅金 ; 假如是外購的 , 是否作進項轉(zhuǎn)出 .(2) 屬于應征增值稅范疇對外出售的固定資產(chǎn), 是否未按相應方法計繳稅金;EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載(3) 外購的非生產(chǎn)用或不動產(chǎn)固定資產(chǎn), 是否錯誤地抵扣了進項稅額 .B: 所得稅方面(1) 關(guān)注固定資產(chǎn)變動對企業(yè)盈利才能的影響.(2) 對增加的固定資產(chǎn) , 是否將

39、運雜費、安裝費等資本化支出計入了當期損益.(3) 固定資產(chǎn)建造發(fā)生的利息是否正確的資本化.(4) 固定資產(chǎn)折舊是否符合稅法規(guī)定.(5) 固定資產(chǎn)盤虧、毀損的缺失是否擅閑適稅前扣除.(6) 固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬 .9. 在建工程、無形資產(chǎn)、長期望攤費用(1) 工程試運行收入 , 是否申報所得 .(2) 土地使用權(quán)的核算是否正確 .(3) 無形資產(chǎn)的攤銷是否正確 .(4) 長期望攤費用是否正確攤銷 .10. 開發(fā)支出(1) 是否將不屬于”三新”的研發(fā)支出列入三新研發(fā)支出項目.(2) 是否將應當資本化的開發(fā)支出費用化列入爭論支出.11. 應對賬款、其他應對款及預收款項(1) 三年以上未支付的應對

40、賬款 , 是否并入所得征稅 .(2) 債務人的債務重組收益, 是否確認為所得 .(3) 逾期的包裝物押金 , 是否確認為營業(yè)外收入和增值稅銷項稅額.(4) 是否利用往來賬隱瞞收入 .(5) 計入其他應對款的價外費用是否運算了增值稅.EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載(6) 房地產(chǎn)企業(yè)的預收賬款是否確認了所得稅和營業(yè)稅, 是否將預收賬款掛入其他應對款.12. 應對職工薪酬 : 關(guān)注對應的稅收政策的扣除標準.13. 遞延收益 : 關(guān)注與財政性資金稅收政策的關(guān)系.14. 資本公積(1) 是否對因資產(chǎn)評估增值導致增加的折舊等進行了納稅調(diào)整.(2) 資本公積

41、增加時 , 是否繳納了印花稅 . 二 資產(chǎn)負債表的指標分析主要涉稅指標 :1. 流淌比率 : 流淌比率 =流淌資產(chǎn)÷流淌負債× 100%2. 資產(chǎn)負債率 : 資產(chǎn)負債率 =負債總額÷資產(chǎn)總額× 100%這兩個指標分析企業(yè)的償債才能. 假如資產(chǎn)負債率與預警值相差較大, 就企業(yè)償債才能有問題, 要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響.3. 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 :總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =銷售收入凈額÷平均總資產(chǎn)× 100%.該指標表示企業(yè)的總資產(chǎn)在確定時期內(nèi) 通常一年 周轉(zhuǎn)的次數(shù) , 它是反映企業(yè)的總資產(chǎn)在確定時期內(nèi)制造了多少銷售收入或周轉(zhuǎn)額的指標.4. 存貨周

42、轉(zhuǎn)率 : 存貨周轉(zhuǎn)率 =主營業(yè)務成本÷ 期初存貨成本 +期末存貨成本 ÷2× 100% 一般情形下 , 存貨的周轉(zhuǎn)率越高越好, 存貨周轉(zhuǎn)率越高 , 周轉(zhuǎn)次數(shù)就越多 , 說明企業(yè)存貨變現(xiàn)速度越快 , 企業(yè)的經(jīng)營治理的效率越高, 資產(chǎn)流淌性越強 .總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情形, 估量銷售才能 . 如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快 , 而應納稅稅額削減 , 可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題.5. 存貨變動率 : 存貨變動率 = 期末存貨 - 期初存貨 ÷期初存貨× 100%EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載6. 資產(chǎn)利潤率 : 資產(chǎn)利潤率 =利潤÷平均資產(chǎn)總額× 100%該指標用于反映平均資產(chǎn)的獲利才能, 說明白企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合成效. 類似的仍有資產(chǎn)凈利潤率 資金酬勞率 .7. 銷售利